Анализ использования материальных ресурсов предприятия

Содержание

Введение

1. Анализ использования материальных ресурсов

1.1 Экономическая сущность и классификация материальных ресурсов

1.2 Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами

1.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

2. Экспресс-анализ работы предприятия за три года

3. Анализ финансового состояния предприятия

Заключение

Список использованных источников

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфических и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что овладев методикой анализа хозяйственной деятельности можно на практике повышать эффективность деятельности предприятия в целом и в частности более эффективно использовать материальные ресурсы.

Цель написания курсовой работы - рассмотреть теоретические аспекты анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов, а также провести экспресс-анализ работы условного предприятия за три года и анализ его финансового состояния.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. определить экономическую сущность материальных ресурсов;

2. привести классификацию материальных ресурсов;

3. изучить методику анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

4. изучить методику анализа использования материальных ресурсов;

5. провести экспресс-анализ работы предприятия за три года;

6. проанализировать финансовое состояние предприятия.

При написании работы использовались средства MS Word, MS Excel, законодательные акты Республики Беларусь, а также учебные пособия таких авторов, как: Абарникова В.Е., Бабук И.М., Базылев Н.И., Волков В.П., Головачев А.С., Горелов Н.А., Горнаков Э.И., Гусаков Б.И., Данилов Е.Н., Ермолович Л.Л., Зеленковский А.А., Ильин А.И., Молосаева Н.В., Панин А.М., Рыбин В.И., Савицкая Г.В., Станкевич В.И., Стражев В.И., Шипиков Л.К.

1. Анализ использования материальных ресурсов

1.1 Экономическая сущность и классификация материальных ресурсов

Материальные ресурсы представляют собой предметы труда, которые целиком потребляются в каждом производственном цикле и при этом полностью переносят свою стоимость на издержки производства.[8, с.102]

Фактической себестоимостью материалов приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Республики Беларусь).[8, с.102]

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:[8, с.102]

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставки;

-суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ресурсов;

-таможенные пошлины и иные платежи;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальных ресурсов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

-затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных ресурсов.[8, с.103]

Материалы, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.[8, с.103]

Современное предприятие использует много видов различных материалов. Поэтому для их анализа необходима группировка по определенным признакам. Все материалы классифицируются:[8, с.104]

1) по назначению и роли в процессе производства;

2) по техническим свойствам.

По назначению и роли в производстве различают:[8, с.104]

1) сырье и материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции, и вспомогательные, которые придают продукции особые качества, потребляются средствами труда, используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели и т.д.;

2) покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, приобретаемые в порядке производственной кооперации для выполняемой продукции, но требующие обработки или сборки;

3) топливо - это материалы, предназначены для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ);

4) тара и тарные материалы, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта;

5) прочие материалы - отходы производства, материальные ценности, полученные от списания основных средств;

6) строительные материалы, используемые для строительных и монтажных работ;

7) запасные части - детали, изготавливаемые или приобретаемые предприятием для замены изношенных частей и ремонта основных средств.

Для оперативного руководства работой предприятия эта классификация дополняется классификацией материалов по техническим свойствам.

По техническим свойствам обычно выделяют в особые группы: черные металлы, трубы, цветные металлы, химикаты, резинотехнические изделия и т.д. Классификация материалов предусматривают отраслевые особенности предприятия. Каждая группа материалов подразделяется на подгруппы. Затем в каждой подгруппе приводится перечень наименований материалов с их технической характеристикой.[8, с.105]

Классификация материалов по техническим свойствам строится применительно к перечню материалов, установленном в отчете об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов, что упрощает составление этого отчета.

На основе классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям.

1.2 Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами

Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MPi) источниками покрытия (Ui):[3, с.169]

MPi = Ui (1.1)

Различают внутренние (собственные) источники и внешние.

К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.[3, с.169]

К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.[3, с.169]

Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей.

- коэффициент обеспеченности по плану:[3, с.170]

(1.2)

- коэффициент обеспеченности фактический:[3, с.170]

(1.3)

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

Особое внимание при анализе уделяется выполнению плана материально-техническому снабжению по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности поставок.

Для оценки ритмичности поставок используются показатели:

- коэффициент неравномерности поставок материалов:[3, с.170]

(1.4)

где x -процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам);

f - план поставки за те же периоды.

- коэффициент вариации:[3, с.170]

(1.5)

где Д f - отклонение объема поставки по периодам от плана;

k - количество анализируемых периодов;

 - средний объем поставки материалов за период.

Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:[3, с.171]

- в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

- в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

- в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:[3, с.171]

(1.6)

где Здн - запасы сырья и материалов, в днях;

Зmi - запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

Pдi - средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MРi) на количество календарных периодов (Д):[3, с.172]

(1.7)

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.

1.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.[15, с.314]

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (табл.1.1).

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.[15, с.314]

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).[15, с.314]

Таблица 1.1 - Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация показателя
1. Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (ME)		Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции
Материалоотдача продукции (МО)		Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)		Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (KM)		Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ) Металлоемкость продукции (ММЕ) Топливоемкость продукции (ТМЕ) Энергоемкость продукции (ЭМЕ)		Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией
Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)		Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость - в перерабатывающей отрасли; металлоемкость - в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость - на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость - в сборочных производствах и т.д.[15, с.315]

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

2. Экспресс-анализ работы предприятия за три года

Необходимо заполнить таблицу 2.1 и на основании данных этой таблицы сделать аналитический обзор работы предприятия за три года с освещением следующих вопросов:

1. оценить реальность и напряженность плановых показателей по годам;

2. дать оценку выполнения плана по годам;

3. выявить динамику основных показателей по сравнению с отчетными данными первого года;

4. указать основные причины, повлиявшие на динамику показателей 2, 4, 10, 11, 14, 15, 20 и провести их факторный анализ (любых трех показателей) за третий год;

5. указать, в каком направлении следует продолжить экономический анализ за третий год.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели работы организации «ОПТИМА»

Показатели	Годы (периоды)
	первый	второй	третий
	План	Факт	% вып.	План	Факт	% вып.	Темп роста к факту 1-го года, %	План	Факт	% вып.	Темп роста к факту 1-го года, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1. Товарная продукция, млн. руб.	1000	1200	120,0	1100	1150	104,5	95,8	1120	1178	105,2	98,2
2. Реализованная продукция, млн. руб.	1000	1100	110,0	1100	1080	98,2	98,2	1100	1118	101,6	101,6
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	300	350	116,7	280	300	107,1	85,7	250	318	127,2	90,9
4. Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб. (стр.1: стр.3)	3330	3340	103,0	3900	3830	98,2	114,7	4480	3704	82,7	110,9
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	5000	5400	108,0	6000	6100	101,7	113,0	6200	6548	105,6	121,3
6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, млн. руб.	3000	3000	100,0	3600	3700	102,8	123,3	4000	4148	103,7	138,3
7. Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб. (стр.1: стр.5)	200	220	110,0	183	189	103,3	85,9	180	180	100,0	81,8
8. Фондовооруженность труда по активной части основных фондов, млн. руб. (стр.6:стр.3)	10	8,6	86,0	12,9	12,3	95,3	143,0	16	13	81,3	151,2
9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	400	500	125,0	450	480	106,7	96,0	550	593	107,8	118,6
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб. (стр.1:стр.9)	2,5	2,4	96,0	2,4	2,4	100,0	100,0	2,1	2,0	95,2	83,3
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	330	420	127,3	364	420	115,4	100,0	362	453	125,1	107,9
12. Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб. (стр.11: стр.3)	1100	1200	109,1	1300	1400	107,7	116,7	1716	1426	83,1	118,8
13. Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	800	880	110,0	880	900	112,5	102,3	910	968	106,4	110,0
14. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб. (стр.13:стр.1)	8000	7300	91,0	8000	7800	97,5	109,6	8125	8217	110,1	112,6
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	200	210	105,0	220	180	81,8	85,7	190	198	104,2	94,3
16. Рентабельность товарной продукции, % (стр.15:стр.13)	25	23,9	95,6	25	20	80,0	83,7	20,9	20,5	98,1	85,8
17. Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.	330	350	106,1	400	450	112,5	128,6	500	613	122,6	175,1
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней (стр.17:стр.2)·360	118,8	114,5	96,4	130,9	150	114,6	131,0	163,6	197,4	120,7	172,4
19. Общая прибыль, млн. руб.	250	280	112,0	290	260	89,9	92,6	230	248	107,8	88,6
20. Рентабельность имущества, % (стр.19:(стр.5+стр.17))	4,7	4,9	104,3	4,5	4,0	88,9	81,6	3,4	3,5	102,9	71,4

Задача экспресс-анализа - обнаружить болевые точки деятельности предприятия и определить направления для углубленного экономического анализа. Устойчивое финансовое состояние предприятия, действующего в рыночной экономике, может быть обеспечено при условии выпуска и реализации продукции, соответствующей динамично меняющемуся спросу потребителей, что приводит к улучшению сбыта продукции, и как следствие - к изменению сложившейся структуры доходов и затрат.

Объектами экспресс-анализа служат следующие показатели хозяйственной деятельности:

-выручка от реализации, товарная продукция;

-себестоимость (затраты на производство и реализацию продукции) производства;

-прибыль (общая, от реализации, чистая);

-изменение численности (промышленно-производственного персонала предприятия);

-рентабельность (несколько показателей);

-затраты на 1 рубль товарной (реализованной) продукции;

-производительность одного работника.

-фондоотдача;

-материалоотдача;

-показатели оборачиваемости оборотных средств.

В начале анализа определим реальность и напряженность плановых показателей по годам.

Реальность планов отражает возможность их осуществления, а напряженность - трудность в их осуществлении. Так, если процент выполнения плана по какому-либо из показателей больше или равен 100%, то показатель - реальный: если меньше 100% - то его достижение показывает напряженность.

Для оценки реальности и напряженности плановых показателей составим таблицу 2.2.

Таблица 2.2 - Оценка реальности и напряженности плановых показателей

Показатель	Реальный (р) / Напряженный (н)
	1-й год	2-й год	3-й год
1. Товарная продукция, млн. руб.	р	р	р
2. Реализованная продукция, млн. руб.	р	н	р
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	р	р	р
4. Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб.	р	н	н
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	р	р	р
6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, млн. руб.	р	р	р
7. Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб.	р	р	р
8. Фондовооруженность труда по активной части основных фондов, млн. руб.	н	н	н
9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	р	р	р
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб.	н	р	н
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	р	р	р
12. Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб.	р	р	н
13. Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	р	р	р
14. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	н	н	р
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	р	н	р
16. Рентабельность товарной продукции, %	н	н	н
17. Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.	р	р	р
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней	н	р	р
19. Общая прибыль, млн. руб.	р	н	р
20. Рентабельность имущества, %	р	н	р

Как показывает таблица в 1-м году 15 показателей (75%) показателей реальные, 5 (15%) - напряженные; в 2-м году 12 (60%) показателей реальные, 8 (40%) - напряженные; в 3-м году 15 (75%) показателей реальные, 5 (15%) напряженные.

Из роста реальных показателей к 3-му году до 75% можно сделать вывод о повышении эффективности работы предприятия за рассматриваемый период.

Показатели реальности и напряженности плановых показателей позволяют также оценить выполнение плана по годам.

Таблица 2.3 - Оценка выполнения плана по годам

Показатель	План выполнен (в) / План не выполнен (н)
	1-й год	2-й год	3-й год
1. Товарная продукция, млн. руб.	в	в	в
2. Реализованная продукция, млн. руб.	в	н	в
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	в	в	в
4. Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб.	в	н	н
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	в	в	в
6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, млн. руб.	в	в	в
7. Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб.	в	в	в
8. Фондовооруженность труда по активной части основных фондов, млн. руб.	н	н	н
9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	в	в	в
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб.	н	в	н
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	в	в	в
12. Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб.	в	в	н
13. Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	в	в	в
14. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	н	н	в
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	в	н	в
16. Рентабельность товарной продукции, %	н	н	н
17. Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.	в	в	в
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней	н	в	в
19. Общая прибыль, млн. руб.	в	н	в
20. Рентабельность имущества, %	в	н	в

Таким образом в 1-м году план выполнен по 15 показателям (75%), по 5 (15%) - не выполнен в 2-м году план выполнен по 12 (60%), по 8 (40%) - не выполнен; в 3-м году по 15 (75%) показателям план выполнен, по 5 (15%) - нет.

Далее выявим динамику основных показателей по сравнению с отчетными данными первого года.

Таблица 2.4 - Динамика основных показателей по сравнению с отчетными данными 1-го года

Показатель	Динамика
	2-го года к 1-му	3-го года к 1-му
1. Товарная продукция, млн. руб.	-100	-22
2. Реализованная продукция, млн. руб.	-20	+18
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	-70	-32
4. Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб.	+490	+364
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	+700	+1148
6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, млн. руб.	+700	+1148
7. Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб.	-31	-40
8. Фондовооруженность труда по активной части основных фондов, млн. руб.	+3,7	+4,4
9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	-20	+93
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб.	-	-0,4
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	-	+33
12. Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб.	+200	+226
13. Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	-	+88
14. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	+700	+917
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	+10	-12
16. Рентабельность товарной продукции, %	+1,1	-3,4
17. Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.	+50	+263
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней	+35,5	+82,9
19. Общая прибыль, млн. руб.	+10	-32
20. Рентабельность имущества, %	-0,9	-1,4

Полученные данные свидетельствуют о снижении эффективности деятельности анализируемого предприятия, что проявляется в:

-снижении выпуска товарной продукции;

-сокращении численности промышленно-производственного персонала;

-снижении фондоотдачи с 1 рубля основных фондов;

-снижении материалоотдачи;

-увеличении расходов на материалы и оплату труда рабочих;

-увеличении себестоимости продукции;

-снижении прибыли от реализации продукции и общей прибыли;

-росте оборачиваемости оборотных средств;

-снижении рентабельности продукции и имущества.

Среднегодовая выработка товарной продукции на одного работающего ППП увеличилась на 1148 тыс.руб. вследствие сокращения числа рабочих на 32 чел. и уменьшения выпуска товарной продукции. Рассчитаем влияние указанных факторов на среднегодовую выработку:[3, с.102]

(2.1)

где - среднегодовая выработка, тыс.руб.

ППП - численность промышленно-производственного персонала, чел.

ТП - товарная продукция, млн.руб.

Влияние первого фактора (ППП) на результативный показатель составит:

= 459 тыс.руб.

Влияние второго фактора:

= 689 тыс.руб.

Проверка: = 459 + 689 = 1 148 тыс.руб.

Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов сократилась на 0,4 руб. по причине удорожания стоимости самих материалов на 93 млн.руб. и сокращения выпуска товарной продукции.

Зная, что материалоотдача рассчитывается по формуле:[3, с.132]

 (2.2)

где МО - материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб.;

МЗ - стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн.руб.

Можно определить влияние этих факторов на изменение результативного показателя.

0,3 руб.;

= 0,1 руб.

Проверка: = 0,4 руб.

Увеличение фонда заработной платы на 33 млн.руб. (при сокращении рабочих) связано, прежде всего, с инфляционными процессами в экономике страны и обесценении денег.

Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 917 руб. по причинам:

-удорожания материалов;

-увеличения заработной платы;

-увеличения себестоимости продукции.

Затраты на 1 рубль товарной продукции определяются по формуле:[3, с.319]

(2.3)

где - затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.;

с/с - себестоимость товарной продукции, млн.руб.

= 367 руб.;

= 550 руб.

Проверка: = 367 + 550 = 917 руб.

Прибыль от реализации продукции снизилась на 12 млн.руб. вследствие увеличения ее себестоимости.

Снижение рентабельности имущества на 1,4% связано с неэффективным его использованием.

Дальнейшие направления анализа за 3-й год:

-анализ изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов и их активной части;

- анализ фондоотдачи и фондовооруженности;

- анализ себестоимости товарной продукции;

- анализ рентабельности товарной продукции;

- анализ оборотных средств;

- анализ общей прибыли предприятия;

- анализ рентабельности имущества.

3. Анализ финансового состояния предприятия

По данным баланса, представленного в таблице 3.1, дать оценку финансового состояния организации.

1. На основании данных баланса предприятия необходимо дать оценку:

-наличия, состава и структуры имущества;

-наличия, состава и структуры источников средств;

-платежеспособности;

-финансовой устойчивости.

Указать причины изменения показателей.

2. Провести анализ деловой активности:

3. Сделать выводы.

Таблица 3.1 - Баланс организации, млн. руб.

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	III. Капитал и резервы
1.1 Основные средства	5048	8048	3.1 Уставный фонд	3248	6848
1.2 Нематериальные активы	248	348	3.2 Резервный фонд	78	98
1.3 Вложения во внеоборотные активы	148	248	3.3 Добавочный фонд	148	198
			3.4 Нераспределенная прибыль отчетного года	168	248
Итого по разделу I	5444	8644	Итого по разделу III	3642	7392
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	IV. Долгосрочные обязательства
2.1 Запасы	198	308	4.1 Долгосрочные кредиты займы	1848	1348
2.2 Готовая продукция	88	98
2.3 Товары отгруженные	108	318	Итого по разделу IV.	1848	1348
2.4 Дебиторская задолженность	68	88
2.5 Финансовые вложения	98	108
2.6 Денежные средства	78	68	V. Краткосрочные обязательства
2.7 Прочие оборотные активы	98	148	5.1 Краткосрочные кредиты	148	398
			5.2 Расчеты с кредиторами	542	642
Итого по разделу II	736	1136	Итого по разделу V	690	1040
БАЛАНС	6180	9780	БАЛАНС	6180	9780

Анализ финансового состояния предприятия начнем с анализа наличия, состава и структуры имущества. Для этого составим аналитическую таблицу 3.2.

Таблица 3.2 - Анализ состава и структуры имущества предприятия, млн.руб.

Наименование статей баланса	Показатели структуры актива
	на начало года	на конец года	прирост (+), снижение (-)
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1.1 Основные средства	5048	81,7	8048	82,3	+3000	+0,3
1.2 Нематериальные активы	248	4,0	348	3,6	+100	-0,4
1.3 Вложения во внеоборотные активы	148	2,4	248	2,5	+100	+0,1
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2.1 Запасы	198	3,2	308	3,1	+100	-0,1
2.2 Готовая продукция	88	1,4	98	1,0	+10	-0,4
2.3 Товары отгруженные	108	1,7	318	3,3	+210	+1,6
2.4 Дебиторская задолженность	68	1,1	88	0,9	+20	-0,1
2.5 Финансовые вложения	98	1,6	108	1,1	+10	-0,5
2.6 Денежные средства	78	1,3	68	0,7	-10	-0,6
2.7 Прочие оборотные активы	98	1,6	148	1,5	+50	-0,1
БАЛАНС	6180	100,0	9780	100,0	+3600	-

Как показывают полученные данные наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия года занимают основные средства, которые на начало года были равны 5048 млн.руб. (81,7%), а на конец - 8048 (82,3%). Далее изучим состав и структуру источников средств предприятия, для чего составим аналитическую таблицу 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Наименование статей баланса	Показатели структуры актива
	на начало года	на конец года	прирост (+), снижение (-)
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
3.1 Уставный фонд	3248	52,6	6848	70,0	+3600	+17,4
3.2 Резервный фонд	78	1,3	98	1,0	+20	-0,3
3.3 Добавочный фонд	148	2,4	198	2,0	+50	-0,4
3.4 Нераспределенная прибыль отчетного года	168	2,7	248	2,5	+80	-0,2
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
4.1 Долгосрочные кредиты и займы	1848	29,9	1348	13,8	-500	-16,1
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
5.1 Краткосрочные кредиты	148	2,4	398	4,1	+250	+1,7
5.2 Расчеты с кредиторами	542	8,7	642	6,6	+100	-2,1
БАЛАНС	6180	100,0	9780	100,0	+3600	-

Таким образом, основным источником средств для предприятия является его уставный фонд, который за год увеличился на 3 600 млн.руб. (17,4%). Существенным источником средств являются также долгосрочные кредиты и займы.

Собственный капитал предприятия равен:

-на начало года - 3642 млн.руб.;

-на конец года - 7392 млн.руб.

Заемный капитал предприятия равен:

-на начало года - 2538 млн.руб.;

-на конец года - 2388 млн.руб.

Далее определим показатели финансирования капитала с помощью следующих показателей.

Таблица 3.4 - Показатели финансирования капитала

Показатели	В начале периода, %	В конце периода, %	Изменения, %
Показатели финансирования вертикальной структуры капитала
1. Степень финансовой независимости =	58,9	75,6	+16,7
2. Степень задолженности =	41,1	+24,4	-16,7
3. Степень статичной задолженности =	69,7	32,3	-37,4
4. Доля долгосрочного капитала =	29,9	13,8	-16,1
5. Доля краткосрочного капитала =	11,2	10,6	-0,6
6. Степень самофинансирования =	5,2	3,6	-1,6
Горизонтальные показатели финансирования капитала
1. Работающий капитал = оборотные активы - краткосрочный заемный капитал, млн. руб.	46	96	+50
2. Обеспеченность мат. обор. средств собств. источниками =	93,8	91,5	-2,3

Теперь переходим к анализу ликвидности и платежеспособности предприятия.

Платежеспособность предприятия - возможность имеющимися платежными ресурсами своевременно погасить свои краткосрочные финансовые обязательства; это возможность возвращения долга.

Ликвидность - время, которое необходимо затратить, чтобы те или иные средства превратить в денежную наличность (время в экономике для ликвидности средств определяется в днях).

Оборотные средства делятся на 3 группы по степени ликвидности:

I группа - деньги и краткосрочные ценные бумаги (наиболее мобильная часть оборотных средств);

II группа - готовая продукция, товары отгруженные, дебиторская задолженность (их ликвидность зависит от своевременности оформления банком документов, скорости документооборота в банках и платежеспособности покупателей);

III группа - производственные запасы и незавершенное производство (они требуют большого срока для превращения их в готовую продукцию и, следовательно, в деньги).

Соответственно на три группы разбиты и платежные обязательства:

I группа - задолженность, сроки погашения которой уже наступили;

II группа - задолженность, которую следует погасить в ближайшее время;

III группа - задолженность банкам по кредитам, сроки погашения которых оговорены в соглашениях и наступят не так скоро.

Для оценки платежеспособности составляется баланс ликвидности, при построении которого для достижения балансового равенства добавляются: в актив - неликвидные активы (внеоборотные), в пассив - собственный капитал и долгосрочный заемный капитал.

Таблица 3.5 - Баланс ликвидности, млн.руб.

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода
А1 группа (наиболее ликвидные активы)	П1 группа (срочные обязательства)
Денежные средства	78	68	-	-	-
Финансовые вложения	98	108	П2 группа (краткосрочные пассивы)
Итого по группе А1	176	176	Краткосрочные кредиты	148	398
А2 группа (быстро реализуемы активы)	Расчеты с кредиторами	542	642
Дебиторская задолженность (до года)	68	88	Итого по группе П2	690	1040
Готовая продукция	88	98	П3 группа (долгосрочные пассивы)
Товары отгруженные	108	318	Долгосрочные кредиты и займы	1848	1348
Итого по группе А2	264	504	Итого по группе П3	1848	1348
А3 группа (медленно реализуемые активы)	Всего краткосрочный долгов (П1+П2+П3)	2538	2388
Сырье, материалы и другие активы	198	308	П4 группа (постоянные пассивы)
Прочие оборотные активы	98	148	Уставный фонд	3248	6848
Итого по группе А3	296	456	Резервный фонд	78	98
Всего ликвидных средств (А1+А2+Аз)	736	1136	Добавочный фонд	148	198
А4 группа (трудно реализуемые активы)	Нераспределенная прибыль отчетного года	168	248
Основные средства	5048	8048	Итого по группе П4	3642	7392
Нематериальный активы	248	348
Вложения во внеоборотные активы	148	248
Итого по группе А4	5444	8644
БАЛАНС	6180	9780	БАЛАНС	6180	9780

Теперь можно рассчитать показатели платежеспособности.

Таблица 3.6 - Расчет показателей платежеспособности

Коэффициент	Формула расчета	Значение показателя	Содержание показателя
		на начало года	на конец года
-текущей платежеспособности	К1=, (нормативное значение - > 1)	0	0	Сравниваем наиболее ликвидные средства с первоочередными долгами и определяем, хватит ли нам средств для оплаты этих срочных долгов. По данным баланса его рассчитывают один раз в месяц, квартал. Для оперативного анализа составляют платежный календарь на каждые пять дней.
Показатели перспективной платежеспособности
- абсолютной ликвидности	К21=, (нормативное значение - > 0,2-0,25)	0,07	0,07	Определяем, хватит ли денежных средств для оплаты всех долгов.
- промежуточной ликвидности	К22=, (нормативное значение - > 0,7-0,8)	0,1	0,1	Определяем, хватит ли нам денежных средств с учетом погашения дебиторской задолженности для погашения долгов .
- общей ликвидности	К23=, (нормативное значение - > 1,7)	0,3	0,5	Определяем, хватит ли всех ликвидных средств для оплаты общей суммы краткосрочных долгов.
- критическая оценка ликвидности	К3=, (нормативное значение - > 1,0-1,5)	0,2	0,3	Определяем, хватит ли нам ликвидных средств без учета производственных запасов.

Полученные данные свидетельствуют о низкой платежеспособности предприятия. Все коэффициенты ниже нормативного значения.

Постановлением Минфина Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27 апреля 2007 года № 69/76/52 утверждена Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, в соответствии с которой определяют следующие показатели (табл.3.7).

Таблица 3.7 - Критерии оценки финансового состояния организации

Показатели	Алгоритм расчета	На начало года	На конец года	Абс. измене-ние
Коэффициент текущей ликвидности (К1)	стр.290 / (стр.690-стр.640)	1,1	1,1	-
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2)	(стр. 490+ стр. 640-стр. 190) / стр. 290	2,4	1,1	-1,3
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К 3)	стр.(690- стр.640 + 590) /стр. 300 или стр.700(валюта баланса)	0,7	0,9	+0,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	(стр.260+стр.270) / (стр.690-стр.640)	0,2	0,2	-

Справочно: стр. 190 - итог I раздела актива баланса; стр. 260 - денежные средства; стр.270 - финансовые вложения; стр.290 - итог II раздела актива баланса; стр.300 - итог баланса; стр.490 - итог III раздела пассива баланса; стр.590 - итог IV раздела пассива баланса; стр.640 - резервы предстоящих расходов; стр.690 - итог V раздала пассива баланса.

Коэффициент текущей ликвидности - характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства.
Коэффициенты ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств.

Обычное значение для коэффициента текущей ликвидности > 2. Значение < 1 говорит о возможной утрате платежеспособности, а значение > 4 о недостаточной активности использования заемных средств и как следствие, меньшее значение рентабельности собственного капитала. В нашем случае коэффициент равен 1,1 - следовательно, платежеспособность у предприятия низкая.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами представляет собой отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами должен быть не менее 0,1. На анализируемом предприятия данный коэффициент соответствует нормативу, но негативным моментом является снижение коэффициента на 1,3.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется отношением всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации к общей стоимости имущества (активов). Он должен быть не более 0,85. На анализируемом предприятии полученный коэффициент на конец года превышает нормативное значение.

Коэффициентом, характеризующим платежеспособность должника, является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,2. На анализируемом предприятии к концу года значение коэффициента абсолютной ликвидности приблизилось к критической норме. Это свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия.

От эффективности использования оборотного капитала во многом зависит финансовое положение предприятия. Оборотные средства постоянно переходят из одной стадии кругооборота в другую:

-приобретение производственных запасов;

-производственные запасы поступают в производство, а другая часть оборотных средств идет на выплату заработной платы и другие нужды. Завершается эта стадия выпуском готовой продукции;

-готовая продукция реализуется, а денежные средства возвращаются на расчетный счет с приростом.

И чем быстрее оборотные средства пройдут этот кругооборот, тем больше продукции получит и реализует предприятие при одной и той же сумме оборотных средств.

Если произошла задержка на какой-то из стадий, то это ведет к замедлению оборачиваемости, требуются дополнительные вложения, что может вызвать ухудшение состояния экономики предприятия.

Достигнутый эффект в результате ускорения оборачиваемости может быть выражен:

-увеличением выпуска без дополнительного привлечения финансовых ресурсов;

-увеличением суммы прибыли, так как первоначально вложенные средства возвращаются с приростом.

Анализ эффективности использования оборотных активов (материальных оборотных активов) предполагает последовательное прохождение основных этапов.

1 этап. Расчет показателей.

Оборачиваемость (в днях) определяется по формуле:[9, с.114]

(3,1)

где - среднегодовая стоимость оборотных средств, млн. руб.;

- выручка от реализации продукции, млн. руб.;

- дни календарные в анализируемом периоде (для года - 360 дней).

Этот показатель показывает среднюю продолжительность одного оборота оборотных средств в днях.

Коэффициент оборачиваемости исчисляется по формуле:[9, с.114]

(3.2)

Этот показатель показывает, какой объем реализованной продукции обеспечивает один рубль, вложенный в оборотные активы. Он характеризует количество оборотов, которое совершили оборотные средства за анализируемый период.

Показатель отдачи (рентабельности) в виде прибыли с 1 рубля средств, вложенных в текущие активы, рассчитывается по формуле:[9, с.115]

(3.3)

где Пр - прибыль от реализации продукции.

Таблица 3.8 - Анализ эффективности использования оборотных средств

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение
1. Выручка от реализации, млн. руб.	1248	1848	+600
2. Прибыль от реализации, млн. руб.	748	1048	+300
3. Средние остатки оборотных средств, млн. руб.	736	1136	+400
4. Оборачиваемость оборотных средств	212	221	+9
5. Коэффициент оборачиваемости	1,7	1,6	-0,1
6. Рентабельность оборотных средств	101,6	92,2	-9,4

Таким образом, на данном предприятия оборотные средства используются неэффективно о чем свидетельствует увеличение оборачиваемости оборотных средств на96 дней, снижение коэффициента оборачиваемости на 0,1 и уменьшение рентабельности оборотных средств на 9,4%.

И в заключении проанализируем деловую активность и финансовую устойчивость предприятия.

Таблица 3.9 - Анализ деловой активности предприятия

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение
1. Выручка от реализации, млн. руб.	1248	1848	+600
2. Прибыль от реализации, млн. руб.	748	1048	+300
3. Средние остатки оборотных средств, млн. руб.	736	1136	+400
4. Рентабельность продаж, % (стр.2:стр.1)	59,9	56,7	-3,2
5. Эффективность использования оборотных активов, % (стр.2:стр.3)	101,6	92,2	-9,4

Деловая активность за год снизилась. Об этом говорить снижение рентабельности продаж на 3,2% и снижение эффективности использования оборотных активов на 9,4%.

Для анализа финансовой устойчивости используется целый ряд обобщающих коэффициентов, методика расчета которых представлена в табл. 3.10.

Таблица 3.10 - Показатели финансовой устойчивости

Показатели	Алгоритм расчета	На начало года	На конец года	Изме-нение
Коэффициент финансовой независимости (автономии)		0,6	0,7	+0,1
Коэффициент финансовой зависимости		0,4	0,2	-0,2
Коэффициент финансового риска		0,6	0,3	-0,3
Коэффициент маневренности собственных средств		0,5	0,2	-0,3
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		3,1	1,3	-1,8.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) - показывает, какая часть имущества предприятия сформирована за счет собственных средств. Нормативное значение для данного показателя равно 0,6. На анализируемом предприятии коэффициент финансовой независимости на начало года соответствует нормативу, однако к концу года уже превышает нормативное значение на 0,1. Это говорит о снижении финансовой устойчивости субъекта хозяйствования.

Коэффициент финансовой зависимости предприятия означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если его значение снижается до единицы (или 100%), это означает, что владельцы полностью финансируют свое предприятие. На анализируемом предприятии коэффициент финансовой зависимости снизился на 0,2 - тенденция к снижению финансовой устойчивости.

Процентное отношение собственного капитала компании к заемному - называется коэффициентом финансового риска. Предприятие будет считаться финансово независимым, чем меньше его коэффициент финансового риска, т.е. ближе к «0». На анализируемом предприятии коэффициент финансового риска снижается на 0,3 - это является положительной тенденцией для финансовой устойчивости.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников. Норматив этого коэффициента 0,2-0,5. В нашем случае коэффициент маневренности собственных оборотных средств находится в пределах норматива, однако его снижение за год на 0,3 говорит о снижении финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и физической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. Этот коэффициент не должен быть меньше 0,1. На анализируемом предприятии существует тенденция к снижению коэффициента обеспеченности собственными средствами.

Заключение

Таким образом, все поставленные во введении курсовой работы задачи решены. Подведем итоги проведенного исследования.

В первой части работы были исследованы теоретические аспекты анализа эффективности использования материальных ресурсов предприятия.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Материальные ресурсы - это предметы труда, которые целиком потребляются в каждом производственном цикле и при этом полностью переносят свою стоимость на издержки производства.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально - энергетическими ресурсами.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- изучение качества и реальности планов материально - технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- характеристика динамики и выполнения планов по показателям использования материальных ресурсов;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

- количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Во второй части курсовой работы был проведен экспресс-анализ деятельности условного предприятия «Оптима».

Анализ показал, что на предприятии происходит снижение напряженных плановых показателей, что свидетельствует о высоком проценте выполнения плана.

Детальность предприятия в целом можно охарактеризовать как низкоэффективную, вследствие:

-снижения выпуска товарной продукции;

-сокращения численности промышленно-производственного персонала;

-снижения фондоотдачи с 1 рубля основных фондов;

-снижения материалоотдачи;

-увеличения расходов на материалы и оплату труда рабочих;

-увеличения себестоимости продукции;

-снижения прибыли от реализации и общей прибыли;

-снижения рентабельности продукции и имущества.

В третьем разделе курсовой работы была проанализировано финансовое состояние предприятия. Полученные данные свидетельствуют о низкой платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Список использованных источников

1. «Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 8 мая 2008 года № 79/99/50 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008.

2. «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / под. общ. ред. В. И. Стражева. - Мн.: Высшая школа, 2006. - 480 с.

4. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / под общ.ред. Л.Л.Ермоловича. -Мн.: Современная школа, 2006. -736 с.

5. Бабук И.М., Горнаков Э.И., Гусаков Б.И., Панин А.М. Экономика предприятия. -М.: Знание, 1990. -320 с.

6. Волков В.П., Ильин А.И., Станкевич В.И. и др. Экономика предприятия: Учебное пособие / под общ ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. - М.: Новое знание, 2003. - 677 с.

7. Головочев А.С. Экономика предприятия. -Мн.: Высшая школа, 2008. -464 с.

8. Горелов Н.А. Экономика предприятия. - Мн.: Высшая школа, 2005. -207 с.

9. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. -Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2006. -336 с.

10. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. -Мн: Современная школа, 2006. - 736 с.

11. Зеленковский А.А. Экономика предприятий и отраслей АПК. -Мн.: ИЦ Гревцова, 2009. -320 с.

12. Молосаева Н.В. Анализ хозяйственной деятельности на промышленном предприятии: Учебно-методическое пособие. - Мн.: Веды, 2001 - 107 с.

13. Рыбин В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и объединений. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 391 с.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: Экоперспектива, 2003. -498 с.

15. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. - М.: Новое знание, 2006. - 640 с.

16. Экономическая теория: Учебное пособие / под общ.ред. Н.И.Базылева. -Мн.: БГЭУ, 2005. -690 с.