24

Содержание

Введение

1. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

2. Анализ прямых затрат

3. Анализ косвенных затрат

4. Практическая часть

Список используемой литературы



Введение

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Цель учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В современных условиях усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1.затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

2.информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3.знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.



1. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей - в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции ( таблица 1.1).

Таблица 1.1. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.	Отклонения от плана (+,-)
		по плановой себест-ти	по фактической себест-ти	тыс.руб.	в процентах
					к плановой статье	ко всей план. себес-ти
А	Б	1	2	3	4	5
1	Сырье и материалы	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Возвратные отходы (вычитаются)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Сырье и материалы за вычетом отходов	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Топливо и энергия на технологические цели	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	ИТОГО прямых материальных затрат	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Заработная плата основная производственных рабочих	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Отчисления на социальное страхование	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Расходы на подготовку и освоение производства	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	Цеховые расходы	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	Общезаводские расходы	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Потери от брака	X	72	+72	X	+0,04%
17	Прочие производственные расходы	--	--	--	--	--
18	Производственная себестоимость товарной продукции	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	Полная себестоимость товарной продукции	203554	192130	-11424	-5,6%

В гр. 4 табл. 1.1 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 - долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции снизилась в отчетном периоде на 11424 тыс. руб., или 5.6%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы" (-12.9%), что позволило сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости

2. Анализ прямых затрат

В структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как правило, наибольший удельный вес. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70 %, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес материальных затрат еще выше - 80 - 90 % себе- стоимости продукции

В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных затрат выделяется в самостоятельные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели. Такие материальные затраты являются прямыми. Другая часть материальных затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением, в калькуляции не выделяются. Они входят в комплексные статьи: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, расходы на продажу и ряд других. Анализ таких материальных затрат осуществляется в составе указанных комплексных статей расходов.

К обобщающим показателям, характеризующим группу прямых материальных затрат, относятся:

1) удельный вес прямых материальных затрат в производственной себестоимости продукции;

2) удельный вес прямых материальных затрат в полной себестоимости продукции;

3) удельный расход прямых материальных затрат на 1 р. объема продукции;

4) удельный вес прямых материальных затрат на 1 р. продукции в общих затратах на 1 р. продукции.

Изменение прямых материальных затрат изучается по статьям: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, транспортно-заготовительные расходы.

Далее методика анализа прямых материальных затрат предусматривает проведение факторного анализа. В большинстве случаев все факторы изменения материальных затрат условно можно разбить на две группы:

1) факторы, отражающие количественный расход материалов (факторы норм);

2) факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов на изменение материальных затрат можно найти с помощью подстановки, т.е. условной величины, которая позволит ответить на вопрос: какова была бы сумма материальных затрат при фактическом удельном расходе материалов и базовой (плановой или фактической в предыдущий период) стоимости их заготовления. Величину 1-й группы факторов можно установить, если вычесть из подстановки (ПМЗусл.) базовую величину материальных затрат (МЗ0), влияние 2-й группы - путем вычитания подстановки из фактической величины материальных затрат (МЗ1) (табл. 6).

Далее по всем составляющим и по материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 р. объема продукции, т.е. материалоемкость, энергоемкость, топливоемкость и т.д.

После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии. Из факторов, влияющих на прямые материальные затраты, можно выделить возможное снижение затрат за счет:

корректировки норм расходов;

замены материалов, изменения рецептуры сырья;

изменения цен на сырье и материалы;

снижения транспортно-заготовительных расходов;

замены покупных изделий и полуфабрикатов;

снижения потерь от отходов;

ликвидации потерь и порчи деталей в производстве, на цеховых складах.

Реализация этих направлений составит резерв снижения материалоемкости продукции в части прямых материальных затрат.

3. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.2.1

Таблица 2.1 Затраты на РСЭО

Затраты	Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат, т. руб.	Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня затрат
Амортизация	-
Ремонт
Эксплуата-ционные расходы
Износ МБП
Итого	-

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

;

где Зск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

 - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

Kз - коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.2.2)

Таблица 2.2 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов: - амортизация - расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)
Затраты на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З)
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)

в) объёма производства продукции (VBП)

.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.



4. Практическая часть

1. Проанализировать динамику и структуру затрат на производство продукции по экономическим элементам на один рубль продукции в действующих ценах.

Таблица 1 - Анализ динамики и структуры затрат на производство

Показатели	За предыдущий период	За отчетный период	Изменения
			в сумме	в % к предыдущему периоду
1. Затраты на производство продук-ции, всего, в т.ч.	142380	152110	9730	106,83
а) материальные затраты	112255	112415	160	100,14
б) затраты на оплату труда, включая ЕСН и другие отчисления на социальные нужды	15748	24870	9122	157,93
в) амортизация	9976	12010	2034	120,39
г) прочие затраты	4401	2815	-1586	63,96
2. Объем продукции в действующих ценах без НДС и акцизов	252480	292954	40474	116,03
3. Затраты на производство продукции на 1 руб. продукции, коп., всего (стр.1/стр.2*100), в т.ч.	56,39	51,92	-4,47	х
а) материальные затраты	44,46	38,37	-6,09	х
б) затраты на оплату труда, включая ЕСН и другие отчисления на социальные нужды	6,24	8,49	2,25	х
в) амортизация	3,95	4,10	0,15	х
г) прочие затраты	1,74	0,96	-0,78	х

Из произведенных расчетов видно, что затраты предприятия в отчетном периоде увеличились на 9730 тыс. руб. (6,83%). Данное увеличение произошло в связи с ростом материальных затрат 160 тыс.руб (0,14%), затрат на оплату труда 9122 тыс.руб (57,93%) и амортизации 2034 тыс.руб (20,39%), а так же влияние оказало снижение прочих затрат на 1586 тыс. руб.

Превышение темпов роста объемов выпущенной продукции (116,03%) над темпами роста затрат обусловили их снижение в отчетном периоде на 1 рубль продукции на 4,47 коп. Данное снижение обусловлено как снижением материальных (6,09 коп.) и прочих затрат (0,78 коп.), так и ростом затрат на амортизацию (0,15 коп.) и оплату труда (2,25 коп).

2. Проанализировать выполнение плана по себестоимости продукции в целом и по статьям калькуляции.

Таблица 2 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат	На фактический объем и структуру продукции	Экономия (+), перерасход (-)
	по плану	фактически	в сумме	в % к статье затрат	в % к плановой производст-венной себесто-имости
А	1	2	3	4	5
1. Сырье и материалы	62405	62990	585	100,94	0,38
2. Возвратные отходы (вычитаются)	-1255	-1385	-130	110,36	-0,08
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера	2906	3680	774	126,63	0,51
4. Топливо и энергия на технологические цели	4250	5765	1515	135,65	0,99
5. Основная заработная плата производственных рабочих	9871	14925	5054	151,20	3,31
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	752	1194	442	158,78	0,29
7. Отчисления в ЕСН производственных рабочих	4020	6217	2197	154,65	1,44
8. Расходы на подготовку и освоение производства	580	760	180	131,03	0,12
9. Общепроиз-водственные расходы	12859	12994	135	101,05	0,09
10. Общехозяйствен-ные расходы	32300	32825	525	101,45	0,34
11. Потери от брака	135	160	25	118,52	0,02
12. Прочие производственные расходы	23802	12485	-11317	52,45	-7,42
Итого производственная себестоимость продукции	152625	152610	-15	99,99	0,01

Проанализирован данную таблицу, можно сделать следующие выводы, фактическая себестоимость ниже плановой на 15 тыс. руб., что заслуживает положительной оценки, так как свидетельствует о повышении эффективности использования материальных ресурсов предприятия.

При этом значительная экономия произошла только за счет сокращения прочих производственных расходов на 11317 тыс. руб. (47,55%). По всем остальным статьям калькуляции произошел перерасход.

Наиболее сильно выросли затраты на оплату труда (51,20%), что с одной стороны стимулирует заинтересованность работников в результатах своего труда, а с другой может привести к завышению себестоимости.

4. Проанализировать отклонение от плана по материальным затратам на одно изделие за счет следующих факторов:

1) отклонений от планового удельного веса расходов материалов,

2) отклонений от заготовительной себестоимости материалов.

Исходные данные для анализа материальных затрат на изделие № 3

Таблица 3.

вид материала	Ед.изм.	По плановой калькуляции	По отчетной калькуляции
		Количественный расход на одно изделие	Заготовительная стоимость единицы материала	Сумма, руб.	Количественный расход на одно изделие	Заготовительная стоимость единицы материала	Сумма, руб.
А	кг	14	78	1092	15,2	95	1444
Б	шт	5	68	340	5	100	500
В	кг	2	170	340	3	140	420
Итого:		х	х	1772	х	х	2364

Общее отклонение:

2364-1772 = 592 руб.

За счет изменения удельного веса материала А:

15,2*78+5*68+2*170-1772 = 1865,6-1772 = 93,6 руб.

За счет изменения заготовительной стоимости материала А:

15,2*95+5*68+2*170 - 1865,6 = 2124-1865,6 = 258,4 руб.

За счет изменения удельного веса материала Б:

15,2*95+5*68+2*170 - 2124 = 2124-2124 = 0

За счет изменения заготовительной стоимости материала Б:

15,2*95+5*100 +2*170 - 2124 = 2284-2124 = 160 руб.

За счет изменения удельного веса материала В:

15,2*95+5*100+3*170 - 2284 = 2454-2284 = 170 руб.

За счет изменения заготовительной стоимости материала В:



15,2*95+5*100 +3*140 - 2454 = 2364-2454 = -90 руб.

Таким образом, увеличение удельного веса материалов при увеличении себестоимости материала приводит к увеличению себестоимости изделия. Снижение заготовительной стоимости материала снижает себестоимость изделия.

5. Рассчитать абсолютное и относительное отклонение по расходам на оплату труда промышленно-производственного персонала (ППП). Дать оценку.

Решение:

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменение в сумме	Индекс
1. Расходы на оплату труда работников ППП	11248	16270	5022	144,65
2. Объем продукции в действующих ценах	252480	292954	40474	116,03
3. Относительная экономия (перерасход) по оплате труда работников ППП	16270-11248*1,1603=-3218,95

Расчет относительной экономии (перерасхода) по оплате труда производится следующим образом: из расходов по оплате труда отчетного года следует вычесть расходы по оплате труда предыдущего года, умноженные на индекс изменения объема продукции.

Как видно из расчетов, в отчетном году произошло увеличение расходов на оплату труда работников ППП на 5022 руб. (44,65%) при одновременном увеличении объема продукции на 40474 руб. (16,03%).

Превышение темпов роста оплаты труда над темпами роста объемов продукции обусловили относительный перерасход по оплате труда в размере 3218,95 руб.

6. Рассчитать влияние факторов на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий:

1) изменения численности работников;

2) изменения среднегодовой оплаты труда 1 работника.

Таблица 6 Анализ расходов на оплату труда работников по факторам

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменение в сумме
1. Расходы на оплату труда всех работников ППП, в т.ч.	11248	16270	5022
1.1. рабочих	8960	13032	4072
1.2. служащих	2288	3238	950
2. Среднесписочная численность всех работников ППП, в т.ч.	402	410	8
1.1. рабочих	350	354	4
1.2. служащих	52	56	4
3. Средняя оплата труда на 1 работника ППП	27,98	39,68	11,7
4. Средняя оплата труда 1 рабочего	25,60	36,81	11,21
5. Средняя оплата труда 1 служащего	44	57,82	13,82

Как видно из расчетов, расходы на оплату труда всех работников ППП увеличились на 5022 руб., в т.ч. за счет:

- увеличения среднесписочной численности работников ППП на 8 чел:

410*27,98-11248=11471,8-11248=223,8 руб

- увеличения средней оплаты труда 1 работника ППП на 11,7 руб.:

16270-11471,8=4798,2 руб

При этом увеличилась и оплата труда рабочих на 4072 руб. за счет:

- увеличения среднесписочной численности рабочих на 4 чел:

354*25,6-8960 = 9062 - 8960 = 102 руб.



- увеличения средней оплаты труда 1 рабочего на 11,21 руб.:

13032-9062 = 3970 руб.

Оплата труда служащих также увеличилась на 950 руб. за счет:

- увеличения среднесписочной численности служащих на 4 чел:

56*44-2288 = 2464-2288=176 руб.

- увеличения средней оплаты труда 1 служащего на 13,32 руб.:

3238-2464 = 774 руб.

Таким образом, к росту оплаты труда приводит как увеличение численности работников, так и средней заработной платы.

7. Определить динамику выполнения плана по расходам на обслуживание производства и управление.

Решение:

Таблица 7 Анализ расходов на обслуживание производства и управление

Показатели	За предыдущий период	За отчетный период
		по плану	фактически
1. Общепроизводственные расходы	11780	12500	12994
2. Общехозяйственные расходы	36025	32300	32825
3. Всего расходы по обслуживанию производства и управлению (стр.1+стр.2)	47805	44800	45819
4. Объем продукции фактически в действующих ценах	252480	282600	292954
5. Общепроизводственные расходы на 1 рубль продукции	0,05	0,04	0,04
6.Общехозяйственные расходы на 1 рубль продукции	0,14	0,11	0,11
7. Расходы по обслуживанию производства и управлению на 1 рубль продукции	0,19	0,16	0,16

Как видно из расчетов, фактические общепроизводственные расходы на 1 рубль продукции за отчетный период уменьшились на 0,01 руб.и соответствуют плановым

Фактические общехозяйственные расходы на 1 рубль продукции за отчетный период ниже общехозяйственных расходов за предыдущий период на 0,03 рубля, и соответствуют плановым.

В целом фактические расходы по обслуживанию производства и управлению на 1 рубль продукции на 0,03 рубля ниже значения прошлого года и соответствуют плановому значению.

Снижение расходов можно оценить положительно, так как оно приводит к снижению себестоимости продукции, и как следствие повышению прибыли предприятия.

8. Проанализировать затраты на брак и потери от брака. Определить резервы увеличения объема продукции и прибыли в результате недопущения брака.

Решение:

Таблица 8 Анализ потерь от брака

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Отклонений (+,-)	Темп изменения, %
1. Себестоимость окончательно забракованной продукции	5880	6150	270	104,59
2. Расходы по исправлению брака	244	250	6	102,46
3. Итого затрат на брак (1+3)	6124	6400	276	104,51
4. Стоимость брака по цене использования	2575	2680	105	104,08
5. Удержания с виновных лиц и организаций	3420	3560	140	104,09
6. Итого компенсация затрат на брак (4+5)	5995	6240	245	104,09
Потери от брака (3-6)	129	160	31	124,03
8. Производственная себестоимость выпущенной продукции	132176	152610	39566	115,46
9. Удельный вес потерь от брака в производственной себестоимости продукции, %	0,0976	0,1048	0,0072	х

Как видно из расчетов, себестоимость окончательно забракованной продукции увеличилась на 4,59 %, а расходы по исправлению брака на 2,46%, что привело к увеличению затрат на брак на 276 руб.

Компенсация затрат на брак увеличилась на 245 руб., в том числе на 105 руб. за счет стоимости брака по цене использования и на 140 руб. за счет удержания с виновных лиц и организаций.

Но превышение темпов роста затрат на брак (104,51%) над темпами рота компенсации затрат на брак (104,09%) обусловило увеличение потерь от брака на 31 руб. (24,03%).

При этом производственная себестоимость выпущенной продукции увеличилась на 15,46%, что привело к увеличению удельного веса потерь от брака в производственной себестоимости продукции на 0,0072 процентных пункта.



Список использованных источников

Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Граче. - М., Финансы и статистика, 2008.

Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М., Финансы и статистика, 2007.

Бенке Л., Холт Н. Полный цикл финансового учета. / Пер.с англ., научная ред. В.Ф.Палий, под ред. Е.И.Еременко. - М.: Виктория, 2007.

Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М., Финансы и статистика, 2006.

Курс экономического анализа. / Под ред. Бакланова Н.И., Шеремета А.Д. - М.: Финансы, 2007.

Лунев В.П. Тактика и стратегия управления фирмой. Учебное пособие. М., ДИС,2008.

Любушин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.: Уч.пособие для вузов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Мелкумов Я.С. Теоретическое и практическое пособие по финансовым вычислениям. - М., Инфра-М, 2008.

Радионов Н.В., Радионова С.П. Основы финансового анализа: математические методы, системный подход. - Спб.: Альфа, 2008.

Русак Н.А., Русак В.А. Основы финансового анализа. - Минск: Меркаванне, 2006.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Учеб.пособие. - 5-е изд., перераб.и допол. - Минск: Новое знание, 2008.

Севрук М. Экономический анализ в условиях самостоятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2008.

Хедервик К. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятия. Под ред. Ю.М. Ворапаева. - М.: Финансы и статистика, 2008.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2006.