Налогообложение: принципы и формы

10

УЧЕРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

“БЕЛАРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ”

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ:

“Налогообложение: принципы и формы”

ВЫПОЛНИЛА СТУДЕНТКА:

УЧЕТНО-ФИНАНСОВОГО

ФАКУЛЬТЕТА ГРУППЫ Ф-22

Косович В.В.

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:

Доц. Ксензова В.Э.

ГОМЕЛЬ 2004

План

Введение

Глава № 1 Налоги как инструмент фискальной политики. Структура, виды, функции и роль налогов

Экономическая сущность налогов

Структура, виды, функции и роль налогов

Налоговая система и ее виды

Глава № 2 Концепции и принципы налогообложения

Концепции налогообложения

Принципы налогообложения

Глава №3 Особенности налоговой системы в РБ

Сущность и структура механизма налогового регулирования экономики

Вопросы совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность исследования данной темы в современных экономических условиях не вызывает сомнений. Ведь от эффективно действующей налоговой системы зависит не только экономическая активность, но и в целом деятельность всего механизма национальной экономики. Проблематика исследования принципов и форм налогообложения исходит из необходимости их качественной перестройки и формирования в новых экономических условиях с поправкой на экономическую безопасность, интеграцию РБ с Россией.

Таким образом, объектом исследования становятся налоги и налоговая система, предметом ее принципы, формы и инструменты регулирования в современных условиях.

Целью исследования является изучить налоговую систему, принципы и формы налогообложения в целом и на примере РБ.

Задачами исследования являются:

рассмотреть экономическую сущность налогов, структуру, виды и функции налогов;

изучить принципы налогообложения, налоговые поступления, потери и связанные с этим последствия;

определить влияние налогового бремени на макроэкономический результат;

исследовать сущность, структуру и особенности налогового регулирования в РБ;

оценить инструменты налогового регулирования в РБ;

рассмотреть вопросы совершенствования налоговой системы в РБ.

Структура курсовой работы состоит из введения, 3глав, заключения и списка литературы.

Основными методологическими подходами, примененными в исследовании, явились: метод индукции и дедукции, метод диалектики, сомнения, эклектики - как синтез различных методов, метод анализа и синтеза, частные методы анализа: графический метод, экономико-математические методы, метод сопоставления.

Степень освещенности темы в литературе является удовлетворительной и достаточно полной.

Основой написания теоретической части явились учебники, учебные пособия, монографии по экономике, истории экономики, налогам и налогообложению. Написание практической части стало возможным после изучения данных статистики и анализа периодической печати, сборников, газет, журналов, отраженных в списке литературы. Интересными явились материалы журналов «Консультант», «Вестник» (Министерства по налогам и сборам РБ), «Налоговый вестник», «Бухгалтерский учет и анализ».

Объем курсовой работы составляет 38 печатных страниц.

Глава № 1 Налоги как инструмент фискальной политики. Структура, виды, функции и роль налогов

Экономическая сущность налогов

Налоги и налоговая система -- это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики РБ.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги -- это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. В дальнейшем; с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались, становились всё более разносторонними. [8, c. 219]

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Таким образом, с юридической точки зрения налоговые отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а другой -- субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо). С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне. Соответственно, можно выделить два направления регулирующей деятельности государства в области налогообложения. Одно из них заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по реализации общественных потребностей (фискальная функция государства в сфере налогообложения). Другое состоит в стимулировании (дестимулировании) посредством налоговых рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики (регулирующая функция государства в сфере налогообложения).[14,с.6].

Структура, виды, функции и роль налогов

Налоги служат главным источником пополнения доходов государства; являются одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любого государства.

Налоги в экономике выполняют фискальную и регулирующую функции. Первая обеспечивает поступление средств в государственную казну, вторая заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей расширять и сокращать платежеспособный спрос населения и т. д.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы. Субъектом налогообложения выступает налогоплательщик. Это физическое или юридическое лицо, которое обязано платить налог. Объектом налогообложения является тот доход, товар или имущество, которые подлежат налогообложению.[2, c.150].

Источник налога - это те средства, из которых выплачивается налог (заработная плата, прибыль и т. д.). Единицей обложения выступает единица измерения объекта (рубль, гектар и т. д.). Налоговой ставкой называется величина налога, взимаемого с единицы измерения объекта. Сумма же налога, уплачиваемая с одного объекта, образует налоговый оклад. Налоговые льготы - это частичное или полное освобождение субъекта налогообложения от налога в соответствии с действующим законодательством. Вопросами обложения и сбором налогов ведает специальный налоговый аппарат, который, как правило, входит в состав министерства финансов. Для регулирования налоговых отношений государство разрабатывает налоговое право, т. е. Совокупность юридических норм, правил, законов, определяющих виды налогов в государстве, порядок их исчисления, взимания, отмены и т. д. В налоговом праве предусматриваются и меры наказания за нарушения налогового законодательства. В основном это денежные штрафы, пеня, которые взыскиваются с плательщика за сокрытие или занижение доходов, подлежащих налогообложению, несвоевременную уплату налогов и другие нарушения. Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать по-разному. Так, по объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые - это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный налог, налог на прибыль и т. д.) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т. д.). При прямых налогах лицо, чей доход или имущество облагаются налогом, и лицо, уплачивающее его, являются одним и тем же. Главным среди прямых налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на прибыль (доход). Плательщики его - предприятия, осуществляющие хозяйственную и коммерческую деятельность, объект обложения - специально рассчитываемая облагаемая прибыль. Ставки налога на прибыль, как правило, дифференцированы в зависимости от объекта обложения, устанавливается перечень льгот.

Подоходный налог в одних странах взимается как с физических, так и юридических лиц, в других - только с физических. Налогообложению подлежат доходы, получаемые юридическими лицами, за вычетом тех затрат, которые они несут в связи с осуществлением своей деятельности. Плательщиками подоходного налога, взимаемого с физических лиц, являются граждане страны, иностранцы и лица без гражданства. Объектом обложения - личный доход граждан (заработная плата, различного рода выплаты и поощрения, дивиденды по акциям и т. д.). Ставки налога возрастают с увеличением дохода.

Земельный налог платят юридические и физические лица, которым земельные участки переданы во владение, пользование либо являются их собственностью. Юридические лица уплачивают налог с 1 га сельхозугодий по ставкам, дифференцируемым в зависимости от качества земли в соответствии с ее оценкой по земельному кадастру, физические лица - со всей площади своего участка.

К косвенным налогам относят те, которые включают в цену товара или услуги. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог с потребителя.

Основные косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. Налог на добавленную стоимость уплачивают юридические лица, а также предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Объектом обложения является стоимость, которую предприятия добавляют к стоимости сырья, материалов или товаров при производстве и реализации продукции, выполнении работ или оказании услуг. Ставки налога обычно дифференцированы.[3, c. 130].

Акцизы - налог, устанавливаемый на отдельные виды товаров, работ, услуг, которые по специфике своих свойств имеют монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Ими облагаются винно-водочные, табачные, ювелирные и меховые изделия, пиво и т. д. Плательщиками являются юридические и физические лица, производящие товары и выполняющие услуги, на которые установлены ставки акцизов. Объектом обложения является выручка, полученная от реализации произведенной продукции.

Таможенные пошлины взимаются таможнями с товаров, перевозимых через границу по ставкам, предусмотренных таможенным тарифом. Различают ввозные, вывозные и транзитные таможенные пошлины. Их величина определяется либо в процентах к таможенной стоимости товаров, либо в абсолютном размере на единицу облагаемого товара.

По принципам построения различают пропорциональные (ставка остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика), регрессивные (ставки возрастают по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшаются по мере его сокращения) налоги.

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специальные (целевые). Общие поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд, специальные имеют строго определенное назначение, например чрезвычайный налог, взимаемый в РБ, направляется на ликвидацию последствий катастрофы на ЧАЭС.

В зависимости от органов, которые реализуют представленное им право на установление налогов, их подразделяют на государственные и местные. Именно это обстоятельство, а не то, в какой бюджет поступают налоги, является основой данной классификации. Государственные налоги устанавливаются высшими органами представительной власти. А местные - местными законодательными органами. [17,с.26].

Налоговая система и ее виды

Налоговые система современных государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, т.к. нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, - международная торговля и движение капиталов требуют, если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий.

Налоговая система - это совокупность налогов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного фонда финансовых ресурсов, а также принципов, способ, форм и методов из взимания. {Налоги. Н.Е.Заяц}

Общие характеристики налоговой системы выделяет экономическая и юридическая наука:

порядок установления и ввода в действие налогов;

виды налогов или система налогов;

классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

налоговые органы;

права и обязанности налогоплательщиков;

права и обязанности налоговых органов;

ответственность участников налоговых отношений;

защита прав и интересов налогоплательщиков;

налоговое законодательство.[17,с.40].

Общим правилом для всех современных государств, независимо от государственного устройства, является прерогатива органов представительной власти на установление и введение в действие налогов. Делается посредством законов или других законодательных актов. В Республике Беларусь государственные налоги устанавливаются законами, а поскольку Конституция приравнивает Указы и Декреты Президента к законам, то налоги могут устанавливаться и указанными законодательными актами главы белорусского государства. Местные налоги устанавливаются решением областных, городских и районных Советов депутатов.

Полномочия органов власти в сфере налогового регулирования распределяются в разных странах в зависимости то типа хозяйства, федеративного устройства, особенностей административно-территориального деления.

В этой области существует два основных типа построения взаимоотношений. Первый - федеральный орган власти - имеет «ведущее» значение в налоговой инициативе. Такой подход характерен для США. Второй тип предполагает принцип долевого участия органов власти. Такой подход характерен для бюджетной системы Германии.

Этот принцип используется многими странами континентальной Европы. Применяется он и в Республике Беларусь, где наперед распределены доли в налогах государственного и местных бюджетов. [14,с.9].

В зависимости от степени разделения власти в стране налоговая система может быть двух- или трехзвенной. В странах с федеральным устройством (США, Германия) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном (на уровне штатов, земель) и местном; в государствах с унитарным устройством (Франция, Республика Беларусь) - на двух уровнях общегосударственном и местном.

Каждое государство имеет свою систему налогов или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В Республике Беларусь в соответствии с Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», действуют в настоящее время одиннадцать налогов.

Распределение налогов между звеньями бюджетной системы выходит за рамки распределительных отношений внутри бюджетной системы. Это проблема государственного значения, т.к. налоги являются преобладающим источником доходов бюджетов всех уровней. А последние является материальной основой самостоятельности как государства в целом, так и административно-территориальных единиц.

Налоги, как было отмечено, выполняют фискальную и стимулирующую функции. Реализация этих функций является целевой установкой национальной налоговой системы. Насколько последняя выполняет свое предназначение, можно судить исходя из совокупности экономико-правовых критериев.

К основным экономическим характеристикам относятся:

налоговое бремя;

соотношение доходов от внутренней и внешней торговли;

прямые и косвенные налоги;

государственные и местные налоги;

удельный вес доходов от налогов в общей сумме доходов государства.

Налоговое бремя имеет конкретный измеритель, он определяется как соотношение поступлений от налогов к ВВП. Этот показатель свидетельствует о распределении ВВП через бюджетную систему. Размер налогового бремени не должен рассматриваться в отрыве от политики государства в области государственных расходов. Сравнение налогового бремени, существующее в настоящее время в различных странах без учета этого обстоятельства, на может дать действительного представления об их налоговой политике.

В условиях динамично развивающегося обмена между государствами товарами и услугами важное значение для национальной экономики имеет соотношение между доходами от внутренней и внешней торговли. Доходы государств с экспортно-ориентированной структурой отраслей народного хозяйства в большей мере зависят от внешней торговли, чем доходы государств, в которых создаваемый ВВП идет преимущественно на удовлетворение потребностей внутреннего рынка.

Уровень развития экономики и социальная политика государства обуславливают соотношение между прямыми и косвенными налогами, иными словами, налогами на доходы и налогами на потребление. Здесь не существует строгих закономерностей однако процессы, происходящие в области налогообложения, позволяют определить такую тенденцию: в более развитых странах прямые налоги составляют большую часть в налоговых поступлениях и, наоборот, в менее развитых - основную массу доходов государство собирает через налоги на потребление или косвенные налоги.

В частности соотношение между государственными и местными налогами также трудно вывести общий подход, т.к. это обусловлено сложными процессами распределения властных и экономических полномочий между центральным правительством и местными администрациями. И тем не менее опыт промышленно развитых стран позволяет выделить тенденцию увеличения доли национального дохода, перераспределяемого через систему местных бюджетов.[17,с.43].

Доходы государства формируются преимущественно в виде налоговых поступлений. Но это не единственный источник. Есть еще и неналоговые поступления, их состав зависит от таких обстоятельств, как размер государственной собственности, набор услуг, которые государство предоставляет субъектам хозяйствования и населению, жесткость административной и финансовой ответственности, успешность работы органов, обеспечивающих экономическую безопасность государства и других обстоятельств и действий.

Налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных факторов, обуславливающих ее самостоятельность и функционирование. Кроме уровня развития экономики, отношений собственности важное значение для построения налоговой системы имеют политико-правовые принципы, речь о которых шла ранее.

Глава № 2 Концепции и принципы налогообложения

Концепции налогообложения

Капиталистическая формация вызвала к жизни различные теории, объясняющие экономическую сущность о правовую природу налогов. В XVII в. налоги стали рассматриваться как эквивалент за те услуги, которые государство оказывает своим гражданам. Это так называемая индивидуалистическая теория налогов, видным представителем которой были Ш.Монтескье, А.Смит, Д.Рикардо.

В XIX в. получила распространение теория налогов как бюджетной необходимости, которая не связывала налоги с адекватной отдачей от государства. Эту теорию разработал Лекруа-Болье.

Вместе с тем в эпоху меркантилизма распространяется представление о налогах как инструменте, обеспечивающем не исключительно финансовые потребности государства. Теория и практика XVI-XVIII вв. свидетельствует о том, что посредствам налогов начали пытаться решать некоторые социальные проблемы, в частности, вопросы рождаемости. Но были попытки использовать налоги в целях ограничения потребления предметом роскоши, алкоголя и табака. Посредством таможенных пошлин практиковалась защита отечественных производителей.

Накопленный в этот период опыт был обобщен в конце XIX в. А.Вагнером, который создал новую теорию налогов, в ней сочетались финансовые и социально-политические аспекты налогообложения. Социально-политическая роль налогов заключалась в их воздействии на распределение национального богатства и доходов населения в нужном для государства направлении.[17,с.26].

Современная западная экономическая наука, несмотря на разнообразие направлений и школ, рассматривает налоги с точки зрения их воздействия на всю совокупность экономических отношений и прежде всего рациональное использование факторов производства. Вся западная экономическая мысль базируется на научных концепциях, выработанных в конце прошлого, начале нынешнего веков. Научные доктрины в области государственных финансов можно подразделить на доктрины кейнсианской и неоклассической направленности.

Для обоих направлений или школ характерен прагматический подход к теоретическим исследованиям: он должны лежать в основе реальной экономической и финансовой политики правительств западных государств.

В западном полушарии Европы в течении почти сорока лет имела широкое распространение теория Дж.М.Кейнса. Он обосновал необходимость более активного вмешательства государства в процесс общественного производства, не посягая при этом на основы рыночной экономики. Согласно его воззрениям главным инструментом государственного регулирования является бюджетная политика, денежно-кредитному регулированию он отводил второстепенную роль.

В кейнсианстве налоги занимают особое место. Посредством налогов государство управляет процессом распределения национального дохода между производителями и населением, с одной стороны, и государством - с другой. Кейнс ввел в свою теорию механизм, обозначенный им как «налги - встроенные стабилизаторы». Он основан на функциональной зависимости между национальным доходом налогами. Содержание этого механизма можно выразить следующим образом: чем выше уровень национального дохода, тем больше должны быть налоговые поступления.

Следование кейнсианской доктрине в реальной политике западных государств обусловило серьезные проблемы, выразившиеся в значительных размерах бюджетного дефицита, государственного долга и инфляции.[17,с.28].

Новая версия кейнсианства была предложена американским ученым П.Самуэльсоном. Он ввел в ранее известные экономические категории новую: «общественный товар», под которым понимаются товары и услуги, предоставляемые членам общества государством.

Коль скоро члены общества заинтересованы в расширении и улучшении качества «общественного товара», то они добровольно берут на себя обязанности по несению налогового бремени. Однако люди все же склонны к максимизации «личного товара», налоги же, если они чрезмерны, вызывают активное и пассивное сопротивление налоговой политике государства, т.к. уменьшают платежеспособность населения.

Неоклассическая теория исходит из ограничения государственного вмешательства в экономические процессы. Исходя из этой идеи формируется концепция снижения общего уровня налогов. Их основной принцип в области налогообложения может быть сформулирован следующим образом: оставьте деньги в карманах налогоплательщиков, они ими распорядятся лучше, чем государство. Сторонники этой теории исходят из необходимости значительного снижения уровня общего уровня налогов для поддержания высокой нормы сбережений и инвестиций, активизации рыночного механизма.

Определенную популярность имеет налоговая концепция американского ученого А.Леффера, который обосновал зависимость между ростом налогов и доходами бюджета. В 1936 г. Г.Саймсон выдвинул популярную теорию «справедливого налогообложения». Эта теория преследовала вполне земные цели: минимизировать политическое вмешательство в экономические процессы. Государству отводилась роль производителя общественных благ и услуг, идеальным считалось универсальное обложение общей суммы дохода.

На разработку налоговой политики существенное влияние оказал целый ряд концепций, каждая из которых строится на определенных предпосылках, располагает собственным аналитическим аппаратом и по-своему отражает роль государственных финансов в современном хозяйственном механизме. Но во всех этих популярных в настоящее время теориях выдвигается, как правило, требование пересмотра системы налогового регулирования, отказ от использования налогов прежде всего как средства манипулирования общественным спросом в рамках макроэкономической стабилизационной политики. В качестве важнейших нормативных критериев оценки эффективности и адекватности рыночному механизму.[17,с.33].

Наиболее популярные теории в настоящее время - это концепции налогового обмена или общественного выбора, справедливого налогообложения и оптимальных налогов. Все эти концепции строятся в рамках неоклассической парадигмы. Народное хозяйство рассматривается как система рациональных субъектов, стремящихся оптимизировать свое благосостояние. Функционирование рыночного механизма приводит к оптимальному с точки зрения индивидуального благосостояния распределению редких ресурсов. Социальное благосостояние выступает как сумма оценок индивидуального благосостояния.

Основы теории общественного выбора были заложены Р.Викселем и Э.Линдалем. В настоящее время ее более известным представителем является Бъюкенен (лауреат Нобелевской премии за 1986 год). В теории общественного выбора считается, что в целях повышения экономической эффективности государство может взять на себя производство общественных товаров и нейтрализацию экстремальных экономических и социальных явлений. Дополняя, таким образом, рыночный механизм, государство обеспечивает повышение благосостояния всех членов общества. Задача заключается в том, чтобы создать финансовый механизм, при котором предельные затраты на осуществление определенного государственного мероприятия (в форме налоговых платежей) для каждого члена общества соответствовали бы той предельной выгоде, которую он ожидает получить.

Это соответствие и является нормативным критерием эффективности налогового механизма для сторонников теории общественного выбора.

Взгляды Бъюкенена, несомненно, оказывают влияние на разработку налоговых реформ, но его рекомендации имеют лишь ограниченное применение.

Сегодня популярна теория справедливого налогообложения, предложенная Г.Саймонсом еще в 1936 г. Под справедливостью понимается одинаковое налогообложение лиц с одинаковыми доходами. В теоретическом отношении теория Саймонса не представляет большого интереса. Причина ее популярности связана с практическим осуществлением ее рекомендаций в качестве мер по усилению рыночного механизма, но сравнению с проектами сторонников теории полезности. Саймонс, прежде всего, был против использования прямых налоговых стимулов (скидок), которые являются наиболее активным средством вмешательства в рыночные отношения. Интересно, что здесь с Саймонсом смыкаются все выступающее сегодня с неоклассических позиций теоретики.

В отличие от взглядов Саймонса концепция оптимального налогообложения построена целиком на базе теории предельной полезности и экономики благосостояния (Эджоурт и Пигу). Считается, что равенство предельных затрат и результатов, которое устанавливается на рынке, является условием максимального благосостояния. Поскольку налоги вызывают изменение относительных цен, вносят диспропорциональность в равновесное развитие экономики, благосостояние потребителей и производителей уменьшается. Помимо чистых налоговых изъятий возникают "балластные потери"- дополнительное налоговое бремя. Максимизация благосостояния связана с минимизацией этой величины. Используя модели общего равновесия, представители теории оптимального налогообложения выявили интересные реакции рыночного механизма на меры налоговой политики.

В неоклассических теориях налогового регулирования исследуется одна из существенных сторон экономики - взаимодействие рыночного механизма распределения ресурсов с системой государственного налогового регулирования.

В настоящее время происходит взаимообогащение двух основных направлений западной финансовой науки, неоконсервативные идеи проникают в кейнсианскую, а ее положения - в неоклассическую теорию, что выражается в конвергенции налоговой, бюджетной и кредитно-денежной политики.

Современные исследователи налогообложения основное внимание обращают на создание оптимальной налоговой системы, в одинаковой мере обеспечивающей интересы государства и стимулирование экономического роста.

Западные исследователи большое внимание обращают на разработку критериев и показателей, на основании которых можно судить об эффективности налоговых систем различных стран мира.[17,с.34].

Исследование налогов может быть плодотворным и не носить схоластического характера, если они рассматриваются в тесной связи с другими экономическими категориями и прежде всего с государственными расходами. Попытки рассматривать налоги в отрыве от бюджетной политики приводят к неадекватным теоретическим выводам и поэтому не могут быть использованы в качестве рекомендаций, формирующих и реализующих экономическую политику в государстве.

Принципы налогообложения

Не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). Он предложил рассматривать три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату. Приведем общие воззрения Адама Смита на эту проблему, так как они и сегодня интересны.

« 1.Подданнье государства должны по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются пол покровительством и защитой государства. Всякий налог, заметим это раз навсегда, который в конечном счете падает только на один из трех вышеупомянутых видов дохода (рента, прибыль, заработная плата), является обязательно неравным, поскольку он не затрагивает двух основных.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица.

3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобней платить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства». [21, c.73].

Как видно из приведенного текста, А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

равномерность, то есть равнонапряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;

определенность, означающая четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);

простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

неотягощенность, то есть умеренность налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.

В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным, однако на практике последние два принципа реализуются не всегда. Поскольку в настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени (в рамках определяющих неугнетающий характер налогов) устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенностей экономической ситуации.

Выше отмечалось, что хотя налоги во всяком обществе имеют обязательный характер, тем не менее, одностороннее рассмотрение налогового инструмента в качестве прямой производной властных, административных полномочий государства. Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распорядительных. Поэтому, с одной стороны, установление и взимание налогов есть прерогатива власти, а с другой стороны, формирование перечня налогов и установление уровня налогового бремени на организации и население диктуется условиями рынка и уровнем развития экономики.

Перечисленные выше исторически сложившиеся принципы оказались применимыми и к современному налогообложению. Однако по мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения пришлось расширить их перечень:

всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

стабильность -- устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

равнонапряженность (платежеспособность) -- взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов;

обязательность -- принудительность налога, неизбежность его выплаты;

социальная справедливость -- установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения;

горизонтальная справедливость находящиеся в равном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами одинаково;

вертикальная справедливость -- находящиеся в неравном положении по ню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково.[21,с.88].

Легко видеть, что наряду с заимствованием давно установленных принципов предпринята и попытка их модернизации. Вместе с тем представляется, что современные принципы налогообложения должны предусматривать еще, по крайней мере, три пункта.

Во-первых, налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.

Во-вторых, налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.

В-третьих, налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого вели прожиточного минимума. [21, c.91].

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований, диктуемых ими трудно совместимы, противоречивы. В этом наряду с политической и экономической нестабильностью состоит причина неустойчивости налогового законодательства, изменения налогов и налоговых ставок.

Впрочем, динамичность налогов свойственна большинству государственных систем. Все дело в том, что налоги представляют собой ядро налоговой политики и социально-политического курса в целом. Так что колебания политического, экономического, социального курсов способны порождать изменения в системе налогообложения.

К тому же следует иметь в виду, что на долю налогов приходится 80-90% поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета, связанное прежде всего с возникновением, усилением или ослаблением бюджетного дефицита, не может не коснуться налогов.

Глава №3 Особенности налоговой системы в РБ

Сущность и структура механизма налогового регулирования экономики

Одной из центральных задач реформирования экономики является создание эффективной налоговой системы, стимулирующей рост инвестиционной активности и, соответственно устойчивое развитие экономики респу6лики. Налоговая политика важнейший инструмент, позволяющий регулировать деловую активность, создавать предпосылки для снижения издержек производства для повышения конкурентоспособности национальных товаров на мировом рынке.

Существуют различные точки зрения и рекомендации как по вопросу становления общего уровня налогообложения (для формирования доходной части бюджета и одновременно стимулирования хозяйственной деятельности), так и по поводу использования налоговых регуляторов в качестве инструмента, влияющего на экономическую активность. Различия обусловлены не столько принципиальными разногласиями представителей от- дельных школ, сколько объективными условиями национального хозяйства. Речь идет о правильной их идентификации с целью применения адекватной методологии. Основная задача налоговой политики состоит в том, чтобы правильно разработать комплекс мер в зависимости от исходных условий.

Необходимость государственного регулирования экономики в настоящее время, пожалуй, ни у кого не вызывает сомнений. Независимо от специфики национальных экономик большинство рыночно-ориентированных государств, вмешиваясь в естественные рыночные механизмы, ставят перед собой задачу поддержания и облегчения функционирования рыночной системы, преодоления недостатков, присущих рыночному хозяйству. Только государство как активный интегральный компонент экономики способно решать задачи, осуществление которых посредством только рыночных механизмов бесперспективно. Это стабилизация экономики и преодоление колебаний деловой конъюнктуры, защита конкурентной среды и национального производства, обеспечение процесса социально справедливого перераспределения доходов и национального богатства, выравнивания экономического развития регионов.

Основы сущеcтвующей налоговой системы Республики Беларусь были заложены в 1992 г. На протяжении всего времени ее существования велась кропотливая работа по совершенствованию налогового законодательства в части сокращения количества налогов и сборов, упрощения методики их исчисления и снижения ставок. Однако и сегодня говорить о том, что действующая налоговая система достигла своего совершенства, преждевременно. До сих. пор среди отечественных экономистов идут жаркие споры об ее эффективности, даются разноречивые оценки уровня налоговой нагрузки и ее влияния на развитие экономики республики.

В настоящее время налоговая нагрузка на экономику республики вполне сопоставима с ее уровнем в большинстве зарубежных стран, однако во внутренней структуре данного показателя имеются существенные различия. В странах с рыночной экономикой налоги с населения (подоходный налог, налоги на недвижимость и землю) сопоставимы с величиной налогов, взимаемых с юридических лиц, -- в среднем это соотношение составляет 50% на 50%. Например, во Франции налоговая нагрузка составляет 40% от ВВП, при этом на бизнес приходится 23%, а на население -- 17%. Что же касается стран СНГ, в том числе Республики Беларусь, то здесь сложилась несколько иная структура налоговых систем. Преобладающую часть налогов в бюджет перечисляют предприятия и организации, а роль населения в этом процессе незначительна. Например, в России за счет прямого налогообложения населения собирается только 10%-12% всех налогов. В Республике Беларусь этот показ еще ниже -- около 8%-1О%.[9, c.17-19].

Вместе с тем это не значит, что население практически не участвует в формировании доходов бюджета. Являясь конечным потребителем продуктов питания, товаров народного потребления и различных услуг. физические лица являются фактическими плательщиками скрытых в цене этих товаров косвенных налогов и сборов. перечисленных ранее в бюджет юридическими лицами. Таким образом, приобретая товары и услуги. население возмещает предприятию не только издержки на их производство, но и все уплаченные в бюджет платежи.

В результате сложившаяся структура налоговой нагрузки, характеризуемая высокой долей косвенных налогов не способствует процессу формирования налоговой культуры и ответственности в обществе. поскольку большая часть населения участвует в сфере налоговых отношений лишь косвенным образом. На сегодняшний день по данным статистики, население в виде прямых налогов уплачивает около 5% получаемых доходов, в которых заработная плата составляет только половину. При этом уровень сокрытия от налогообложения получаемых населением доходов, по различным оценкам, составляет от 30% до 70%.

Основной причиной, побуждающей отечественные субъекты предпринимательства активно прибегать к сокрытию доходов. является высокий уровень налогового пресса на заработную плату. Так, в соответствии с действующим законодательством, помимо подоходного налога с граждан, предприятие платит в бюджет отчисления в фонд социальной защиты населения (35% от ФЗП) и единый платёж от фонда оплаты труда 5%.

Более того, заработная плата, являясь элементом добавленной стоимости и, следовательно, включается в базу обложения НДС, а также оборотными налогами от выручки. В результате суммарное налоговое давление на фонд заработной платы составляет 75%, что выходит за все разумные рамки и усиливает мотивацию отечественных предприятий по нелегальной выплате заработной плате.[9, c.18].

Таким образом, приоритетной задачей в системе налогообложения РБ является рост инвестиционной активности, доходных статей бюджета, при одновременном сокращении налоговой нагрузки на бизнес и население. Важной проблемой остаётся активное сокрытие доходов, что несомненно актуализирует разработку и внедрение новых, эффективных инструментов налогового регулирования

Вопросы совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Постепенное реформирование налоговой системы в республике положительно сказывалось на экономике, укрепило самостоятельность плательщиков, поставило их примерно в сопоставимые условия хозяйствования.

В то же время ряд положений законодательства и дополнений к нему снижает действенность налоговой системы, а именно: некоторые из них носят общий характер, дающий возможность неоднозначного толкования; льготный порядок налогообложения недостаточно точно сформулирован; введение отдельных изменений в ходе реформирования нарушает сущность налогов и неналоговых платежей и противоречит их содержанию. Кроме того, значительные обязательные платежи становятся преградой развития производства, причём не учитываются законы экономической теории, в соответствии с которыми в зависимости от спроса и предложения все налоги и неналоговые платежи можно переложить либо на производителя, либо на потребителя, что в конечном счёте, при сложившейся экономической ситуации, является результатом изъятий из дохода потребителя, а это не лучшим образом сказывается на нашей экономике и на бюджете. Для нас наилучшей моделью налогового пресса является соответствие между косвенными и прямыми налогами и неналоговыми платежами.

Одним из основных недостатков является введение частных изменений и дополнений в налоговую систему, которые не успевают принимать к работе как плательщики, так и налоговые органы. Это наносит ущерб полноте и регулярности налоговых поступлений в бюджет.

Законодательная и нормативная база по налогам усложнена, что приводит к ошибкам, как со стороны бухгалтеров предприятий, так и со стороны работников контролирующих органов. Однако последние не несут за это какой-либо ответственности.

До предприятий не доводятся нормативные документы по налогообложению, а налоговые органы отказываются давать разъяснения и консультации. Как следствие, ошибки по расчетам с бюджетом, которые квалифицируются как преднамеренное нарушение законодательства, что влечет за собой наложение финансовых санкций.

Неурегулированность законодательства и взаимосвязанность платежей приводит к тому, что если плательщик неправильно произвел расчеты по одному налогу, то автоматически ошибка воспроизводится в расчетах по другим платежам.

Существующая налоговая система характеризуется недореализованностью фискальной функции. В соответствии с законами экономического развития налоги это одна из составляющих фискальной политики государства. Именно в этом направлении налоги утратили свое содержание. Они слабо влияют на темпы инфляции, то есть не регулируют денежную массу, так как в полной мере ложатся на доход потребителя.

Не соблюдаются и принципы построения налоговой системы, что приводит к нарушениям не только законов развития экономики, но и правовой базы налогообложения.[11, c.16-17].

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь требует пересмотра по следующим направлениям:

унификация платежей и сборов;

упрощение системы расчетов;

функциональное назначение налогообложения;

взаимоувязанность характера платежа, налоговой базы и источников покрытия;

обоснование нормативной базы механизма налогообложения и практики применения налогов и неналоговых платежей;

разработка модели соотношения прямых и косвенных платежей стратегии и тактики на налогообложения.

Проанализировав действующие нормативные документы, изучив практику и теорию налогообложения стран с различными типами экономик, а также практику расчётов и учета налогов и неналоговых платежей на предприятиях перерабатывающей промышленности Республики Беларусь, можно сделать следующие выводы и предложения:

Изменения и дополнения, внесенные за последние годы в налоговое законодательство Республики Беларусь сделали нашу налоговую систему более гибкой и прогрессивной, что повысило ее эффективность и дало возможность упростить расчеты с бюджетом и фондами. Однако методика исчисления налога на добавленную стоимость имеет серьезные недостатки и содержит многие нерешенные вопросы, для устранения которых предлагается внести следующие изменения и дополнения:

для субъектов хозяйствования, которые доход от реализации продукции (работ, услуг) определяют по мере поступления денег на счет в банке, сроки уплаты налога установить в течение месяца и не взимать, с них штрафные санкции за неуплату налога в эти сроки;

сроки уплаты НДС устанавливать по согласованию с субъектом хозяйствования в индивидуальном порядке в зависимости от их финансового состояния и расчетной дисциплины;

исключить из налогооблагаемой базы для НДС косвенные платежи, так как это противоречит сущности добавленной стоимости и косвенного налогообложения.

При определении размера акцизных сборов считается целесообразным:

заменить ставки платежей в белорусских рублях на процентные, что позволит предприятиям сохранить сумму прибыли, закладываемую в цену продукции (работ и услуг);

расчет авансовых платежей производить не по проценту изъятия, а по удельному весу продукции, сложившемуся за предыдущий отчетный период.

Важное направление перспективной белоруской налоговой политики - унификация с российским налоговым законодательством. В России проводится радикальная налоговая реформа, основными направлениями которой являются либерализация налогового законодательства, снижение налогового бремени, обеспечение равных условий налогообложения для всех налогоплательщиков, устранения неэффективных налогов и сокращения налоговых ставок, расширение базы налогообложения и усовершенствование системы сбора налогов.

В Налоговом Кодексе России предусмотрены льготы, нацеленные на активизацию инвестиционной деятельности. Предприятиям может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, т.е. изменен на основании договора срок уплаты налога. Они получают возможность в течение определенного срока уменьшать платежи по налогу на прибыль с последующей уплатой суммы кредита и процентов. Срок действия налоговых кредитов - от 1 до 5 лет. Кредиты предоставляются для осуществления инвестиций в НИОКР, техническое перевооружение производства и т. д.

Для стимулирования создания производств в реальном секторе экономики предусмотрены налоговые каникулы, которые предоставляются в виде освобождения от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного производства, на период окупаемости не более трех лет.[20, c.77]

Реформа уже дает положительные результаты: отмечается существенный экономический рост, повышается деловая активность, соответственно растут поступления в бюджет.

В Беларуси целесообразно проведение налоговой реформы, аналогичной российской, что не только способствовало бы созданию единого экономического пространства, но и позволило бы переориентировать налоговые методы регулирования экономики на решение комплекса задач: обеспечение доходов бюджета; активизацию конкурентных рыночных сил; стимулирование инвестиционной активности предпринимателей; разрешение социальных проблем.[6,с.29].

Таким образом, на сегодняшний день сложно сказать, что предпочтительнее для нашей республики. Всё будет зависеть от того, будут ли найдены другие доходные источники бюджета и на сколько рационально будет осуществляться расходование бюджетных средств. Хочется надеяться, что в ближайшем будущем осуществится реформа налоговой системы Республики Беларусь, результатом которой станет снижение налоговой нагрузки, рост конкурентоспособности отечественных товаров, подъём жизненного уровня населения, оживление деловой активности и создание условий для повышения экономической и социальной стабильности в обществе.

Заключение

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней.

Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги -- это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов финансовых ресурсов.

С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

Налоги служат главным источником пополнения доходов государства; являются одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любого государства.