2

2

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации»

Кафедра банковского дела, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По курсу «Анализ хозяйственной деятельности»

на тему «Анализ показателей по труду и расходов на оплату труда»

(на материалах ОАО «Борисовский ДОК» г. Борисов)

студентки III курса

группы Бс-36з

специальность бухгалтерский

учет, анализ и аудит

Довгучиц Натальи Владимировны

Научный руководитель

Ассистент Харитонова Юлия

Васильевна

г. Гомель

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Экономическая сущность и методика расчета показателей по труду и его оплате

2.Задачи и источники информационного обеспечения анализа показателей по труду и его оплате

3.Анализ показателей по труду

4.Анализ формирования и использования средств на оплату труда

5.Анализ влияния показателей по труду и его оплате на финансовые результаты

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Курс на рыночную экономику, а следовательно, на ускорение интенсификации общественного производства, повышение его экономической эффективности и качества продукции требует полной мобилизации всех имеющихся резервов. А это предполагает максимальное развитие хозяйственной инициативы трудовых коллективов предприятия. На современном этапе развития экономики мало ответить на вопрос, как выполнено задание, необходимо, прежде всего выяснить, какие изменения в использовании труда произошли в процессе производства по сравнению с заданием. Изменения могут носить двоякий характер: положительный и отрицательный. Задача анализа хозяйственной деятельности состоит в том, чтобы обнаружить все изменения, определить их характер и в последующим либо содействовать, либо противодействовать их развитию.

Актуальность темы анализ трудовых показателей и его оплаты заключается в следующем:

--заработная плата включается в себестоимость продукции, и таким образом влияет на конечный результат деятельности предприятия;

--заработная плата является одним из основных источников доходов населения и поэтому является важным социальным показателям.

Целью данной работы является изучение сущности и методики расчета показателей по труду и его оплате, а также непосредственный анализ этих показателей.

Задачи работы это:

--изучение сущности показателей по труду и его оплате;

--изучение методики расчета этих показателей;

--изучение источников информационного обеспечения анализа показателей по труду и его оплате;

--выполнение на основании экономических данных анализа показателей по труду;

--выполнение анализа показателей по оплате туда;

--выполнение анализа влияния показателей по труду и его оплате на финансовый результат работы предприятия.

Предметом исследования являются экономические показатели по труду и его оплате.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Борисовский ДОК» г. Борисов, который входит в концерн «Беллесбумпром». Основным видом деятельности является деревообработка и производство древесноволокнистых плит. Форма собственности частная.

При написании работы использованы Законы, постановления и другие законодательные акты, касающиеся формирования показателей по труду и его оплате, данные статистической и бухгалтерской отчетности ОАО «Борисовский ДОК», а также учебную экономическую литературу, в которой достаточно полно и подробно освещены вопросы методики и принципы проведения анализа показателей по труду и его оплате.

В ходе работы использованы такие методы анализа, как принцип сравнения, абсолютных разниц, цепной подстановки, группировки, аналитические таблицы и др.

1. Экономическая сущность и методика расчета показателей по труду

Каждому управленческому решению должна предшествовать работа по оценке эффективности ранее принятых решений. Иными словами, «…экономический анализ -это особый вид экономических исследований эффективности производственно-хозяйственной деятельности и управленческих решений, направленных на ее повышение» [1 ,с.13] .

В процессе анализа трудовых показателей производят оценку использования труда и разработку рекомендаций по его улучшению.

Широкий диапазон задач и направлений аналитической работы предполагает использование разнообразных приемов и методов ее проведения. Основным же методом оперативного анализа является сравнение, при котором плановые показатели принимаются за эталон.

Трудовыми показателями, характеризующими деятельность предприятия, считаются: использование рабочей силы, рабочего времени и производительность труда.

Анализ начинается с изучения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.

К трудовым ресурсам относится часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства [ ,с. ] .В частности, от обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин и механизмов и как результат объем произведенной продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

При анализе обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами рассчитываются два показателя: абсолютное и относительное отклонение численности работников от плана, предыдущего периода.

Прежде всего, определяют величину абсолютного отклонения численности работников от плана. Оно показывает недостаток или превышение численности работников предприятия и рассчитывается сравнением фактической средней списочной численности рабочих и служащих с установленным на соответствующий период планом.

«Относительная экономия рабочей силы представляет разность между фактической численностью работающих (рабочих) и плановой их численностью, скорректированной на коэффициент (процент) приращения объема производства» [1 ,с. ]. Таким методом выявляется обеспеченность предприятия работниками на фактически выполненный объем производства. Эти расчеты обязательно должны отражать установленный в плане предприятия допустимый прирост объема производства, получаемый за счет дополнительного привлечения работников.

Кроме того, в ходе анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами необходимо проанализировать структуру промышленно-производственного персонала, а также движение рабочей силы. Для этого рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):

Количество принятого на работу персонала

Кпр = Среднесписочная численность персонала (1)

Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Количество уволившихся работников

Кв = Среднесписочная численность персонала (2)

Коэффициент текучести кадров (Кт):

Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины

Кт = Среднесписочная численность персонала (3)

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, из-за нарушения трудовой дисциплины и др.)

Напряжение в обеспечении комбината трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения напряженности в трудовых ресурсах в результате проведения выше перечисленных мероприятий.

Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей, доводимых трудовому коллективу. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы на ОАО «Борисовский ДОК».

«В процессе анализа использования рабочего времени на предприятии следует проверить обоснованность производственных заданий, изучить уровень их выполнения, установить целесообразность выполнения отдельных видов работ, выявить потери рабочего времени, установить их причины, наметить пути дальнейшего улучшения использования рабочего времени, разработать необходимые мероприятия.» [ ,с.262]

По мере развития общества увеличение объемов производства и национального дохода все больше зависит от эффективности труда. Достижение определенного результата в процессе производства может быть получено с различной степенью эффективности труда. «Мера эффективности труда людей в процессе производства получила название производительности труда. Иными словами, под производительностью труда понимается его результативность, или способность человека производить за единицу рабочего времени определенный объем продукции» [ ,с.262]

Это соотношение можно выразить формулами

М Т

Пт = Т (4) , Тр = М (5),

Где Пт- производительность труда(выработка в единицу времени);

М - масса выработанной продукции;

Т - время, затраченное на производство продукции;

Тр - производительность труда (трудоемкость).

На рабочем месте, в цехе или заводе производительность труда определяется изменением количества продукции, которую производит рабочий за единицу времени (выработка), или количеством времени, затрачиваемого на изготовление единицы продукции(трудоемкость).В этом случае речь идет о производительности индивидуального труда или, как еще называют, производительности живого конкретного труда.

Кроме того, есть еще одно понятие производительности труда - производительность общественного труда, которая характеризует эффективность использования совокупных затрат труда. “Под совокупными понимаются затраты живого и прошлого (овеществленного) труда на производство продукции. Поэтому производительность труда отражает взаимодействие личных и вещественных факторов производства и выступает как показатель эффективности производственной деятельности людей”. Повышение производительности труда означает экономию совокупного труда (живого и овеществленного), расходуемого на производство продукции, уменьшению всего материализованного в продукте рабочего времени”[ ,с 262].

Дальнейшее повышение производительности труда в условиях рыночной экономики имеет особое значение, ибо оно связано с переходом экономики от преимущественного использования экстенсивного типа развития народного хозяйства к интенсивному, когда расширенное воспроизводство все в большей степени осуществляется путем ускорения технического прогресса и на этой основе - повышения производительности труда. “Рост производительности труда играет огромную роль в решении главной экономической стратегии государственного управления, высшая цель которого - неуклонный подъем материального и культурного уровня жизни народа, создание лучших условий для всестороннего развития личности на основе дальнейшего повышения эффективности общественного производства, роста социальной и трудовой активности трудящихся”.[ ,с.263].

«В процессе анализа производительности труда определяется уровень выполнения плановых показателей, причины их перевыполнения или невыполнения, выявляются имеющиеся на предприятии резервы роста, разрабатываются конкретные организационно-технические мероприятия по их использованию, рассчитывают степень влияния роста производительности труда на прирост объема производства, численность работников, фонд заработной платы, снижения себестоимости продукции, величину прибыли и рентабельности».[1,157]

На первом этапе анализа определяется уровень производительности труда и его динамика. Уровень производительности труда в промышленности -это количество продукции, приходящееся на единицу отработанного времени.

Объем продукции может быть исчислен, по валовой, товарной, чистой (нормативной), условно чистой продукции и другим показателям. Наиболее эффективным, позволяющим с достаточной степенью точности определить уровень и динамику производительности труда, является расчет по чистой (нормативной) продукции.

Отработанное время исчисляется в человеко-часах, человеко-днях, в среднесписочной численности работников.

Изменение уровня производительности труда (его динамика) определяется как отношение уровня производительности труда отчетного периода к базовому или плановому.

Анализ динамики уровня производительности труда покажет процент ее роста (снижения) в отчетном периоде. Сравнение планового и базового уровней производительности труда позволит определить запланированный процент ее роста, а сравнение фактического и базового уровней - процент увеличения производительности труда относительно прошлого года. Сопоставление фактических и плановых значений устанавливается процент выполнения плана.

В процессе анализа необходимо также исследовать изменение трудоемкости продукции, так как ее снижение оказывает наибольшее влияние на динамику производительности труда.

При анализе производительности труда нельзя ограничиваться общими выводами о выполнении плана в целом и запланированных мероприятий по каждому фактору. Необходимо выявить не полностью использованные резервы, рассчитать уровень производительности труда, который мог бы быть достигнут, и возможный объем дополнительной продукции.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. «С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства».[5 ,405]

В связи с этим анализ использование средств на оплату труда на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе анализа следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции. Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической ее величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников. Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы ,так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Целью оперативного анализа расходования фонда заработной платы является недопущение его перерасхода и неоправданных (не связанных с улучшением результата труда) выплат. Контроль за расходованием средств на оплату труда осуществляет ряд органов, оперативный же анализ должен не дублировать работу контрольных органов, а вскрывать причины отклонений и предлагать мероприятия по их устранению.

Перерасход фонда заработной платы может быть вызван невыполнением плана, содержанием излишней численности работников и необоснованным ростом средней заработной платы. При невыполнении плана перерасход неизбежен, та как повременно оплачиваемые работники получат тариф (оклад) полностью. Сумма перерасхода, имеющего место по причине не выполнения плана, определяется как разность между фактическим и уменьшенным на величину невыполнения плановым фондом заработной платы.

Перерасход из-за содержания излишней численности определяется умножением ее на плановую среднюю заработную плату по категориям персонала, а перерасход, вызванный необоснованным ростом средней заработной платы,- умножением фактической численности на разность фактической и плановой заработной платы. В последнем случае следует проверить наличие непланируемых выплат (оплата простоев, технологического брака, отклонений от технологии, сверхурочных работ, доплат до среднего заработка).

Таким образом, целью анализа труда является выявление резервов и неиспользованных возможностей, разработка мероприятий по приведению их в действие.

2. Задачи и источники информационного обеспечения анализа показателей по труду и его оплате

Анализ трудовых показателей позволяет более точно оценить технико-технологический потенциал, определить резервы улучшения использования техники. Основными задачами анализа труда и заработной платы на предприятии являются:

Исследование численности работников, состава структуры и текучести рабочей силы; уровня квалификации и путей повышения культурно - технического уровня;

Оценка выполнения плана по труду; изучение данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых мероприятий для улучшения использования времени и ликвидация простоев;

Изучение баланса рабочего времени одного среднесписочного работника;

Изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;

Анализ эффективности использования рабочего времени работников промышленно - производственного персонала (ППП), рабочих;

Обоснование затрат рабочего времени и выявление резервов их сокращения по данным фотографии рабочего дня;

Определение влияния численности рабочих на выполнение плана выпуска продукции;

Исследование достигнутого уровня производительности труда, его динамики; определение интенсивных и экстенсивных факторов изменения производительности труда, резервов роста производительности труда и его влияния на выполнение плана по выпуску продукции;

Выявление влияния отклонений в численности работающих и средней их заработной плате на расход фонда заработной платы, изучение действующих систем премирования;

Определение и регулирование наиболее оптимальной структуры численности работников предприятия, обеспечивающей выполнение производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами;

Изучение размеров и динамики средней заработной платы;

Исследование темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда: для расширенного воспроизводства темпы роста оплаты труда не должны превышать темпов роста его производительности, т.е. рост уровня оплаты труда должен осуществляться за счет интенсивных факторов;

Осуществление систематического контроля за использованием фонда заработной платы, недопущение, как перерасхода, так и необоснованной экономии фонда оплаты труда;

Определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, применяемых на данном предприятии, с целью оптимизации величины фонда оплаты труда, уровня материального стимулирования работников и снижения издержек предприятия;

Определение и регулирование наиболее оптимальной структуры численности работников предприятия, обеспечивающей выполнение производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами;

Повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово - экономической деятельности предприятия - получения максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка - заработная плата, объем производства - заработная плата;

Максимальное обеспечение социальной защищенности работников предприятия, позволяющей избежать текучести квалифицированных кадров и, в конечном счете ведущее к повышению производительности труда;

Выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

Основными источниками информации для анализа являются: бизнес план предприятия(приложения в,г), статистическая отчетность по труду (1- труд, 1- г (пром),4- труд(приложения а, б, д, ж) и др.), данные табельного учета и отдела кадров. Результаты экономического анализа в значительной степени зависят от достоверности исходной информации, ее полноты качества. Наряду со статистической отчетностью используются данные бухгалтерского учета, оперативной отчетности, материалы общественных организаций, технико-экономических и социологических исследований.

Данные бухгалтерского учета: к ним можно отнести годовой бухгалтерский баланс и приложения к нему(приложение ) главную книгу, журнал-ордер 10 , 10/1, разработочные ведомости, лицевые счета ведомости выданной заработной платы и др. Данные бухгалтерского учета раскрывают структуру фонда заработной платы, единого фонда материального поощрения, средней заработной платы, влияния премирования на изменение отдельных показателей и т. д.

Оперативная отчетность используется для выявления причин микротрвматизма, потерь рабочего времени и др.

Материалы общественных организаций и печати позволяют определить наиболее распространенные причины конфликтных ситуаций, содержат данные о причинах невыполнения отдельных мероприятий.

Специальные исследования (хронометраж, фотографии рабочего дня, анкетирование, опросы и др.) проводятся с целью выяснения вопросов, связанных с использованием оборудования, рабочего времени, потенциала работников, определением структуры производственных операций. Полученная информация позволяет осуществить детальный комплексный анализ.

3. Анализ показателей по труду

При анализе обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами изучают укомплектованность предприятия необходимыми кадрами работников соответствующих специальностей и квалификации. Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов и хозяйственных процессов.[2 ,c 236]

Для анализа обеспеченности и эффективности использования рабочей силы на ОАО “Борисовский ДОК” используется статистическая форма № 1-Т за 2002г (приложение а), 2003г (приложение б) и бизнес-план (приложение в,г).

Обеспеченность трудовыми ресурсами характеризуется данными, приведенными в таблице 1.

Таблица 1

Обеспеченность трудовыми ресурсами ОАО "Борисовский ДОК"за 2002-2003гг.

Показатели	Факт 2002г	2003г	%выполнения	Темп роста,%	Отклонение, чел.
			план	факт	плана		от плана	от 2002г
Среднесписочная численности работников,чел.всего	890	759	755	99.5	84.8	-4	-135
в том числе
ППП	850	727	721	99.2	85.5	-6	-129
из них
рабочие	717		610		85.1		-107
служащие	133		111		83.5		-22
из них
руководители	65		57		87.7		-8
специалисты	65		52		80.0		-13
Среднесписочная численности неосновных работников	40	32	34	106.3	85.0	2	-6

Как видно из таблицы 1, среднесписочная численность работников на ОАО "Борисовский ДОК"в 2003г по отношению к плану снизилась на 4 человека(что составило 99,5%) и по отношению к прошлому году на 135 человек ( 84.8%) составила в 2003г 755 человек. На снижение численности к плановому заданию на 4 человека повлияло сокращение численности промышленно-производственного персонала на 6 человек и увеличения среднесписочной численности непромышленного персонала на 2 человека;ина снижение среднесписочной численности работников по отношениюк прошлому году на 135 человек повлияло сокращение численности промышленно-производственного персонала на 129 человек и сокращение среднесписочной численности непромышленного персонала на 6 человека .

Снижение численности произошло по двум причинам: во-первых, в 2002г-январе2003г произведено закрытие мебельного производства с сокращением штата; во-вторых, на предприятии используются интенсивные факторы развития производства (производственное задание выполнено на 103%) .

В процессе анализа необходимо изучить и структуру промышленно-производственного персонала (ППП) на предприятии. Данные анализа проведены в таблице 2.

Таблица 2

Изменение структура промышленно-производственного персонала (ППП) ОАО "БорисовскийДОК" за 2002г-2003г.

Категории персонала	Структуру персонала	Темп роста,%	Отклонение в
	2002г	2003г
				в сумме	в структуре
	Количество, чел	Удельный вес, %	Количество, чел	Удельный вес, %
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала,чел. всего	850	100	721	100	96.3	-129
В том числе
рабочие	717	84.4	610	84.6	98.9	-107	+0,2
руководители	65	7.6	57	7.9	87,7	-8	+0,3
специалисты	68	8.0	54	7.5	79,4	-14	-0,5

В ходе анализа данных изменения структуры ППП ОАО "Борисовский ДОК", мы видим что численность промышленно производственного персонала снизилась и составила в 2003г 721 человек. Также снизилась в 2003г по сравнению с 2002г численность рабочих на 107 человек и численность руководителей на 8 человек и специалистов на 14 человек. Темп роста по всем показателям не достиг 100%. Снижение численности специалистов - это результат начатой работы по внедрению мероприятий интенсификации: расширения зонт обслуживания линейным персоналом, т.е. увеличение коэффициента управляемости на основе повышения должностных окладов и ставок в порядке внедрения на производстве новых методов экономического руководства. И в то же время наблюдается тенденция к росту численности руководящего персонала подразделений ОАО "Борисовский ДОК".

Удельный вес рабочих фактически выше его величины в прошлом году, что свидетельствует о росте производственного потенциала на ОАО "Борисовский ДОК". Но для высокопроизводительной работы предприятия недостаточно иметь необходимое количество работников. Нужно еще, чтобы квалификация и профессия этих работников соответствовали требованиям производства. Недостаток рабочих той или иной профессии и квалификации ведет к отступлениям от установленной технологии, сверхурочным работам, переплатам по заработной плате и т. д., а излишек - к простоям и недозагрузке рабочих, использованию их не по специальности, снижению производительности труда.

Для выявления потерь от использования рабочих, да и руководителей и специалистов, без учета их профессии и уровня квалификации целесообразно провести исследование (аттестацию) деятельности конкретных работников, обратив внимание на качество выпускаемой ими продукции (выполнения работ).

Наиболее ответственным этапом в анализе обеспеченности рабочей силой предприятия является изучение ее движения. Анализ производится на основании статистических отчетов формы 1-труд (приложение д, е ), для расчета коэффициентов использованы формулы ( 1-3).

Данные анализа движения рабочей силы приведены в таблице 3.

Таблица 3

Движение рабочей силы

Показатели	2002г	2003г	Отклонение
Принято на предприятие	160	186	+26
Выбыло с предприятия В том числе:	304	220	-84
По сокращению штатов	62	38	-24
По собственному желанию	185	122	-63
За нарушение трудовой дисциплины	57	60	+3
Среднесписочная численность работающих	890	755	-135
Коэффициент оборота по приему	0.18	0.25	+0.07
Коэффициент оборота по выбытию	0.35	0.29	-0.06
Коэффициент текучести	0.27	0.24	-0.03

В 2003г по сравнению с 2002г увеличилось число принятых на предприятие на 26 человек, вместе с тем число выбывших с предприятия снизилось в 2003г на 84 человека. На это снижение повлияло уменьшение увольнений по сокращению штатов на 24 человека и уменьшение увольнений по собственному желанию на 63 человека. В тоже время на ОАО "Борисовский ДОК" возросло число увольнений за нарушение трудовой дисциплины на 3 человека, что является отрицательным явлением. Коэффициент оборота по приему возрос на 0,07 и снизился коэффициент оборота по выбытию на -0,06 , что на ряду по снижению коэффициента текучести на -0,03 говорит о положительной динамике и стабилизации обстановки с движение рабочей силы. Текучесть кадров - явление отрицательное как для народного хозяйства, так и для самого предприятия, ибо она связана с потерей рабочего времени на оформление увольнения и поступления на навое место, подготовку новых работников. Поэтому снижения коэффициента текучести кадров является положительным результатом работы предприятия. Наряду с этим, необходимо разработать мероприятия (и на комбинате уже начата эта работа) по снижению увольнения по причинам нарушения трудовой дисциплины. Ведется разъяснительная работа в коллективах, разработан ряд мероприятий по материальной ответственности, как самих рабочих, так и их руководителей за нарушение трудовой дисциплины, создается сеть физкультурно-оздоровительных объектов и др.

Показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами еще не характеризует степень их использования и, естественно, не могут являться факторами, непосредственно влияющими на объем выпускаемой продукции. Выпуск продукции зависит не столько от численности работающих, сколько от количества затраченного на производство труда, определяемого количеством рабочего времени, от эффективности общественного труда, его производительности. Поэтому необходимо изучить эффективность использования рабочего времени трудового коллектива предприятия.

На ОАО "Борисовский ДОК" состояние использования рабочего времени характеризуется следующими данными, приведенными в таблице 4.

Как видно из приведенных в таблице данных, планом намечалось улучшение использования рабочего времени. Каждый член трудового коллектива в отчетном году должен был отработать 215 рабочих дней вместо

Таблица 4

Баланс рабочего времени ОАО "Борисовский ДОК"

Показатели	2002г	2003г	Отклонения
		план	факт
				От плана	От 2002г
Календарное время, дней	365	365	365
В том числе: праздничные и выходные дни	113	111	112	+1	-1
Номинальный фонд рабочего времени, дни	252	254	253	-1	+1
Неявки на работу, дни	46	39	41	+2	-5
В том числе:
ежегодные отпуска	26	26	23	-3	-3
отпуска по учебе	0,6	0,5	1.0	+0.5	+0.4
прочие неявки разрешенные законом	2,2	2	1.0	-1	-1.2
время, отвлеченное на с\х работы			1.5	+1.5	+1.5
болезни	10	9	12	+3	+2
неявки по разрешению администрации	2,5	1,5	1.5	-	-1.0
прогулы	0,2		0.5	+0.5	+0.3
простои	4,5		0.5	+0.5	+4.0
Явочный фонд рабочего времени	206		212	-3	+6
Номинальная продолжительность рабочей смены, ч	8	8	8
Бюджет рабочего времени, ч	1648	1720	1696	-24	+48
Среднесписочное число рабочих, чел	717		610		-107
Фонд рабочего времени, чел.-ч	1181,6		1034.6		-147
В том числе сверхурочные, чел.-ч	1,9		2.4		+0.5

При анализе важно установить, какие из причин, вызвавшие потери рабочего времени, являются зависимыми от трудового коллектива (прогулы, пр Как видно из приведенных в таблице данных, планом намечалось улучшение использования рабочего времени. Каждый член трудового коллектива в отчетном году должен был отработать 215 рабочих дней вместо остои оборудования по вине рабочих и т. д.) и какие не обусловлены его деятельностью (отпуска по беременности и родам, отпуска на учебу, болезни и т. д.). Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива до полного их устранения, являются резервом, не требующим капитальных вложений, но позволяющим быстро получить отдачу.

При изучении обеспеченности рабочей силой организации труда необходимо обратить внимание на загруженность отдельных работников.

Не маловажное значение при изучении использования рабочего времени имеет анализ организации производства с целью расширения зон обслуживания оборудования и машин на основании совмещения профессий и работ, а также концентрации работ по сквозным профессиям (например, ремонтные работы, техническое обслуживание однотипного оборудования в различных производствах и т. д.). Проведение таких мероприятий важно там, где труд связан с активным наблюдением за работой машин и агрегатов.

При изучении организации труда рабочих в производственных бригадах необходимо определить для каждого отдельного работника возможное совмещение профессий с тем, чтобы обеспечивалась, с одной стороны, более полная загрузка всех членов коллектива, рост производительности труда, а с другой - повышения среднего заработка.

И данных баланса рабочего времени ОАО «Борисовский ДОК» (таб.4) видно, что неявки на работу возросли против плана в расчете на 1 рабочего на +2дня. На это увеличение оказало влияние:

повышение плановой величины отпусков на учебу +0.5дн.;

болезни +3.0дн.;

временное отвлечение на с\х работы +1.5дн.;

простои +0.5дн.;

прогулы +0.5дн.;

Итого увеличения +6.0дн.

Однако уменьшение целодневных плановых потерь достигнуто за счет:

Снижения ежегодных отпусков -3.0дн.;

Неявки разрешенные законом -1.0дн.;

Итого уменьшения -4.0дн.

Всего (+6.0+(-4.0)) = +2.0 дня.

При изучении хозяйственной деятельности предприятия рассчитывают показатели производительности труда, анализ которых позволяет установить факторы и причины, влияющие на выполнения заданий по повышению этого фактора. Главным показателем производительности труда, включаемый в отчетность каждого предприятия, является выработка продукции на одного работающего (промышленно-производственный персонал).

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит от удельного веса последних в общей численности промышлено-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня (рис. 1).

Среднегодовая выработка продукции одним работником (ГВппп)

Доля рабочих в общей численности работников (УД)		Среднегодовая выработка одним рабочим (ГВ1)

Количество отработанных дней одним рабочим за год (Д)		Среднедневная выработка продукции одним рабочим (ДВ)

Средняя продолжительность рабочего дня (П)		Среднечасовая выработка продукции (ЧВ)

Факторы, связанные со снижения трудоемкости		Факторы, связанные с изменением стоимостной оценки продукции

Технический уровень производства		Организация производства		Изменение структуры продукции		Изменения уровня кооперации

Непроизводительные затраты рабочего времени

Рис. 1 Взаимосвязь факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работниками предприятия

Отсюда среднегодовая выработка продукции одним работником равна произведению следующих факторов:

ГВ = УД * Д * П * ЧВ, (6)

где ГВ - среднегодовая выработка продукции одним работником;

Д -- количество отработанных дней одним рабочим за год;

П -- средняя продолжительность рабочего дня;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции.

Исходные данные из статистических отчетов формы 5-з, 1-т ОАО «Борисовский ДОК» для факторного анализа приведены в таблице 5.

Таблица 5

Исходные данные для факторного анализа

Показатели	2002г	2003г	Отклонение	Влияние
1	2	3	4	5
Объем продукции в текущих ценах, т.руб.	13 587 485	18 618 849	+5 031 364
Среднесписочная числен-ность: промышленно-производственного персо-налам (ППП) рабочих (ЧР)	850 717	721 610	-129 -107
Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала (УД),%	84.4	84.6	+0.2	39,9
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	206	212	+6	+467
Средняя продолжительность рабочего дня (П),ч	8	8
Общее количество отработанного времени: всеми рабочими за год (Т),чел.-ч в том числе одним рабочим, чел.-ч	1 400.8 1 181.6	1 222.8 1 034.6	-178 -147
Среднегодовая выработка, млн.руб.: одного работающего (ГВ) одного рабочего (ГВ1)	15 985.3 18 950.5	25 823.6 30 522.7	+9 838.3 +11 572.2	+39,9
1	2	3	4	5
Среднедневная выработка рабочего (ДВ), тыс.руб.	92.0	144.0	+52.0
Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ),тыс.руб.	11.5	18.0	+6.5	9326.3

Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала произведем способом абсолютных единиц.

Влияние доли рабочих в общей численности производственно-промышленного персонала рассчитывается по формуле:

ГВуд = УД * ГВ1б = (+0.002)*18950.5 = + 39.9 тыс.руб.

Влияние количества отработанных дней одним рабочим за год:

ГВд = Удф* Д*ДВб = 0846*(+6)*92.0 = 467.0 тыс руб.

Влияние среднечасовой выработки:

ГВчв = УДф*Дф*Пф* ЧВ = 0.846*212*8*(+6.5) = 9326.3 тыс.руб.

На основании проведенного анализа, мы видим, что на ОАО «Борисовский ДОК» среднегодовая выработка на одного рабочего увеличилась на 11572.2 тыс.руб. по сравнению с прошлым годом, и на основании факторного анализа м видим, что основную долю в этом сыграла увеличение среднечасовой выработки с 11.5 тыс.руб. в 2002г. до18.0 тыс.руб. в 2003г. Это интенсивный фактор, и в дальнейшем необходимо не отступать от намеченной динамики и необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности и определить резерв повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Влияние изменение трудовых факторов на объем выпущенной продукции рассчитаем при помощи приема цепных подстановок. Данные поместим в таблицу 6.

Таблица 6

Влияние изменение трудовых факторов на объем выпущенной продукции на ОАО "Борисовский ДОК" за 2002-2003г

Показатели	2002	2003	Отклонение	Подстановки	Влияние
				1	2	3
Среднесписочное числорабочих,чел.(ЧР)	717	610	-107	610	610	610	-2183660
Отрадотано дней в году (Д)	206	212	+6	206	212	212	+360144
Средняя продолжительность дня,ч(ЧВ	8	8	0	8	8	8	0
Среднегодовая выработкарабочих,тыс.руб.(ЧВ)	12,3	19,2	+6,9	12,3	12,3	12,3	-7123818
Выпуск продукции в сопоставимых ценах,тыс.руб.	14548604	19848906	+5300302	12364944	12725088	12725088	+5300302

Рассчитаем условные суммы

У1 =ЧПф * Дб * Пб * ЧВб = 610*206*8*12,3 = 12364944 млн.руб.

У2 = ЧРф *Дф * Пб * ЧВб = 610*212*8*12.3 = 12725088 млн.руб.

У3 = ЧРф *Дф * Пф * ЧВб= 610*212*8*12,3 = 1272088 млн.руб.

Определим влияние факторов

1. Влияние изменение численности рабочих на объем выпуска

У(ЧР) = У1- Уб= 12364944- 14548604 = -2183660 млн.руб.

2. Влияние изменение числа отработанных дней

У(Д) = У2-У1 = 12725088-12364944 = +360144 млн.руб.

3. Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня

У(П) = У3-У2 = 12725088- 12725088 = 0

4. Влияние изменения средней выработки на объем выпуска продукции

У(ЧВ)= Уф-У3 = 19848906-12725088 = +7123818 млн.руб.

В ходе анализа установлено, что объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в целом увеличился на 5300302 тыс.руб., в том числе за счет изменения следующих факторов: увеличение среднедневной выработки на одного рабочего на 6.9 тыс.руб. объем выпуска продукции увеличился на 7123818тыс.руб. ,увеличение среднего числа дней отработанных одним рабочим в год на 6 дней увеличило выпуск продукции на 360144 тыс.руб., вместе с тем в результате уменьшения среднесписочного числа рабочих на 107 человек не выпущено продукции на 2183160 тыс.руб. Таким образом, на ОАО "Борисовский ДОК" для повышения выпуска продукции используются интенсивные факторы.

Основные направления поиска резервов роста производительности вытекают из самой формулы расчета ее уровня: Пт = М/Т, согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

а) увеличение выпуска продукции за счет более полного использования мощности предприятия, так при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

б) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.

При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при существующих в данный момент экономических условиях:

а) происходит увеличение объема выпуска продукции, снижение затрат труда на ее производство;

б) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;

в) объем продукции растет при неизменных затратах труда;

г) объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда;

д) объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда.

Показатели производительности труда влияют и на выпуск продукции.

Влияние изменения выработки и численности на объем товарной продукции можно рассчитать используя данные таблицы 7.

Таблица 7

Расчет производительности труда одного работающего на ОАО "Борисовский ДОК"

Показатели	План	2003г	Абсолют-ное отклоне-ние	Выполнение плана, %	Влияние
					в сумме	в %
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб.	19 270 783	19 848 906	+578 123	103.0	+578123	100
Среднесписочная численности промышленно-производственного персонала, чел.	727	721	-6	99.2	+737150	126.7
Выработка продукции на одного работающего, тыс.руб.	26 507.2	27 529.6	+1 022.4	103.8	-159043	-26.7

Из таблицы 7 мы видим, что план по выпуску товарной продукции в сопоставимых ценах перевыполнен на 3%. На этот показатель повлияли 2 фактора: среднесписочная численность промышленно-производственного персонала и производительность труда работающих. Доля влияния этих факторов на прирост выпуска продукции может быть рассчитана в абсолютных величинах или в процентах.

В первом случае прирост продукции определяется по формулам:

Пв = (Вф - Вп)*Чф; (7)

Пч = (Чф - Чп)*Вп, (8)

Где Пв и Пч - прирост продукции за счет увеличения производительности труда и численности работников;

Вф и Вп - выработка одного работника, фактическая и плановая;

Чф иЧп - численность работников, фактическая и плановая.

В относительных величинах расчет ведется по формулам:

Ч

Пч = ОП * 100; ( 9 )

Пв = 100-Пч; или (10)

ОП - Ч

Пв = ОП * 100, (11)

Где Ч- увеличение численности работников, %;

ОП- прирост продукции, %.

Теперь подставим данные из таблицы 5 и получим следующие результаты:

Прирост производства продукции за счет изменения численности

Пч = (-6) * 26527.2 = -159043 тыс.руб.

Прирост производства продукции за счет изменения выработки на одного работающего:

Пв = (+1022.4) * 721 = 737150 тыс.руб.

В относительных величинах:

(100-99.2)

Пч = 3 * 100 = -26.7%

3-(-0.8)

Пв = 3 * 100 = 126.7%

Таким образом, мы видим , что на ОАО «Борисовским ДОКе» рост выпуска товарной продукции осуществляется только за счет интенсивных факторов, т.е. за счет роста производительности труда. Так уменьшение численности персонала на 6 человек уменьшило выпуск продукции на 159043тыс.руб., вместе с тем увеличение выработки на одного работающего на 1022.4 тыс. руб. увеличило выпуск продукции на 737150 тыс.руб. и общий прирост товарной продукции в сопоставимых ценах составил 578123 тыс.руб.

4. Анализ формирования и использования средств на оплату труда

О том, насколько правильно организован учет заработной платы на предприятии, судят по показателям использования фонда заработной платы. Фонд делится на часть, предназначенную для непромышленного персонала, и на часть для промышленно-производственного персонала. Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала в свою очередь разбивается по категориям работников: для рабочих, служащих.

Первым этапом анализа расходования фонда заработной платы является определение и анализ абсолютного отклонения фактических выплат от запланированных или базовых. Абсолютное отклонение определяется как разность между фактически израсходованными суммами фонда заработной платы и плановыми (базовыми).

Абсолютное отклонение рассчитывают по всему фонду заработной платы предприятия, затем раздельно по фондам заработной платы промышленно-производственного персонала и непромышленного персонала, по фондам категорий персонала внутри каждой из групп (например, промышленно-производственный персонал - рабочие, руководители, специалисты).

Данные анализа использования фонда заработной платы по ОАО «Борисовский ДОК» приведены в таблице 8

Таблица 8

Фонд заработной платы ОАО "Борисовский ДОК" за 2003г

Показатели	План	Факт	Темп роста, %	Абсолютное отклонение	Влияние
Фонд заработной платы промышленно-производст-венного персонала, тыс.руб.	2 377 000	2 680 068	112,75	+303 068	+303068
Число работающих, чел.	727	721	99,12	-6	-19617
Средняя заработная плата, тыс.руб.	3 269.6	3 717.2	113,69	+447.6	+322685

На изменение фонда заработной платы повлияло изменения числа работающих и средней заработной платы.

Распределение отклонения производится по следующим формулам:

Оч = ( Чф - Чпл )* СЗпл; (12)

Осзп = ( СЗф - СЗпл)* Чф, (13)

где Оч и Осзп - отклонение соответственно за счет численности и за счет средней заработной платы, тыс руб.;

Чф и Чпл - фактическая и плановая численность работников, чел.;

СЗф иСЗ пл - фактическая и плановая средняя заработная плата, руб.

Оч = ( -6 ) * 3269.6 = -19617тыс. руб.

Осзп = ( +447.6 ) * 721 = 322685 тыс. руб

Как видно из таблицы 7, плановый фонд заработной платы был перерасходован на 303068 тыс.руб. Перерасход был связан с тем, что средняя заработная плата одного работающего превысила на 447.6 тыс.руб. запланированный годовой уровень. Влияние этого фактора вызвало перерасход фонда заработной платы на 322685 тыс.руб. Наряду с этим, снижение численности промышленно-производственного персонала на 6 человек сэкономило фонда заработной платы на 19617 тыс.руб.

Анализ использования фонда заработной платы производится также по видам работ и в разрезе основных категорий персонала. Первое направление включает изучение состава фонда заработной платы по видам использования в сравнении с планом и в динамике по отношению к предыдущему году.

Анализ состава и структуры фонда заработной платы ОАО «Борисовский ДОК» представлен в таблице 9. Данные для составления таблицы использованы из статистических отчетов по труду (формы 1- т и 1-т (пром)) (приложение а,б).

Таблица 9

Анализ состава и структуры фонда заработной платы

ОАО "Борисовский ДОК" за 2002-2003гг.

Показатели	2002г	2003г
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес,%	Сумма тыс.руб.	Уд.вес,%	Изменение	Темп роста,%
					уд.вес,%	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Расходы на оплату труда в составе затрат на производство	1 870 823	98.7	2 727 411	98.1	+0.1		145,8
1.1 Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время	1 132 047	59.7	1 661 711	59.8	+0.1		146,8
1	2	3	4	5	6	7	8
1.1.1 По тарифным ставкам и окладам	646 559	34.1	916 599	33.0	-1.1	270040	141,8
1.1.2 По сдельным расценкам	466 806	24.6	724 076	26.1	+1.5	257270	155,1
1.1.3 Работникам несписочного состава и другие выплаты за выполненную работу и отработанное время	18 682	1.0	21 036	0.7	-0.3	+2354	112,6
1.2 Поощрительные выплаты	466 754	24.6	652 083	23.4	-1.2	185329	139,7
1.2.1 Надбавки и доплаты за профмастерство, классность, стаж работы и другие доплаты	155 085	8.2	248 048	8.9	+0.7	+92963	159,9
1.2.2 Премии и вознаграждения	311 665	16.4	404 035	14.5	-1.8	+92370	129,6
1.3 Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда	117 849	6.2	219 694	7.9	+1.7	101845	186,4
1.4 Оплата за неотработанное время (отпусков, свободного дня матерям и другое)	154 173	8.2	193 923	7.0	-1.2	+39750	125,8
2.Выплаты за счет чистой прибыли	24 622	1.3	52 034	1.9	+0.6	+27412	211,3
В том числе: материальная помощь	24 622	1.3	52 034	1.9	+0.6	+27412	211,3
Итого фонда заработной платы	1 895 445		2 779 445			884000	146,6

Анализируя структуру фонда заработной платы по направлениям использования, можно отметить, что набольший удельный вес занимает заработная плата за выполненную работу и отработанное время (около 60%), в составе которой доля выплат по сдельным расценкам составила в 2002г и 2003г соответственно 24.6% и 26.1% и по тарифным ставкам и окладам - в 2002г 34.1% и в 2003г 33% фонда заработной платы. Рост оплаты труда по сдельным расценкам и снижение оплаты труда по тарифным ставкам является положительным результатам и направлен на повышения заинтересованности работников в конечном результате труда.

Положительной динамикой можно считать и снижение оплаты за неотработанное время с 8.2% в 2002г до 7.0 в 2003г. размер прочих выплат в составе фонда заработной платы незначителен. Второй по величине частью фонда заработной платы являются поощрительные выплаты независимо от источника, доля которых несколько снизилась по сравнению с прошлым годом и составила в отчетном периоде 23.4%.

Незначительно возросли по сравнению с прошлым годом доля выплат компенсирующего характера, связанные с режимом работы условиями труда. Наименьший удельный вес в фонде заработной платы занимает материальная помощь, однако по сравнению с прошлым годом она увеличилась, что является положительной тенденцией. Следует отметить, что в целом структура фонда заработной платы по видам выплат изменилась по сравнению с прошлым годом незначительно.

По данным таблицы 8 можно сделать вывод , что удельный вес выплат за счет чистой прибыли в общем фонде заработной платы чрезвычайно низок, хотя по сравнению с прошлым годом увеличился на 0.6%. Соответственно в фонде заработной платы уменьшилась доля средств на оплату труда, включаемых в затраты на производство.

Несмотря на абсолютный рост средств на оплату труда, в составе себестоимости продукции их доля в общем фонде заработной платы несколько снизилась. Эту тенденцию можно считать положительной, так как повышение материального стимулирования труда за счет прибыль, полученной предприятием, способствует повышению материального способствует улучшению социального положения работников, а следовательно, и росту производительности их труда и заинтересованности в конечных результатах работы.

На втором направлении анализа использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать выполнение плана и динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала (таблица 10). Данные ля составления таблицы использованы из статистических отчетов формы 1-труд (приложение д, е).

Таблица 10

Анализ фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала ОАО"Борисовский ДОК" за 2002-2003гг.

Показатели	Промышленно производственный персонал	Непромышленный персонал	Фонд зара-ботной пла-ты ра-ботников несписоч-ного состава	Всего фонд заработной платы
	всего	Рабочие	служащие
1	2	3	4	5	6	7
План В том числе абсолютная сумма, тыс.руб.	2 377 000			80 878	11 800	2 469 678
Уд.вес,% у	96.3			3.3	0.5
2003г в том числе абсолютная сумма, тыс. руб.	2 380 067	2 114 617	565 450	78 342	21 036	2 779 445
1	2	3	4	5	6	7
Уд.вес,%	96.4	76.1	20.3	2.8	0.8
Отклонение от плана в том числе абсолютное, тыс.руб.	+303 067			-2 536	+9 236	+309 767
Удельный вес,%	+0.1			-0.4	+0.3
2002г в том числе абсолютная сумма, тыс.руб.	1 813 581	1 423 261	390 320	63 182	18 682	1 895 445
Уд.вес,%	95.7	75.1	20.6	3.3	1.0
Отклонение фактических показателей 2003г от прошлого года В том числе	+866 486	+691 356	175 130	15 160	+2 354	+884 000
Удельный вес, %	+0.7	+1.0	-0.3	-0.5	-0.2

На основании данных таблицы 10 можно сделать вывод, что заработная плата всех категорий персонала по сравнению с прошлым годом возросла. В целом фонд заработной платы увеличился на 884млн.руб. Вместе с тем по сравнению с планом получен перерасход на 309767тыс.руб.