Издержки обращения коммерческого предприятия

РЕФЕРАТ

по курсу "Экономика коммерческого предприятия"

по теме: "Издержки обращения коммерческого предприятия"

1. Понятие издержек обращения торгового предприятия

Классификация затрат

Процесс движения товаров от производителя до потребителя связан с различными затратами живого и овеществлённого труда, выражаемыми в денежной форме, которые представляют собой издержки обращения. Это - расходы на транспортировку, хранение, доработку, фасовку товаров, заработная плата работников коммерческого посредничества, отчисления в государственные внебюджетные фонды государственного назначения, амортизация основных фондов и др.

По экономическому содержанию не все расходы торгового предприятия включаются в издержки обращения. Так, платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, учитываются в составе издержек обращения, а расходы по кредитам сверх ставки относятся на финансовые результаты и оплачиваются предприятием из чистой прибыли. За счёт чистой прибыли уплачиваются: штрафы, пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет; осуществляются обязательные платежи во внебюджетные фонды социального страхования; потери от уценки товаров; судебные издержки, денежные выплаты работникам предприятия, не связанные непосредственно с оплатой труда (материальная помощь); премии, выплачиваемые за счёт средств специального назначения; оплата дополнительных отпусков, оплата путёвок на лечение и отдых и другие.

Главное отличие издержек обращения от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. торговое предприятие закупает уже произведённые товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителя.

Необходимо различать затраты предприятия на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты по организации процесса торгового обращения. Средства, предназначенные на закупку товаров не затрачиваются, а авансируются, т.е. постоянно находятся в обороте предприятия.

По видам расходов затраты подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены Положением о составе затрат, входящих в себестоимость единицы продукции, работ и услуг. Группировка затрат по элементам стандартизирована, едина и обязательна для всех предприятий (производственных и торговых), поскольку рекомендуется данным Положением.

Как отмечалось выше, наибольший удельный вес в составе затрат занимают издержки обращения. Остановимся более подробно на определении сущности, состава и структуры издержек обращения.

Издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществлённого труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Издержки обращения представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Издержки обращения характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к товарообороту. Уровень издержек обращения - важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят о величине затрат на 1 руб. товарооборота, об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, т.е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения даёт возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим предприятиям.

В управленческом учёте в развитых странах используются следующие варианты классификации затрат:

- по экономическим элементам затрат (материальные, расходы на оплату труда, отчисления в государственные внебюджетные фонды, амортизация основных фондов, прочие);

- по статьям себестоимости (статьи калькуляции издержек);

- по отношению к технологическому (торговому) процессу - основные и накладные;

- по составу (одноэлементные, комплексные);

- по способу отнесения на себестоимость товара (издержкоёмкость) - прямые и косвенные);

- по роли в торговом процессе - производственные. непроизводственные;

- по целесообразности расходования (производительные, непроизводительные - и те и другие являются общественно-необходимыми);

- по возможности охвата планом - планируемые, непланируемые;

- по отношению к объёму товарооборота (продаж) - переменные, постоянные;

- по периодичности возникновения - текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные;

- по включению в калькуляцию - нейтральные (некалькулируемые), калькулируемые, дополнительные);

- по временной форме - фактически, плановые.

Издержки обращения в отечественной экономике классифицируются по видам и статьям расходов, по отраслям хозяйственной деятельности, по товарам. Единая для всей сферы обращения номенклатура статей издержек обращения включает 15 статей (таблица 1).

Таблица 1 Номенклатура статей издержек обращения

Номера статей	Наименование статей
1	Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки
2	Расходы на оплату труда
3	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря
4	Амортизация основных фондов
5	Отчисления и затраты на ремонт основных средств
6	Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов
7	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
8	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
9	Расходы на торговую рекламу
10	Проценты за пользование кредитами и займами
11	Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации
12	Расходы на тару
13	Отчисления на социальные нужды
14	Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения
15	Прочие расходы

Методическими рекомендациями, утверждёнными Министерством торговли определён состав затрат, включаемых в каждую из вышеуказанных статей.

Затраты по характеру, функциями, с выполнением которых они связаны, подразделяются на: прямые и административные - управленческие. К прямым затратам относятся расходы, связанные с выполнением основных функций хозяйственной деятельности предприятия. Это - расходы по оплате труда, транспортные расходы, амортизация и аренда основных фондов, естественная убыль товаров, платежи по банковским кредитам и др.

К административно-управленческим расходам относятся затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности и др. Административно-управленческие расходы ещё называют косвенными.

Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном и зарубежном учёте, можно выделить общие моменты и различия. К общим относятся группировки затрат по экономическим элементам, статьям калькуляции, по отношению к торгово-техническому процессу. Отличительными чертами являются некоторая упрощённость и условность классификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации всех затрат во всех отраслях деятельности. В отечественной экономике недостаточно используется для управления затратами их деление на постоянные и переменные. Ценность деления затрат на переменные и постоянные состоит в следующем: во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации, во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, в-третьих, выделение постоянных затрат даёт возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Суммарные издержки обращения независимо от того, относятся они на себестоимость или финансовые результаты, можно разделить на три категории: переменные, постоянны и смешанные затраты.

Переменные затраты находятся в прямой зависимости от динамики реализации объёма товарооборота.

В отличие от переменных постоянные затраты не находятся в прямой зависимости от динамики реализации товаров. Постоянные издержки можно подразделить на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным издержкам относится та часть издержек, которую продолжает нести предприятие, несмотря на то, что работает не на полную мощность и может быть остановлено. К стартовым издержкам относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением работы предприятия. Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной частей. Это почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт и некоторые другие.

Деление затрат на переменные и постоянные условно. Часть затрат в определённой ситуации может перейти из разряда переменных в постоянные. Это зависит от длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, и от делимости факторов, обуславливающих данный вид деятельности. Характер расходов (постоянный или переменный) зависит от соответствующей хозяйственной ситуации, в которой принимаются решения. Приведём пример. Даже если предприятие не работает, ему приходится нести определённые затраты (выплата процентов за пользование банковским кредитом и т.п.). Но эти затраты сразу же становятся переменными, если принимается решение о продаже предприятия. При принятии решения о закрытии предприятия или о достижении определённых объёмов реализации все затраты становятся переменными.

2. Задачи и порядок анализа издержек обращения коммерческого предприятия

Издержки обращения (ИО) посреднических предприятий измеряются в сумме и по уровню. Уровень ИО представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Он является одним из важнейших качественных показателей предприятия и показывает, сколько процентов занимают издержки в стоимости товаров.

Анализ ИО направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы посреднического предприятия за счёт более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания покупателей.

Полный анализ ИО необходимо производить не реже одного раза в квартал, а неполный - ежемесячно. Также целесообразно еженедельно сравнивать произведённые затраты с допустимыми, нормативными, прогнозными.

Задачами полного анализа ИО является определение:

- фактических уровней и суммы затрат, выполнения плана Ио по общему уровню и по отдельным статьям расходов;

- динамики и степени выполнения плана по ИО;

- размера и темпа изменения фактического уровня ИО по сравнению с плановым;

- величины экономии и перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям;

- изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;

- изменений в ИО подведомственных предприятий;

- обоснованности и напряжённости по ИО на основе поведения затрат;

- издержкоёмкости отдельных видов товаров;

- размера различий в сравнении с ИО конкурентов.

Источниками информации для анализа ИО служат данные первичных документов (товаро-транспортные накладные, расчётно-платёжные ведомости на оплату труда и др.), материалы документальных ревизий, инвентаризаций, проверок, докладные записки, результаты наблюдений.

Сначала проводят анализ общего уровня и суммы ИО в сопоставлении с планом и соответствующим периодом прошлого года. Общий анализ проводят за год, по кварталам, по месяцам и по подразделениям.

Следующим этапом анализа является изучение состава и структуры расхода, соблюдения сметы по отдельным статьям. Анализу подлежат все статьи ИО, но в первую очередь: расходы на оплату труда; транспортные расходы; амортизация основных средств; проценты по кредитам банков.

Относительное изменение уровня затрат определяется как разность между фактическим уровнем и плановым.

Относительная экономия ИО или перерасход ИО в сумме определяется умножением величины фактического товарооборота (РФ) на размер изменения уровня издержек (УИО)и делением на сто:

Э_ио = Р_ф УИО:100%

Абсолютная экономия или перерасход рассчитывается как разность между фактической суммой затрат и плановой.

Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется темпами их снижения или повышения, которые рассчитываются по нижеприведённой формуле:

Т_изм =УИО : УИО_пл · 100%,

гдеТ_изм- темп изменения ИО;

У_ио-размер изменения ИО;

УИО_пл-первоначальный уровень ИО.

Наиболее часто применяемые приёмы анализа это: сравнение, группировка, цепная подстановка, метод разниц.

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обращения оказывают влияние различные факторы. Из них наиболее значимыми являются:

- изменение объема, состава и структуры товарооборота;

- изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;

- изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;

- изменение времени и скорости товарного обращения;

- изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;

- изменение производительности труда работников.

При анализе ИО следует учитывать неодинаковую степень зависимости отдельных статей от объёма товарооборота.

Влияние объёма товарооборота на ИО определяется следующим образом: плановая сумма условно-переменных затрат умножается на перевыполнение или недовыполнение плана товарооборота и итог делят на сто.

Если к полученному результату прибавить сумму условно-постоянных расходов, получим скорректированную плановую сумму ИО с учётом фактического объёма товарооборота. Если вычесть из этой скорректированной суммы плановую абсолютную величину ИО, получим влияние изменения объёма товарооборота на ИО.

Последние годы суммы и уровень ИО находятся под сильным влиянием фактора цен, что обусловлено переходом к свободному ценообразованию, инфляционными процессами, снижением эффективности общественного производства, рыночными преобразованиями.

Снижение или рост ИО за счёт изменения цен, тарифов, ставок не характеризует эффективность работы посреднического предприятия, т.к. изменение цен в основном носит характер влияния факторов внешней среды.

Для расчёта влияния цен на уровень ИО необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных тарифов, ставок арендной оплаты, тарифах на коммунальные услуги, индексах должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами и займами. Затем уровень ИО по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнем ИО в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора.

По итогам анализа составляет объяснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению ИО и ликвидации нерациональных текущих затрат в посреднической деятельности.

3. Факторы, влияющие на величину и уровень издержек обращения коммерческого предприятия

Величина издержек обращения находится под воздействием многочисленных зависящих и независящих от деятельности предприятия факторов. Факторы делятся на внешние и внутренние, снижающие и повышающие рост затрат.

К факторам внешней среды, т.е. не зависящим напрямую от деятельности предприятия, относятся:

- поведение покупателя;

- объём спроса и предложения, их соотношение;

- местоположение предприятия;

- сегмент рынка;

- уровни конкуренции, сервиса, предполагаемого конкурентами;

- состояние экономики страны, уровень инфляции, налоги, процентные ставки, минимальную зарплату и т.д.;

- уровень нормативных величин.

Внутренние факторы по характеру действия подразделяются на две группы прямого и косвенного воздействия как на издержкоёмкость товара, так и на уровень расходов, связанных с функционированием предприятия в целом.

Издержкоёмкость товара зависит от вида, потребительских свойств, качества товара, уровня его конкурентоспособности, подготовленности к реализации, применяемых методов продажи, трудоёмкости, жизненного цикла и ресурсообеспеенности, эффективности использования товарных ресурсов, товарооборачиваемости и др.

К факторам прямого воздействия относятся:

- объём и структура товарооборота;

- издержкоёмкость товара;

- производительность труда;

- увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее или более издержкоёмких товаров;

- рациональное использование всех видов ресурсов;

- сокращение звенности товародвижения;

- транспортировка и др.

К факторам, снижающим уровень издержек, относятся:

- рост объёма товарооборота и доли мелкооптового оборота в его составе;

- увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее издеркоёмких товаров;

- повышение эффективности труда торговых работников;

- внедрение прогрессивных методов продажи, полное использование производственных мощностей, увеличение товарооборота в расчёте на 1 м² торговой площади, рост технической оснащённости;

- рациональное использование оборотных средств, недопущение случаев образования сверхнормативных запасов товара;

- ускорение товарооборачиваемости;

- полная ликвидация всех видов непроизводительных расходов и потерь;

- укрупнение предприятий коммерческого посредничества;

- сокращение звенности товародвижения;

- совершенствование управления торговлей.

Факторами, вызывающими рост затрат, могут быть снижение объёмов продаж, увеличение в структуре товарооборота удельного веса товаров со сравнительно высоким уровнем издержек обращения, замедление товарооборачиваемости, увеличение объёмов кредитов, повышение цен, ставок, окладов, тарифов, повышение качества обслуживания, увеличение количества услуг, оказываемых покупателям.

Но всё же одним из основных факторов, влияющих на уровень и сумму издержек обращения, является объём товарооборота. С его ростом, как правило, увеличивается общая сумма издержек обращения и сумма расходов по условно-переменным статьям. Уровень расходов тоже может повыситься.

При расчёте степени влияния факторов на издержки обращения необходимо учитывать, что влияние отдельных факторов не всегда можно измерить количественно. Это касается, прежде всего, качественных факторов и факторов макросреды.

4. Механизм управления издержками обращения торгового предприятия

Эффективное управление издержками обращения ведет к уменьшению и устранению таких расходов, которые являются целесообразными для торгового предприятия, так как они не содействуют росту оборота и не обеспечивают достижения других целей, т.е. сокращения затрат, не дающих соответствующей отдачи.

Эффективным считается такое управление, которое обеспечивает:

- надлежащий учет и отчетность;

- логичную классификацию издержек обращения и возможность их глубокого и полного анализа;

- отнесение издержек обращения на соответствующие подразделения, службы, функции, отдельных лиц, т.е. установление меры ответственности за их расходование;

- прогнозирование и планирование издержек обращения, составление сметы расходов на будущий период с учетом других показателей и специфики работы торгового предприятия.

Процесс управления издержками обращения включает:

- организацию информационного обеспечения в соответствии с содержанием, составом и структурой издержек, целевыми ориентирами;

- оценку способностей формирования затрат в прошлом и плановом периоде, т.е. оценку условий функционирования торгового предприятия;

- полный анализ издержек обращения в динамике и за текущий период;

- прогнозирование размера и уровня затрат различными методами при разных объемах товарооборота и прибыли и с учетом имеющихся ограничений;

- планирование максимально и минимально допустимых уровней затрат;

- нормирование затрат в разрезе статей издержек;

- доведение планового уровня затрат до подведомственных подразделений, служб, отдельных лиц.

- контроль и оперативное управление издержками обращения с учетом изменения условий функционирования предприятия;

- совершенствование учета издержек обращения;

- поиск резервов снижения и введения их в действие.

При формировании затрат торгового предприятия и его подразделений целесообразно обеспечить выполнение следующих условий:

- прирост общей суммы затрат не должен превышать прирост доходов. Максимизация прибыли должна достигаться при равенстве граничных затрат с граничными доходами;

- минимальный уровень издержек обращения (средних затрат) должен достигаться при таком объеме товарооборота, когда граничные затраты по своей величине соответствуют средним затратам. Дальнейшее увеличение объемов деятельности приведет к росту размера средних затрат, что считается не эффективным;

- снижение затрат не должно приводить к ухудшению качества торгового обслуживания и, как следствие, к снижению спроса, товарооборота, росту издержек на организацию процесса реализации товаров;

- размер затрат должен быть увязан с обеспеченностью ресурсами, прогнозные значения издержек обращения должны быть определены с учетом ограничения по ресурсам, расчеты должны обеспечивать выбор наиболее оптимальных вариантов использования ресурсов;

- соответствие изменения затрат изменениями объемов и особенностями деятельности торгового предприятия, его целевым ориентирам, требованиям покупателей к качеству обслуживания.

Контроль следует понимать, как проверку умения использовать ресурсы таким образом, чтобы вести бизнес как можно эффективнее и в желаемом направлении.

Критерии контроля и оперативного управления издержками обращения определяются взаимосвязью с конечными показателями хозяйственной деятельности - прибылью и товарооборотом, которые в условиях рынка в основном должны обладать тенденцией к росту.

Для организации контроля за издержками необходимо их разделить на регулируемые и нерегулируемые. Нерегулируемые постоянные издержки невозможно существенно снизить или увеличить за короткий срок, они, как правило, требуют долгосрочного планирования. К таким затратам можно отнести арендную плату или расходы на подготовку кадров и т.п. К регулируемым относятся многие прочие расходы, такие как расходы на подготовку кадров, такие как расходы на выписку газет, журналов, справочной литературы, представительские расходы и т.п.

Управляемость издержек напрямую связана с обоснованным распределением затрат по отдельным подразделениям предприятия (фирмы), хозяйственным единицам, которые непосредственно зарабатывают прибыль.

При распределении затрат внутри предприятия между секциями, складами и другими отделами целесообразно соблюдать следующие требования:

1. Учет затрат необходимо осуществлять не в фактических, а в нормативных ценах, чтобы то подразделение, которое пользуется этой продукцией (услугами), не страдало из-за неэффективной работы другого подразделения.

2. Во всех издержках следует выделить:

а) постоянный элемент (торговая площадь и т.п.).

б) переменный элемент (фактическое ее использование и т.п.).

В практике управления издержками необходимо также решать вопрос о методе определения затрат, связанных с содержанием обслуживающих подразделений (бухгалтерия и т.п.) и отнесения их на хозяйственные единицы. Существую два метода, с помощью которых и решается этот вопрос: это метод прямого переноса издержек вспомогательных подразделений на хозяйственные единицы и так называемый "шаговый" метод, согласно которому и вспомогательные подразделения выступают, как хозяйственные единицы и их продукция может быть оценена, определена прибыль, приносимая ими предприятию.

Важнейшим элементом системы управления издержками обращения является совершенствование их учета. Управленческий учет издержек обращения является одним из инструментов в руках руководства предприятия (фирмы) по обеспечению достижения его целей. К другим методам относятся формирование оптимальной структуры и системы подчиненности, организация эффективного контроля за ходом работ и рациональной системы оплаты. Все это образует целостную систему управления и контроля за издержками обращения.

Учет затрат и результатов должен включить учет затрат по видам, по местам возникновения, по носителям затрат, учет результатов за определенный период. Основные требования к учету - оперативность и полнота. Принятию правильных управленческих решений содействует организация учета по системе "директ - костинг".

Основные особенности и преимущества "директ-костинг":

- издержки для оперативного управления планируются только в части переменных затрат, что значительно упрощает сам процесс планирования;

- появляется возможность изучать взаимозависимость между объемом реализации, затратами и прибылью. В этих целях строится график, на котором показывается зависимость переменных, постоянных затрат от объема товарооборота, точка критического объема реализации, точка рентабельности.

Он позволяет с помощью экономико-математического и графического методов определить формы зависимости затрат от объема реализации или использования производственных мощностей, получить необходимую информацию о прибыльности (убыточности) отдельных товаров, рассчитать соответствующие критические точки, прогнозировать поведение издержек обращения в целом и по отдельным элементам и на основе всего этого принимать стратегические управленческие решения;

- "директ - костинг", являясь важным элементом маркетинга, позволяет определить изделия с низкой рентабельностью и отказаться от их производства или продажи, а также установить предел изменения цены;

- создается возможность повысить обоснованность планов, эффективность оперативного контроля за постоянными расходами.

"Директ - костинг" необходимо рассматривать как дополнение к принятой и действующей системе учета, анализа и планирования издержек. "Директ - костинг" можно применять там, где это целесообразно (когда требуется более детальная оценка поведения переменных затрат в связи с изменением условий работы с контрагентами, когда удельный вес переменных в общей сумме издержек составляет около 75% и т.п.).

К основным резервам экономии издержек обращения следует отнести:

- рост товарооборота, равномерное и ритмичное обеспечение продажи товаров в плановом периоде;

- эффективное использование материально-технической базы торговли;

- внедрение прогрессивных форм обслуживания;

- повышение производительности труда;

- современный ввод в действие новых, дополнительных рабочих мест;

- соблюдение сроков ремонтов, инвентаризации;

- сокращение звенности товародвижения, простоя транспорта, большую механизацию погрузочно-разгрузочных работ;

- прогрессивную доставку товаров (тара-оборудование и т.п.);

- сокращение и ликвидацию потерь продукции и потерь по таре;

- ускорение оборачиваемости товаров;

- усиление контроля за расходами в разрезе отдельных статей с целью выявления затрат, не работающих на одну отдачу;

- разукрупнение статей;

- введение сплошного или выборочного учета издержек обращения;

- нормирование издержек обращения с учетом потоварной издержкоемкости, услугоемкости и др.

Такие возможности экономии издержек имеются по всем статьям расходов. Важно умело оценить и обосновать размер неэффективно потраченных средств или последствия от нерациональных действий.

Список использованной литературы

1) Альбеков А.У., Согомонян С.А.. Экономика комерческого предприятия. Серия "Учебники, учебные пособия". - Ростов н/Д: Феникс, 2006.

2) Белоусова Е.А., Валевич Р.П., Давыдова Г.А., и др. Экономика предприятий торговли -Мн.: БГЭУ, 2007.

3) Байнев В.Ф. Экономика предприятия и организация производства: Учеб. пособие. -Мн.: БГУ, 2007.

4) Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Изд. "Проспект", 2006.

5) Горфинкель В.Я., Швандар В.А.Экономика предприятия, ред. - ЮНИТИ, 2004.

6) Карлик А.Е., Добрин Г.Н., Белов А.М. Экономика организации (предприятия). Практикум., - Инфра-М, 2006.

7) Раицкий К.А. Экономика предприятия, Издательско - торговая корпорация "Дашков и К", 2008.

8) Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия). - Экономистъ, 2006.