Исследование безубыточности предприятия

30

Оглавление

Введение

Глава 1. Точка безубыточности

Глава 2. Целевая прибыль и планирование объемов производства

Глава 3. Определение цены в анализе безубыточности

Глава 4. Сравнение и выбор технологий производства

Глава 5. Планирование ассортимента

Глава 6. Анализ безопасности

Глава 7. Анализ критического объема реализации

Глава 8. Анализ прибыльности

Заключение

Источники и литература

Введение

Постепенный переход России от централизованно-плановой системы хозяйствования к рыночной по-новому ставит вопрос о методах ведения экономики предприятия. Традиционные структуры и уклады меняются. В этих условиях руководство предприятий, изучая и формируя то, что называется цивилизованными формами рыночных отношений, становятся своеобразными «архитекторами» развития новых методов ведения экономики предприятия.

В рыночной экономике особое место отводится предпринимателю, способному выполнять исключительно важную функцию на предприятии - «зарабатывание прибыли»

В условиях рынка постоянно возникают вопросы, требующие своего решения. Какова роль прибыли в формировании финансовых ресурсов предприятия? Есть ли пути увеличения прибыли? Каково влияние распределения прибыли на общее финансовое состояние предприятия?

Ввиду того, что современная экономическая жизнь предприятий крайне сложна на такие важные показатели, как прибыль и рентабельность, влияет (прямо или косвенно) очень большое число различных факторов, причем если влияние одних факторов буквально «лежит на поверхности» и видно даже неспециалистам, то влияние многих других не так очевидно и грамотно оценить их влияние может только тот человек, который в совершенстве владеет методикой экономического анализа.

Значимость экономического анализа таких важнейших показателей, как прибыль и рентабельность предприятия трудно переоценить, ведь именно прибыль есть конечный финансовый результат деятельности предприятия, служащий источником пополнения финансовых ресурсов предприятия.

Анализ прибыли и рентабельности предприятия позволяет выявить большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что в конечном счете позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность.

Цель данной курсовой работы - исследование безубыточности предприятия; она раскрывается через решение следующих задач:

- определение точки безубыточности;

- принятие оптимального производственного плана;

- определение объема продукции, который надо реализовать для получения запланированной прибыли;

- установление цены продукции, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на запланированном уровне;

- выбор наиболее эффективных технологий производства.

Анализ безубыточности базируется на зависимости между выручкой от реализации, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода, когда производство продукции ограничено определенными производственными мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени невозможно. Однако привлечение дополнительных трудовых или материальных ресурсов в течение короткого промежутка времени вполне реально.

В основе анализа безубыточности лежит деление совокупных затрат по снабжению, производству и реализации продукции на постоянные и переменные.

К постоянным относятся затраты, изменение которых не зависит от изменения объема производства и реализации продукции. Они включают затраты на содержание управленческого персонала, арендную плату за помещения, амортизацию машин и оборудования. Постоянные затраты существуют с момента создания предприятия независимо от ведения производства и реализации продукции.

Постоянные затраты неизменны за некоторый промежуток времени, с течением которого они могут увеличиваться. Например, амортизация основных фондов увеличивается по мере их старения или в результате ввода новых объектов. Существенное увеличение объема производства может вызвать увеличение численности управленческого персонала, что повлечет за собой рост затрат на заработную плату.

Переменные (производственные) затраты связаны с выполнением технологических операций производственного процесса. Их общая сумма увеличивается или уменьшается соответственно росту или падению объема производства. В расчете на единицу произведенной или реализованной продукции они представляют собой как бы дополнительные издержки, необходимые при создании этой единицы. Переменные затраты возникают с началом производственного процесса и при его прекращении сводятся к нулю.

К переменным относят, например, затраты на сырье и основные материалы, заработную плату основных производственных рабочих, затраты на энергию для технологических нужд и др.

Заметим, что постоянные затраты существуют с момента создания предприятия независимо от ведения производства и реализации продукции, а переменные возникают с началом производственного процесса и при его прекращении сводятся к нулю.

Несмотря на то, что часть затрат относится как к постоянным, так и к переменным, с некоторой степенью условности в анализе безубыточности делается допущение, что на постоянные и переменные можно разделить все затраты.

Глава 1.Точка безубыточности

Первая проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность. В данном параграфе мы рассмотрим сначала три подхода к определению точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и графического изображения. Далее мы обсудим метод анализа чувствительности прогнозного расчета критической точки к изменениям принятых допущений.

Подробнее эту ситуации можно рассмотреть на примере фирмы ООО «Делита»:

- объем производства (Q) - 22000 шт.

- цена единицы продукции (P) - 4 ДЕ

- совокупные постоянные затраты (C) - 31000 ДЕ

- переменные затраты на единицу продукции (V) - 1,2 ДЕ.

Математическая зависимость между прибылью, объемом производства и затратами будет такой:

NP = PQ - (C + VQ),(1.1)

где NP - чистая прибыль

Чистая прибыль фирмы «Делита» при данных условиях составит:

NP = 4·22000 - (31000+ 1,2·22000) = 30600 (ДЕ).

Таким образом, на чистую прибыль влияют следующие факторы:

- объем произведенной и реализованной продукции;

- цена единицы реализованной продукции;

- переменные затраты на производство, реализацию и управление предприятием.

Точка безубыточности (критическая точка объема продаж, точка покрытия, мертвая точка) - это такой объем продукции, при реализации которого выручка покрывает совокупные затраты. В этой точке выручка не позволяет предприятию получить прибыль, но и убытки тоже отсутствуют. В соответствие с чем, согласно формуле (1.1), точка безубыточности будет на уровне производства, на котором

C + VQ = PQ - NP.(1.2)

Поскольку NP = 0,

PQ = C + VQ.(1.3)

Тогда для фирмы «Делита» точка безубыточности рассчитывается таким образом:

4Q = 31000 + 1,2Q,

Отсюда: 2,8Q = 31000

Q = 11071 (шт.)

Также для определения точки безубыточности можно использовать показатель валовой, или маржинальной прибыли (MR).

Введем условные обозначения

Q_кр. - критический объем продаж, или точка безубыточности, натуральных единиц;

MR - маржинальная прибыль, ДЕ, MR = P-V.

Тогда формула безубыточности может быть записана следующим образом

Q_кр. = C:MR.(1.4)

Для фирмы «Вита»:

Q_кр. = 31000: (4-1,2) = 31000:2,8 = 11071 (шт.)

Правильность расчета можно проверить следующим образом:

Выручка от реализации объема4 · 11071 = 44284 (ДЕ)

продукции, обеспечивающего

безубыточность деятельности

Совокупные переменные затраты1,2 ·11071 = 13285 (ДЕ)

Прибыль за вычетом переменных затрат44285 - 13285 = 31000 (ДЕ)

Математический метод расчета можно дополнить графиком.

Переменные затраты = Q·V= 22000 ·1,2 = 26400 (ДЕ)

Общие затраты = Перем.затраты + Пост.затраты = 26400 + 31000 = 57400 (ДЕ)

Выручка = P·Q = 4 ·22000 = 88000 (ДЕ)

30

Рис. 2.1 Расчет точки безубыточности

Точка пересечения прямой выручки и прямой общих затрат соответствует точке безубыточности.

Глава 2. Целевая прибыль и планирование объемов производства

Метод маржинальной прибыли позволяет быстро определить, какой объем продукции предприятию необходимо произвести и реализовать для получения желаемой прибыли в планируемом периоде. Очевидно, что выручка от реализации продукции должна быть достаточно высокой и обеспечивать покрытие всех затрат и получение запланированной прибыли. Так как прибыль равна разности между выручкой от реализации продукции и затратами, выручка будет равна сумме прибыли и совокупных затрат, которые складываются из постоянных и общих переменных затрат, или

PQ = NP + C + VQ.(2.1)

Но

PQ - VQ = NP + C

PQ - VQ = ? MR

- совокупная (общая, суммарная) маржинальная прибыль. Отсюда:

? MR = NP + C

Очевидно, что совокупная маржинальная прибыль должна, во-первых, покрывать постоянные затраты и, во-вторых, быть достаточной для получения запланированной прибыли. Но так как MR = P-V, плановое количество продукции (Q_пл.), которое предприятие должно произвести для получения необходимой прибыли, можно рассчитать по формуле

Q_пл = (NP + C):MR.(2.2)

Предположим, что фирма «Делита» планирует на предстоящий период прибыль в размере 160000 (ДЕ). Необходимо определить, какой объем продукции она должна реализовать для получения этой прибыли.

Q_пл = (160000 +31000):2,8 = 68214 шт.

Проверим правильность расчета:

Объем реализации продукции4·68214 = 272856(ДЕ)

(выручка от реализации продукции)

Совокупные переменные затраты1,2·68214 = 272856 (ДЕ)

Прибыль за вычетом переменных затрат191000(ДЕ)

(совокупная маржинальная прибыль)

Постоянные затраты31000 (ДЕ)

Прибыль160000 (ДЕ)

Следовательно, фирме «Делита» для получения прибыли в размере 160000 ДЕ необходимо произвести и реализовать 81856 единиц продукции.

Глава 3. Определение цены в анализе безубыточности

Анализ безубыточности позволяет определить, по какой цене нужно продавать продукцию, чтобы обеспечить спрос на нее и получить запланированную прибыль.

Если предприятие приступает к производству новой продукции, оно должно прежде всего определить минимально допустимую цену, по которой ее можно продать, чтобы покрыть затраты на производство, реализацию и управление. Исходя из формулы расчета точки безубыточности (1.3) минимально допустимая цена P_min будет определяться следующим образом:

P_min = (C + VQ):Q.(3.1)

P_min = C:Q + V.(3.2)

где C: Q - удельные постоянные затраты.

Формула (3.2) служит отправной для расчета цены, которую требуется установить, если спрос на продукцию неэластичен, а предприятие в краткосрочном периоде планирует получить прибыль, не снижая объем продаж, и устанавливает норму прибыли на изделие. Тогда

P_min = C:Q + V + NP:Q,(3.3)

где NP:Q - норма прибыли на одно изделие, ДЕ.

В общем виде плановая цена будет определяться по формуле

P_min = (C + VQ + NP):Q.(3.4)

Рассчитанная по формуле (3.4) цена позволяет покрыть издержки предприятия и получить запланированную прибыль.

Составляющие анализа выгодности цены:

1) определение прибыли при каждом варианте цены;

2) нахождение точки безубыточности;

3) исчисление объема реализации, необходимого для достижения плановой прибыли при каждой из цен;

4) выбор наиболее выгодного варианта.

Рассмотрим пример выбора наиболее выгодного для фирмы «Вита» варианта цены, представленный в таблице 4.1.

Таблица 4.1Расчет показателей прибыли

Показатель	Вариант цены
	15	10
1	2	3
1. Продажная цена единицы продукции, ДЕ	22	19
2. Переменные затраты на изделие, ДЕ	13	13
3. Маржинальная прибыль на одно изделие, ДЕ	9	6
4. Возможный спрос, шт.	40500	50500
5. Совокупная маржинальная прибыль, ДЕ	364500	202000
6. Постоянные затраты, ДЕ	60000	60000
7. Расчетная прибыль, ДЕ	294000	131500
8. Плановая прибыль, ДЕ	10	10
9. Точка безубыточности, шт.	6667	10000
10. Объем продаж для получения планируемой прибыли, шт.	6668	2750
11. Рентабельность плановая, %	5,33	3,49

Правильность вычислений можно проверить: плановая прибыль должна быть равна маржинальной прибыли на одно изделие, умноженной на разность планируемого для получения прибыли и безубыточного объема продаж.

Действительно,

1 вариант: 9·(8555 - 7833) = 6500

2 вариант: 4·(19250 - 17625) = 6500

Эти расчеты позволяют сделать вывод о целесообразности снижения цены до 10 ДЕ. С учетом роста постоянных затрат плановая рентабельность будет ниже, чем при первом варианте, а возросший спрос может оказаться неудовлетворенным, поскольку для получения запланированной прибыли достаточно произвести 19250 изделий, а не 50500, на которые будет предъявлен спрос.

Глава 4. Сравнение и выбор технологий производства

Анализ безубыточности может применяться для выбора наиболее эффективных технологий производства. Затраты времени при этом значительно меньше, чем при традиционных методах анализа.

Предположим, предприятие должно выбрать один из двух вариантов.

В первом оно приобретает дополнительное оборудование и осуществляет весь производственный цикл.

Во втором оно приобретает комплектующие изделия и полуфабрикаты и собирает готовую продукцию. Необходимо оценить их прибыльность и выбрать наиболее выгодный. Более высокие затраты по варианту 1, чем по варианту 2, включают дополнительные суммы амортизации на новое оборудование для собственного производства, но позволяют иметь более низкие переменные затраты. Вариант 2, напротив, вследствие закупки полуфабрикатов комплектующих изделий на стороне дает более высокие переменные, но более низкие постоянные затраты, чем вариант 1. Спрос на продукцию ограничен максимальной производственной мощностью, однако потребность и планируемый объем выпуска неизвестны.

Таблица 5.1.Сравнительные показатели технологий производства

№	Показатель	Вариант
		1	2
1.	Цена единицы продукции, ДЕ	90	90
2.	Максимальная мощность предприятия, тыс. шт.	19000	19000
3.	Переменные затраты на единицу продукции, ДЕ	41	57
4.	Маржинальная прибыль, ДЕ	49	33
5.	Совокупная маржинальная прибыль, ДЕ	93100	627000
6.	Постоянные затраты, тыс. ДЕ	225000	109000
7.	Чистая прибыль, ДЕ	706000	518000
8.	Критический объем продаж, шт.	4592	3303
9.	Чистая прибыль с единицы продукции, ДЕ	37,2	27,3
10.	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после производства критического объема продукции, ДЕ	535977,6	428528,1
11.	Совокупные переменные затраты, ДЕ	779000	1083000
12.	Совокупные затраты, ДЕ	1004000	1192000
13.	Рентабельность продукции, %	70,3	43,5
14.	Выручка от реализации, ДЕ	1710000	1710000
15.	Рентабельность продаж, %	41,3	30,3

Поскольку для обеспечения безубыточности производства по первому варианту требуется произвести больше изделий, чем по второму, при невысоком уровне спроса на данную продукцию выгодным является второй вариант. Он позволяет быстрее получить прибыль. Если же спрос приблизится к производственным возможностям предприятия, то более выгодным станет вариант 1 за счет более высокой прибыльности единицы продукции, рентабельности производства и продаж, чем по варианту 2.

При этом существует одинаковый для обоих вариантов объем реализации, несмотря на их различную прибыльность, который приносит предприятию одинаковую суммарную прибыль.

Есть два метода определения объема продаж при равной прибыли: алгебраический и графический.

Применение алгебраического метода основано на том, что чистая прибыль равна совокупной маржинальной прибыли за вычетом постоянных затрат, или

NP = ?MR - C

Совокупная маржинальная прибыль может быть получена путем умножения маржинальной прибыли на количество единиц продукции:

?MR = MR·Q

Обозначим за х объем продукции, при котором оба варианта приносят одинаковую прибыль. Тогда

49х - 225000 = 33х - 109000

16х = 116000

х = 7250 (ед.)

Для построения графика (см. рис. 4.1) на оси ординат откладывают значения прибыли или убытка. Перпендикулярно к нулевому значению прибыли проводят линию количества производства или продаж. Поскольку прибыль возрастает прямолинейно, чтобы построить график для каждого варианта, надо нанести всего две точки и провести через них прямую:

первая точка - значение маржинальной прибыли при нулевом производстве или объеме продаж, которое равно постоянным затратам, являющимся в таком периоде убыточным для предприятия;

вторая точка - значение прибыли при заданном объеме. В данном случае этот объем равен максимальной производственной мощности предприятия, т.е. 19000 изделий.

Проведенные через две точки, соответствующие каждому варианту, прямые пройдут через точку безубыточности и пересекутся при значении объема продаж, равном 7250 единиц, дающем предприятию одинаковую прибыль в размере 130250 ДЕ.

На графике отчетливо видно, что после прохождения точки безубыточности при возрастании объемов производства первый вариант позволяет получить большую прибыль по сравнению со вторым.



30

Рис.4.1 Определение объема продаж при одинаковой прибыли

Глава 5. Планирование ассортимента

Результаты анализа безубыточности могут быть использованы для решения задач, связанных с планированием ассортимента, обновлением выпускаемой продукции, что особенно важно в условиях экономики.

Некоторые особенности данного метода при разработке ассортиментного плана в ситуации падения спроса на один из выпускаемых видов продукции. Предположим, предприятие производит три вида продукции: А, В и С. Спрос на продукцию А и В стабилен. Продукция С перестала пользоваться спросом. У предприятия есть возможность заменить ее продукцией D, изготавливаемой на том же оборудовании, что и продукция С, но с меньшими переменными затратами. Однако продажная цена изделия В ниже, чем изделия С. Требуется определить, позволит ли такая замена сохранить выручку от реализации на базисном уровне 275000 ДЕ, и не приведет ли это к потере прибыли. Постоянные затраты 74000 ДЕ.

Таблица 6.1. Исходные данные для определения возможности изменения ассортиментного плана

Вид продукции	Цена единицы продукции	Переменные затраты на единицу продукции, ДЕ	Удельный вес в объеме реализации, %
			1 вариант	2 вариант
А	11	5	28	28
В	16	7	28	28
С	25	19	44	-
D	21	10	-	44

1. Расчет выручки от реализации по каждой позиции ассортиментного плана:

(PQ)_i = PQ·D_i

где D_i - доля продукции каждого вида в общем объеме выручки от реализации

А 275000· 0,28 = 77000 ДЕ

В 275000· 0,28 = 77000 ДЕ

С 275000· 0,44 = 121000 ДЕ

Итого: 275000 ДЕ

2. Определение количества реализуемой продукции каждого вида:

Q_i = (PQ)_i : P_i

А 77000:11 = 7000 шт.

В 77000:16= 4812 шт.

С 121000:25 = 4840 шт.

3. Определение совокупной маржинальной прибыли по каждой ассортиментной позиции:

?MR = MR_i·Q_i

А (11-5)·7000 = 42000 (ДЕ)

В (16-7)·4812 = 43308 (ДЕ)

С (25-19) ·4840 = 29040 (ДЕ)

4. Расчет совокупной маржинальной прибыли на весь объем реализации:

?MR = ?? MR_i

42000+43308+29040 = 114348 (ДЕ)

5. Чистая прибыль:

NP = ?MR - C

NP = 125184 - 55500 = 69684

Для сравнения выгодности первого и второго вариантов достаточно заменить продукцию С на продукцию D, поскольку А и В в структуре реализации постоянны. Так как доли С и D в объеме реализации одинаковые, выручка от реализации продукции В также составит 121000 ДЕ.

Количество реализуемой продукции D равно:

121000: 21 = 5761 (шт.)

Совокупная маржинальная прибыль по продукции D:

(21-10)·5761 = 63371 (ДЕ), а совокупная маржинальная прибыль с учетом замены позиции С ассортиментного плана на D составит:

42000 + 43308 + 63371 = 148679 (ДЕ)

Тогда чистая прибыль по варианту 2:

NP = 148679 - 74000 = 74679 (ДЕ).

Это на 34331 ДЕ (74679 - 40348) меньше, чем по первому варианту, что вызвано более низкой прибыльностью изделия D по сравнению с изделием С. Доля маржинальной прибыли в цене изделия С составляет:

(25-19):25 = 0,24.

Доля маржинальной прибыли в цене изделия D

(21-10):21 = 0,52.

Этот вывод подтверждает и показатель рентабельности продаж:

R продаж 1-го варианта = 40348:275000·100% = 14,7%.

R продаж 2-го варианта = 74679: 275000·100% = 27,16%.

Таким образом, предприятие может заменить изделие D ассортиментного плана на изделие C, что даже при сохранении выручки от реализации на базисном уровне принесет ему дополнительную прибыль.

Глава 6. Анализ безопасности

Поскольку на спрос влияет множество факторов, не зависящих от производителя или торгующей организации и не всегда предсказуемых с высокой степенью точности, результаты прогноза и оценки спроса нельзя считать достаточно надежными. В этих условиях необходимо знать, насколько предприятие может снизить объем реализации, не потерпев при этом убытка, для чего следует провести анализ разницы между фактическим, плановым и безубыточным объемами реализации.

Предположим, предприятие продает продукцию по цене 9 ДЕ за каждое изделие. Переменные затраты составляют 6 ДЕ, а постоянные - 42000 ДЕ. Запланированный объем реализации - 10000 изделий.

Тогда плановая совокупная маржинальная прибыль:

?MR_пл. = (P-V)·Q_пл.

?MR_пл. = (9 - 6)·10000 = 30000 (ДЕ)

Чистая прибыль:

NP = ?MR_пл - C

NP = 30000 - 42000 = -12000 (ДЕ) - таким образом предприятие будет работать в убыток, но если оно повысит продажную цену продукции хотя бы до 11 ДЕ, то получим:

Плановая совокупная маржинальная прибыль:

?MR_пл. = (P-V)·Q_пл.

?MR_пл. =(11-6)·10000 = 50000 ДЕ

Чистая прибыль:

NP = ?MR_пл - C

NP = 50000 - 42000 = 8000 (ДЕ)

Критический объем продаж:

Q_кр. = 42000:(10 - 6) = 8400 (шт.) (точка безубыточности)

Таким образом, предприятие не может, не потерпев убытка, реализовать менее 8400 изделий. Разница между плановым (Q_пл.) и критическими объемами реализации называется зоной безопасности (кромкой, порогом безопасности). В нашем примере она составляет 1600 изделий (10000 - 8400 = 1600).

Кроме абсолютного вычисляют и относительный уровень безопасности. Он равен величине зоны безопасности, деленный на плановый объем реализации, и обычно исчисляется в процентах.

Зона безопасности = Q_пл. - Q_кр (6.1)

Уровень безопасности = ((Q_пл. - Q_кр.): Q_пл. )·100% (6.2)

Для нашего примера уровень безопасности составляет (1600:10000)·100% = 16 %. Следовательно, если фактический объем реализации окажется меньше запланированного более чем на 16 %, то предприятие перешагнет порог безопасности и понесет убыток.

Глава 7. Анализ критического объема реализации

Критический объем реализации определяют:

B_k = C: (1 - V:B), (7.1)

где B_k - выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);

C - неизменяющиеся (постоянные) затраты;

V - изменяющиеся (переменные) затраты;

B - выручка от реализации в отчетном году.

МД - маржинальный доход = B - V - должен быть максимальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;

ЭОР - эффект (сила воздействия) операционного рычага = Маржинальный доход:Прибыль = (B - V):П - показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки (эластичность между прибылью и выручкой от продаж);

ЗФП - запас финансовой прочности = B - B_k,

т.е. превышение фактической выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организации.

Таблица 7.1 Анализ критического объема реализации, тыс. руб.

Показатели	Отчетный год	Будущий год	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1. Выручка от продаж (В)	15800	18012	+2212	114
2. Всего затрат, в том числе: Постоянные (С) Переменные (V)	13050 7500 5550	12951 7065 5886	- 99 - 435 + 336	99,2 94,2 106,1
3. Прибыль от продаж (П)	2750	5061	+2311	184
4. Выручка в точке безубыточности(Bk)	10714	12845	-2131	120
5. Bk в % к выручке от продаж (Bk:B)·100%	67,8	78,4	-10,6	-
6. Запас финансовой прочности (ЗПФ)	+5086	+5167	+81	101,6
7. Эффект операционного рычага (ЭОР)	4,5	2,86	-1,64	63,5

B_k0 = C₀: (1 - V₀:B₀) = 7500: (1-5550 :15800) = 10714 тыс.руб.

B_k1 = C₁: (1 - V₁:B₁) = 7065: (1-5886 : 12951) = 12845 тыс.руб.

Итак, чтобы стать безубыточной, анализируемой организации в будущем периоде необходимо будет реализовать продукции на сумму, не менее чем 12845 тыс. руб., что на 2131 тыс. руб. меньше, чем в отчетном году. Также следует обратить внимание на то, что в будущем году объем выручки в критической точке составит 78,4 % от общей величины полученной выручки (запас финансовой прочности), и это на 10,6 % меньше, чем в отчетном году. Следовательно, удельный вес «прибыльной зоны» в отчетном году увеличился, так как чем меньше доля «критической выручки» у организации, тем больше зона прибыли, и наоборот.

Известно, что объем выручки от продажи зависит от количества реализуемой продукции и ее цены:

B_k = Q_k · P.

Тогда количество реализуемой продукции в точке безубыточности равно:

Q_k = C : (P-V),

где Q_k - количество реализуемой продукции в точке безубыточности;

С - общая сумма постоянных затрат;

P - цена единицы реализуемой продукции;

V - удельные переменные затраты на единицу продукции.

Рассмотрим последовательность прогнозирования критического объема реализации на примере реализации изделия К₁.

В отчетном периоде организация реализовала (В_п) изделия К₁ на сумму 15800 тыс. руб. На производство и реализацию этого изделия было затрачено 13050 тыс. руб. (затраты). Из них переменные затраты (V_п) 5550 тыс. руб., а постоянные (С_п) - 7500 тыс. руб. Соответственно, прибыль от реализации (П_п) только изделия К₁ составила 2650 тыс.руб. (15800 - 5550 - 7500).

В отчетном периоде (п) было реализовано 603 единицы (q_n) изделия К₁ по цене 26,2 тыс.руб. за штуку (p_n). Удельные переменные затраты, приходящиеся на одно изделие (v_n), составили в отчетном периоде 9,2 тыс. руб. (5550:603).

Рассчитаем объем выручки отчетного периода в точке безубыточности:

B_kп = C_п: (1 - V_п:B_п) = 7500: (1-5550 :15800) = 10714 тыс.руб.

Это означает, что при реализации изделия К₁ на сумму 15800 тыс.руб. при сложившемся уровне затрат рентабельность организации равна нулю. Но фактически организация в отчетном периоде реализовала изделия К₁ на сумму 15800 тыс.руб.и получила соответствующую прибыль.

Если цена изделия составляет 26,2 тыс.руб., то критический объем реализации (q_rn) в отчетном периоде равен 408 шт.

Расчет влияния факторов на критический объем реализации в будущем периоде (n+1):

1. Влияние изменения постоянных затрат.

Предположим, что мы планируем сократить постоянные расходы в прогнозируемом периоде на 5,8 %, тогда их сумма составит 7065 тыс.руб. При этом объем реализации должен измениться:

q_к ^(с) = (С_n+1 - Н): (p_n- v_n)

q_к ^(с) = (7065-7500): (26,2 - 9,2) = - 25 шт.

При уменьшении суммы постоянных затрат на 5,8% организация должна реализовать в прогнозном периоде на 25 шт. изделия К₁ меньше, чем в отчетном периоде, чтобы стать безубыточной.

2. Влияние изменения переменных затрат.

В прогнозном периоде мы планируем увеличение удельных переменных затрат на 6,1 %. Следовательно, их сумма составит 9,76 (9,2·1,061) тыс.руб. Рассчитаем изменение объема реализации:

q_к ^(v) = C_n· 1:(P_n - V_n+1) - 1:(P_n - V_n)

q_к ^(v) = 7065· 1:(26,2 - 9,2·1,061) - 1:(26,2- 9,2 = + 70 шт.

При увеличении удельных переменных затрат на 6,1 % организации, чтобы быть без убытка, нужно реализовать на 70 шт. изделия К₁ больше, чем в отчетном периоде.

3. Влияние изменения цены реализации.

В прогнозном периоде планируется цены реализации изделия К₁ на 14 %. Следовательно, она составит 29,8 тыс.руб. Рассчитаем изменение объема реализации:

q_к ^(ц) = C_n· 1:(P_{n +1}- V_n) - 1:(P_n - V_n)

q_к ^(v) = 7392· 1:(25,2·1,1 - 9,3) - 1:(27,9- 9,3 = -7 шт.

При условии повышения цены на 14 % организации нужно реализовать на 7 шт. изделия К₁ меньше, чем в отчетном периоде.

4. Расчет прогнозной выручки от реализации в точке безубыточности.

Совокупное влияние факторов на изменение критического объема реализации в прогнозном периоде при изменении всех факторов одновременно составит:

q_к ^{(все факторы)} = ± q_к ^(С) ± q_к ^(V) ± q_к ^(ц)

q_к ^{(все факторы)} = -25+70-7 = 38 шт.,

а объем реализации изделия К₁ в точке безубыточности должен быть не менее:

q_кn+1 = ± q_{к n} ± q_к ^{(все факторы)}

q_кn+1 = 408 - 38 = 370 шт.

Поскольку цена реализации 1 шт. прогнозном периоде составит 29,8 тыс.руб., то организации, чтобы быть безубыточной, необходимо реализовать изделия К₁ на сумму 11026 тыс.руб. (29,8·370):

B_kn+1 = q_kn+1· p_n+1 = 370·29,8 = 11026 тыс. руб.

Методика анализа безубыточности позволяет также ответить на вопрос: на сколько должна возрасти (уменьшиться) реализация, чтобы прибыль увеличилась (уменьшилась) на х %?

В нашем примере прибыль от реализации изделия К₁ в отчетном периоде составила 2750 тыс.руб. Предположим, планируется увеличение на 3%. Тогда:

q = (П_n+1 - П_n):(P_n - V_n)

q = (2750·1,03 - 2750):(26,2 - 9,2) = +4 шт.

Объем реализации должен увеличиться на 4 шт., а если при этом изменятся цена и переменные затраты, то: q = (2750·1,03 - 2750):(29,8 - 9,76) = +4 шт.

объем реализации должен возрасти на 3 шт.

Подобный анализ проводится по каждому изделию, реализуемому организацией. Затем все изменения, влияние факторов суммируются, определяется объем выручки в точке безубыточности в целом, от производства и реализации всей продукции.

Глава 8. Анализ прибыльности

В международной экономической практике используется еще один вид анализа - анализ прибыльности - изучение взаимосвязи затрат валового дохода и цены реализации.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. Сумма постоянных затрат (С) организации равна 7500 тыс. руб., удельные переменные затраты на единицу продукции (v) - 9,2 тыс. руб. Исходя из этих показателей, ответим на вопрос: «Сколько нужно реализовать изделий К₁ , чтобы возместить всю сумму затрат?» Ответ зависит от того, по какой цене будет оно продаваться (табл. 9.1).

Таблица 9.1 Анализ влияния разных вариантов цены на безубыточность

Цена (р), тыс.руб.	Сумма, идущая на покрытие удельных переменных затрат (v), тыс.руб	Сумма, идущая на покрытие удельных постоянных затрат (с), тыс.руб	Количество продукции в точке безубыточности, т.е. покрытие постоянных и переменных затрат (qk), шт.
1	3	3=1-2	4=7700:3
26,2	9,2	17	441
28,8	9,2	19,6	382
31,8	9,2	21,7	345
37,6	9,2	27,7	270

Объем производства и реализации продукции, необходимый для достижения безубыточности, при цене 26,2 тыс. руб. за штуку составляет 441 шт. При повышении цены до 37,6 тыс.руб. - 270 шт. (сокращение почти в 1,5 раза). Кажется, что решение о цене вполне ясно. Но здесь в ситуацию вмешивается влияние состояния рынка - эластичность спроса на изделие.

Анализ состояния рынка показывает, что при цене 37,6 тыс. руб. возможно продать только 245 шт. изделия, а при снижении цены до 26,2 тыс. руб. объем реализации повышается до 441 шт. (таблица 9.2).

Таблица 9.2 Зависимость прибыльности от цены и спроса

Цена, тыс.руб.	Возможная реализация, шт.	Количество продукции в точке безубыточности, (qk), шт.	Количество изделий, которое принесет прибыль, шт
1	2	3	4=2-3
26,2	441	441	0 (безубыточность)
28,8	393	382	11 (прибыль)
31,8	408	345	63 (прибыль)
37,6	235	270	-35 (убыток)

Данные таблицы показывают, что при сложившемся в организации уровне затрат и существующей рыночной ситуации, наиболее разумной будет стратегия, предполагающая производство 408 изделий и их последующая продажа по цене 31,8 тыс.руб. за штуку.

При цене 37,6 тыс.руб. за штуку ситуация перемещается в зону убытка, организации, чтобы возместить все затраты необходимо произвести 270 изделий. Но продать при такой цене можно только 235 шт., следовательно возникает убыток.

Заключение

Одним из важных инструментов решения большого объема управленческих задач является анализ безубыточности производства. С помощью такого анализа можно определять точку безубыточности, планировать целевой объём производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, принимать оптимальные производственные планы.

Анализ безубыточности можно применять в различных ситуациях, когда возникают вопросы:

- возрастает или уменьшается возможность безубыточной работы предприятия с течением времени;

- увеличится ли прибыль предприятия после производства и внедрения на рынок нового продукта;

- окупится ли внедрение новых технологий.

В данной курсовой работе эти вопросы были рассмотрены на примере деятельности фирмы «Делита». Произведенные расчеты свидетельствуют о том, что фирма имеет хорошую долю на рынке, а также способность конкурировать с другими фирмами.

Известно, что целью деятельности фирмы (предприятия) в современной экономике является получение прибыли. Именно при этом условии фирма может стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста.

Посредством анализа безубыточности можно определить влияние объема производства на финансовые результаты деятельности предприятия. Это особенно важно, поскольку объем производства - один из важнейших факторов изменения совокупных издержек, выручки от реализации и прибыли.

Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Предприятие может произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом состоянии. Прибыль - это показатель, который наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния предприятия - анализ безубыточности.

В данной курсовой работе я рассчитала, что для фирмы «Делита» возможно снижение цены на производимые товары. С учетом роста постоянных затрат плановая рентабельность будет ниже, чем при первом варианте, а возросший спрос может оказаться неудовлетворенным, поскольку для получения запланированной прибыли достаточно произвести меньшее количество изделий.

Источники и литература

1. Баканов, М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 416 с.

2. Безруких, П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. - М.: Финансы, 2003. - 320 с.

3. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский и управленческий учет. - М.: Омега-Л., 2006. -576 с.

4. Грибалев Н.П., Игнатьева И.Г. Бизнес-план. Практическое руководство по составлению. - СПб: «Белл», 1994.

5. Долан Эдвин Дж. Микроэкономика. - СПб: АО «Санкт Петебург оркестр», 1994.

6. Елизаров, Ю.Ф. Экономика организации. М.: Экзамен, 2005. - 496 с.

7. Ковалев, В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 1996 - 324 с.

8. Мильнер, Б.З. Теория организации. - М.: Инфра-М., 2003. -558 с.

9. Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл Принципы бухгалтерского учета. - М: «Финансы и статистика», 1994

10. Незамайкин, В.Н. Финансы организаций: менеджмент и анализ. - М.: ЭКСМО, 2005. - 512 с.

11. Сергеев, И.В. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.

12. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля / С.А. Стуков. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 223 с.

13. Фатхутдинова, Р.А. Организация производства. - М.: ИНФРА-М, 2002. -672 с.

14. Экономика предприятия / Под ред. В.М. Семенова. - М.: Питер, 2005. - 384 с.