10

Содержание

• Введение
• 1. Прибыль и рентабельность - важнейшие показатели в оптовой торговле
• 1.1 Значение, закономерности развития и резервы роста прибыли, повышения рентабельности
• 1.2 Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия
• 2. Учет финансовых результатов в оптовой торговле
• 2.1 Методика расчета и учета валового дохода
• 2.2 Методика и организация синтетического и аналитического учета прибыли и убытков от реализации товаров (работ, услуг), прочих активов, внереализационных доходов, расходов и общей прибыли
• 2.3 Система и порядок формирования отчетности о финансовых результатах
• 2.4 Разработка рекомендаций по совершению анализа финансовых результатов и их компьютеризации
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

Введение

С переходом к рыночной экономике с особой остротой встает вопрос о совершенствовании системы информационного обеспечения управления и в первую очередь таких функций управления как учет, контроль и экономический анализ.

В новых экономических условиях, когда предприятия различных форм собственности и хозяйствования работают в рынке и конкурентной среде, роль бухгалтерского учета и анализа существенно повышается , как основы принятия управленческих решений.

Это всецело относится к такому важному участку, каким является учет формирования и использования финансовых результатов.

Финансовые результаты деятельности предприятия являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета и экономического анализа. При этом конечными финансовыми результатами может быть прибыль или убытки. Прибыль по своему экономическому содержанию представляет собой часть стоимости прибавочного продукта, созданного сферой материального производства. Она относится к группе объектов, отражающих источники собственных средств предприятия, как основной базы производственного и социального развития трудового коллектива предприятия. Однако в росте суммы прибыли заинтересовано не только предприятие, но и государство, так как налог на прибыль служит важнейшим источником формирования государственного бюджета.

Целью данной работы:

изучить и дать критическую оценку методике и организации учета и анализа финансовых результатов в оптовой торговле;

разработать рекомендации по совершенствованию учетно-аналитической работы;

разработать рекомендации по использованию ЭВМ в учете и анализе финансовых результатов;

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи

-- изучить теоретический материал, действующие нормативные и правовые акты в сфере учета финансовых результатов;

-- проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета финансовых результатов;

-- разработать рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов на предприятии и выявить резервы увеличения прибыли.

Объектом исследования является ОДО «Ламинарсервис». Исследование производится за первое полугодие 2008 год. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банковском учереждении, находится на полном хозяйственном расчете.

Для исследования использованы теоретические и прикладные разработки ученых Республики Беларусь и России. В работе использованы официальные документы, законодательные акты, правительственные постановления, публикации в периодической печати, статистические материалы, финансовая отчетность предприятия.

Для исследования деятельности предприятия использованы также первичные документы, годовая бухгалтерская и статистическая отчетность.

1. Прибыль, как объектбухгалтерского учета

1.1 Значение, закономерности развития и резервы роста прибыли, повышения рентабельности

В процессе хозяйственной деятельности предприятие получает финансовый результат, который выражается прибылью или убытком. Он представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций. В Законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических» интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

В условиях рыночных отношений прибыль является важнейшим экономическим показателем хозяйственной деятельности предприятия. Как экономическая категория она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, эффективность затрат живого и овеществленного труда. Различают общую (балансовую) прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг, товаров), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) этой продукции (товаров, работ, услуг) и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется или по мере ее оплаты (поступления денежных средств на счета в учреждения банка либо в кассу предприятия), или по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогом на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогом на добавленную стоимость.

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия могут иметь прибыли или убытки от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; убытков от недостач или порчи объектов основных средств (при отсутствии виновных или отказе суда во взыскании убытков с них); поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (расходов), не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Большую часть балансовой прибыли составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг (около 90 %). Допущенные предприятием убытки от прочей реализации и по внереализационным операциям снижают его балансовую прибыль.

На малых предприятиях основная часть прибыли также формируется в процессе реализации товаров, работ и услуг на внутреннем и внешнем рынках и представляет собой разницу между валовым доходом, полученным от реализации товаров (работ, услуг) и фактическими затратами на ее изготовление (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам.

Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в результате реализации товаров (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.

К основным источникам формирования прибыли торговых предприятий относятся реализованные торговые надбавки, а по некоторым товарам - торговые скидки. В настоящее время предприятиям розничной и оптовой торговли Беларуси предоставлено право самостоятельно определять оптовые и торговые надбавки на товары исходя из спроса, фактических издержек обращения и оптимальных уровней рентабельности (с учетом установленных предельных размеров надбавок). Свободная цена товара формируется из свободной отпускной цены (цены закупки) с добавлением оптовой надбавки в установленных торговым предприятием размерах.

Кроме реализованных торговых надбавок, предприятия торговли могут иметь доходы от биржевой и брокерской деятельности, от продажи товаров и имущества на аукционах, доходы по операциям с тарой (превышение доходов над расходами), от реализации акций, облигаций, других ценных бумаг и т. п. Однако основным источником формирования доходов торговых предприятий являются реализованные торговые надбавки (валовой доход). За счет валового дохода взимаются по установленным ставкам налог на добавленную стоимость, акцизы и некоторые другие обязательные платежи. Следовательно, для определения валового дохода от реализации товаров, остающегося в распоряжения торгового предприятия, следует из общей его суммы вычесть перечисленные выше налоги и другие обязательные платежи.

Предприятия торговли, выполнившие план прибыли, имеют возможность своевременно сделать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, пополнить собственный капитал, создать специальные фонды, резервы и т. д. Чистая прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия) определяется вычитанием из балансовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Если предприятием произведены отчисления на благотворительные цели, уплачены из прибыли пени и штрафы, то при определении чистой прибыли она корректируется на указанные выше суммы.

Наибольший вес в общей сумме балансовой прибыли составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

На практике уровень рентабельности хозяйственной деятельности торговых предприятий обычно определяется отношением прибыли к товарообороту. Он показывает, сколько процентов составляет прибыль в товарообороте. Этот уровень рентабельности следует рассчитывать не по всей (балансовой) прибыли, а только по прибыли от реализации товаров, так как финансовые результаты от продажи основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы, расходы и потери не находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота. Экономисты стран с развитой рыночной экономикой его называют уровнем рентабельности продаж и считают одним из основных показателей оценки эффективности функционирования торговых предприятий. Он находится в прямой зависимости от изменения уровня валового дохода и в обратной - от роста или снижения уровней издержек обращения и налогов, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - это ее использование как источника расширенного производства и социального развития трудовых коллективов.

С развитием в Республике Беларусь рыночных отношений роль прибыли будет неуклонно повышаться. В законе Республики Беларусь «О предприятиях в Республике Беларусь» сказано, что предприятие осуществляет производственную, научно-исследовательскую и коммерческую деятельность с целью получения соответствующей прибыли (дохода).

Основные задачи учета финансовых результатов:

а) проведение расчетов и определение размера прибыли или убытка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по видам деятельности, прибыли от реализации основных средств, нематериальных активов, прочих материальных ценностей. На основе этих данных определяется общий финансовый результат - балансовая прибыль или убыток.

б) расчет прибыли, подлежащей налогообложению. Для расчета прибыли, облагаемой налогом на прибыль, необходимо предварительно определить размер показателей, вычитаемых из балансовой прибыли:

-дивидендов и приравненных к ним доходов;

-налога на недвижимость;

-льготируемой прибыли.

Далее должны быть правильно применены ставки налогов и сборов. После определения суммы налогов и сборов их начисление должно быть правильно и своевременно отражено в учете.

в) обеспечить правильное распределение прибыли и контроль за ее использованием на предприятии. Здесь необходимо контролировать, была ли прибыль использована по назначению, не было ли перерасхода фондов, создаваемых за счет прибыли, из прибыли. Распределение прибыли должно выполнятся в соответствии с законодательными актами и уставом предприятия.

г) предоставить данные для заполнения и составления бухгалтерской, статистической отчетности, для составления бизнес-плана, анализа выполнения плановых показателей на отчетный период и других экономических расчетов. Данные бухгалтерского учета могут быть представлены для изучения деловым партнерам (поставщикам, банковскому учреждению, потребителям продукции, акционерам и т.п.). Например, довольно часто крупные предприятия публикуют свою отчетность в прессе.

д) осуществлять контроль планов развития предприятия с целью увеличения прибыли.

Величина прибыли зависит от таких факторов, как: товарооборот, издержки обращения, эффективность использования трудовых ресурсов и материально технической базы, величины внереализационных потерь, системы ценообразования, уровня налогообложения и т.д.

Выполнение плана и динамики товарооборота зависят от трех основных групп факторов:

от обеспеченности товарными ресурсами, правильности их распределения и использования;

от обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности труда торговых работников;

от состояния, развития и эффективности использования материально-технической базы торговли.

Возможностями роста товарооборота являются:

предупреждение недостатков в торговой деятельности предприятий,

более эффективное использование материально-технической базы торговли, товарных и трудовых ресурсов;

увеличение продажи товаров населению за наличный и безналичный расчет;

увеличение товарооборота отдельными структурными подразделениями торгового предприятия.

снижение прочего выбытия товаров;

снижение сверхнормативных товарных запасов на конец отчетного года;

увеличение выработки на одного торгового работника;

снижение потери товарооборота в связи с уменьшением, эффективности использования торговыми работниками рабочего времени;

снижение потери товарооборота в связи с затяжкой сроков строительства и капитального ремонта магазинов и складов;

снижение потери товарооборота в связи с удлинением сроков проведения текущего и капитального ремонтов, инвентаризаций и проверок.

1.2 Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия

Объектом исследования является ООО «Амир». Общество с ограниченной ответственностью «Амир» учреждено Договором между физическими лицами и зарегистрировано Минским городским исполнительным комитетом в 1999году, является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета в банке. ООО «Амир» - имеет лицензию на проведение оптовой торговли. Основной вид деятельности - оптовая торговля системами очистки воды и запасными частями к ним. Главной целью ООО «Амир» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, культурных и экономических интересов членов трудового коллектива Общества, интересов Участников Общества. Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия ООО «Амир» за январь-июнь 2007-2008 г.

Показатели	Ед.изм.	2007	2008	Изменение	В % к прошлому году
Товарооборот	тыс.руб.	105900	151285	45385,0	142,9
Налоги и другие платежи взымаемые за счет выручки от реализации	тыс.руб.	19168	30560	11391,7	159,4
уровень в % к товарообороту		18,10	20,20	2,10000	111,6
Валовый доход	тыс.руб.	35020	52840	17820,0	150,9
уровень в % к товарообороту		22,16	23,65	1,49400	106,7
Издержки обращения	тыс.руб.	11539	16026	4487,0	138,9
уровень в % к товарообороту		10,90	10,59	-0,303	97,2
Прибыль от реализации	тыс.руб.	23481	36814	13333,0	156,8
уровень в % к товарообороту		22,17	24,33	2,161	109,7
Сальдо внереализационных расходов и доходов	тыс.руб.	893	1240	347,0	138,9
Балансовая прибыль	тыс.руб.	24374	38054	13680,0	156,1
Уровень рентабельности	%	22,17	24,33	2,2	109,7
Основные средства	тыс. руб.	53696	53563	-133,0	99,8
Среднесписочная численность работников	чел.	24	25	1,0	104,2
Средние товарные запасы	тыс. руб.	31555	31709	154,0	100,5
Фонд оплаты труда		8173	9616	1442,3	117,6

Как видно из данных таблицы оптовый товарооборот изменился с 105900 тыс. руб. до 151285 тыс. руб. в 2008 году и увеличился на 45385,0 тыс. руб.

Прибыль от реализации возросла с 23481 тыс. руб. до 36814 тыс. руб. в 2008 году и увеличилась на 13333,0 тыс. руб.

Предприятие имеет положительную динамику увеличения прибыли, увеличивает товарооборот и прибыль.

Далее рассмотрим структуру предприятия и функции отдельных подразделений. На рисунке 1.1. приведена структура управления предприятием.

Рисунок 1.1 Структура предприятия ООО «Амир»

Директор организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность предприятия перед государством и трудовым коллективом.

Отдел материально-технического снабжения занимается обеспечением предприятия материально техническими средствами, организует связи с поставщиками.

Отдел сбыта организует реализацию товаров, обеспечивает связи с покупателями, занимается маркетинговой деятельностью, организует продвижение товаров на рынок.

Транспортный отдел обеспечивает доставку приобретенных товаров на склад и доставку товаров покупателям.

Отдел бухгалтерского учета занимается ведением бухгалтерского учета и обеспечивает финансовую деятельность предприятия.

Требования и распоряжения главного бухгалтера (лица, его заменяющего) по вопросам соблюдения правил ведения учета, документального оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию для учета необходимых документов и сведений, являются обязательными для всех структурных подразделений и работников предприятия.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются статьей 7 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.94 г. №3321-Х 11 с изменениями и дополнениями. (Последние изменения внесены Законом РБ «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ О бухгалтерском учете и отчетности» № 42-З от 25 июня 2001 года)

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетная информация обрабатывалась, как автоматизировано с использованием программных средств, так и вручную. Форма учета -- журнально-ордерная, с формами учетных регистров и первичных документов, рекомендованных Министерством финансов республики Беларусь.

Все виды оперативного учета и контроль торгово-закупочной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных единиц и подразделений предприятия в установленном порядке.

Организацию и ведение сводного учета издержек обращения, составление и представление сводной бухгалтерской отчетности по предприятию обеспечивает главный бухгалтер.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление без НДС, за исключением основных средств, вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством, не- зависимо от источника финансирования. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае достройки, до оборудования, реконструкции, модернизации, а также в случаях переоценки по решению правительства. Лимит стоимости основных средств определен в размере, превышающем 30 минимальных заработных плат. При этом к основным средствам относятся предметы, полезный срок использования которых более одного года.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Начисление амортизации производится в порядке, установленном Положением о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Минфином РБ 19 февраля 1993 года № 26.

Затраты на ремонт основных производственных фондов включаются в состав издержек обращения текущего периода.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение, по договоренности с передающей стороной или экспертным путем, а в отчетности - по остаточной стоимости.

Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений исходя из срока их полезного использования. В случае, если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то устанавливать его по каждому полученному (переданному) активу с оформлением в установленном порядке приказом (распоряжением) по предприятию.

Материальные ресурсы - материалы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и агрегаты, топливо и ГСМ), тара, МБП-- учитываются по цене их приобретения без учета НДС и включаются в состав себестоимости продукции.

Товарами признаются изделия, приобретенные у сторонних организаций для последующей их реализации.

По торговой деятельности ведется раздельный учет выручки от реализации, валового дохода и прибыли от реализации товаров, облагаемых налогом на продажу.

Учет товаров на балансовом счете 41 "Товары" ведется по покупной стоимости с последующим списанием товаров по мере их реализации в дебет счета 90 «Реализация».

Таможенные платежи, транспортные и прочие расходы, связанные с закупкой и транспортировкой товара, произведенные предприятием, включаются в покупную стоимость приобретаемых по импорту товаров и отражаются на счете 44 "Издержки обращения" с последующим списанием в дебет счета 90 «Реализация» в установленном законодательством порядке.

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, других материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и признание полученной прибыли производится по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Установить, что моментом определения выручки от реализации товаров, в котором на основании соответствующих документов должны быть отражены в бухгалтерском учете реализация и прибыль, считается момент отгрузки товаров.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете № 31 «Расходы будущих периодов» с последующим их отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг), либо на соответствующие источники финансирования в течение срока, к которому они относятся (отпуска и заработная плата будущего периода, арендная плата в счет последующих периодов, уплаченные суммы на подписные и периодические издания, и др.).

2. Учет финансовых результатов в оптовой торговле

2.1 Методика расчета и учета валового дохода

Основной составной частью товарооборота оптового предприятия торговли является продажа товаров за безналичный расчет, а объем реализации определяется выручкой за проданные товары. Причем платежи за товары получают от покупателей путем безналичного перечисления средств на расчетный счет.

В формировании доходов предприятий большое значение имеет обоснование цен на товары, собственную продукцию и сырье. Порядок формирования и применения цен на товары; продукцию, сырье, работы и услуги установлен «Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов», утвержденном Министерством экономики Республики Беларусь 22 апреля 1999 года (с учетом дополнений и изменений к нему). Так, оптовые цены на товары устанавливаются предприятиями, осуществляющими оптовую торговлю, исходя из:

отпускной цены предприятия-изготовителя или цены импортера;

оптовой надбавки, определяемой субъектом хозяйствования, исходя из плановых издержек обращения, установленных налогов, неналоговых (обязательных) платежей и прибыли. Оптовые надбавки определяются к отпускной цене предприятия-изготовителя или к цене импортера, но не выше 20 процентов, независимо от количества участвующих посредников.

Материально-ответственные лица предприятия на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты и в установленные главным бухгалтером сроки сдают их в бухгалтерию. Отчеты после проверки и бухгалтерской обработки являются основанием для записей данных о движении товарно-материальных ценностей в учетные регистры.

В практике экономической работы в оптовой торговле, рассчитанные общие суммы реализованных оптовых надбавок и наценок называются валовой доход-брутто. Из валового дохода-брутто торговые предприятия уплачивают следующие налоги и другие обязательные платежи:

1. Налог на продажу.

2. Налог на добавленную стоимость (основная ставка -- 18 %, кроме того, ставки--10%; 16,67%; 9,09% и 0%).

3. Налог с продаж автомобильного топлива (20% от стоимости реализуемого топлива).

4. Отчисления в республиканский фонд производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог.

5. Целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

6. Акцизы и др.

В результате определяют валовой доход-нетго, остающийся в распоряжении субъектов хозяйствования. При уплате налогов и других обязательных платежей следует соблюдать следующие правила: желательно их уплачивать в последние дни установленных сроков уплаты, но вовремя. Необходимо избегать недоплат и переплат налогов и других обязательных платежей.

Валовой доход-нетто, остающийся в распоряжении предприятий торговли и общественного питания, определяют по данным "Отчета о прибыли и убытках" (формы №2) следующим образом: из выручки (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) вычитают себестоимость реализации продукции, товаров, работ, услуг (покупную их стоимость).

На сумму начисленных налогов и других обязательных платежей за счет валового дохода в учете делаются следующие бухгалтерские записи: дебет субсчета 90 «Реализация» и кредит счетов 68 «Расчеты с бюджетом» или 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». Валовой доход (нетто), остающийся в распоряжении предприятия, ежемесячно списывается с дебета субсчета 90 «Реализация» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Аналогичной записью относят в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» кредитовое сальдо по другим субсчетам счета 90 «Реализация». На дебетовое сальдо по субсчетам к счету 90 «Реализация» составляется обратная бухгалтерская проводка.

Методика учета валового дохода торгового предприятия показана в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по выявлению валового дохода и финансового результата от реализации товаров

Содержание операции	Расчет	Сумма	Д-т	К-т
Выручка от реализации в отчетном периоде, всего		33768945	51	90
Налог на добавленную стоимость	33768945 * 18 / 118	5151195	90	68-21
Выручка без НДС	33768945 - 5151195	28617750
Стоимость товаров по ценам приобретения		20441250	90	41
Валовой доход (Выручка без НДС- покупная стоимость товаров)	28617750 - 20441250	8176500
1)отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельхозяйственной продукции и продовольствия и отчисления средств пользователями автодорог 3 %	8176500 * 3 / 100	245295		68-22
Промежуточный итог 1 (для исчиления отчислений в местные бюджетные фонды)	8176500 - 245295	7931205
2) Отчислений в местные целевые бюджетные фонды из выручки (отчисления по нормативу 1,15%) * 1,15% / 100 %	7931205 * 1,15 / 100	91209	90	68-23
Итого косвенных налогов	5151195+245295+91209	154086
Итого валовой доход без налогов	7931205 - 91209	7839996
Издержки обращения		2861780	90	44
Прибыль от реализации товаров =Валовой доход без налогов - Издержки обращения	7839996 - 2861780	4978216	90	99

Синтетический учет реализации товаров ведется на счете 90 «Реализация товаров, работ, услуг». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, а по дебету -- покупная их стоимость.

Учетной политикой исследуемого предприятия установлен момент реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Учет товаров на балансовом счете 41 "Товары" ведется по покупной стоимости с последующим списанием товаров по мере их реализации в дебет счета 90 «Реализация».

Оптовая надбавка исчисляется как разность между отпускной стоимостью товаров и их учетной стоимостью.

В приложении 4 приведен журнал ордер по счету 90.

Аналитический учет реализации товаров ведется по местам продажи (отделам, складам). Это улучшает контроль за выполнением плана оптового товарооборота и начислением заработной платы работникам торговли.

Таким образом, можно сказать, что организация учета валового дохода на исследуемом предприятии организована верно, для учета валового дохода используется синтетический учет реализации товаров, который ведется на счете 90 «Реализация товаров, работ, услуг». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, а по дебету -- покупная их стоимость.



2.2 Методика и организация синтетического и аналитического учета прибыли и убытков от реализации товаров, прочих активов, внереализационных доходов, расходов

Прибыль представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом.

По «Отчету о прибылях и убытках» прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов, других аналогичных обязательных платежей) покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения.

Формирование конечных финансовых результатов от реализации товаров производится на счете 99 «Прибыли и убытки». В кредит этого счета списывают валовой доход; в дебет -- издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Так, ежемесячное списание валового дохода (нетто), остающегося в распоряжении торгового предприятия, на финансовые результаты отражается в учете по дебету субсчета 46/2 «Реализация товаров в розницу» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

На торговых предприятиях в течение месяца издержки обращения собираются на активном счете 44 «Издержки обращения».

Списание издержек обращения на конечные финансовые результаты розничного торгового предприятия отражается в учете следующим образом: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 44 «Издержки обращения».

Наибольший удельный вес в общей сумме прибыли составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

На предприятии имели место следующие операции за июнь 2008 года.



Таблица 2.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по отражению финансового результата от реализации товаров

Содержание операции	Расчет	Сумма	Д-т	К-т
Итого валовой доход без налогов	Расчет в предыдущей таблице	7839996
Издержки обращения		2861780	90	44
Прибыль от реализации товаров =Валовой доход без налогов - Издержки обращения	7839996 - 2861780	4978216	90	99
Внереализационные доходы		229620	51	91
Внереализационные расходы
Прочие операционные доходы		72750	51	92
Прочие операционные расходы
Прибыль отчетного перода		5280586
Налоги, уплачиваемые из прибыли:
1)Налог на недвижимость (1 % от остаточной стоимости основных фондов.) / 12		458	99	68-31
Налогооблагаемая прибыль	5280586 - 48	5280538
2)Налог на прибыль 24 %	5280538 * 24 / 100	1267329	99	68-32
Прибыль облагаемая транспортным сбором	5280538 - 1267329,12	4013209
3) Транспортный сбор 3 %	4013208,88 * 3 / 100	120396	99	68-33
Чистая прибыль=Балансовая прибыль- Налог на недвижимость- Налог на прибыль - Транспортный сбор		3892813

Выбытие основных средств на предприятии, в учреждении или организации происходит: в результате продажи, а также в порядке товарообменной операции;

-- в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического и под воздействием морального износа;

-- при безвозмездной передаче или дарении;

-- под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и т. д.);

-- в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другого предприятия;

-- вследствие сдачи в аренду (лизинг);

-- при передаче в совместную деятельность;

-- в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Во всех случаях выбытия основных средств специальной комиссией составляется акт на списание основных средств формы № ОС-3.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и др., показываются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и поступлении материальных ценностей от их списания" акта формы № ОС-3.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), введенным в действие решением коллегии Минфина РБ от 28.02.92 г., протокол № 2, для отражения операций, связанных с выбытием основных средств, применяется активно-пассивный счет 91 "Операционные доходы и расходы". На нем накапливается информация о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и т. п.). По дебету счета 91 показываются первоначальная стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия, а также установленные законодательством налоговые платежи. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, полученная в результате ликвидации конкретного объекта, и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с выбытием основных средств

На счете 91 "Операционные доходы и расходы" рекомендуется открывать субсчета по направлениям выбытия:

-- "Передача основных средств в уставные капиталы других предприятий";

-- "Недостача основных средств";

-- "Безвозмездная передача основных средств";

-- "Реализация основных средств";

-- "Ликвидация и прочее списание основных средств".

Приведем пример продажи персонального компьютера первоначальная стоимость которого 1152500 руб., сумма износа - 850250 руб., за 450000 руб.

При осуществлении этой хозяйственной операции составляются проводки, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций по выявлению финансового результата от реализации основных средств.

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма
	дебет	кредит
Отражение в учете списания основных средств при их реализации и прочем выбытии:
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств	91	01	1152500
суммы начисленного износа основных средств	02	91	850250
Списание затрат по выбытию основных средств	91	70
Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств	10	91
Отражение в учете реализации основных средств: по моменту передачи основных средств покупателям	62	91	450000
Начисление налогов от реализации основных средсп	91	68	75000
Отражение в учете конечного финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств:
прибыли от реализации основных средств	91	99	72750

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Операционные доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов".

Прибыль (убыток) от внереализационных операций, отражается в учете на счете 92 “ Внереализационные доходы и расходы ”.

На конечные финансовые результаты деятельности предприятий значительное влияние оказывают внереализационные доходы, расходы, потери и убытки.

К внереализационным доходам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:

доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

доходы от сдачи имущества в аренду;

уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушений условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;

положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

выручка от продажи валютных средств;

поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;

кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

другие доходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» с дебетованием счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей.

К внереализационным расходам, потерям и убыткам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:

расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки товарно-материальных ценностей;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные расходы;

уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товаров и других товарно-материальных ценностей), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты.

отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты

на производство, не давшее продукции;

убытки от недостач (хищений), виновники которых по решениям суда не установлены либо судом отказано в иске;

налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов;

другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Внереализационные расходы, потери и убытки учитываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей. Если полностью или частично отказано судом во взыскании убытков от недостач (хищений) но причине ненадлежащего учета и хранения товарно-материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или другие источники собственных средств. Сопоставление итоговых сумм внереализационных доходов с внереализационными расходами и потерями позволяет определить по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций. Превышение суммы внереализационных доходов (оборотов по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы») над общей суммой внереализационных расходов и потерь(по дебету указанного счета) показывает о полученной прибыли от внереализационных операций. И наоборот.

В таблице 2.4. приведена корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету, внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков



Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету, внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма
	дебет	кредит
Получена неустойка за несвоевременную отгрузку товаров	51	92	179600
Проценты, полученные за хранение в банке временно свободных средств	51	92	50020
Уплачена неустойка за несвоевременную отгрузку товаров	92	51
Получена неустойка за несвоевременную отгрузку товаров	51	92	179600

Аналитический учет ведется по каждой статье (виду) внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков.

В части учета финансовых результатов по внереализационным операциям следовало бы провести следующие мероприятия. Проводить инвентаризации как можно чаще, чтобы избежать потерь от утери и порчи материальных ценностей. Усилив контроль за их хранением и сохранностью можно избежать значительных потерь.

Для избежания потерь от штрафов по договорам поставок вследствие нарушения сроков поставки нужно на предприятии вести специальный журнал учета договоров по срокам их исполнения.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".



2.3 Система и порядок формирования отчетности о финансовых результатах

Показатели, которые характеризуют финансовые результаты работы предприятия, содержатся в ряде отчетных форм. По бухгалтерскому балансу (форма № 1) (Приложение 1) определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса.

Форма №2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках” (Приложение 2) содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является общая (балансовая) прибыль или убытки за период. В белорусской учетной практике «Отчет о прибылях и убытках» характеризует финансовые результаты деятельности торговой организации за отчетный период в сопоставлении с показателями прошлого года.

Кроме бухгалтерской, представляется статистическая отчетность по форме №5-Ф “Краткий отчет о финансовых результатах”. В указанном отчете, представляемом за месяц, квартал и год, содержатся сведения о выручке (валовом доходе) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на экспорт, затратах на производство реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также о балансовой прибыли (убытках). За отчетный период справочно показываются полученные и уплаченные экономические санкции. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), затраты на ее производство, прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и балансовая прибыль (убыток) отражаются в отчете за отчетный и соответствующие периоды прошлого года.

ООО «Амир» относится к малым предприятиям. Поэтому бухгалтерия предприятия обязана представлять в органы статистики отчет по форме 1-МП “Отчет о хозяйственной деятельности предприятий негосударственной формы собственности”. Этот отчет предоставляется за полгода. Он содержит самые различные данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Это среднесписочная численность персонала с начала года и за отчетный период, фонд оплаты труда, другие данные, характеризующие трудовые ресурсы и их использование, данные по капитальным вложениям. В этой форме приводится валовой доход, себестоимость реализованной продукции, налоги и платежи в бюджетные и внебюджетные фонды, прибыль от реализации продукции, прибыль от прочей реализации, внереализационные результаты, балансовая прибыль. В разделе “Затраты на производство” приводится расшифровка затрат в разрезе статей. Все данные приводятся за отчетный период и за соответствующий период предыдущего года.

2.4 Разработка рекомендаций по совершению анализа финансовых результатов и их компьютеризации

Программы по автоматизации бухгалтерского учета являются лишь одной из составляющих огромного мира программного обеспечения. Однако, уже сегодня они имеют значительный удельный вес в группе прикладных программ и их рынок продолжает весьма динамично развиваться.

Компьютерные методы обработки надежно вошли в технологию бухгалтерского учета. Основная идея развития программного обеспечения на сегодняшний день - решение не только непосредственно бухгалтерских задач, но и анализ, планирование деятельности предприятия, реализация оперативного учета. Это происходит по причине ориентации применяемых в настоящее время систем не только на работников бухгалтерии, но также и на работников склада, менеджеров и руководителей. Причем предпочтение отдается программным продуктам, которые позволяют автоматизировать целое направление деятельности фирмы.

Для бухгалтера, оперирующего учетными понятиями, важно проанализировать возможности и особенности различных программ с точки зрения принципов организации самого бухгалтерского учета.

Автоматизированный бухгалтерский учет сегодня - повседневная реальность. В начале 90-х это были простые программы, похожие на сложный калькулятор, с функциями не только сложения и вычитания, но и вывода баланса. В середине 90-х масштабы деятельности многих предприятий расширились, появилась потребность в налаживании управленческого и оперативного учета, и сегодня автоматизация учета значительно увеличивает возможности бухгалтера. Благодаря средствам автоматизации бухгалтерский учет может использоваться при принятии оперативных решений в реальном режиме времени. Эффективная автоматизация бухгалтерского учета - не только вопрос удобства в работе бухгалтера, это тенденция времени.

Процесс автоматизации бухгалтерского учета на ООО «Амир» берет свое начало в 2005 году, когда была приобретена специализированная бухгалтерская программа. После анализа всех особенностей универсальных и функциональных программ, а также возможностей и потребностей ООО «Амир» предпочтение было отдано универсальным программам. А наиболее приемлемой оказалась программа «1С: Бухгалтерия - Проф» версии 6.0. Эта программа была выбрана в силу следующих обстоятельств:

относительно невысокая цена программы и настройки, в случае если изменения настройки будут производиться квалифицированными специалистами;

стандартный для Windows 95/98 интерфейс, благодаря чему программа удобна в эксплуатации и на ее изучение необходим минимум времени;

возможность изменения настройки собственными силами, поскольку в ней имеется графический конструктор для создания разнообразных отчетов и бланков, а встроенный макроязык очень близок к бухгалтерской терминологии;

занимает малый объем на диске, не требовательна к ресурсам компьютера и пользовательскому уровню;

полная настраиваемость программы позволяет пользователю срочно вносить изменения в имеющуюся настройку форм документов и налогов, а также их расчетов, что актуально при частом изменении законодательства.

Таким образом, с 2005 года бухгалтерский учет на ООО «Амир» стал постепенно автоматизироваться. Базовая настройка «1С: Бухгалтерии», которая входила в комплект поставки, претерпела значительные изменения. Помимо новых форм налогов, принятых в 2006 году, были изменены или созданы такие документы, как «Банк: платежное поручение», «Калькуляция товара», «Налоги: НДС к зачету», «Счет 44: Реклама: списание, Информационные услуги: списание» и такие произвольные отчеты, как «Анализ счета 68 (НДС)», «Прайс-лист», «Справка о суммах подоходного налога» и др.; которые не только соответствуют требованиям законодательства, но и необходимы в ежедневной деятельности предприятия, а также позволяют получать оперативную информацию по вопросам, интересующим не только бухгалтерию, но и руководство предприятия.

В системе автоматизации бухгалтерского учета на ООО «Амир» ведущую роль занимает программа «1С:Бухгалтерия», при помощи которой ведется бухгалтерский учет на предприятии.

Microsoft Excel используется как прикладная программа для выполнения тех функций, которые невозможно выполнить в «1С: Бухгалтерии».

Удаленная система «Клиент - банк» предназначена для связи с банком с целью отправления платежных поручений и получения банковских выписок. Для обеспечения защиты от несанкционированного доступа и подтверждения выставляемых платежных поручений в системе «Клинет - банк» используются пароли и электронная подпись.

В условиях хозрасчета целью каждого предприятия является получение прибыли. Автоматизация бухгалтерского учета позволяет не только учитывать фактические результаты, но и проводить анализ и планирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, определять резервы снижения затрат.

Финансовые результаты в бухгалтерском учете формируются на результативных счетах 90 «Реализация продукции, работ услуг», 91 «Операционные доходы и расходы», а также на счете 99 «Прибыли и убытки». Отражение хозяйственных операций по данным счетам на ООО «Амир» осуществляется в программе «1С: Бухгалтерия». Ввод данных по этим операциям происходит на основе заполнения экранных форм с реквизитами первичных документов (Товарная накладная, Основные средства: выбытие, Финансовые результаты: расчет прибыли и т.д.). По введенным данным формируются проводки. По совокупности введенных проводок формируются отчеты.