Значение

Выручка

48395,5

Переменные затраты

33906,9

Маржинальный доход

14488,6

Постоянные расходы

11070

Прибыль

3418,6

В данной схеме отчета о доходах по системе «директ-костинг» рассчитывается маржинальная прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратами.

Но проблема разграничения постоянных и переменных затрат по отношению к объему производства, различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Необходимо принимать во внимание не только разное поведение затрат в зависимости от объема. Например, постоянные затраты являются неизменными только в определенном интервале изменения объемов производства; при каком-то значении наблюдается увеличение и постоянных затрат. С другой стороны, не всегда остаются неизменными и переменные расходы в расчете на единицу изделия: они изменяются под влиянием технологии и организации производства.

В связи с этим в теории классификации затрат на постоянные и переменные существует два подхода к изучению их поведения микроэкономической и бухгалтерской.

Кратко раскрывая суть микроэкономического подхода отмечу, что согласно этому подходу поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов. Причем упрощенное подразделение затрат на две части и графическое их представление в виде прямой линии неприемлемо. С точки зрения микроэкономической теории линия затрат - это кривая, которую называют кривой общих затрат. Исследования поведения затрат с позиции микроэкономического анализа носят в основном теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применяемости они не получили широкого распространения.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Расхождения между бухгалтерскими и микроэкономическими подходами к поведению себестоимости существенны, когда речь идет о линии себестоимости от нулевого до максимального объемов производства. Если касаться изменения себестоимости в практических пределах изменения объемов производства, то в данном случае различия сводятся к минимуму, поскольку в практических целях кривую себестоимости на каждом участке можно рассматривать приближенно как прямую. При таком подходе график и линия себестоимости приводят к подразделению всех затрат на постоянную и переменную части.

3.1.1 Методы распределения затрат на постоянные и переменные

В соответствии с бухгалтерским подходом все затраты делятся на постоянные и переменные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на постоянную и переменную части: метод высшей и низшей точек, метод корреляции и метод наименьших квадратов.

При использовании метода корреляции берутся все данные за исследуемый период (в количественном и денежном выражении). Все точки наносятся на график, заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая пересекается с осью ординат, также показывая величину постоянных расходов в общей сумме затрат.

Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно определить состав общих затрат и содержание в них постоянной и переменной части. Согласно этому методу рассчитываются коэффициенты a и a₀ в уравнениях прямой Y= a₀ + aX таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный. Следует отметить, что этот метод чувствителен к значительным отклонениям от средних, и иногда более грубые методы могут дать более точные результаты.

Методы высшей и низшей точек рассмотрим на примере данных участка производства пиломатериалов, который является подразделением цеха капитального строительства ОАО «ВКДП» за 12 месяцев отчетного года.

В таблице 3.7. представлена информация о выпускаемой продукции на участке производства пиломатериалов.

Таблица 3.7. Объемы выпущенной продукции пилорамой за отчетный год.

Наименование товара	Ед.изм	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
Брус 1-2 сорта	м3	11	24	16,71		17,11	12
Горбыль	м3	79	108	173,45	110,5	136,5	119
Опилки	м3	77	79	47	45	50	50
Брус не строганный	м3	67	68	66,23
Доска обрезная 1-2 сорта	м3	240	130	130,16	175,21	95	175,97
Доска не обрезная 1-2 сорта	м3	146	233	43	15,81	103,48	64,9
Брусок гладкостроганный	м3	17	15	25,3
		июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Брус 1-2 сорт	м3	13,35	31,55	28,4	50,56	1	23,92
Брус 3 сорт	м3					2,7	6,08
Горбыль	м3	177,8	208	206,4	120,8	44,53	50,32
Опилки	м3	50	60	55	70	50	51
Доска обрезная 1-2 сорт	м3	127,81	229,05	212,69	220,27	164	124
Доска не обрезная 1-2 сорт	м3	92	7,3	7,3		40,75	29,55
Лафет	м3		2,7		30	44	76
Обапол	м3				122,27	42,14	38,45
Доска обрезная 3 сорт	м3					1	1
Доска не обрезная 3 сорт	м3					0,5	1,2

В таблице 3.8 представлена информация о совокупных расходах на выпуск соответствующего объема продукции.

Таблица 3.8. Расходы пилорамы связанные с выпуском продукции.

Наименование товара	Ед.изм	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
Брус 1-2 сорта	руб.	14235	34058,4	21624,4		22142	15529,2
Горбыль	руб.	15926	21772,8	34967,5	22277	27518	23990,4
Брус не строганный	руб.	119173	120952	1844,93
Доска обрезная 1-2 сорта	руб.	264072	143039	143215	192784	104529	193620
Доска не обрезная 1-2 сорта	руб.	141445	225730	41658,4	15317	100251	62875,1
Брусок гладкостроганный	руб.	43608	38478	64899,6
		июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Брус 1-2 сорт	руб.	17276	40828,9	36752,4	65430	1488,3	30954,9
Брус 3 сорт	руб.					2725,4	6173,15
Горбыль	руб.	35844	41932,8	41610,2	24353	10776,26	10144,5
Брусок не строганный	руб.
Доска обрезная 1-2 сорт	руб.	140629	252024	234023	242363	180449	136437
Доска не обрезная 1-2 сорт	руб.	89130	7072,24	7072,24		39479	28628
Брусок гладкостроганный	руб.
Лафет	руб.		1337,18		14858	21791	37639
Обапол	руб.				49293	16989	15501,1
Доска обрезная 3 сорт	руб.					858,3	858,3
Доска не обрезная 3 сорт	руб.					377,85	906,84

Из всей совокупности информации выбираем данные за период с максимальным и минимальным значениями объема производства и соответствующие этим объемом расходы.

Из первой таблицы видно, что минимальный объем выпуска горбыля составил 44,53 м3 в ноябре, максимальный - 208 м3 в августе.

Расходы на изготовление за эти же периоды соответственно равны: 10776,26 руб. и 41932,8 руб.

По остальным видам изделий данные сгруппированы в таблице 3.9.

Разница в уровнях объема производства за эти два периода:

208-44,53 = 163,47 м3

а в уровнях затрат:

41932,8 -10776,26 = 31155,54 руб.

Тогда ставка переменных расходов на 1 м3 составит:

31155,54 / 163,47 = 190,59 руб.

Определим абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной.

Вычислим общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровня производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства:

208 * 190,59 = 39 642,72 руб.

44,53 * 190,59 = 8 486,18 руб.

Величина постоянных затрат:

41932,8 - 39642,72 = 2290,08

10776,26 - 8486,18 = 2290,08

Уравнение затрат для данного вида продукции имеет вид:

Y = 2290,08 + 190,59 Х

Где,

Y - общая величина расходов участка производства пиломатериалов при изготовлении горбыля.

Х - объем и изготовление горбыля.

Подставляя в уравнение различные значения объема производства, можно установить общую величину данного вида затрат.

Этот же метод представлен на рисунке 3.2.



Рисунок 3.2. График зависимости расхода от объема производства.

Точки на графике со значениями 10777,05 и 41932,8 есть пересечение линий затрат и объема соответственно минимального и максимального объема производства.

Прямая соединяющая эти точки - это линия поведения расходов при производстве. Точка пересечения этой линии с осью ординат для нулевого объема показывает величину постоянных расходов.

Простота и доступность этого метода послужила причиной его широкого применения. Однако необходимо помнить, что его надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать случайные, нехарактерные точки.

Таблица 3.9. Минимальные и максимальные объемы производства и расходы.

Наименование товара	Мин. объем, м3	Мин. расходы, руб.	Макс. объем, м3	Макс. расходы, руб.
Брус 1-2 сорт	1	1488,3	50,56	65224,3
Брус 3 сорт	2,7	2725,4	6,08	6132,28
Горбыль	44,53	10776,26	208	41932,8
Брусок не строганный	66,23	141361,3	68	142800
Доска обрезная 1-2 сорт	95	104529	240	264000
Доска не обрезная 1-2 сорт	7,3	7072,24	233	224845
Брусок гладко строганный	15	38478	25,3	64894,5
Лафет	2,7	1337,18	76	37401
Обапол	38,45	15501,1	122,27	49393,15
Доска не обрезная 3 сорт	0,5	377,85	1,2	986,6

Уравнения и графики по остальным видам изделий представлены вашему вниманию в приложении. Метод высшей и низшей точек и графическое его изображение дает хорошее представление о том, как изменяются расходы в зависимости от различных вариантов уровней производства, которые имеют место в действительности.

Также при анализе выше рассчитанных данных можно привести результаты о маржинальной прибыли по каждому изготовленному и реализованному изделию, смотри таблицу 3.10. Маржинальная прибыль - превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Маржинальная прибыль - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами.

Таблица 3.10. Отчет о доходах и расходах по каждому виду изделий при использовании системы «директ-костинг»

Наименование товара	Выручка	Переменные затраты	Маржинальная прибыль	Постоянные затраты	Прибыль
Брус 1-2 сорт	430559,7	297125,4	133434,3	68981,68	64452,66
Брус 3 сорт	12842,86	8862,532	3980,325	53805,82	-49825,5
Горбыль	467838,8	309314,9	158523,9	10746,24	147777,6
Опилки	8618,4		8618,4		8618,4
Брусок не строганный	541177,9	357927,8	183250,1	94813,17	88436,93
Доска обрезная 1-2 сорт	3227321	2227183	1000137	58651,22	941486,2
Доска не обрезная 1-2 сорт	1099278	758657,6	340620,7	51641,65	288979
Брусок гладко строганный	222239,8	146986	75253,81	136737,4	-61483,6
Лафет	112959,8	75624,68	37335,15	26399,18	10935,97
Обапол	118498,6	81783,01	36715,63	21489,81	15225,82
Доска обрезная 3 сорт	2487,24	1716,6	770,64	45751,47	-44980,8
Доска не обрезная 3 сорт	1861,398	1284,69	576,708	40282,4	-39705,7

При анализе данных о маржинальной прибыли, мы приходим к выводу, что такие изделия как, брус 3 сорта, доска 3 сорта и доска не обрезная 3 сорта имеют самые низкие значения данного показателя, это свидетельствует о высоком уровне переменных издержек при их производстве и недостаточных объемах их производства. Хотя такое изделие как, брусок гладко строганный имеет относительно высокое значение маржинальной прибыли, но все же этого недостаточно для покрытия постоянных издержек и тем самым получения прибыли от реализации и этого вида изделия.

3.2 Математический подход во взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в ЦКС ОАО «ВКДП»

Для представления информации по издержкам, объему производства и прибыли вместо графиков можно использовать математические зависимости. Математический подход - более гибкий метод получения надлежащей информации, чем графический метод, и особенно подходит для ввода данных в компьютерную финансовую модель.

При разработке математической формулы для получения информации по издержкам, объему производства и прибыли следует иметь в виду, что цены реализации и издержки на единицу продукции считаются постоянными. Такие допущения может быть реальным для цены реализации продукции и переменных издержек, однако необходимо помнить, что постоянные издержки представляют собой постоянную совокупную величину, а издержки на единицу продукции изменяются в зависимости от уровня производства. В результате прибыль на единицу продукции также изменяется в зависимости от объема производства.

Например, если постоянные издержки составляют 1000 руб. за определенный период, а выпуск продукции равен 1000 ед., то постоянные издержки - 1 руб. на единицу продукции.

С другой стороны, если выпуск продукции составляет 500 ед., то постоянные издержки равны 2 руб. на единицу продукции, то есть прибыль на единицу продукции не будет постоянной при разных уровнях производства. Поэтому подсчитывать постоянные издержки на единицу продукции для того, чтобы делать выводы об издержках по данным анализа объема производства и прибыли, неправильно. Вследствие этого утверждения при использовании математического подхода к анализу безубыточности производства следует принимать в расчете совокупные постоянные издержки на изготовление данного вида продукции за анализируемый период.

Математическую формулу можно вывести из зависимости:

Чистая прибыль = (Количество проданных единиц продукции * Цена реализации продукции) - ((Количество проданных единиц продукции * Переменные издержки на единицу) + Совокупные постоянные издержки).

Введем в это уравнение соответствующие обозначения:

NP - Чистая прибыль;

х - количество проданных единиц продукции;

p - цена реализации;

b - переменные издержки на единицу продукции;

a - совокупные постоянные издержки.

Получим формулу:

NP = Pх - (a + bх)

Используя данные о выпуске изделий на участке производства пиломатериалов цеха капитального строительства и данных о переменных затратах на единицу продукции и совокупных переменных издержках можно сформировать следующую таблицу 3.11.

Таблица 3.11. Расчет величины чистой прибыли по изделиям, руб.

Наименование товара	x	b	P	а	NP=Px-(a+bx)
Брус 1-2 сорт	229,6	1294,1	1875,26	68981,68	64452,65
Брус 3 сорт	8,78	1009,4	1462,74	53805,82	-49825,49
Горбыль	1534,3	201,6	304,92	10746,24	147777,63
Опилки	684		12,6		8618,4
Брусок не строганный	201,23	1778,7	2689,35	94813,17	88436,93
Доска обрезная 1-2 сорт	2024,16	1100,3	1594,4	58651,22	941486,23
Доска не обрезная 1-2 сорт	783,09	968,8	1403,77	51641,65	288979,01
Брусок гладко строганный	57,3	2565,2	3878,53	136737,36	-61483,54
Лафет	152,7	495,25	739,75	26399,18	10935,97
Обапол	202,86	403,15	584,14	21489,81	15225,81
Доска обрезная 3 сорт	2	858,3	1243,62	45751,47	-44980,83
Доска не обрезная 3 сорт	1,7	755,7	1094,94	40282,4	-39705,69
Всего					1369917,09

При анализе расчетной величины чистой прибыли мы приходим к выводу, что такие виды продукции как; брус 3 сорта, брусок гладко строганный, доска обрезная 3 сорта доска не обрезная 3 сорта являются убыточными видами изделий. Небольшой объем производства этих пиломатериалов приносит убыток в размере 195995,56 руб. Причиной этому служит величина постоянных издержек при изготовлении этих изделий.

В свою очередь такие материалы как доска обрезная 1-2 сорта и горбыль принося 80% всей чистой прибыли, это прежде всего связано с высоким значением объема производства и относительно низким значениями постоянных расходов при данном производстве, в чем и состоит суть разделения затрат на постоянные и переменные при производстве.

Имея данные о распределении затрат на постоянные и переменные, можно составить отчет о доходах и расходах по системе «директ-костинг», смотри таблицу 3.12.

Таблица 3.12. Отчет о доходах и расходах по системе «директ-костинг» при методе учета полных затрат, руб.

Наименование показателей	Значение
Выручка	6 243 821,70
Переменные затраты	4 265 181,70
Маржинальный доход	1 978 640,00
Постоянные расходы	609 300,00
Прибыль	1 369 917,09

Поскольку NP = Px - (a + bx), критическая точка будет на том уровне производства (х) на котором, a + bх = Pх - NP

Цель анализа в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена как в натуральных, так и денежных единицах.

Используя данные таблицы 3.11, получим значения в критических точках по изделиям отраженным в таблице 3.13.

Таблица 3.13. Значения в критических точках по изделиям, руб.

Наименование товара	x	b	P	а	Критическая точка, м3 x = a/(P-b)
Брус 1-2 сорт	229,6	1294,1	1875,26	68981,68	118,70
Брус 3 сорт	8,78	1009,4	1462,74	53805,82	118,69
Горбыль	1534,3	201,6	304,92	10746,24	104,01
Опилки	684		12,6
Брусок не строганный	201,23	1778,7	2689,35	94813,17	104,12
Доска обрезная 1-2 сорт	2024,16	1100,3	1594,4	58651,22	118,70
Доска не обрезная 1-2 сорт	783,09	968,8	1403,77	51641,65	118,72
Брусок гладко строганный	57,3	2565,2	3878,53	136737,36	104,12
Лафет	152,7	495,25	739,75	26399,18	107,97
Обапол	202,86	403,15	584,14	21489,81	118,73
Доска обрезная 3 сорт	2	858,3	1243,62	45751,47	118,74
Доска не обрезная 3 сорт	1,7	755,7	1094,94	40282,4	118,74

Значение в критической точке показывает тот необходимый объем производства, при котором предприятие начинает получать прибыль.

Проанализировав данный расчет уровня критической точки мы заново убеждаемся в том, что вышеуказанные материалы приносящие убыток предприятию не выпускаются в том объеме, при котором они могли хотя бы покрывать затраты на их изготовлении.

3.3 Возможные варианты изменения уровня себестоимости производства строительных материалов при применении системы «директ-костинг» в ЦКС ОАО «ВКДП»

Для принятия решения либо о полном отказе от выпуска нерентабельных изделий, либо же, наоборот, об увеличении объемов их производства, необходимо рассмотреть эти два варианта с использованием системы «директ-костинг».

Первый вариант подразумевает полный отказ от производства нерентабельных изделий, распределив постоянные расходы на другие виды изделий и увеличив объем их производства избавив предприятия от убытков.

При составлении плана производства нельзя также забывать об ограничивающих факторах, таких, например, как ограничения связанные с недостатком рабочей силы, материалов, производственных мощностей и площадей, то есть лимитирующих факторах.

В свою очередь планирование объемов производства отдельных видов продукции должен быть рассчитан с учетом уровня спроса на эти изделия. В нашем случае объем выпускаемых изделий скорректирован таким образом, что он учитывает уровень спроса.

Обращая внимание на все факторы, можно предложить следующую номенклатуру и объем выпуска продукции пилорамой, представленную в таблице 3.14.

Таблица 3.14. Значения критической точки, при отказе от производства нерентабельной продукции и распределением их затрат по другим изделиям

Наименование товара	x	b	P	a	NP	Критическая точка, м3
Брус 1-2 сорт	400	1294,1	1875,26	126322,94	106141,06	217,36
Горбыль	2000	201,6	304,92	19679,08	186960,92	190,47
Опилки	2000		12,6
Брусок не строганный	250	1778,7	2689,35	173626,93	54035,57	190,66
Доска обрезная 1-2 сорт	2200	1100,3	1594,4	107405,24	979614,76	217,38
Доска не обрезная 1-2 сорт	900	968,8	1403,77	94568,94	296904,06	217,41
Лафет	250	495,25	739,75	48343,59	12781,41	197,72
Обапол	250	403,15	584,14	39353,29	5894,21	217,43
Всего					1 642 332

Отчет о доходах и расходах по системе «директ-костинг» при применении развития предприятия по первому варианту представлен в таблице 3.15.

Таблица 3.15. Отчет о доходах и расходах при первом варианте планирования, руб.

Наименование показателей	Значение
Выручка	7 159 527,00
Переменные затраты	4 882 695,00
Маржинальный доход	2 276 832,00
Постоянные расходы	609 300,00
Прибыль	1 642 332,00

Расчеты свидетельствуют, что полученная, в качестве оптимальной, производственная программа, при которой предприятие полностью отказывается от выпуска нерентабельной продукции, исчисленная по информации «директ-костинг», дает прибыль на 272 414,91 руб.

Разница между маржинальным доходом в первом и втором случае составляет 298192 рубля.

При втором варианте развития предприятия, подразумевает перейти на выпуск нерентабельной продукции в тех объемах, в которых они не только бы были неубыточными, но еще и приносили бы прибыль. Но также нельзя забывать о лимитирующих факторах, вследствие чего необходимо снизить объемы производства других видов изделий, а так же нужно помнить об уровне спроса.

Учитывая все вышеизложенные аргументы, мы приходим ко второму варианту производственной программы, представленной в таблице 3.16.

Таблица 3.16. Значение критической точки при увеличении производства нерентабельной продукции, руб.

Наименование товара	x	b	P	a	NP	Критическая точка, м3
Брус 1-2 сорт	120	1294,1	1875,26	68981	758,2	118,70
Брус 3 сорт	400	1009,4	1462,74	53805,82	127530,2	118,69
Горбыль	534	201,6	304,92	10746,24	44426,64	104,01
Опилки	684		12,6		8618,4
Брусок не строганный	201	1778,7	2689,35	94813,17	88227,48	104,12
Доска обрезная 1-2 сорт	1700	1100,3	1594,4	58651,22	781318,8	118,70
Доска не обрезная 1-2 сорт	783	968,8	1403,77	51641,65	288939,9	118,72
Брусок гладко строганный	300	2565,2	3878,53	136737,36	257261,6	104,12
Лафет	153	495,25	739,75	26399,18	11009,32	107,97
Обапол	203	403,15	584,14	21489,81	15251,16	118,73
Доска обрезная 3 сорт	300	858,3	1243,62	45751,47	69844,53	118,74
Доска не обрезная 3 сорт	300	755,7	1094,94	40282,4	61489,6	118,74
Всего					1754676

При анализе второго варианта планирования производственной программы, мы имеем следующие результаты в отчете о доходах и расходах по системе «директ-костинг», смотри таблицу 3.17.

Таблица 3.17. Отчет о доходах и расходах при втором варианте планирования, руб.

Наименование показателей	Значение
Выручка	7 428 653,00
Переменные затраты	5 064 678,00
Маржинальный доход	2 363 975,00
Постоянные расходы	609 300,00
Прибыль	1 754 675,00

Сравнивая первый и второй варианты планирования производственной программы для подразделения пилорамы цеха капитального строительства ОАО «ВКДП», мы приходим к выводу, что второй вариант, при котором происходит увеличение выпуска продукции имеющий объем производства ниже критической точки, и снижения объемов выпуска продукции намного превышающих эту точку, является экономически более выгодным, так как величина маржинального дохода и прибыли по сравнению с первым вариантом увеличилась еще на 87 143 и 112 343 руб. соответственно.

В результате проведенных мною расчетов и их анализа, следует сделать вывод о том, что при рациональном и экономически обоснованном планировании производства можно прийти к увеличению размеров прибыли при первом варианте развития на 20%, а при втором - почти на 30%. При этом маржинальная прибыль увеличится на 15% и 20% соответственно используемым вариантам.

Это позволяет сделать вывод о том, что применение второго варианта при планировании производственной программы наиболее целесообразно и экономически обосновано, с точки зрения распределения и учета затрат на производстве.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломном проекте рассмотрены варианты организаций управленческой бухгалтерии и ее связи с финансовой бухгалтерией.

Принципиально новый для отечественной теории и практики мною предложен вариант предполагающий разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые и косвенные производственные затраты включаются в расчет себестоимости работ, услуг, продукции за отчетный период, а периодические затраты не включаются в себестоимость объектов калькулирования и списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации работ, услуг, продукции. Этот вариант как раз и предполагает применение на практике основной идей «директ-костинга» - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Он коренным образом меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов.

Систему «директ-костинг» нельзя отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных строительных организаций предполагает интеграцию в единую систему управленческого учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости работ (услуг, продукции), учета производственных результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями системы управленческого учета «директ-костинг».

«Директ-костинг» применяется при разных связях производственной и финансовой бухгалтерии, поэтому его можно применять при существующей в наших организациях единой системе бухгалтерского учета.

В отечественных строительных организациях хорошо отлажен учет затрат по местам возникновения (объектам, участкам, бригадам, производственным подразделениям). Дополнением этого учета классификации затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне переменных затрат, осуществляемой по системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькулирования, так как в этом случае включаются только затраты, непосредственно связанные с выполнением данных работ и себестоимость их не искажается в результате косвенного распределения постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции работ по переменным затратам - один из элементов интеграции «директ-костинга» и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

Вот почему в ситуации развития экономики и методов ведения учета на предприятии не следует отказываться от внедрения новых систем учета, ведь, как видно из моей дипломной работы, при возможном использовании системы «директ-костинг» реально увеличить прибыль предприятия и тем самым его устойчивость в изменяющихся макроэкономических условиях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. - М. 2000.

2. Кантор Е.Л. Экономика предприятия. Учебник для вузов. - СПб: «Питер», 2003.

3. Карпова Т.В. Основы управленческого учета. - М. «Инфра», 1997.

4. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. - М. «Финансы и статистика», 1998.

5. Палкова Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Минск, «Перспектива», 1998.

6. Парахин С.А. Экономический анализ деятельности строительного предприятия. Учебное пособие. Иркутск. ИГЭА, 2001.

7. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М. «Финансы и статистика», 1994.

8. Управленческий учет: Под ред. Шеремета А.Д. , - М. «ИД ФБК Пресс», 1999.

9. Хоргрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М. «Финансы и статистика». 1995.

10. Шильникова Г.Г. Финансовый и управленческий учет в строительстве: Учебное пособие - Иркутск, Издательство ИГЭА, 1997.