Методология составления баланса активов и пассивов в РФ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Марийский государственный университет»

Институт экономики управления и финансов

Контрольная работа

на тему «Методология составления баланса активов и пассивов в РФ»

Выполнил:

Проверил:

Йошкар-Ола,2010

Содержание

1. Основные фонды

2. Материальные оборотные средства и ценности

3. Материальные не произведенные активы

1. Основные фонды

Для составления баланса активов и пассивов Российской Федерации предполагается основываться на показателях, имеющихся в бухгалтерском и статистическом учете основных фондов и других экономических активов, пополняя их новыми отчетными в расчетными показателями в соответствии с методологическими принципами СНС.

Российская статистика использует понятие «основные фонды, под которыми понимаются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных в нерыночных услуг.

Отличительной чертой основных фондов является не возможность их длительного существования, а способность многократно или непрерывно использоваться в производстве в течение длительного времени. Некоторые товары могут быть чрезвычайно долговечны физически, но используются лишь однократно (например, уголь), поэтому не относятся к основным фондам. Аналогично не относятся к основным фондам растения и животные, каждое из которых дает продукцию лишь однажды и не применяется для многократного получения урожая, молока, шерсти и других продуктов.

Состав основных фондов определяется на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), введенного в действие с 1995 г. Им устанавливаются следующие группы основных фондов:

1. Материальные основные фонды:

1.1. Здания (кроме жилых);

1.2. Сооружения;

1.3. Жилища;

1.4. Машины и оборудование;

1.5. Средства транспортные;

1.6. Инвентарь производственный и хозяйственный;

1.7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя);

1.8. Насаждения многолетние;

1.9. Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, животные зоопарков и др.);

2. Нематериальные основные фонды:

2.1. Геологоразведочные работы;

2.2. Компьютерное программное обеспечение;

2.3 Оригинальные произведения развлекательного жанра. литературы и искусства;

2.4. Наукоемкие промышленные технологии;

2.5. Нематериальные основные фонды прочие.

Нематериальные основные фонды, относящиеся к нематериальным произведенным активам, представляют собой не общедоступную информацию, нанесенную на материальный носитель. Поскольку их стоимость определяется этой информацией. а не характеристиками носителя, они относятся к нематериальным активам. В российском бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются без разделения на произведенные II не произведенные, что затрудняет отражение стоимости нематериальных основных фондов в статистическом учете в составе основных фондов.

Некоторые виды основных фондов, наряду с определенными видами активов, не относящихся к основным фондам, составляют недвижимое имущество. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без существенного ущерба невозможно: леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. В соответствии с законодательством к недвижимости относят и некоторые другие виды имущества, требующие государственной регистрации (воздушные, морские и речные суда, космические объекты).

Для получения сведений об основных фондах используются формы статистического наблюдения, основывающиеся на данных бухгалтерского, первичного и налогового учета.

В бухгалтерском учете применяется близкое к термину «основные фонды» понятие «основные средства». В соответствии с порядком бухгалтерского учета для отнесения активов к основным средствам требуется единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью с выше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся в основном те же виды объектов, что и к основным фондам. В составе основных средств учитываются также отсутствующие в ОКОФ капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, а также учитываемые статистикой в составе материальных не произведенных активов земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В бухгалтерском учете отсутствует понятие нематериальных основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования; а полученных безвозмездно -- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции (улучшающих первоначально принятые нормативные показатели этих средств), а также при частичной ликвидации и переоценке объектов основных средств.

Крупные и средние коммерческие организации и (в сокращенном объеме) некоммерческие организации в рамках государственного статистического наблюдения представляют сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и некоторых других нефинансовых активов. Наблюдение позволяет получить стоимостные данные о наличии, видовом составе и отраслевой структуре основных фондов, их износе и ремонте, среднегодовой стоимости, начислении амортизации в целях налогообложения.

Кроме того, ряд показателей, характеризующих основные фонды, включен в форму статистического наблюдения за инвестиционной активностью предприятий и некоторые другие формы статистического наблюдения.

Определение стоимости основных фондов малых предприятий осуществляется расчетными методами, с использованием данных бухгалтерской отчетности, единовременного сплошного статистического обследования и выборочных обследований субъектов малого предпринимательства по инвестициям в основной капитал.

Для определения стоимости основных фондов домашних хозяйств тоже используются расчетные методы.

К основным фондам домашних хозяйств относятся:

-- основные фонды рыночных не корпоративных предприятий, создаваемых домашними хозяйствами с целью производства сельскохозяйственной продукции для продажи или натурального обмена на рынке и нетоварных крестьянских и других хозяйств, производящих сельскохозяйственную продукцию для собственного конечного потребления (фермерских хозяйств, зарегистрированных без образования юридического лица и хозяйств населения);

-- жилые помещения, состоящие в собственности проживающих в них физических лиц, и считающиеся основными фондами не корпоративных предприятий, производящих жилищные услуги для собственного потребления;

-- основные фонды рыночных не корпоративных предприятий, создаваемых домашними хозяйствами с целью производства товаров и услуг для продажи или натурального обмена на рынке в рамках предпринимательской деятельности без образования юридического лица, занимающихся другими видами деятельности, кроме сельского хозяйства;

-- инструменты, инвентарь, оборудование и другие объекты, удовлетворяющие определению основных фондов и используемые в домашних хозяйствах для строительства, расширения или модернизации жилых помещений или других сооружений для собственного использования, для оказания услуг по ведению домашнего хозяйства оплачиваемой наемной прислугой, а также для производства товаров, предназначенных для собственного потребления (исключая продукты, предназначенные для немедленного потребления).

Определение показателей, характеризующих основные фонды домашних хозяйств, представляет особую сложность. По этим основным фондам не ведется бухгалтерский учет, и статистика располагает лишь некоторыми данными о наличии объектов, относящихся к основным фондам домашних хозяйств, как правило, в натуральном выражении: о поголовье скота, количестве сельскохозяйственной техники, площади жилья, используемой предпринимателями торговой площади, количестве лицензий на транспортную деятельность и т. д.

В расчетах используются данные выборочных обследований домашних хозяйств; сведения, получаемые от органов технической инвентаризации; материалы единовременного строительства на садовых участках; данные земельной статистики о количестве садовых и дачных участков; данные статистики строительства об индивидуальном жилищном строительстве; данные об объеме продукции промышленной деятельности индивидуальных предпринимателей.

Во многих случаях для получения стоимостных показателей используются данные о ценах на аналогичные объекты основных фондов, находящиеся в собственности юридических лиц.

Получение сведений о нематериальных основных фондах на основе данных бухгалтерского учета затруднено отсутствием такой категории в бухгалтерском учете, а также с неполным отражением стоимости всех приобретенных и созданных организациями нематериальных активов в учете и отчетности. Альтернативным вариантом получения сведений о стоимости нематериальных основных фондов является их макроэкономическая оценка на основе данных о затратах на науку в части, образующей стоимость этих основных фондов.

В СНС, в отличие от существующего российского статучета, к основным фондам (по группе «скот») относят кроликов, рыбу, домашнюю птицу и пчел, если они удовлетворяют определению основных фондов, т. е. используются неоднократно или постоянно, являются результатом производства (выращивания), находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением владельцев, которые могут получать от этого экономические выгоды.

Затраты на улучшение земли и других материальных не произведенных активов, а также затраты по передаче права собственности на них, хотя и учитываются как валовое накопление основного капитала, не приводят к созданию материальных активов, которые можно было бы показать отдельно, поэтому в балансе активов и пассивов они не отражаются в составе основных фондов, а включаются в стоимость соответствующих материальных не произведенных активов.

Существуют различия и в подходе к определению и классификации незавершенного производства. В СНС активы относят к основным фондам при их переходе в собственность владельца, предполагающего использовать эти объекты в процессе производства в качестве основных фондов, т. е. неоднократно или постоянно (при этом степень готовности объектов к эксплуатации во внимание не принимается).

Таким образом, в составе основных фондов, являющихся результатом длительного цикла производства, учитывается стоимость незавершенных объектов, если они перешли в таком состоянии от производителя в собственность пользователя, или при их поэтапной оплате, или если производство таких объектов осуществляется для собственного использования. Это касается незавершенного строительства зданий и сооружений, многолетних насаждений, не достигших плодоносящего возраста, незавершенного производства машин с длительным циклом производства (судов, самолетов), неустановленного оборудования.

В этом состоит отличие регистрации стоимости основных фондов в СНС от существующего российского статучета, в котором к основным фондам относятся законченные объекты, сданные в эксплуатацию, взрослый продуктивный и рабочий скот а незавершенные объекты, скот-молодняк и скот на откорме к основным фондам не относятся

Стоимость основных фондов, как и других экономических активов, отражается в балансах активов и пассивов по рыночной стоимости. Между тем в балансах основных фондов, составляемых по полной учетной и остаточной балансовой стоимости, показатели поступления основных фондов учитываются в ценах приобретения, а остальные показатели -- в смешанных ценах разных лет, по учетной стоимости в соответствии с тем, проходили ли они переоценку итоги которой отражены в бухгалтерском учете. В связи с этим при составлении баланса активов и пассивов данные балансов основных фондов пересчитываются в текущую рыночную стоимость.

При расчете валового накопления основного капитала показатели поступления и выбытия основных фондов также пересчитываются в рыночную стоимость.

Потребление основного капитала рассчитывается исходя из методологичесю4х положений СНС, согласно которым оно определяется как снижение в течение отчетного периода текущей стоимости запаса основных фондов в результате физического износа, нормального устаревания или естественных случайных повреждений. Величина такого снижения зависит не только от степени возможного снижения эффективности соответствующих фондов за текущий период, но и от сокращения срока их службы, а также от темпов снижения их экономической эффективности за оставшийся срок службы.

Все изменения стоимости основных фондов в течение года, связанные с изменением цен на основные фонды, независимо от того, произошла ли их микроэкономическая (отражаемая в бухгалтерском учете) переоценка, отражаются в балансирующей статье по счету переоценки, другие изменения в объеме основного капитала определяются балансовым методом.

2. Материальные оборотные средства и ценности

Запасы материальных оборотных средств образованы произведенными активами, состоящими из товаров, которые созданы в текущем или более раннем периоде и хранятся для последующей продажи, использования в производстве или в иных целях.

К ним относятся:

-- сырье и материалы;

-- незавершенное производство;

-- готовая продукция;

-- товары на перепродажу.

К сырью и материалам относятся товары, которые их владельцы намерены использовать в качестве промежуточных ресурсов в процессе собственного производства (топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), строительные материалы, семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты). Такие товары не предназначены для перепродажи.

К незавершенному производству относятся товары, частично обработанные, изготовленные или собранные производителем, производство которых частично завершено, но которые обычно не передаются другим единицам без дальнейшей обработки, либо не являются готовыми, и процесс производства которых будет продолжен в последующий период тем же производителем. К незавершенному производству относится незавершенное строительство, незавершенное производство машин и оборудования в части объектов, право собственности на которые не перешло к конечному владельцу

Незавершенное производство по культивируемым активам состоит из животных, выращиваемых на убой или продажу, и многолетних плодовых и лесных насаждений, а также других растений, выращиваемых для продажи (саженцы деревьев, рассада) или для однократного использования (посевы зерновых культур, лесные насаждения для вырубки).

Не включаются в состав незавершенного производства объекты, по методологии СНС учитываемые в составе основных фондов:

-- частично завершенные сооружения, машины и оборудование с длительным сроком производства, право собственности на которые считается перешедшими к конечному владельцу либо потому, что их строительство (производство) ведется для собственного использования, либо на основании существующего договора купли-продажи;

-- неустановленное оборудование у застройщиков;

-- животные и многолетние насаждения, выращиваемые для неоднократного использования в своем хозяйстве в качестве основных фондов (для племенных целей, для получения сельскохозяйственных продуктов и т. п.).

К готовой продукции относятся товары, готовые для продажи или поставки производителем и хранящиеся у производителя до отправки их потребителям или торговым посредникам.

К товарам на перепродажу относятся товары, приобретаемые предприятиями (например, предприятиями оптовой и розничной торговли) с целью их перепродажи без дальнейшей обработки (за исключением представления их в привлекательном для покупателя виде).

Государственные материальные резервы (запасы стратегических материалов, зерна и других товаров, имеющих особо важное государственное значение) относятся также к соответствующим видам запасов материальных оборотных средств в зависимости от их состава.

Запасы материальных оборотных средств не включают стоимость запасов полезных ископаемых и других природных ресурсов, относимых к не произведенным материальным активам.

В бухгалтерском учете материальные оборотные активы наряду с денежными средствами входят в состав оборотных активов. Согласно плану счетов выделяются: производственные запасы (в том числе материалы и животные на выращивании и от- корме), затраты на производство, готовая продукция и товары.

К материалам относят: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо, тару и тарные материалы, запасные части; прочие материалы, материалы, переданные в переработку на сторону, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальную оснастку и специальную одежду.

В соответствии с порядком российского бухгалтерского учета в состав оборотных средств включаются предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости.

В балансе активов и пассивов ценности, как и другие экономические активы, учитываются по текущим ценам, для определения текущей стоимости ценностей на начало и конец года принимают во внимание цены рыночных сделок, осуществляемых на соответствующие даты, или используют индексы цен.

Российской статистикой определение стоимости всех ценностей, имеющихся у государства, юридических и физических лиц, пока не производится. Осуществляется лишь оценка стоимости ювелирных изделий, хранящихся у населения. Стоимость этих изделий в ценах приобретения определяется общей стоимостью их продаж в розничной торговле за все предшествующие годы.

3. Материальные не произведенные активы

Материальные не произведенные активы -- это экономические активы естественного происхождения, не являющиеся результатом человеческой деятельности, т. е. не воспроизводимые или воспроизводимые без прямого вмешательства человека, естественным путем.

К ним относятся:

-- земля (включая поверхностные воды, на которые распространяется права собственности);

-- подземные водные ресурсы;

-- богатства недр;

-- некультивируемые (природные) биологические ресурсы, относящихся к растительному и животному миру

Земля в СНС понимается как грунт, включая почвенный покров, в том числе земля под зданиями и сооружениями, возделываемая земля, земля для отдыха и прочая земля. Согласно законодательству по целевому назначению земли в Российской Федерации подразделяются на земли сельскохозяйственного назначения, поселений, промышленности, энергетики, транспорта, связи, обороны, безопасности и т. п.; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда, водного фонда; земли запаса. К земле в СНС относятся также любые связанные с ней водные поверхности, на которые установлены права владения -- поверхностные водные объекты, внутренние морские воды и территориальное море (прибрежные морские воды шириной 12 морских миль, отмеряемых в соответствии с нормами международного права и законодательством Российской Федерации).

Богатства недр включают достоверные запасы месторождений полезных ископаемых, расположенных на поверхности или в недрах земли, пригодные для эксплуатации при существующих экономических и технологических условиях.