Аналіз загальної суми та структури витрат на виробництво

Зміст

Вступ

1. Склад витрат підприємства, значення та завдання їх аналізу

2. Економічна характеристика господарсько-фінансової діяльності і організації аналітичної роботи

3. Аналіз динаміки загальної суми і рівня витрат

4. Аналіз структури витрат за економічними елементами

5. Аналіз впливу факторів на суму та рівень витрат

Висновок

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Найважливішим показником, що характеризує роботу промислових підприємств, є собівартість продукції. Від її рівня залежать фінансові результати діяльності підприємств, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан господарюючих суб'єктів.

Взагалі, витрати розглядалися різними економістами з різних боків і з різною метою.

К. Маркс пов`язував дослідження витрат з намаганням дослідити особливості експлуатації найманої праці, які відображаються у вартості і, зрозуміло, в витратах. Витрати праці він тлумачить як затрати суспільства .

Витрати виробництва, за Марксом, менше за суспільні витрати на неоплачену додаткову працю, яка є джерело прибутку. Тобто, у Маркса прибуток знаходиться за межами витрат .

На відміну від К. Маркса сучасні західні економісти включають прибуток підприємця в витрати, розцінюючи його як плату за ризик. В їх теорії витрати виробництва, які включають в себе нормальний середній прибуток, називаються економічними витратами.

Управління підприємством неможливе без аналізу витрат, тому що цей аналіз висвітлює усі економічні закономірності і механізми, які відбуваються на підприємстві. Аналіз собівартості дозволяє виявити поточні зміни даного показника, виконання плану за його рівнем, визначення факторів, що впливають на приріст, і на цій підставі дати оцінку роботи підприємства з використання наявних ресурсів і встановити резерви зменшення собівартості продукції.

Витрати - це головний фактор , що впливає на пропозицію товарів. Тому, перед тим, як прийняти рішення про те, скільки товарів виробляти, фірма повиння проаналізувати свої витрати.

Зменшення витрат на підприємстві можна прослідити у взаємозв`язку між всіма процесами, що відбуваються на підприємстві . Підприємство - це система, в якій всі процеси взаємозв`язані. Якщо, наприклад, питома вага заробітної плати у виробничих витратах зменшиться, то збільшиться доля покупних комплектуючих виробів, напівфабрикатів.

На основі аналізу витрат роблять обґрунтування рішень про зняття з виробництва застарілих виробів, визначають ціну продукції, рентабельність підприємства.

Метою даної курсової роботи являється здійснення аналізу загальної суми та структури витрат на основі форм звітності Полтавського казенного експериментально протезно-ортопедичного підприємства за 2003-2005р.р.

1. Склад витрат підприємства, значення та завдання їх аналізу

Використані у процесі виробництва різні речовини на виготовлення нового продукту праці формують поняття затрат. Грошовий вираз суми затрат на виробництво конкретного продукту визначає поняття собівартість. Зміст термінів затрати і собівартість поєднується в понятті затрати виробництва.

У Типовому положенні з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції у промисловості витрати також ототожнюються з собівартістю. Собівартість промислової продукції (робіт, послуг ) - це виражені в грошовій формі поточні витрати підприємства на її виробництво. При чому виробничі витрати утворюють виробничу собівартість, а витрати на виробництво і збут - повну собівартість промислової продукції.

Згідно Типовому положенню витрати на виробництво класифікуються за слідуючими ознаками (таблиця 1).

Таблиця 1.1. Класифікація витрат

	Витрати
1.За місцем виникнення витрат	Витрати виробництва, цеху, дільниці, службові витрати на вироби, типові представники виробів, групи однорідних виробів, одноразові замовлення, валову, товарну, реалізовану продукцію.
2. За видами продукції, робіт, послуг	Витрати на вироби, типові представники виробів, групи однорідних виробів, одноразові замовлення, валову, товарну, реалізовану продукцію.
3. За видами витрат	Витрати за економічними елементами, витрати за статтями калькуляції.
4. За способами перенесення вартості на продукцію	Витрати прямі, непрямі .
5. За ступенем впливу обсягу виробництва на рівень витрат	Витрати умовно-змінні, умовно-постійні.
6. За календарними періодами	Витрати поточні, одноразові.

Першу ознаку класифікації витрат ( за місцем виникнення ) також тлумачить, як поділ затрат за належністю їх до виду діяльності.

В економічній практиці види виробничої діяльності поділяють на: основну, допоміжну і непромислове господарство.

До основного виробництва належать цехи, дільниці, що беруть безпосередньо участь у виготовленні продукції.

Допоміжне виробництво призначене для обслуговування цехів основного виробництва: виконання робіт по ремонту основних фондів, забезпечення інструментом, запасними частинами для ремонту устаткування, різними видами енергії, транспортними та іншими послугами . До нього належать ремонтні цехи, експериментальні, енергетичні, транспортні та інші підрозділи.

До непромислового господарства належать: незаводський транспорт, житлово-комунальне господарство та культурно-побутові заклади, інші культурні підрозділи, які беруть участь у виробництві продукції. Усі витрати на виробництво включаються до собівартості товарів.

За видами витрати класифікуються за економічними елементами та за статтями калькуляції. Під елементами витрат розуміють економічно однорідні види витрат (таблиця 2 ) .

Таблиця 1.2. Витрати за економічними елементами

Групування затрат за елементами необхідне для того, щоб вивчити матеріалоємність, енергоємність, трудоємкість, фондоємкість та встановити вплив технічного прогресу на структуру затрат . Поелементний розріз затрат потрібний для визначення їх структури, питомої ваги окремих затрат, визначення розміру національного доходу тощо. Поелементне групування затрат використовують для складання кошторисів, утворення нормативної бази виробництва, аналізу тощо. Цей план групування затрат є вихідним у формуванні практично всіх вартісних параметрів економіки, визначенні ефективності виробництва. Кожна галузь має свої особливості структурної побудови затрат у розрізі елементів. Наприклад , у добувних галузях висока питома вага на оплату праці, у машинодобуванні матеріальні затрати майже дорівнюють затратам на оплату праці.

Витрати за статтями калькуляції - це витрати на окремі види виробів, а також витрати на основне і допоміжне виробництво. Групування затрат за статтями калькуляції вказує куди, на які цілі та в яких розмірах використані ресурси. Воно необхідне для розрахунку собівартості окремих видів виробів у багатономенклатурному виробництві, встановлення центрів акумулювання затрат та пошуку резервів їх скорочення. Основними положеннями про склад затрат на виробництво не передбачена система групування статей затрат. Це питання вирішують сьогодні самі підприємства. Найпоширенішою є слідуюча система групування ( таблиця 3 ).

У деяких галузях відхилення від наведеної системи групування затрат у розрізі статей калькуляції значне. За своїм складом статті калькуляції можуть бути одноелементними або комплексними, які складаються з кількох елементів затрат. Таке групування має істотне значення для проведення економічного аналізу, визначення факторів, які впливають на собівартість продукції в системі внутрішньогосподарського обліку.

Таблиця 1.3. Групування затрат за статтями калькуляції .

Сировина і матеріали ;

Зворотні відходи (відраховуються );

Куповані вироби, напівфабрикати;

Паливо та енергія на технологічні потреби;

Основна зарплата працівників, зайнятих у виробництві;

Додаткова зарплата працівників, зайнятих у виробництві;

Відрахування на соціальне страхування;

Відрахування на обов`язкове медичне страхування;

; Затрати на утримання і експлуатацію машин і обладнання;

Загальновиробничі затрати;

Загальногосподарські затрати;

Втрати від браку;

Інші виробничі затрати;

Позавиробничі затрати.

За способом перенесення вартості на продукцію витрат поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат належать витрати, пов`язані з виробництвом окремих видів продукції, які можуть бути безпосередньо включені дот їх собівартості. Іншими словами, це вартість усього, що надаються. До них входять:

- матеріальні затрати, тобто вартість сировини і деталей кінцевого продукту;

- трудові затрати, тобто витрати на заробітну плату робітникам, виробникам за час, затрачений ними на виробництво продукції .

До непрямих витрат належать витрати, пов`язані з виробництвом кількох видів продукції, вони включають до собівартості шляхом розподілення пропорційно відповідній базі. Параметри розподілу визначають у галузевих рекомендаціях, інструкціях. Ними можуть бути: маса сировини або матеріалів, сума затрат за якоюсь ознакою (оплата праці, технологічна собівартість ). Непрямі витрати називають також накладними, до них включають оренду приміщень і обладнання, витрати на електроенергію і опалення, виплату зарплати персоналу, безпосередньо не зайнятому у виробництві продукції, витрати на утримання офісу (плата за телефон, поштові послуги, канцелярське обладнання ), затрати на реалізацію продукції, відсоткові ставки по кредитам. Розподіл затрат на прямі і непрямі дозволяє управляти собівартістю продукції. Знизити собівартість можна як за рахунок зниження непрямих затрат, так і за рахунок збільшення обігу виробництва і реалізації продукції.

За ступенем впливу обсягу виробництва на рівень витрат витрати поділяються на умовно-змінні і умовно-постійні. До умовно-змінних належать витрати, абсолютна величина яких зростає із збільшенням обігу виробництва і зменшується із його зниженням. До умовно-змінних витрат належать витрати на сировину і матеріали, покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати, технологічне паливо і енергію, на оплату праці робітникам, зайнятим у виробництві продукції тощо.

Умовно-постійні - це витрати, абсолютна величина яких із збільшенням (зменшенням ) випуском продукції істотно не змінюється . До умовно-постійних належать витрати, пов`язані з обслуговуванням і управлінням виробничої діяльності цехів, а також витрати на забезпечення господарських потреб виробництва.

В ринковій економіці затрати ще класифікують на бухгалтерські (явні ) і альтернативні (неявні ).

Бухгалтерські затрати - це фактичні затрати на виробництво певної кількості продукції, затрати факторів виробництва за цінами їх придбання .

Неявні затрати - це альтернативні суми грошей, які можна було б стримати при іншому використанні ресурсів .

Дуже важливою ознакою класифікації затрат є розмежування їх за собівартістю. Існують затрати, які включаються до собівартості і які не включаються до собівартості. Склад затрат, які включаються або не включаються до собівартості продукції, визначається законодавчо.

2. Економічна характеристика господарсько-фінансової діяльності і організації аналітичної роботи

Полтавське казенне експериментальне протезно-ортопедичне підприємство створено постановою Кабінету Міністрів від ЗО червня 1998 року № 987 "Перетворення державних підприємств у казенні" шляхом перетворення Полтавського державного експериментального протезно-ортопедичного підприємства. Підприємство належить до сфери управління Міністерства праці та соціальної політики України (далі - Орган управління майном). Місце знаходження підприємства - 314000, м. Полтава, вул. Радянська, 10. Підприємство є державним і входить до складу Промислового об'єднання „Укрпротез". Підприємство спеціалізується на виготовленні протезно-ортопедичних виробів та ортопедичного взуття для інвалідів, 93 % виготовленої продукції, яка є допомогою держави, фінансується за рахунок Державного бюджету України.

Підприємство створено з метою задоволення потреб населення Полтавської, Кіровоградської та Сумської областей у необхідних видах протезно-ортопедичних виробів, ортопедичному взутті, швейно-бандажних виробах, виробах медичного призначення, товарах народного споживання для населення України, що і є предметом його діяльності. До складу підприємства входять :

- виробничі цехи та дільниці у м. Полтаві;

- медичний відділ з відділенням амбулаторного протезування та стаціонаром первинного та складного протезування;

Кіровоградська протезно-ортопедична дільниця;

Сумський протезно-ортопедичний цех;

- ательє по наданню населенню мало складної протезно-ортопедичної
допомоги.

Полтавське казенне експериментальне протезно-ортопедичне підприємство є правонаступником щодо прав і обов'язків Полтавського державного протезно-ортопедичного підприємства. На цей час на підприємстві працює 209 осіб.

Таблиця 2.1

Основні параметри Полтавського державного експериментального протезно-ортопедичного підприємства за 2004-2005 роки

Показники	2004 рік	2005 рік
1. Виробничі площі кв.м.	495,0	528,0
3. Кількість працівників, осіб всього:	207	209
в. т. ч. з вищою освітою:	68	68
4. Кількість споживачів, осіб, всього:	71811	68553
Обсяг реалізованої продукції, тис. грн.	6488,2	6648,0
Витрати на виробництво продукції, тис. грн.	5850,0	6348,2
Вартість основних засобів, тис. грн.	25,8	31,7
Вартість оборотних активів, тис. грн.	2626,1	3264,2

Підприємство є юридичною особою з дня його реєстрації, здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства та свого статуту, має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, печатку із своїм найменуванням.

Діяльність підприємства регламентується Інструкцією "Про порядок забезпечення населення України протезно-ортопедичними виробами". Ця Інструкція визначає порядок забезпечення протезно-ортопедичними виробами, ортопедичним взуттям, засобами пересування, індивідуальними пристроями та іншими засобами реабілітації інвалідів, пенсіонерів та інших громадян України з ушкодженнями і захворюваннями опорно-рухового апарату, а також іншими захворюваннями, що викликають потребу ортопедичної допомоги.

Виготовлення протезно-ортопедичних виробів для громадян України здійснюють казенні та державні протезно-ортопедичні підприємства Міністерства праці та соціальної політики України, а також підприємства, майстерні інших форм власності.

Інваліди, пенсіонери й інші громадяни України, які мають право на безкоштовне забезпечення протезно-ортопедичними виробами відповідно до чинного законодавства, забезпечуються ними за рахунок коштів державного бюджету. Майно підприємства становлять основні фонди та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається у самостійному балансі підприємства.

Майно підприємства, що є у державній власності і закріплене за підприємством, належить йому на праві оперативного управління. Здійснюючи право оперативного управління, підприємство володіє та користується зазначеним майном.

Підприємство має право розпоряджатися закріпленим за ним на праві оперативного управління майном, що є у державній власності і належить до основних фондів підприємства, лише з дозволу Міністерства; закріпленим за ним на праві оперативного управління іншим майном, що є у державній власності і належить до основних фондів підприємства, лише після виконання державного контракту відповідно до законодавства України. Джерелами формування майна підприємства є:

- майно, передане йому органом управління;

- доходи, одержані від реалізації продукції, а також від інших видів господарської діяльності;

кредити банків та інших кредиторів;

капітальні вкладення та дотації з бюджетів;

інші джерела, не заборонені законодавством України.

Місією Полтавського казенного експериментального протезно-ортопедичного підприємства є якісне задоволення населення України протезно-ортопедичними виробами.

Всі види діяльності здійснюються при наявності спеціального дозволу (ліцензій і т.д.).

Прибуток підприємства утворюється з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці. З балансового прибутку Підприємство сплачуються проценти по кредитах банків, а також вносяться податки та інші платежі до бюджету. Фонд розвитку виробництва (накопичення) створюється за рахунок чистого прибутку підприємства шляхом щорічних відрахувань в розмірі не менш як 30% чистого прибутку.

Аналіз структури управління дозволяє зробити висновки, що основний акцент в стратегічному плануванні підприємства робиться на оптимізацію витрат та збут продукції, а також вдосконалення її якості, на підприємстві функціонує стратегія використання нових, моделей та видів продукції з виходом на нові ринки.

Аналіз основних показників виробничої програми підприємства, свідчить по тенденцію до зростання всіх без виключення показників виробничої діяльності, що говорить про ефективність виробничої стратегії підприємства. Відповідаю до наказу про облікову політику по Полтавському казенному експериментальному протезно-ортопедичному підприємству фінансова звітність готується відповідно до Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність".

Слід відзначити, що майже всі облікові та аналітичні процеси на підприємстві автоматизовані.

Безпосередньо аналітичною роботою на підприємстві займається відділ бюджетного планування та фінансовий відділ.

Робота відділу бюджетного планування та фінансового відділу базується, по-перше, на повному розумінні бухгалтерського обліку, його мови, значення, важливості і обмеженості фінансової інформації, яка міститься в звітності, по-друге на спеціальних прийомах аналізу, за допомогою яких вивчаються найбільш важливі питання для одержання обґрунтованих висновків. Для досягнення мети, аналізуючи діяльність підприємства, відділи вирішують наступні задачі:

- визначення структури управління підприємством по основних напрямках діяльності;

- оцінка показників динамічності розвитку підприємства; оцінка прибутковості підприємства.

Результати такого аналізу доповідаються на загальних зборах. На таблиці 5 зображений обсяг виробництва продукції Полтавського казенного експериментального протезно-ортопедичного підприємства [форма 1-П].

Таблиця 2.2 Звіт про виробництво продукції Полтавського державного експериментального протезно-ортопедичного підприємства за 2003-2005 роки

Види продукції (за номенклатурою)	Одиниці виміру	2003 рік	2004 рік	2005 рік
		кількість	кількість	кількість
Вироби протезно-ортопедичні всього	шт.	2825	2808	2879
Протези верхніх кінцівок- всього	шт.	77	91	56
Протези нижніх кінцівок	шт.	849	838	973
Протези гомілки -всього	шт.	457	485	554
Протези стегна -всього	шт.	392	353	419
Ортези - всього	шт.	466	1879	1850
Апарати верхніх і нижніх кінцівок-всього	шт.	101	94	64
Тутори верхніх і нижніх кінцівок-всього	шт.	365	263	367
Корсети - всього	шт.	1433	1522	1419
Взуття ортопедичне	пар.	18018,5	18138,5	17013,5
Ремонт ПОВ	шт.	925	861	325
Ремонт ортопедич. взуття	пар.	601	445	153
Вироби ПО різного призначення		7030,5	7524	6783
Комплект, та н\ф ПОВ		3738	3595	218
Інші		20
Всього товарна продукція	шт	33158	33371,5	27371,5

У звітному 2005 році у порівнянні з минулими роками значно зменшився обсяг виробництва продукції. Порівняно з 2003 роком кількість вироблених одиниць зменшилась на 5786,5шт, а у порівнянні з 2004 роком зменшилась на 6000 шт.

З таблиці також видно, що найбільша частка виробництва припадає на взуття ортопедичне.

Наступним етапом буде проведення аналізу активів даного підприємства (таблиця 6).

Аналізуючи дану таблицю слід відмітити, що протягом зазначеного періоду відбувалося постійне зростання вартості активу, при чому якщо у 2004р. в порівнянні з 2003р. він виріс лише на 677,8 тис.грн. або на 13,72%, то вже у 2005р. в порівнянні з 2004р. його ріст був більш вагомим і склав 2300,1 тис.грн. або 40,95%.

Також потрібно сказати, що в структурі активу більшу питому вагу займають необоротні активи, хоча у 2004 р. їхня частка зменшилась, але це було тимчасово і вже у 2005р. відбулася закупівля нових основних засобів про що свідчить значне зростання їх залишкової вартості (на 1659,6 тис.грн. або на 56,2%), що у свою чергу знову збільшило питому вагу необоротних активів. У 2005р. також майже повністю була погашена дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги і, як наслідок, відбулося зростання грошових коштів у національній валюті.

У 2004р. найбільш вагомими факторами, які спричинили ріст вартості активу були: зростання залишкової вартості основних засобів, а також ріст виробничих запасів та готової продукції.

У 2005р. - значний ріст вартості основних засобів, зростання вартості готової продукції, і, як вже зазначалось вище, зростання грошових коштів у національній валюті.

Розглянувши склад активу даного підприємства потрібно з'ясувати джерела його формування (таблиця 7).

Розглянувши дану таблицю, можна сказати, що основою формування майна підприємства являється власний капітал. Також потрібно зазначити, що у 2004р. в порівнянні з 2003р. відбулося вагоме зростання нерозподіленого прибутку (на 488,3 тис.грн. або на 20,88%). Тобто підприємство вийшло на даному етапі з кризи і збитки 2003р. переросли в прибутки 2004р. Хоча вже у 2005р. в порівнянні з 2004р. нерозподілений прибуток зменшився на 70,4 тис.грн або на 6%, але на противагу цьому відбулося значне зростання іншого додаткового капіталу (на 1910,1 або більше ніж в 3 рази). Негативним фактором для діяльності підприємства являється поява у 2005р. заборгованості з оплати праці, яка складає 112,8 тис.грн., так як це підриває у працівників стимули до праці.

Таблиця 2.4 Динаміка та структура джерел формування майна Полтавського казенного експериментально протезно-ортопедичного підприємства за 2003-2005р.р
Найменування пасивів	2003р.	2004р.	Абсолютне відхилення, тис. грн.	Відносне відхилення, %	2005р.	Абсолютне відхилення, тис. грн.	Відносне відхилення, %
	всього, тис. грн.	питома вага,%	всього, тис. грн.	питома вага,%			всього, тис. грн.	питома вага,%
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Власний капітал
Статутний капітал	2991,3	60,56	2991,3	53,25	0,0	0,00	2991,3	37,78	0,0	0,00
Інший додатковий капітал	986,1	19,96	896,7	15,96	-89,4	-9,07	2806,8	35,45	1910,1	213,01
Нерозподілений прибуток	684,4	13,86	1172,7	20,88	488,3	71,35	1102,3	13,92	-70,4	-6,00
Разом	4661,8	94,38	5060,7	90,09	398,9	8,56	6900,4	87,15	1839,7	36,35
Забезпечення наступних витрат і платежів
Цільове фінансування	6,2	0,13	0,1	0,00	-6,1	-98,39	1,1	0,01	1,0	1000,00
Разом	6,2	0,13	0,1	0,00	-6,1	-98,39	1,1	0,01	1,0	1000,00
Довгострокові зобов'язання
Відстрочені податкові зобов'язання	0,0	0,00	79,3	1,41	79,3		181,4	2,29	102,1	128,75
Разом	0,0	0,00	79,3	1,41	79,3		181,4	2,29	102,1	128,75
Поточні зобов'язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	183,7	3,72	409,9	7,30	226,2	123,14	565,4	7,14	155,5	37,94
Поточні зобов'язання з одержаних авансів	25,5	0,52	35,1	0,62	9,6	37,65	37,8	0,48	2,7	7,69
Поточні зобов'язання по розрахункам з бюджетом	47,6	0,96	31,7	0,56	-15,9	-33,40	65,4	0,83	33,7	106,31
Поточні зобов'язання зі страхування	0,5	0,0	0,0	0,00%	-0,5	-100,00	53,1	0,67	53,1	-
Поточні зобов'язання з оплати праці	0,0	0,00	0,1	0,00	0,1	-	112,8	1,42	112,7	112700,00
Поточні зобов'язання із внутрішніх розрахунків	3,6	0,07	0,0	0,00	-3,6	-100,00	0,0	0,00	0,0
Інші поточні зобов'язання	10,7	0,22	0,5	0,01	-10,2	-95,33	0,1	0,00	-0,4	-80,00
Разом	271,6	5,50	477,3	8,50	205,7	75,74	834,6	10,54	357,3	74,86
Всього	4939,6	100,00	5617,4	100,00	677,8	13,72	7917,5	100,00	2300,1	40,95

Проведемо аналіз продуктивності праці і рівня заробітної плати працівників (таблиця 8)

Таблиця 2.5. Динаміка середньорічної продуктивності праці та заробітної плати Полтавського казенного експериментально протезно-ортопедичного підприємства за 2004-2005р.р.
Рік	Чистий дохід від надання послуг, тис.грн.	Фонд робочого часу, людино-години	Фонд оплати праці, грн.	Кількість працівників, осіб	Виробіток, тис.грн.	Заробітна плата, грн.
					На одного працюючого	За одну людино-годину	На одного працюючого	За одну людино-годину
A	1	2	3	4	5	6	7	8
2004р.	6483,800	364342,000	1729800,000	207,000	31,323	0,0178	8356,522	4,748
2005р.	6636,800	358818,000	2326000,000	209,000	31,755	0,0185	11129,187	6,482
Абсолютне відхилення	153,000	-5524,000	596200,000	2,000	0,432	0,0007	2772,665	1,735
Відносне відхилення, %	2,360	-1,516	34,466	0,966	1,380	3,9356	33,180	36,537

Дана таблиця говорить про те, що протягом аналізованого періоду відбувся незначний ріст продуктивності праці. Що ж до заробітної плати то вона зросла більше ніж на 30%.

3. Аналіз динаміки загальної суми і рівня витрат

Проведемо аналіз динаміки собівартості реалізованої продукції за 2003-2005р.р. (таблиця 9)

Таблиця 3.1. Динаміка собівартості реалізованої продукції Полтавського казенного експериментально протезно-ортопедичного підприємства за 2003-2005р.р.
Рік	Собівар-тість реалізова-ної продукції, тис.грн.	Абсолютний приріст, тис.грн.	Темп зростання, %	Темп приросту, %	Абсолютне значення 1% приросту, тис.грн.
		ланцюговий	базисний	ланцюговий	базисний	ланцюговий	базисний
A	1	2	3	4	5	6	7	8
2003	4239,4	-	-	-	-	-	-	-
2004	4416,8	177,4	177,4	104,18	104,18	4,18	4,18	42,39
2005	4670,3	253,5	430,9	105,74	110,16	5,74	10,16	44,17

З даної таблиці видно, що протягом 2003-2004р.р. відбувалось постійне зростання собівартості реалізованої продукції в середньому на 215,45 тис.грн. або на 4,96%.

Узагальнюючий показник собівартості продукції - витрати на одну гривню продукції, що є важливим та наочним: по-перше, через свою універсальність: може розраховуватися в будь-який галузі виробництва і, по-друге, через здатність наочно показувати прямий зв'язок між собівартістю продукції і прибутком.

Проведемо аналіз динаміки рівня витрат на 1грн. продукції (таблиця 10)

Таблиця 3.2. Динаміка рівня витрат на 1 грн. товарної продукції Полтавського казенного експериментально протезно-ортопедичного підприємства за 2003-2005р.р.
Рік	Рівень витрат на 1 грн. товарної продукції, грн	Абсолютний приріст, тис.грн.	Темп зростання, %	Темп приросту, %	Абсолютне значення 1% приросту, грн.
		ланцюговий	базисний	ланцюговий	базисний	ланцюговий	базисний
A	1	2	3	4	5	6	7	8
2003	0,7466	-	-	-	-	-	-	-
2004	0,6812	-0,0654	-0,0654	91,24	91,24	-8,76	-8,76	0,007466
2005	0,7037	0,0225	-0,0429	103,30	94,25	3,30	-5,75	0,006812

Рівень витрат на 1 грн. товарної продукції в середньому скорочувався на 0,0215 грн. або на 2,92%, що є позитивним, оскільки веде до збільшення прибутку. Слід зазначити також, що дане зменшення не було послідовним, так як у 2005р. в порівнянні з 2004р. даний показник зріс на 0,0225 грн. або на 3,3%.

4. Аналіз структури витрат за економічними елементами

Для прийняття ефективних управлінських рішень кожне підприємство окрім загальної суми витрат повинно мати інформацію про складові частини даних витрат. Проведемо аналіз динаміки та структури витрат даного підприємства за економічними елементами за 2003-2005р.р. (таблиця 11)

Таблиця 4.1 Динаміка та структура витрат за економічними елементами Полтавського казенного експериментально протезно-ортопедичного підприємства за 2003-2005р.р.
Найменування показника	2003р.	2004р.	Абсолютне відхилення, тис.грн.	Відносне відхилення, %	2005р.	Абсолютне відхилення, тис.грн.	Відносне відхилення, %
	всього, тис. грн.	питома вага, %	всього, тис. грн.	питома вага, %			всього, тис. грн.	питома вага, %
A	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Матеріальні затрати	2381,1	46,55	2728,8	46,05	347,7	14,60	2852,0	41,06	123,2	4,51
Витрати на оплату праці	1478,7	28,91	1787,4	30,17	308,7	20,88	2406,4	34,65	619,0	34,63
Відрахування на соціальні заходи	529,3	10,35	660,0	11,14	130,7	24,69	821,9	11,83	161,9	24,53
Амортизація	269,4	5,27	325,2	5,49	55,8	20,71	389,5	5,61	64,3	19,77
Інші операційні витрати	456,9	8,93	423,9	7,15	-33,0	-7,22	476,0	6,85	52,1	12,29
Разом	5115,4	100,00	5925,3	100,00	809,9	15,83	6945,8	100,00	1020,5	17,22

З даної таблиці видно, що виробничі витрати постійно зростали: у 2004р. в порівнянні з 2003р. - на 809,9 тис.грн. або на 15,83%, у 2005р. в порівнянні з 2004р. - на 1020,5 тис.грн. або на 17,22%. Даний ріст відбувся за рахунок зростання у 2004р. всіх елементів операційних витрат окрім інших операційних витрат, які знизились на 33 тис. грн. або на 7,22%, у 2005р. вже зросли всі складові виробничих витрат. Якщо говорити про структуру, то можна відзначити, що найбільшу частку займають матеріальні витрати, тобто виробництво є матеріаломістким.

5. Аналіз впливу факторів на суму та рівень витрат

Для оптимізації витрат та пошуку резервів для їх зменшення необхідно визначити фактори, які на них впливають. Для цього проведемо факторний аналіз собівартості продукції (факторна модель 5.1)

(5.1), де

- середньорічна вартість основних засобів, тис.грн.;

- чистий дохід від реалізації продукції, тис.грн.

У 2005р. в порівнянні з 2004р.

Таблиця 5.1. Допоміжна розрахункова таблиця
Показник	2004р.	2005р.	Підстановка
			І	ІІ	ІІІ
A	1	2	3	4	5
Серодньооблікова чисельність працівників, осіб (Т)	207,000000	209,000000	209,000000	209,000000	209,000000
Фондоозброєність, тис.грн./чол (F)	22,799517	28,810290	22,799517	28,810290	28,810290
Фондовіддача, грн./грн. (Н)	1,373832	1,102211	1,373832	1,373832	1,102211
Рівень витрат на 1 грн. товарної продукції, грн. (h)	0,681206	0,703698	0,681206	0,681206	0,681206
Собівартість реалізованої продукції, тис.грн. (C)	4416,800000	4670,300000	4459,474722	5635,152710	4521,023898



У 2005р. в порівнянні з 2004р. собівартість реалізованої продукції збільшилась на 253,5 тис.грн., в тому числі за рахунок зростання кількості працівників собівартість збільшилась на 42,674722 тис.грн., за рахунок зростання фондоозброєності праці собівартість збільшилась на 1175,677987 тис.грн., за рахунок зменшення фондовіддачі собівартість знизилась на 1114,128812 тис.грн., за рахунок зростання рівня витрат на 1 грн. товарної продукції собівартість збільшилась на 149,276102 тис.грн.

Проведемо факторний аналіз за факторною моделлю 5.2.

(5.2)\

1) У 2004р. в порівнянні з 2003р.

Таблиця 5.2. Допоміжна розрахункова таблиця
Показник	2003р.	2004р.	Підстановка
			І	ІІ
A	1	2	3	4
Вартість основних засобів, тис.грн. ()	4281,100000	4719,500000	4719,500000	4719,500000
Фондовіддача, грн (H)	1,326318	1,373832	1,326318	1,373832
Рівень витрат на 1 грн. товарної продукції, грн. (h)	0,746623	0,681206	0,746623	0,746623
Собівартість реалізованої продукції, тис.грн. (C)	4239,400000	4416,800000	4673,529824	4840,954300



У 2004р. в порівнянні з 2003р. собівартість реалізованої продукції збільшилась на 177,4 тис.грн., в тому числі за рахунок зростання середньорічної вартості основних засобів собівартість збільшилась на 434,129824 тис.грн., за рахунок зростання фондовіддачі собівартість збільшилась на 167,424476 тис.грн., за рахунок зменшення рівня витрат на 1 грн. товарної продукції собівартість знизилась на 424,1543 тис.грн.

2) У 2005р. в порівнянні з 2004р.

Таблиця 5.3. Допоміжна розрахункова таблиця
Показник	2004р.	2005р.	Підстановка
			І	ІІ
A	1	2	3	4
Вартість основних засобів, тис.грн. ()	4719,500000	6021,350000	6021,350000	6021,350000
Фондовіддача, грн (H)	1,373832	1,102211	1,373832	1,102211
Рівень витрат на 1 грн. товарної продукції, грн. (h)	0,681206	0,703698	0,681206	0,681206
Собівартість реалізованої продукції, тис.грн. (C)	4416,800000	4670,300000	5635,152139	4521,023440

У 2005р. в порівнянні з 2004р. собівартість реалізованої продукції збільшилась на 253,5 тис.грн., в тому числі за рахунок зростання середньорічної вартості основних засобів собівартість збільшилась на 1218,352139 тис.грн., за рахунок зниження фондовіддачі собівартість зменшилась на 1114,128699 тис.грн., за рахунок зростання рівня витрат на 1 грн. товарної продукції собівартість збільшилась на 149,27656 тис.грн.

Проведемо факторний аналіз за факторною моделлю 5.3

(5.3)

У 2005р. в порівнянні з 2004р.

Таблиця 5.4. Допоміжна розрахункова таблиця
Показник	2004р.	2005р.
A	1	2
Серодньооблікова чисельність працівників, осіб (Т)	207,000000	209,000000
Продуктивність праці, тис.грн./чол (W)	31,322705	31,755024
Рівень витрат на 1 грн. товарної продукції, грн. (h)	0,681206	0,703698
Собівартість реалізованої продукції, тис.грн. (C)	4416,800000	4670,300000

У 2005р. в порівнянні з 2004р. собівартість реалізованої продукції збільшилась на 253,5 тис.грн., в тому числі за рахунок зростання кількості працівників собівартість збільшилась на 42,674429 тис.грн., за рахунок зростання продуктивності праці собівартість збільшилась на 61,550144 тис.грн., за рахунок зростання рівня витрат на 1 грн. товарної продукції собівартість збільшилась на 149,2749 тис.грн.

Проведемо факторний аналіз за факторною моделлю 5.4

(5.4),

де

- фонд робочого часу, людино-годин

У 2005р. в порівнянні з 2004р.

Таблиця 5.5. Допоміжна розрахункова таблиця
Показник	2004р.	2005р.	Підстановка
			І	ІІ	ІІІ
A	1	2	3	4	5
Серодньооблікова чисельність працівників, осіб (Т)	207,000000	209,000000	209,000000	209,000000	209,000000
Середня протяжність робочого періоду, год (t)	1760,106280	1716,832536	1760,106280	1716,832536	1716,832536
Продуктивність праці за 1 год., тис.грн. ()	0,017796	0,018496	0,017796	0,017796	0,018496
Рівень витрат на 1 грн. товарної продукції, грн. (h)	0,681206	0,703698	0,681206	0,681206	0,681206
Собівартість реалізованої продукції, тис.грн. (C)	4416,800000	4670,300000	4459,495412	4349,854838	4521,028323

У 2005р. в порівнянні з 2004р. собівартість реалізованої продукції збільшилась на 253,5 тис.грн. або на 5,7394%, в тому числі за рахунок зростання кількості працівників собівартість збільшилась на 42,695412 тис.грн. або на 0,9667%, за рахунок скорочення середньої протяжності робочого періоду собівартість зменшилась на 109,640574 тис.грн. або на 2,4586%, за рахунок зростання продуктивності праці за 1 год. собівартість збільшилась на 171,173485 тис.грн. або на 3,9352%, за рахунок зростання рівня витрат на 1 грн. товарної продукції собівартість збільшилась на 149,271677 тис.грн. або на 3,3017%.

Висновок

Провівши аналіз загальної суми та структури витрат на основі форм звітності Полтавського казенного експериментально протезно-ортопедичного підприємства за 2003-2005р.р., можна зробити такі висновки:

1) Досліджуючи динаміку собівартості реалізованої продукції, було виявлено, що протягом даного періоду відбувався її ріст в середньому на 215,45 тис.грн. або на 4,96%.

Якщо ж говорити про рівень витрат на 1 грн. товарної продукції, то можна сказати, що в середньому відбувалося зменшення даного показника на 2,92%. Але це лише середнє значення, насправді ж найбільше зниження рівня витрат на 1 грн. товарної продукції спостерігалося у 2004р. в порівнянні з 2003р. (на 8,76%). Це говорить про запровадження методик, які дали можливість більш ефективно використовувати наявні ресурси. Слід сказати, що ефект зниження рівня витрат на 1 грн. товарної продукції не був довгостроковим і вже в 2005р. в порівнянні з 2004р. спостерігалося зростання даного показника на 3,3%.

2) Якщо ж говорити про структуру витрат за економічними елементами, то можна сказати, що у їхньому складі найбільшу питому вагу займають матеріальні витрати, що говорить про матеріалоємність виробництва, на другому місці - витрати на оплату праці. Зростання всіх витрат в 2004р. в порівнянні з 2003р. відбулося за рахунок зростання всіх складових частин, окрім інших операційних витрат, у 2005р. в порівнянні з 2004р. - за рахунок зростання всіх видів витрат.

3) Що ж до факторів, які спричинили зростання собівартості продукції в 2005р. в порівнянні з 2004р., то це є зростання рівня витрат на 1 грн. товарної продукції, зростання кількості працівників, зростання вартості основних засобів, зростання фондоозброєності, продуктивності праці, фондовіддачі.

Список використаної літератури

1) Андреев Б. Ф. Системный курс экономической теории.- Л., 98г.

2) Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятель-ности - М.: Финансы и статистика, 1999.

3) Бандурка А.М., Червяков И.М., Посылкина О.В. Финансово-экономичес-кий анализ. - Харьков: Изд-во Харьковского ун-та внутренних дел, 1999.

4) Бутинець Ф.Ф., Мних Є.В., Олійник О.В. Економічний аналіз. Практи-кум. - Житомир: ЖІТІ, 2000.

5) Бочаров В.В. Финансовый анализ. - М.:СПб: Питер, 2001.

6) Головко Т. Методика аналізу фінансової звітності підприємства. - К.: Компас, 2000.

7) Гукасьян Г. М . экономическая теория : ключевые вопросы . Учебное пособие .- М . : инфра -М ., 98 год.

8) Іващенко В.І. , Болюх М.А.. Економічний аналіз господарської діяльності. Навч. Посібник.- К. : ЗАТ “ Нічлава “ , 1999р.

9) Совицкая Г. В . Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов . - 2-е издание перераб. И дополн. -Минск , М. : Экоперспектива, 98 год.

10) Сопко В. Бухгалтерський облік . Навчальний посібник . -2-ге видання, перероб. І доп .- К. : КНЕУ , 1999- с 282-329, 408-419.