Существует большое количество подходов и методов для осуществления анализа себестоимости продукции на предприятии. О содержании этих способов и методов, их применении в анализе хозяйственной деятельности предприятия подробно рассказывается в учебной и специальной экономической литературе. Рассмотрим некоторые методики анализа себестоимости продукции. Одна из них предложена профессором Маркарьяном Э.А. //

Автор предлагает проводить анализ себестоимости по следующим направлениям:

1) анализ затрат на 1 рубль объема продукции;

2) анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

3) анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам;

4) факторный анализ себестоимости продукции методом главных компонент;

5) анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Выбранные направления для анализа обосновываются тем, например, что затраты на 1 рубль продукции занимают в настоящее время одно из центральных мест среди показателей себестоимости промышленной продукции. Показатель затрат на 1 рубль объема продукции является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции. Он может быть рассчитан для любого предприятия.

Анализ затрат на 1 рубль объема продукции включает в себя изучение динамики затрат по сравнению с предыдущим периодом, определение факторов и причин отклонений фактических затрат отчетного периода от данных за предыдущий период и их количественное измерение.

Снижение затрат на 1 рубль объема продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах (без НДС и акциза). Формула расчета этого показателя имеет следующий вид

, (4.1)

где З - затраты на 1 рубль продукции, коп;

q - количество изделий каждого вида шт;

S - себестоимость единицы отдельных видов изделий, руб;

Z - цена единицы изделия, руб;

n - число наименований изделий.

В данной формуле цифра 100 означает, что единица измерения затрат на 1 рубль продукции - копейки.

В процессе анализа затрат на 1 рубль объема продукции необходимо выяснить, как они изменяются по сравнению с предыдущим и отчетным периодом.

На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных видов продукции, изменение оптовых цен на продукцию. Влияние этих факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции можно установить способом цепной подстановки. С этой целью производится расчет по следующим формулам

, (4.2)

где - себестоимость продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс. руб.;

- себестоимость единицы отдельных видов изделий в базисном году, руб;

- количество изделий каждого вида в базисном году, шт.

, (4.3)

где - фактически выпущенная в отчетном году товарная продукция по себестоимости базисного года, тыс. руб.;

- количество изделий каждого вида в отчетном году, шт.

, (4.4)

где - фактически выпущенная в отчетном году товарная продукция по себестоимости отчетного года, тыс. руб.;

- себестоимость единицы отдельных видов изделий в базисном году, руб.

, (4.5)

где - объем продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс. руб.;

- цена единицы изделия в предыдущем году, руб.

, (4.6)

где - объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах предыдущего года, тыс. руб.;

, (4.7)

где - объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах, действовавших в отчетном году, тыс. руб.;

- цена единицы изделия в отчетном году, руб.

, (4.8)

где - затраты на 1 рубль товарной продукции в предыдущем году, коп.

, (4.9)

где - затраты на 1 рубль фактически выпущенной в отчетном году продукции по себестоимости и в ценах на продукцию предыдущего года, коп.;

, (4.10)

где - затраты на 1 рубль фактически выпущенной в отчетном году продукции по себестоимости отчетного года и в ценах на продукцию предыдущего года, коп.

, (4.11)

где - затраты на 1 рубль фактически выпущенной в отчетном году продукции по себестоимости и в ценах на продукцию отчетного года, коп.

Для измерения величины влияния структуры и ассортимента необходимо определить разницу между затратами на 1 руб. фактически выпущенного объема продукции в отчетном году по себестоимости и в ценах предыдущего года и затратами на 1 рубль продукции предыдущего года.

Влияние фактора структуры и ассортимента продукции Д, коп, на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется по формуле

. (4.12)

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Величина этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, по формуле

. (4.13)

На уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Величина влияния фактора изменения цен Д, коп, на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах, действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года. Расчет выполняется по формуле:

. (4.14)

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по элементам затрат

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой и с предыдущим периодом, изучении удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат.

Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям калькуляции. Анализ проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом, а также по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким - превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.

Затем выявляют отклонения по каждой статье расходов за счет изменений объема, структуры продукции и себестоимости изделий. Влияние объема, структуры и ассортимента продукции определяют умножением себестоимости предыдущего года на коэффициент изменения объема продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза). Формула расчета следующая

, (4.15)

где - изменение расходов по статье за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции, тыс. руб.;

- расход средств по статье за предыдущий год, тыс. руб.;

- коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым периодом (годом).

Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий определяются сопоставлением фактических расходов за отчетный период (год) с затратами предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года. Формула расчета следующая

, (4.16)

где - изменение полной себестоимости продукции за счет изменения себестоимости изделий, тыс. руб.;

- фактические затраты по статье за отчетный период, тыс. руб.;

- затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, тыс. руб.

Дальнейший анализ заключается в детализации затрат по каждой статье себестоимости, причем обобщающие показатели можно последовательно разложить вплоть до самых первичных хозяйственных операций, привлекая для анализа данные бухгалтерского учета. В первую очередь следует анализировать затраты по тем статьям себестоимости, по которым допущены большие перерасходы, непроизводительные потери, а также по статьям, занимающим значительный удельный вес в себестоимости продукции.

В целях выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо углубленно изучить себестоимости важнейших видов продукции. Источниками информации себестоимости отдельных изделий являются отчетные калькуляции, в которых показываются затраты по статьям и расшифровки к ним, с указанием причин перерасхода. Анализ начинают с изучения динамики единицы продукции за ряд периодов. Далее сопоставляют фактические затраты на изготовление изделия с затратами предыдущего периода. Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин перерасхода по отдельным статьям калькуляции.

Следует отметить, что этим автором не предложены и не рассмотрены методы расчета резервов снижения себестоимости, что является недостатком этой методики.

Другой вариант метода анализа себестоимости продукции предложен доцентом БГЭУ Маталыцкой С.К. //.

Данная методика анализа себестоимости предполагает, что затраты увеличиваются пропорционально росту объема производства. Общая сумма затрат на производство продукции рассматривается как функция изменения объема производства продукции, ее структуры и уровня себестоимости единицы продукции и вычисляется по формуле

, (4.17)

где - сумма затрат на производство, тыс. руб.;

- объем производства i-го вида продукции, шт.;

- себестоимость единицы i-го вида продукции, тыс. руб.

Однако данная зависимость не учитывает того, что при увеличении или спаде производства продукции изменяется часть затрат - переменные расходы, которые характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции (зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, топливо и электроэнергия на технологические цели и прочие). Сумма постоянных расходов остается без изменения, при условии неизменной производственной мощности организации в краткосрочном периоде. Они характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления (амортизация, аренда, на содержание аппарата управления и прочие).

Таким образом, общую сумму затрат на производство продукции следует рассматривать как функцию изменения объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. Вычисления проводится по формуле

, (4.18)

где Vi - объем производства продукции, шт.;

- переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб.;

- сумма постоянных затрат, тыс. руб.

Методика анализа затрат, с делением их на переменные и постоянные, мало применима в Республике Беларусь, однако распространена в странах с развитой рыночной экономикой и получила название системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» или метода CVP - анализ.

Метод CVP - анализ используется для исследования комплекса причинно-следственных связей. Цель данного анализа - установить, что происходит с переменными и постоянными затратами, при изменении объема производства.

Использование зависимости переменных и постоянных затрат от объема производства позволит:

- определить критические уровни производства (переменных и постоянных затрат, цены и объема производства) и на этой основе управлять процессом формирования затрат и прогнозировать себестоимости и прибыли;

- оценить эффективность деятельности структурных подразделений;

- оптимизировать принятие управленческих решений (обосновать технологию производства, принимать решения: производить материалы в своем хозяйстве или покупать).

Автором подчеркивается, что по методу CVP-анализ более точно исчисляется влияние факторов на 1 рубль продукции, так как учитывается воздействие объема производства. Чем больше производится продукции на имеющейся производственной мощности предприятия, тем меньше постоянных затрат приходится на единицу продукции, а следовательно и на рубль продукции. Напротив, при спаде производства увеличивается сумма и доля постоянных затрат в себестоимости изделия.

Таким образом, все выше перечисленные методики и модели имеют много общего в подходе к анализу себестоимости продукции. Однако на практике наиболее применима методика, предложенная Маркарьяном Э.А., потому что она позволяет проанализировать себестоимость продукции более полно и качественно, а это позволяет разработать с меньшими затратами и более эффективные мероприятия по снижению себестоимости продукции.

4.3 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции