Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», который действует с 01.03.1998 года. Документ утвержден Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа, Министерством труда Республики Беларусь.

Основными положениями установлено единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

-затраты, связанные с производством продукции, обусловленные технологией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату работников. занятых производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

-затраты, связанные и использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, платы за воду в пределах установленных лимитов;

-затраты на подготовку и освоение производства, затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов, агрегатов, новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке;

-затраты на обслуживание производственного процесса по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии;

-затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда;

-текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного назначения;

-затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений;

-затраты на командировки, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

-обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, Министерства социальной защиты Республики Беларусь;

-плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам);

-затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой, рекламой;

-затраты на воспроизводство основных фондов в форме амортизационных отчислений, износ нематериальных активов;

-налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

-потери от брака;

-затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;

-потери от простоев;

-недостачи материальных ценностей на складах;

-выплаты работникам в связи с сокращением численности работников и штатов.

Не включаются в себестоимость продукции затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству, с оказанием помощи сельскому хозяйству, содержанием культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По содержанию и назначению все затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическим элементам осуществляется независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат. Эта группировка применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции, позволяет без калькулирования себестоимости продукции определять финансовый результат в целом по предприятию и, как правило, сразу после окончания отчетного периода, характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, определяет целесообразность затрат.

Группировка затрат по элементам затрат включает:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья, покупных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, транспортные услуги сторонних организаций, приобретаемого со стороны топлива и энергии всех видов.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), акцизов, наценок, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества; систем премирования за производственные результаты рабочих, руководителей, специалистов и других служащих.

В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам и другие виды выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения; государственный фонд содействия занятости населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных фондов» находят выражение амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов. Они определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии и законодательством. Начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости относятся:

-налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

-страховые взносы по видам обязательного страхования имущества предприятия, плата по процентам за ссуды;

-оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;

-плата за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, расходы на рекламу, оплата консультационных и информационных услуг, аудиторских услуг в пределах норм, установленных законодательством.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Затраты, связанные с производством и реализацией отдельных видов продукции, при планировании, учете и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Основой группировки расходов по калькуляционным статьям является способ включения затрат в себестоимость отдельного вида продукции. Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от назначения расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, обслуживающие хозяйства, вспомогательные службы). Эта группировка применяется при калькуляции себестоимости натуральной единицы продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

Типовую группировку затрат по статьям калькуляции можно представить в следующем виде:

1) сырье и материалы;

2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

3) возвратные отходы;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные фонды;

11) общепроизводственные расходы;

12) общехозяйственные расходы;

13) потери от брака;

14) прочие производственные расходы;

15) производственная себестоимость;

16) коммерческие расходы;

17) полная себестоимость.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подборке, подсортировке).

В международной практике ориентация затрат на производство в финансовой (элементы) и управленческой (статьи затрат) бухгалтериях четко направлена на конечный результат работы предприятий. В качестве конечного результата выступает выпуск продукции. Таким образом, измерение затрат в разрезе экономических элементов с выпуском продукции позволяет без калькулирования себестоимости продукции определять финансовый результат в целом по предприятию. В связи с этим на предприятиях особую актуальность приобретает экономический анализ затрат на производство реализованной продукции именно исходя из экономических элементов. В группировке по калькуляционным статьям четко просматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их разделение на постоянные и переменные. Таким образом, это приводит исходную для анализа информацию в упорядоченный и наглядный вид, что позволяет ускорить и оптимизировать сам процесс анализа.

Для калькулирования фактической себестоимости каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг) необходимо определить, на какие цели затрачены те или другие средства (элементы), с какой продукцией и как они связаны. Поэтому по связи с процессом производства той или иной продукции затраты делятся на основные и накладные.

Основные расходы - это расходы, непосредственно связанные с производством конкретной продукции, с ее технологией. Накладные расходы - это расходы по управлению и обслуживанию производства. К основным расходам относят затраты сырья и материалов, из которых производится продукция; заработную плату рабочих, непосредственно участвующих в процессе производства; затраты технологического топлива и энергии; износ специальной оснастки и штампов. К расходам по управлению относится заработная плата управленческого персонала, расходы по содержанию зданий и других объектов административно-хозяйственного назначения, канцелярские и другие расходы.

По вопросу классификации затрат по данному признаку нет единого мнения и четкой регламентации. Некоторые экономисты вообще не признают деления на основные накладные. Очевидно, причинной этого является то, что такое деление в значительной мере теряет практическое значение в силу того, что в процессе калькулирования трудно провести такое деление. Но из этого не следует, что от такого деления следует отказаться. Может быть, в соответствии с этим делением лучше пересмотреть построение калькуляций.

Большая часть основных расходов при учете и калькулировании может быть прямо отнесена на конкретные вида продукции. Это так называемые прямые расходы. Если некоторые расходы будут связаны с производством нескольких или всех видов продукции, то их называют косвенными. Принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства.

К косвенным расходам относятся, как правило, все накладные расходы и незначительная часть основных расходов. Косвенные расходы при учете и калькулировании отдельных видов продукции подлежат распределению между ними пропорционально экономически (или технически) обоснованному базису (весу, трудоемкости, стоимости, стоимости по прямым затратам, коэффициентам сложности и т.п.).

Для того чтобы не распределять косвенные расходы по каждому отдельному документу, в бухгалтерском учете их группируют, собирают и учитывают в течение месяца отдельно от прямых затрат. Прямые основные затраты - сырье, материалы, полуфабрикаты, начисленную заработную плату рабочих, отчисления на их социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на технологическое топливо и энергию и другие, которые прямо связаны с конкретным изделием, в течение месяца списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 20 «Основное производство». Косвенные расходы, к которым, прежде всего, относятся расходы по управлению и обслуживанию отдельных производств (цехов) и предприятия в целом, собирают на активных собирательно-распределительных счетах - 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В зависимости от степени обобщения (детализации) затраты подразделяются на элементные (простые) и комплексные (сложные).

Элементные - это однородные по своему экономическому содержанию затраты (сырье, материалы, заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления).

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов и к ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские, внепроизводственные, потери от брака, расходы по освоению новых изделий.

В зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения не себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, будущих периодов и предстоящие расходы.

Под расходами текущего периода понимаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода (включая резервируемые расходы будущих периодов, относимые на себестоимость продукции данного периода).

К расходам будущих периодов относятся такие затраты, которые возникают в данном периоде, не подлежат погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся, но не более пяти лет. К таким расходам относятся взносы арендной платы за последующие периоды, затраты на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности, расходы на освоение новых предприятий, производств, установок и агрегатов.

Предстоящими являются расходы, включаемые в себестоимость отчетного периода путем резервирования (расходы на оплату отпусков).

Определенное значение имеет классификация и по ряду других признаков. Так, в зависимости от участия в производственном процессе различают производственном процессе различают производственные затраты и внепроизводственные (коммерческие). Производственные связаны с изготовлением продукции предприятия и определяют ее производственную себестоимость. Это имеет значение и при оценке запасов готовой продукции.

3.4 Методы калькулирования себестоимости продукции