Финансово-правовые проблемы экономического возрождения

Введение

С расширением круга и видов совершаемых финансово-хозяйственных операций в условиях развития рыночных отношений, а также несовершенство нормативно-правовой базы создают условия для совершения и маскировки экономических правонарушений и преступлений. Характер экономических правонарушений, совершаемых в настоящее время в сфере экономики, свидетельствует об изменении уровня «квалификации» лиц, использующих сложившуюся систему бухгалтерского учета, документооборота, технологического процесса в целях сокрытия и изощренной маскировки финансовых и других злоупотреблений. Преступные действия участников фактов хозяйственной деятельности в сложившихся условиях искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета.

Развитие экономико-правового контроля

Правоохранительные органы по имеющейся в документации информации и при наличии ревизионных и других материалов не имеют возможности выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для расследуемого дела. В результате при расследовании и раскрытии таких преступлений возникает острая необходимость в специальных познаниях в области бухгалтерского учета анализа и аудита. Более того, правильная организация и проведение, а также результаты экономико-правового контроля, уровень квалификации и компетентность контролера во многом определяют ход расследования или судебного разбирательства дела, на основе которого предъявляются соответствующие обвинения к конкретным лицам. Таким образом, экономико-правовой контроль по существу представляет собой особую форму экономического контроля, в процессе осуществления которой широко используются знания различных наук экономического и неэкономического профиля.

На современном этапе развития экономико-правовых знаний экономико-правовой контроль нуждается в развитии существующей системы общих понятий в использовании единой руководящей концепции для укрепления ее научных основ. Особенно важно это для оптимизации практической деятельности экспертов-бухгалтеров, ревизоров и других контролеров, которые должны учитывать в процессе проверки особенности исследования отдельных объектов. Ее современная практика представляет собой синтез правовых и криминалистических понятий, а в практической деятельности - методов и методик.

Влияние элементов учетной политики на величину налогов

Научно обоснованная и подтвержденная экономическими расчетами учетная политика организации служит целям оптимизации налоговых обязательств. Прежде чем выбрать тот или иной метод учета, организации необходимо аргументировать свой выбор с помощью предварительных расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета.

С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления и раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации.

Снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет можно, используя следующие методы учета:

1. Начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

2. Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, то начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка и применять коэффициент не выше 3.

3. По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

4. Если у организации имеется амортизируемое имущество, используемое в режиме круглосуточной работы, необходимо оформить первичные документы, включающие перечень данного имущества и места его эксплуатации. Специальный коэффициент для амортизации по такому имуществу - 2.

5. Активы, удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью до 20 000 руб., могут учитываться для целей бухгалтерского учета в составе материально-производственных запасов.

6. Для налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно).

7. Предусмотреть в учетной политике формирование резервов в соответствии с гл. 25 НК РФ, а именно:

- резерва на ремонт основных средств;

- резерва предстоящих расходов на оплату отпусков;

- резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- резерва по гарантийному ремонту;

- резерва на покрытие убытков по сомнительным долгам;

- резерва на покрытие убытков от обесценивания ценных бумаг (для профессиональных участников);

- резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %).

8. Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам, например, путем заключения с должником дополнительного соглашения, содержащего сведения о том, что должник признает задолженность. С получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно ст. 203 ГК РФ.

9. Выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.

10. Организациям розничной торговли рассмотреть возможность получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС (если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК РФ)).

11. Рассмотреть возможность применения кассового метода для целей гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (ст. 273).

12. Рассмотреть возможность применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2. НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Данный метод учета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями, для которых не нужен «входной» НДС, например, для организаций розничной торговли.

13. Бухгалтерам и финансовым службам использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, а также для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, представления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, выбранная организацией учетная политика может оказывать существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленных задач и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Лизинг и факторинг как формы финансирования инновационной деятельности субъектов предпринимательства

В условиях становления в Республике Беларусь социально-ориентированных рыночных отношений на фоне расширения международных экономических связей и ускорения развития научно-технического прогресса осуществление инновационной деятельности представляется одним из основных факторов, позволяющим повысить эффективность работы субъектов предпринимательства и обеспечить их конкурентоспособность среди других организаций отрасли.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь инновационная деятельность представляет собой комплекс научных, технологических, организационных, финансовых, маркетинговых действий, направленных на приобретение результатов исследований и разработок и реализацию инноваций с целью получения прибыли путем удовлетворения сложившихся общественных потребностей и/или достижения иного полезного эффекта.

Для ее осуществления требуется наличие интеллектуальных, материальных, кадровых, инфраструктурных и других видов ресурсов. Отсутствие необходимых средств хотя бы на одной стадии инновационного процесса не позволит идее стать инновацией. В связи с этим большое значение имеет вопрос оптимизации финансирования инновационной деятельности. При этом организация должна руководствоваться следующими принципами:

1) учет перспектив развития хозяйственной деятельности организации;

2) обеспечение оптимальной структуры источников формирования инвестиционных ресурсов с позиции финансовой безопасности организации;

3) минимизация стоимости привлечения ресурсов по каждому из источников их формирования.

В качестве источников финансирования инвестиций в инновационную деятельность в настоящее время чаще всего выступают собственные средства субъектов хозяйствования, бюджетные средства и кредиты банков.

В то же время острая необходимость обновления внеоборотных активов и при этом недостаточный размер или недоступность средств из традиционных источников финансирования определяют потребность более широкого использования в практике хозяйственной деятельности организаций новых инструментов финансирования, получивших широкое применение в странах с развитой рыночной экономикой: лизинг, факторинг, форфейтинг.

Лизинг является наиболее оптимальным методом финансирования инвестиций в инновационную деятельность субъектов предпринимательства при отсутствии необходимых собственных средств. Лизинговый механизм финансирования позволяет ускорить процесс обновления основных производственных фондов, расширяет рынок сбыта для производителей и поставщиков оборудования, снимает нагрузку с государства при финансировании отдельных отраслей экономики. Кроме того, с помощью лизинга повышается эффективность инвестиций, усиливается контроль за их эффективным использованием.

Одной из относительно новых услуг, которые банки могут оказывать субъектам предпринимательства Республики Беларусь, является факторинг (от лат. facere - действовать, совершать, от англ. factor - посредник, агент). В международной практике факторинг является наряду с форфейтингом, секъюритизацией, проектным финансированием, рефинансированием разновидностью уступки требования. В Республике Беларусь законодательно определен только один вид уступки требования - факторинг.

С точки зрения покупателя факторинг представляет собой коммерческий кредит, который в последующем переходит в банковский кредит. Однако в отличие от банковского кредита факторинг может осуществляться на беззалоговой основе. В связи с этим для факторов повышается риск неплатежа. Процент по факторингу выше процентов по кредитам. В то же время при отсутствии достаточного залогового обеспечения по кредитам факторинг становится одним из основных методов финансирования инвестиций в инновационную деятельность.

Факторинг, как правило, используется для приобретения оборотных активов. Однако в последнее время его начали применять и для приобретения внеоборотных активов со среднесрочной и долгосрочной (до 5-7 лет) задолженностью.

Факторинг особенно выгоден поставщикам, поскольку он позволяет своевременно и в необходимом объеме получить денежные средства за реализованные товары и перенести риск неплатежа на банк (при факторинге без права регресса).

Покупателю факторинг также может быть выгоден при отсутствии возможности использовать другие источники привлечения средств, так как в этом случае поставщик более охотно идет на предоставление коммерческого кредита.

Как уже было сказано выше, понятие «форфейтинг» в нашей стране не нашло отражение в законодательстве. Однако форфейтинг может быть рассмотрен как разновидность факторинга без права регресса с достаточным обеспечением. В соответствии с договором форфейтинга покупатель (инвестор) при отсутствии достаточных средств для осуществления инновационной деятельности выписывает комплект векселей, сроки погашения которых распределены во времени. В результате чего получает отсрочку в платежах и гарантии банков по обеспечению платежей.

Потребность в новых методах финансирования обуславливает необходимость совершенствования организации и методологии бухгалтерского учета инвестиций в инновационную деятельность.

Проведенное исследование действующего законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета инвестиций, выявило необходимость:

- устранения неясностей и противоречий в уже существующих нормативно-законодательных актах, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета инвестиций в нашей стране;

- разработки новых законодательных актов для регулирования ведения бухгалтерского учета новых форм финансирования и составления отчетности;

- гармонизации отечественного бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с рекомендациями МСФО и с учетом специфики учетной практики в Республике Беларусь.

Совершенствование системы управления затратами по видам деятельности

Одной из наиболее значимых современных концепций стратегического управленческого учета является система управления затратами по видам деятельности или система функционального учета затрат и результатов (activity-based costing (ABC)). Сущность данной системы заключается в разложении накладных расходов на отдельные составные элементы, связанные с определенными видами деятельности, и экономически обоснованном отнесении расходов по каждому виду деятельности на отдельные объекты затрат такие как продукты, услуги, клиенты.

В современных условиях ведения бизнеса, для того, чтобы организация была способна достичь значительных высот, применения одних только стандартных подходов и приемов в области управления затратами и результатами становится явно недостаточным. Для принятия верных и своевременных решений по развитию бизнеса, современная ситуация требует постоянного совершенствования имеющихся систем управленческого учета. По нашему мнению, одним из наиболее действенных подходов к совершенствованию и развитию существующих систем учета и управления является создание информационных систем основанных на интеграции различных элементов, как традиционных классических систем и методов, так и современных теорий и подходов управленческого учета. Проводимые нами исследования показали, что на практике, ни одна система или концепция управленческого учета не применяется и чистом виде. Всегда происходит определенная интеграция различных подходов и методов, создается уникальная система, учитывающая как особенности отрасли, в которой работает организация, так и принятые в ней подходы к учету и управлению.

Одним из перспективных направлений развития системы управления затратами по видам деятельности является интеграция данной системы с системой «стандарт-кост».

Функционирующая система АВС являясь системой калькулирования направленной на стратегическое управление видами деятельности, и принятия решений в сфере ценообразования, дистрибуции, разработки продукта, расчета минимальных размеров заказа и т.д. не может в полной мере играть роль системы операционного и оперативного контроля и обеспечить непрерывную обратную связь об эффективности процессов и подразделений. Для того, что бы менеджеры получали постоянную обратную связь о затратах и результатах, за которые они ответственны, по нашему мнению, в организациях должны использоваться помимо системы АВС определенные элементы системы «стандарт-кост». «Стандарт-кост», являясь одной из основных контрольно-аналитических систем управленческого учета, позволяет оперативно проводить анализ затрат и результатов с целью выявления причин и виновников отклонений фактических показателей от плановых в разрезе различных центров ответственности.

Среди специалистов существуют различные точки зрения касательно совместного применения данных систем управленческого учета. По мнению одних специалистов, «стандарт-кост» расходиться с философией метода АВС и их совместное применение является нецелесообразным. Другие специалисты отмечают, что по-прежнему можно устанавливать нормативы затрат, учитывая особенности новой АВС системы.

По нашему мнению, принципы функционирования систем управления затратами по видам деятельности и стандарт-коста в целом не противоречат друг другу. Более того, в системе «стандарт-кост» изначально заложены определенные предпосылки для её совместного применения с АВС методом. Одной из отличительных особенностей системы «стандарт-кост» является то, что нормативные затраты на производство продукции рассчитываются путем суммирования нормативных затрат на все операции, необходимые для производства определенного продукта и основное внимание в ней уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат.

Основная задача системы АВС заключается в том, чтобы установить, какие именно операции (виды деятельности) обеспечивают возможность производства того или иного продукта, определить их стоимость и перенести ее на соответствующие продукты. Таким образом, обе системы схожи тем, что в каждой из них упор делается на выявление и анализ конкретных процессов, операций.

Принципиальным отличием традиционных систем производственного учета, к числу которых относится система «стандарт-кост», и систем функционального учета затрат является то, что в традиционных системах используются реальные подразделения или центры затрат. В АВС системах виды деятельности очень часто не привязаны к каким либо формальным центрам ответственности, и для накопления и распределения затрат используются специальным образом отобранные виды деятельности (операции).

Система АВС расширяет границы применения системы «стандарт-кост», поскольку наибольший эффект от совместного использования данных систем заключается в том, что концепция АВС способствует определению нормативов затрат по накладным расходам более обоснованно, чем это обычно происходит, когда применяется метод сметного планирования основанный на приблизительных расчетах.

Поскольку в рамках системы управления затратами по видам деятельности общепроизводственные накладные расходы наиболее точным образом прямо прослеживаются до продуктов через систему факторов (носителей) затрат, то данные расходы можно обоснованно нормировать. Для этого следует разработать специальные подходы и методы определения норм и нормативов по каждому из возможных типов факторов (носителей) затрат: операционных, временных и интенсивных. Наиболее простым, с точки зрения нормирования, являются операционные факторы (transactions drivers), поскольку они основаны на частоте выполнения какой-либо деятельности, например количестве требуемых наладок оборудования. Особенностью операционных факторов является то, что они наиболее просты для внедрения в рамках АВС системы, но и наименее точны с точки зрения калькулирования себестоимости. Временные факторы (duration drivers) отражают продолжительность времени, требуемую для выполнения деятельности.

Примером такого фактора является время проведения наладки оборудования. Применение временных факторов связано с относительно высокой стоимостью их установления. Нормирование таких факторов должно производится в момент определения необходимого времени на выполнение анализируемых видов деятельности при изготовлении отдельных продуктов. Наиболее сложным является нормирование наиболее точных - интенсивных факторов (intensity drivers), которые применяются при производстве сложных уникальных продуктов. Вопрос о целесообразности нормирования интенсивных факторов, по нашему мнению, должен решаться индивидуально в каждом конкретном случае.

При совместном применении рассматриваемых систем, анализ отклонений прямых затрат может не отличатся от традиционного анализа в системе «стандарт-кост». Анализ отклонений косвенных затрат прямо прослеживаемых до объектов затрат (продуктов, услуг, клиентов) следует проводить путем сравнения нормативных и фактических затрат по каждому фактору затрат. Следует отметить, что во многих случаях калькулирование фактической себестоимости единицы объекта затрат является необязательным, поскольку информации об отклонениях в разрезе видов деятельности является достаточно для осуществления большинства корректирующих воздействий и принятия иных управленческих решений.

Заключение

Наблюдающийся в последние годы рост экономической преступности, качественные изменения ее структуры диктуют увеличение объема специальных познаний экспертов и расширение сферы их применения. В этой связи потребности юридической практики требуют развития общей теории экономико-правового контроля и совершенствования практики ее проведения. Определяющую роль в этом процессе играют интеграция и дифференциация научного знания, расширение сферы и углубление использования положений фундаментальных экономических наук в экспертной и контрольной практике.

До настоящего времени не достаточно в полной мере проводились комплексные исследования, охватывающего как правовые, так и экономические аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы и экономико-правового контроля. Между тем переход к рыночной экономике, а так же переход к международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности делает эту проблему злободневной.

Список литературы

Арустамов, Э.А. Организация предпринимательской деятельности: учебное пособие для студентов вузов / Э.А. Арустамов, А.Н. Пахомкин, Т.П. Митрофанова - Москва, 2007.

Кузнецова В. (2007) Способы оптимизации налогообложения в 2007 году// «Аудит и налогообложение», 2007, № 4.

Левкович, А.П. Кредитные и расчетные операции во внешнеэкономической деятельности: учеб.пособие / А.П. Левкович. - Мн.: БГЭУ, 2008.

Суханов Е.А. Договоры в гражданском праве. - М.: 2007.