74

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РЕАЛИЗОВАННАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ РОЛЬ В ХОЗЯЙСТВЕННОМ ОБОРОТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Значение реализованной продукции (работ, услуг) в формировании конечных результатов и основные методы ее оценки

1.2. Нормативно-законодательные документы, регулирующие учет операций про реализации продукции (работ, услуг)

1.3. Значение, задачи и источники информации для анализа отгрузки и реализации продукции

2. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

2.1. Экономическая характеристика предприятия

2.2. Документальное оформление отгрузки и реализации продукции

2.3 Учет реализации продукции

2.4. Порядок определения себестоимости реализованной продукции

2.5. Учет налогов, отчислений в бюджет

3 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Анализ выполнения плана производства и реализации продукции

3.2 Анализ ассортиментной и структурной политики предприятия

3.3 Анализ качества, конкурентоспособности произведенной продукции и ритмичности работы предприятия

3.4 Анализ рынков сбыта готовой продукции, ее реализации продукции и выполнения договорных обязательств по отгрузке

3.5 Резервы увеличения объемов производства

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы.

Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Целью дипломной работы является изучение методики бухгалтерского учета процесса реализации продукции и поиск резервов роста выпуска и реализации продукции, работ и услуг.

Основные задачи: оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации услуг, определение влияния факторов на изменение величины этих показателей, выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации услуг; разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

В ходе написании работы использовались методы и приемы анализа хозяйственной деятельности: сравнения абсолютных и относительных величин, абсолютных разниц, факторный анализ.

1. РЕАЛИЗОВАННАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ РОЛЬ В ХОЗЯЙСТВЕННОМ ОБОРОТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Значение реализованной продукции (работ, услуг) в формировании конечных результатов и основные методы ее оценки

Результатами производственного процесса предприятия являются готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги.

Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их -- техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.

Если на предприятии нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки (отправки). [22]

В случае, когда договором, условиями поставки предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены актом приемки. Внутризаводской оборот, если он в порядке исключения входит в объем товарной продукции, включается в объем выпущенной продукции по моменту сдачи изделий на склад или передачи в другие цехи, другой структурной единице для дальнейшей переработки.

Химические продукты, отгружаемые потребителю из цехового хранилища (кислота и др.), включаются в состав готовой продукции после сдачи их в цеховое хранилище и оформления на них сдаточных документов при соблюдении остальных требований готовности изделий, предусмотренных инструкцией.

Предприятия Комитета по хлебопродуктам, осуществляющие бестарное хранение муки, крупы, комбикормов, относят их к готовой по моменту поступления в бункеры готовой продукции и оформления сдаточными документами.

Однако для включения готовых изделий в состав продукции имеет значение также время их сдачи из производящего цеха на склад.

В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад (заказчику) или отгружены до 24 часов последнего дня месяца. В случае же двухсменного режима работы, при котором вторая смена оканчивается после 24 часов, а также трехсменного, когда по графику первой считается утренняя смена, по решению совета трудового коллектива на предприятии может быть установлен порядок, при котором продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она выработана, принята в установленном порядке и сдана на склад (заказчику) или отгружена и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра первого числа следующего за отчетным периода (месяца).

Стоимость оборудования, инструментов и приспособлений своего производства, изготовленных для собственных нужд за счет средств на финансирование капитальных вложений, включается в объем продукции и в данные о производстве продукции в натуральном выражении по моменту их зачисления в основные средства данного предприятия. Не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим процессом обработки, продукция, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, не принятые в установленном порядке и не сданные на склад (заказчику) или отгруженные и не оформленные соответствующими документами, в состав объема производства продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

В состав продукции (работ, услуг) входят: готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства; работы и услуги промышленного характера; работы и услуги непромышленного характера; покупные изделия (приобретенные для комплектации); строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследовательские и т.п. работы; услуги по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта; услуги по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей; транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции; услуги предприятий связи т.п.

Важное значение для правильной организации учета наличия и движения готовой продукции (работ, услуг) имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, размер, марка, сорт и т.п.). Номенклатурные номера строятся по-разному, исходя из конкретных условий производства.

Оценка готовой продукции. Готовая продукция входит в состав оборотных активов предприятия и поэтому, согласно Закону о бухгалтерском учете и отчетности, должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости. [25]

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам.

Плановые, свободные отпускные и розничные цены называются учетными.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным отпускным). Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.

Процент отклонений определяется по следующей формуле:

X - [(О + О₁) * 100] : (С_п + С_п1),

где О -- сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца); О₁-- сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца); С_п -- остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам; С_п1 -- поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход -- обычной дополнительной проводкой.

Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

Международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен ее реализации. При снижении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности предприятия отчетного периода.

При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости.

1.2. Нормативно-законодательные документы, регулирующие учет операций про реализации продукции (работ, услуг)

Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция (работы, услуги) переходит из сферы производства в сферу обращения.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными (табл. 1.1). Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе. [9]

Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы предприятия хранится в цехе.

Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц (табл. 1.2).

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене).

Так, плановая себестоимость оказанных услуг и выпущенной продукции (ремонт автомобилей и производство некоторых видов запчастей) составила 34160000 руб. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции. Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска (33 675 450 руб.). После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом ( 484 550 руб.).

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.

Таблица 1.1. Приемо-сдаточная накладная

Наименование изделий	Лобовое стекло	Крыло	Подписи ответственных лиц
Номенклатурный номер	40101	40102
дата	количество	дата	количество, шт.	дата	количество, шт.	контролера ОТК	сдавшего	принявшего
		02	10	03	15
		04	12	04	14
Итого			22		29
Цена плановая, руб.		67 000		110 000
Сумма	руб.		1 474 000		3 190 000

Сдал______________ Принял______________

Нач. ОТК______________

Таблица 1.2. Накопительная ведомость за месяц

	Изделие	Лобовое стекло 40101	Изделияе	Крыло 40102
Дата	номер	количество,	номер	количество,	Итого
	документа	шт.	документа	шт.
1	2	3	4	5	6
02-04		22		29	51
07		5		6	11
и т.д.		253		105	358
Итого				140	420
Плановая цена, руб.		67000		110000
Плановая себестоимость, руб.		18 760 000		15 400 000	34160000
Фактическая себестоимость, руб.		18 537 041		15 138 409	33675450
Результат: экономия (-)		222 959		261 591	484 550

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".

По дебету счетов (41, 43) отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту -- их выбытие.

Готовая продукция, как правило, учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости. Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Если какая-либо продукция полностью направляется для использования на своем предприятии, то она может учитываться на счетах 10 "Материалы" или 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Поступление готовой продукции производства на склад отражается следующими проводками:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29) -- на фактическую себестоимость (33 675 450 руб.).

Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По его кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов: 43 "Готовая продукция"; 90 "Реализация" и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости (Д.-т сч. 43, 45, 90 и К-т сч. 40). Выявленные в конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) на счете 40 отражаются в учете следующими проводками:

а) на сумму превышения нормативных (плановых) затрат над фактическими красным сторно:

Д-т сч. 90 «Реализация»,

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг);

б) на сумму превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:

Д-т сч. 90 «Реализация»,

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг).

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Однако в условиях постоянного роста цен целесообразно было бы соответствующую долю отклонений, выявленных в конце месяца на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", также относить на остатки продукции (работ, услуг) на складе и в отгрузке. Иначе может возникнуть ситуация, когда в отдельные месяцы отклонение окажется значительно выше стоимости реализованной продукции.

1.3 Значение, задачи и источники информации для анализа отгрузки и реализации продукции

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение. [23] Его основные задачи:

· оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции,

· определение влияния факторов на изменение величины этих показателей,

· выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

· разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.



Рис. 1.1 Объекты анализа

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. № l-п (годовая) "Отчет по продукции", ф. № 1-п (квартальная) "Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте", ф. № 1-п (месячная) "Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции", ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках", ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" и др.

2. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество создано в соответствии с законом Республики Беларусь «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью», правовыми актами о приватизации и разгосударствлении государственной собственности.

Общество является юридическим лицом, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Целью создания предприятия является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли.

Основным предметом деятельности предприятия является:

осуществление различной торговли непродовольственные товарами;

производство комплектующих изделий к легковым автомобилям;

выполнение ремонтных работ различной сложности легковых автомобилей;

организация оптовой торговли, посреднической и коммерческой деятельности;

организация прямых связей с предприятиями-поставщиками продукции;

участие в проведении выставок, аукционов и других мероприятий.

ЗАО осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, международными соглашениями, к которым присоединилась Республика Беларусь, и Уставом предприятия.

Органами управления обществом является собрание акционеров, правление и дирекция.

Высшим органом управления предприятием является собрание акционеров. К его компетенции относится: внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава в новой редакции; изменение уставного фонда; определение основных направлений деятельности предприятия, утверждение его планов и отчетов об их выполнении; решение вопросов приобретения и отчуждения предприятием ценных бумаг, им выпущенных, а также ценных бумаг иных субъектов хозяйствования; утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии, распределения прибыли и покрытия убытков; принятия решения о прекращении деятельности общества и его реорганизации, решение других вопросов в соответствии с Уставом общества.

Правление осуществляет руководство деятельностью ЗАО в период между собраниями акционеров. Полномочия правления: организует выполнение решений собрания акционеров; осуществляет наем и освобождает от должности членов дирекции; утверждает договоры сдачи в аренду зданий и помещений; осуществляет контроль за деятельностью дирекции; привлекает аудиторов для проверки деятельности предприятия и др.

Дирекция является исполнительным органом общества, подотчетна по всем вопросам своей деятельности собранию акционеров и правлению и действует в пределах полномочий, определенных Уставом общества, решениями собраний акционеров и правления.

В состав дирекции входят директор, его заместители, главный бухгалтер, юрист-консульт, руководители предприятий общества.

Найм членов дирекции осуществляет правление. С каждым членом дирекции правление заключает контракт сроком от 2 до 5 лет.

Директор осуществляет текущее руководство деятельностью ЗАО, организует работу дирекции, обеспечивает выполнение решений собраний акционеров и правления, без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы, заключает договоры, выдает доверенности на совершение действий от имени предприятия, открывает счета в банковских учреждениях, принимает на работу и увольняет работников, применяет меры поощрения к работникам и налагает дисциплинарные взыскания, обязательные для выполнения всеми подчиненными ему работниками, решает все вопросы деятельности общества, которые не входят в компетенцию собрания акционеров или правления.

По месту нахождения предприятия ведется полная документация, в том числе: учредительные документы, а также нормативные документы, регулирующие и регламентирующие порядок работы предприятия; документы бухгалтерского учета; протоколы заседаний правления, ревизионной комиссии, собраний акционеров и др.

Прибыль, остающаяся в распоряжении ЗАО направляется на образование фонда выплаты дивидендов (5%), фонда накопления (35%), фонда потребления и другие цели (55%), резервного фонда (5%).

Основные показатели хозяйственной деятельности ЗАО представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Основные показатели хозяйственной торговой деятельности

Показатели	Ед-ца измерения	2002 г.	2003 г.	Изменение (+,-)	2003 г. в % к 2002 г.
1	2	3	4	5	6
Розничный товарооборот:
-- действующие цены	тыс. р.	1931676	5693314	+3761638	294,7
-- сопоставимые цены	тыс. р.	1931676	2241462	+309786	116,0
Валовой доход:
-- сумма	тыс. р.	258221	711356	+453135	275,5
-- в % к обороту	%	13,37	12,49	-0,88	93,4
Налоги и другие обязательные платежи, взимаемые за счет валового дохода:
-- сумма	тыс. р.	30096	41400	+11304	137,6
-- в % к обороту	%	1,56	0,73	-0,83	46,8
Издержки обращения
-- сумма	тыс. р.	231761	676346	+444585	291,8
-- в % к обороту	%	12,0	11,88	-0,12	99,0
Прибыль от реализации товаров:
-- сумма	тыс. р.	-3636	-6390	-2754	175,7
-- в % к обороту	%	-0,19	-0,11	+0,08	57,9
Прочие доходы:
-- сумма	тыс. р.	9732	14777	+5045	151,8
-- в % к обороту	%	0,50	0,26	-0,24	52,0
Доходы от внереализационных операций:
-- сумма	тыс. р.	10157	27625	+17468	272,0
-- в % к обороту	%	0,53	0,49	-0,04	92,5
Балансовая прибыль:
-- сумма	тыс. р.	16253	36012	+19759	221,6
-- в % к обороту	%	0,84	0,63	-0,21	75,0
Среднесписочная численность работников	чел.	422	444	+22	105,2
Средний оборот на одного работника:
-- в действующих ценах	тыс. р.	4577	12823	+8246	280,2
-- в сопоставимых ценах	тыс. р.	4577	5048	+471	110,3
Торговая площадь	м2	1911	1911	--	100,0
Средний оборот на м2 торговой площади:
-- в действующих ценах	тыс. р.	1011	2979	+1968	294,7
-- в сопоставимых ценах	тыс. р.	1001	1173	+162	116,0

Сравнивая основные показатели хозяйственной деятельности ЗАО за 2002 и 2003 г.г. можно отметить, что розничный товарооборот в сопоставимых ценах увеличился на 16 %, средний уровень валового дохода снизился на 0,88 % к обороту, уровень налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок уменьшился на 0,83 пункта, а уровень издержек обращения снизился на 0,12 % к обороту. Это сказалось на уменьшении суммы прибыли от реализации товаров на 2754 тыс. руб. или на 75,7 %.

Рост прочих доходов общества на 5054 тыс. руб. или на 51,8 %, а также внереализационных доходов на 17468 тыс. руб. или на 172 % обеспечили рост балансовой прибыли на 19759 тыс. руб. или на 121,6 %. Однако, уровень рентабельности продаж магазинов ЗАО (исходя из балансовой прибыли) по отношению к прошлому периоду снизился на 0,21 пункт или на 25%, что говорит об ухудшении хозяйствования.

2.2. Документальное оформление отгрузки и реализации продукции

Под, отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) -- по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты. [9]

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции (работ, услуг) могут производиться с помощью платежных требований, платежных требований-поручений и др.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара (работ, услуг), сумма к оплате, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Платежное требование используется при расчетах между предприятиями за отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги) через банк путем инкассо.

Практически могут применяться два варианта расчетов с помощью платежных требований и платежных требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требовании или платежном требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре -- ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожный тариф и др.). В другом -- платежное требование или платежное требование-поручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их сторона).

При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной.

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), транспортным организациям за недостачу и порчу груза. То есть указанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком). [7]

При взаимных расчетах предприятия с покупателями или заказчиками имеют место следующие наиболее часто встречающиеся формы расчетов: акцептная, аккредитивная и расчетными чеками. Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции и расчета за нее, а также документооборот между поставщиками продукции и покупателями.

Акцептная форма расчетов осуществляется платежными требованиями-поручениями или просто требованиями на оплату. При такой форме вначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата за нее. Схема отражения документооборота приведена ниже.

1. Отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю.

2. Отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной (Д-т 90 - К-т 43(41).

3. Представление платежного требования на оплату в банк поставщика.

4. Представление копии товарно-транспортной накладной в банк поставщика.

5. Передача платежного требования на оплату в банк покупателя.

6. Получение покупателем платежного требования для акцепта (согласия на оплату).

7. Акцепт платежного требования.

8. Перечисление денег поставщику за продукцию (Д-т 51 - К-т 62).

Схема 2.1. Акцептная форма расчетов

Суть аккредитивной формы расчета заключается в том. что оплата предшествует выполнению работ или реализации продукции. При такой форме оплата может производиться платежными поручениями в виде предоплаты или с помощью заявлений ни аккредитив. [9]

1. Выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму сделки и передача покупателю.

2. Представление платежного поручения (или заявления на аккредитив) и счета-фактуры покупателем в банк для оплаты стоимости покупки.

3. Перечисление денег поставщику за продукцию.

4. Выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика (Д-т 51 - К-т 62; Д-т 62 - К-т 90).

5. Отпуск продукции со склада поставщика покупателю па основании товарно-транспортной накладной (Д-т 90 - К-т 43(41).

Схема 2.2. Аккредитивная форма расчетов (платежными поручениями или заявлениями на аккредитив)

При реализации продукции покупателем может быть использована форма расчета с помощью чека из чековой книжки. В данном случае последовательность операций отражена в приведенной ниже схеме.

1. Передача в бухгалтерию предприятия поставщика чека, заполненного покупателем на сумму сделки .

2. Отпуск продукции со склада поставщика покупателю осуществляется сразу же после поступления чеков от покупателей на сновании товарно-транспортной накладной.

3. Передача в банк предприятия поставщика чека с реестром чеков для получения денег с покупателя.

4. Пересылка чека в банк покупателя.

5. Перечисление денег на расчетный счет поставщика с депозитного счета покупателя в счет оплаты по чеку .

6. Выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика.

Схема 2.3. Расчет чеками из чековой книжки [9]

Для отражения поступивших чеков от других субъектов хозяйствования используется активный счет 55 «Специальные счета в банках». Кроме этого, может быть использован активный счет 57 «Переводы в пути».

При расчетах с покупателями и заказчиками применяются те же формы, что и при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Готовой считается продукция полностью отработанная, укомплектованная, испытанная, соответствующая стандартам, техническим условиям, принятая техническим контролем и сданная на склад либо принятая заказчиком.

Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в незавершенном производстве и в состав готовой продукции не включается.

Операции реализации представляют собой двойственную процедуру: с одной стороны - это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю, с другой стороны - это процесс оплаты покупателем продукции. Процесс реализации считается завершенным, когда прошли две операции.

Для учета отгрузки и реализации продукции используются следующие счета:

Счет 44 « Расходы на реализацию».

По дебету этого счета учитываются расходы по реализации продукции.

С кредита этого счета они списываются в дебет счета 90 «Реализация» при реализации продукции покупателю. К коммерческим расходам относятся следующие: тара и другая упаковка, затраты на доставку продукции покупателю, если это предусмотрено в договоре, содержание-, складских помещений, накладные и другие аналогичные расходы.

Счет 45 «Товары отгруженные». Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и отражается по дебету активного счета 45 по величине фактических затрат. На счете 45 «Товары отгруженные», в некотором смысле являющемся дублером счета 43 «Готовая продукция», учитывается продукция, отгруженная на экспорт, а также переданная транспортным или почтовым организациям в тех случаях, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) не передано покупателю.

Такие отправления учитываются по дебету активного счета 45 «Готовая продукция» до получения извещения о передаче права владения и распоряжения грузом покупателю. После подтверждения покупателем получения продукции (товаров, материалов) ее себестоимость списывается с кредита счета 45 «Готовая продукция» и отражается по дебету счета 90 «Реализация».

На активном счете 45 «Товары отгруженные» учитывается также готовая продукция, отправленная на склады консигнаторов до получения извещения о се продаже. Консигнатор - это физическое или юридическое лицо, выступающее в качестве агента или предприятия по реализации продукции. Извещение о продаже является основанием для списания готовой продукции с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».

Счет 90 «Реализация». Он является обобщающим счетом по реализованной продукции. По дебету этого счета отражаются затраты по производству продукции, а также налоги, сборы и отчисления в специальные фонды и бюджет, НДС, акцизы, а по кредиту счета отражается сумма выручки за реализованную продукцию (товары, услуги). На этом счете выявляется финансовый результат от реализации, который относится на счет 80 «Прибыли и убытки». [9]

2.3 Учет реализации продукции

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 43 "Готовая продукция" -- на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции;

К-т сч. 41 "Товары" -- на фактическую себестоимость отгруженных товаров;

К-т сч. 20 "Основное производство" -- на фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" -- на фактическую стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону;

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -- на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону;

К-т сч. 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" -- на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемую согласно договору с покупателями;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями.

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:

а) Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 90 "Реализация" -- на стоимость по ценам реализации;

б) Д-т сч. 90 "Реализация",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" -- на фактическую производственную себестоимость;

К-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" -- на сумму отклонений фактической себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой), если применяется указанный счет;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- на начисленные налоги.

Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете отражаются записью:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55), В-4 (В-5) К-т сч. 45 "Товары отгруженные".

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги счетом 45 "Товары отгруженные" не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

а) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Реализация" -- на стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС;

б) Д-т сч. 90 "Реализация",

К-т сч. 43 "Готовая продукция" (20, 21, 23, 29, 40, 41 и др.) -- на фактическую производственную себестоимость;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- на начисленные налоги.

По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию делаются записи:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55),

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По месту нахождения товары отгруженные подразделяются на товары отгруженные, идущие в адрес грузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у покупателя, не оплатившего их ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора, товар не заказан и др.). По срокам различают: товары отгруженные и сданные работы, услуги по предъявленным к оплате расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы, услуги по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками; товары отгруженные и сданные работы, услуги, по которым документы не предъявлены к оплате. Внутри этих групп отдельно выделяются работы и услуги, по которым предъявляются счета заказчикам. В связи с особенностями этих работ (услуг) они не могут учитываться на счете готовой продукции и поэтому себестоимость их относится на счет 90 "Реализация" (45) непосредственно с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.

При частичной оплате продукции, учитываемой в весовых, линейных или объемных единицах измерения (килограммах, метрах, литрах, даллах, м² и т.п.), в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму, неоплаченная часть отгруженных по счету изделий продолжает числиться на счете 45 и показывается в балансе по статье "Товары отгруженные". Денежные средства, поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как кредиторская задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 4) (Д-т сч. 50, 51, 52, 55 и К-т сч. 62).

При оплате полной стоимости изделия ранее полученные суммы засчитываются в объем реализации (Д-т сч. 62 и К-т сч. 90). При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) подразделениями (филиалами, представительствами, отделениями), находящимися на отдельных балансах при централизованных расчетах в головной организации, делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2 -- "По текущим операциям"),

В подразделениях:

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2), В-5 К-т сч. 43 "Готовая продукция" (20, 23, 29),

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" (применяется при отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет организации), ведомости № 16/1 "Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке" (применяется в тех организациях, которые организуют учет реализованной продукции, работ, услуг по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов), а при сокращенной журнально-ордерной -- в журнале-ордере № 06.

Такой учет при упрощенной форме ведется в ведомости № В-6 (отгрузка и оплата).

При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).

В ведомости формы № 6 (оплата) финансовый результат определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

Если фактическая себестоимость реализованной продукции, работ, услуг исчисляется не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, то она определяется как итог суммы фактической себестоимости их остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей, работ, услуг, не оплаченных на конец месяца. Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг, не оплаченной на конец месяца, определяется как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, исчисленный как отношение суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг на начало месяца и отгруженной за этот период к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца данные графы "Оплачено по отпускной цене" в части стоимости реализованной продукции (кредит счета 90) заносятся в шахматную ведомость формы № В-9 и Главную книгу.

Выявленный результат в ведомости № В-6 (графа "Прибыль за месяц") записывается в ведомость № В-4 "Учет денежных средств и фондов" по счету 99 "Прибыли и убытки".

Дебетовое сальдо по счету 90 показывает остаток отгруженной продукции, работ, услуг, не оплаченной покупателями на конец месяца.

Ведомость формы № В-6 (отгрузка) используется в том случае, когда финансовый результат определяется по мере отгрузки (сдачи) покупателям (заказчикам) продукции, работ, услуг и предъявления расчетно-пла-тежных документов покупателю. В ней совмещается учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности), осуществляемый с помощью счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", и реализации продукции, работ, услуг счета 90 "Реализация". Финансовый результат определяется как разница между данными граф 12 "Оборот по кредиту" и 9 "Итого по дебету". Контроль за оплатой счетов осуществляется в ведомости № В-5, где показывается неоплаченная дебиторская задолженность (дебет сч. 62) на начало и конец месяца по отпускным ценам.

При учете реализации продукции, работ, услуг по мере ее оплаты в условиях применения полной журнально-ордерной формы счетоводства используется ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация". Она предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности. Наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам в ведомости № 18 записываются и количественные данные по наименованиям этих изделий. Соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся в ведомости № 16 по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. Против каждого документа делается отметка об его оплате либо указывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов. В этой ведомости наряду с суммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. На основании данных расчетных документов в ней также показываются суммы скидок, накидок и т.п.

Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам определяется путем умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учетную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости (сальдовые книги) или в карточки учета готовой продукции.

В специальной таблице ведомости № 16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. В тех организациях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по их группам. Распределение изделий по группам производится организацией самостоятельно исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с примерно одинаковыми отклонениями.

При применении в текущем учете учетных цен на готовую продукцию необходимо определять отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений:

О = огп_ф+пгп_ф / огп_у+пгп_у

где О -- отношение фактической себестоимости остатка изделий на складе и поступления в течение отчетного периода (месяца) к их стоимости по учетным ценам, %; ОГПф -- остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчетного периода (месяца); ПГПф -- поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение отчетного периода (месяца); ОГП_У -- остаток готовой продукции на складах в оценке по учетным ценам на начало отчетного периода (месяца); ПГП_у -- поступление готовой продукции из производства по учетным ценам в течение отчетного периода (месяца).

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

При значительных колебаниях рентабельности отдельных видов изделий расчеты процента отклонений необходимо производить по группам готовой продукции.

Инструкцией, утвержденной Минфина РБ и Минэкономики РБ 31.12.2003 г. № 191/263 о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности рекомендован порядок расчета и учета сумм отклонений в составе себестоимости остатков готовой продукции на складе и в отгрузке в условиях инфляции. Выявленные отклонения в учете отражаются следующими записями на счетах:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция" -- на сумму отклонений, относящихся к остатку готовой продукции на складе,

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" -- на сумму отклонений, относящихся к остатку товаров отгруженных,

К-т сч. 83 "Добавочный фонд" (субсчет "Фонд сохранения оборотных средств в условиях инфляции",

В случае отрицательных отклонений делаются аналогичные сторнировочные записи на счетах.

При учете реализации продукции, работ, услуг по мере ее отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов в условиях полной журнально-ордерной формы счетоводства применяется ведомость № 16/1 "Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке". В ней совмещен учет расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") и учет реализации продукции, работ, услуг -- счет 90.

В ведомости выявляется также финансовый результат от реализации (прибыль или убыток) как разница между итогом графы "По цене реализации (кредит сч. 90 в дебет сч. 62) "отчетного периода (месяца) и графы "Итого по фактической (отпускной) стоимости".

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомостей № 16 и 16/1 переносятся в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию", 45 "Товары отгруженные", 90 "Реализация" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (сч. 41, 42) в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные по кредиту счета 43 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит сч. 43 и дебет сч. 45) отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел ведомости № 16). Остальные данные по кредиту счета 43 показываются в этом журнале на основе соответствующих первичных документов.