Анализ затрат и калькуляция себестоимости продукции

Содержание

Введение

1. Понятие, сущность и значение себестоимости продукции

2. Экономическая характеристика предприятия ОАО «Завод «Радиоприборов»

3. Затраты и себестоимость продукции предприятия ОАО «Завод «Радиоприборов»

3.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции ОАО «Завод «Радиоприборов»

3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции ОАО «Завод «Радиоприборов»

3.3 Анализ косвенных затрат ОАО «Завод «Радиоприборов»

4. Пути снижения себестоимости продукции

Заключение

Литература

Введение

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда экономических показателей - одним из которых является себестоимость. Этот показатель является одним из наиболее важных.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Эти показатели как раз и заключены в себестоимости продукции.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.

Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.

От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Правильная организация учета затрат на производство является одним из главных направлений снижения себестоимости продукции. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы. Целью курсовой работы является изучение состояния учета затрат и калькуляции себестоимости продукции промышленных производств и разработка предложений по совершенствованию учета затрат и исчислению себестоимости продукции этих производств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить современное состояние учета затрат и методы исчисления себестоимости продукции;

- выявить недостатки в учете затрат на производство и исчислении себестоимости продукции;

- разработать предложения по совершенствованию учета затрат, способствующие снижению себестоимости продукции переработки.

Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета затрат, специальная литература по теме исследования, данные годовых отчетов за 2001 - 2005 годы, первичные и сводные документы по учету затрат, учетные регистры по бухгалтерскому учету, отчетные калькуляции.

Объектом исследования является ОАО «Завод «Радиоприборов» г.Новосибирска. В ходе обработки информации применялись монографический, статистико-экономический методы исследования, нормативный; сравнительный анализ баланса и других учетных документов; метод коэффициентов (относительных показателей); исследование учетных документов; информационное моделирование себестоимости продукции.

При написании курсовой работы использовались Федеральные Законы, Инструкции Госналогслужбы РФ, литература экономистов-теоретиков, монографии, учебники и учебные пособия, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати.

1. Понятие, сущность и значение себестоимости продукции

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом [6. С. 345-353].

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо (со стороны);

- энергия (со стороны);

- амортизация основных фондов;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье и материалы;

2) топливо и энергия на технологические нужды;

3) основная заработная плата производственных рабочих;

4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

5) цеховые расходы;

6) общезаводские (общефабричные) расходы;

7) потери от брака;

8) непроизводственные расходы.

Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования [8. С. 234].

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, либо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь [6. С. 345-353].

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается; экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (С_с - С_н) * Ан, (1)

где Э - экономия прямых текущих затрат, Сс - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия, Сн - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия, Ан - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затрату и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др. [3. С. 129-141]

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала [6. С. 345-353].

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов). Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

Эп = (Пс - Т) / 100, (2)

где Эп - экономия условно-постоянных расходов, Пс - сумма условно-постоянных расходов в базисном году, Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности [2. С. 45-53].

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями. Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

Э_п = (С1/Д1 - Со/До) * Д1 (3)

где Эп - изменение затрат на подготовку и освоение производства, Со, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года, До, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

2. Экономическая характеристика предприятия ОАО «Завод «Радиоприборов»

23 июля 1948 года приказом № 105 Ленсовнархоз по согласию с Новосибирским Горкомом партии, Горисполкомом приняли решение о создании Приборостроительного завода по выпуску приборов контроля и регулирования технологических процессов.

В соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года №721 и решением Комитета по управлению Государственным имуществом Новосибирской области № 843 от 19.11.92 г. было учреждено акционерное общество открытого типа «Завод «Радиоприборов».

Предприятие специализируется на выпуске приборов контроля и регулирования технологических процессов.

Основными видами деятельности общества являются:

1) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с разработкой конструкторско-технологической документации на приборы и системы контроля и регулирования технологических процессов;

2) технологическая подготовка и организация производства для выпуска приборов и систем;

3) единичное, серийное и массовое производство приборов и систем, проектирование и изготовление технологической оснастки и средств автоматизации технологических процессов;

4) разработка и выпуск товаров народного потребления;

5) оказание платных услуг населению;

6) реконструкция и техническое перевооружение имеющихся производств по выпуску продукции;

7) сертификация продукции и метрологическая аттестация, поверка средств измерений (с разрешения Госстандарта);

8) сервисное обслуживание выпускаемой продукции;

9) организация рекламы по профилю деятельности;

10) самостоятельное установление цен на изготовленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в соответствии с задачами общества и существующим спросом;

11) приобретение ценных бумаг, использование кредитов банков;

12) приобретение, взятие в аренду, получение в безвозмездное пользование основных средств и других материальных ценностей;

13) создание и прекращение деятельности дочерних предприятий, филиалов, представительств, отделений общества и его участие в других предприятиях, объединениях предприятий, ассоциациях;

14) предпринимательская деятельность;

15) экспортно-импортная деятельность в соответствии с действующим законодательством;

16) разработка конструкторской документации и изготовление подконтрольного Госгортехнадзору России оборудования, используемого в различных отраслях промышленности для взрывопожароопасных, токсичных и агрессивных сред.

Все выпускаемые изделия имеют соответствующие сертификаты и лицензии, имеющие юридическую силу на всей территории РФ.

По состоянию на 01.01.2006 года в состав ОАО «Завод «Радиоприборов» входят следующие производственные подразделения:

- Маркетинг и Производство Изделий в составе: бюро маркетинга, бюро сбыта, Сборочного цеха № 2, механосборочного цеха № 7, участка упаковки;

- Производство Деталей в составе: механических участков № 1 и 2, штамповочно-заготовительного участка, участка пластмасс, гальванического участка, литейного участка, участка ЧПУ, участка по ремонту оборудования;

- Производство Инструмента в составе вспомогательного инструментального цеха № 3;

- Производство Нестандартного Оборудования в составе: ОГМ, участка специального технологического оборудования, вспомогательного цеха № 4 по ремонту оборудования, БМА;

- Производство Энергоносителей в составе ОГЭ;

- самостоятельные участки: транспортный, столярный, строительный.

Рассмотрим динамику основных технико-экономических показателей деятельности ОАО «Завод «Радиоприборов» за последние 5 лет.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Завод «Радиоприборов»

№ п/п	Показатель	Ед.изм.	Первичный документ	Год
				2001	2002	2003	2004	2005
1	Выручка от реализации	тыс. руб.	Ф.№2 стр.110	27544	29609	50612	60204	96974
2	Товарная продукция	тыс. руб.	Ф.№2 стр.120	24686	25716	44704	51358	90667
3	Себестоимость товарной продукции	тыс. руб.	Ф.№2 стр.160	21881	21859	37552	40573	65280
4	Затраты на рубль товарной продукции	руб.		0.88	0.85	0.84	0.79	0.72
5	Дебиторская задолженность на конец года	тыс. руб.	Ф.№1 стр.230	3124	3516	5378	5976	7226
6	Кредиторская задолженность на конец года	тыс. руб.	Ф.№1 стр.620	9695	17266	18712	12392	13141
7	Остатки на складах на конец года			10584	15867	11382	14974	30289
8	Среднесписочная численность, всего	чел.		1953	1722	1467	1474	1452
9	Фонд заработной платы без ФМП	тыс. руб.		4842	6532	7777	7783	10710
	С ФМП			5556	7578	9069	11315	16571
10	Средняя заработная плата без ФМП	тыс. руб.		207	316	403	413	556
	С ФМП			237	367	477	613	919
11	Выпуск продукции на одного работающего	тыс. руб.		12.6	14.9	30.4	34.8	66.0
12	Прибыль (убыток)	тыс.руб		-1231	6444	4326	2973	4129

Из таблицы 1 видно, что за последние пять лет 2001 год был для предприятия убыточным, а с 2002 года предприятие стало работать с прибылью, что в первую очередь объясняется ростом выпуска и реализации товарной продукции (рост 2005 года к 2001-му составил 388%, а к 2004-му - 186%).

- выручка от реализации продукции (данные отчета о прибылях и убытках) увеличивалась каждый год, т.е. наблюдается положительная динамика данного показателя. Абсолютный прирост выручки за период 2001 - 2005 гг. составил 352,06%, или 69430 тыс. руб.;

- выручка от реализации товарной продукции (основной вид деятельности) также увеличилась на 65981 тыс. руб. или на 367,28%;

- можно утверждать, что увеличение выручки в целом по предприятию произошло в основном за счет увеличения объемов продаж;

- затраты но производство и реализацию продукции завода также возросли на 43399 тыс. руб. или на 298,34%, т.е. в целом себестоимость продукции снижалась с каждым годом;

- снижение себестоимости продукции подтверждается уменьшением такого показателя, как «затраты на 1 рубль товарной продукции», что составляет 16 копеек за период 2001 - 2005 гг.;

- задолженность предприятия различным кредиторам (поставщики и подрядчики, персонал предприятия, бюджет) в целом увеличилась, но достаточно незначительно по сравнению с ростом объемов производства - на 3446 тыс. руб. или на 135,5%, в то же время задолженность покупателей (дебиторская) увеличилась почти в два раза;

Рост объемов выпускаемой продукции позволил предприятию выйти из кризисного состояния, повышать заработную плату работникам, рассчитаться с задолженностями в бюджет и внебюджетные фонды, начать частичное обновление основных средств. По состоянию на 1 января 2006 года износ основных средств на предприятии превысил в целом 70%, а по некоторым группам оборудования достиг 90%, так что вопрос обновления внеоборотных фондов на предприятии стоит очень остро.

Что касается платежеспособности, она должна быть не менее единицы, у ОАО «Завод «Радиоприборов» она ниже, что говорит о том, что предприятие испытывает необходимость в денежных средствах, т.е. предприятию необходимо проанализировать структуру оборотных средств. Для дальнейшего улучшения финансового положения предприятия требуется дальнейшее совершенствование структуры производства и управления, снижение затрат на производство и управление, приведение численности работающих в соответствие с реально осуществляемыми производственными задачами, повышение надежности и качества выпускаемой продукции, а со стороны государства - снижение ставок налогообложения.

Сокращенное фирменное наименование общества - ОАО «Завод «Радиоприборов». Место нахождение общества - Российская Федерация, город Новосибирск, улица В. Сафроновой, 56а. Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное Уставом количество акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Как и другие акционерные общества, ОАО «Завод «Радиоприборов» является коммерческим предприятием, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Учредителем ОАО «Завод «Радиоприборов» является Комитет по управлению государственным имуществом Новосибирской области. Форма собственности - смешанная акционерная.

До 2001 года количество акционеров предприятия было 2509, юридические лица владели 4249169 акциями, физические лица - 6232291 акцией. Контрольного пакета не имели не юридические, ни физические лица.

3. Затраты и себестоимость продукции предприятия ОАО «Завод «Радиоприборов»

3.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции ОАО «Завод «Радиоприборов»

Первым этапом анализа затрат на производство является анализ структуры затрат на производство и ее изменение за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции. Данный анализ начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период [4. С. 245-253].

Таблица 2 - Затраты на производство продукции ОАО «Завод «Радиоприборов»

Элементы затрат	2004 г. факт	2005 г. план	2005 г. факт	Изменение удельных весов
	Сумма тыс. руб.	%	Сумма тыс. руб.	%	Сумма тыс. руб.	%	К 2003 г	К плану
Материальные затраты	32933	50.2	30034	47.5	31467	48.2	-2	+0.7
Заработная плата	10585	16.1	10000	15.8	9755	14.9	-1.2	-0.9
Отчисления в фонд социального страхования	4075	6.2	3850	6.1	3740	5.7	-0.5	-0.4
Амортизация основных средств	2012	3.1	1524	2.4	1567	2.4	-0.7	-
Прочие расходы	15967	24.4	17860	28.2	18750	28.8	+4.4	+0.6
Полная себестоимость	65572	100	63268	100	65280	100	-	-
В том числе:
постоянные расходы	17979	27.5	19384	30.6	20317	31.2	+3.7	+0.6
переменные расходы	47593	72.5	43884	69.4	44963	68.8	-3.7	-0.6

Как видно из таблицы 2, фактические затраты предприятия в 2005 году превысили плановые на 2012 тыс. руб. (65280 - 63268), или на 3.2 %. Перерасход произошел по статьям материальных затрат, амортизационных отчислений и прочих расходов. При этом произошел рост суммы постоянных затрат за счет снижения затрат переменных. Несколько изменилась структура затрат: доля заработной платы снизилась как к уровню 2004 года, так и к плану, прочие расходы выросли по отношению к этим показателям, материальные затраты ниже уровня 2004 года, но выше плана, амортизация основных средств ниже уровня 2004 года.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что на ОАО «Завод «Радиоприборов» в 2005 году практически не обновлялось оборудование, работа велась частично на полностью изношенном оборудовании, при этом, однако, произошло снижение доли заработной платы в затратах на производство, что может говорить об активной работе по снижению трудоемкости выпускаемой продукции.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = (VВПобщ * УДi * Вi) + А (4)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице.

Из таблицы 3 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении (Ктп = 1.018) сумма затрат возросла на 1152 тыс. руб. (64420 - 63268).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла - на 1030 тыс. руб. (65450 - 64420). Это свидетельствует о том, что в общем, выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за снижения уровня удельных переменных затрат снижение издержек на производство продукции составило 1963 тыс. руб. (63487 - 65450).

Таблица 3 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: (VВПiпл*Вiпл)Ктп + Апл	64420	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: (VВПiф*Вiпл) + Апл	65450	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: (VВПiф*Вiф) + Апл	63487	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: (VВПiф*Вiф) + Аф	65280	Факт	Факт	Факт	Факт

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1793 тыс. руб. (65280 - 63487), что так же послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 2012 тыс. руб., или на 3.2 %, в том числе:

- за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры - на 2182 тыс. руб. (65450 - 63268);

- за счет снижения себестоимости продукции снизилась на 170 тыс. руб. (65280 - 65450).

ОАО «Завод Радиоприборов» специализируется на выпуске приборов контроля и регулировании технологических процессов. Для анализа себестоимости отдельных видов продукции предприятия построим аналитическую таблицу 4.

Таблица 4 - Динамика себестоимости отдельных видов продукции, тыс. руб.

Виды продукции	2004 г.	2005 г.	Отклонение
Амперметр АМ-85	8413,7	9855,1	1441,4
Вольтметр ВМБ-84	5473,6	6121,5	647,9
Осциллограф	6875,2	7135,2	260,0
Измеритель шагового напряжения ИШН82пх	15116,9	13752,6	-1364,3
Измеритель напряжения бытовой ИН88хз	7196,3	5853,4	-1342,9
Другие виды продукции	22496,3	22562,2	65,9
Итого	65572,0	65280,0	-292,0

Сравнительный анализ себестоимости отдельных видов продукции в 2004 - 2005 гг. проведем с помощью построения гистограммы.

Рисунок 1 - Сравнительный анализ себестоимости отдельных видов продукции в 2004-2005 гг.

В целом анализ затрат показывает, что:

- себестоимость продукции по предприятию в 2005 г. по сравнению с 2004 г. незначительно снизилась на 292,0 тыс. руб. или на 0,45%.

- данное изменение произошло за счет снижения себестоимости измерителей ИШН82пх и ИН88хз на 9,02 и 18,7% соответственно, т.к. себестоимость остальных видов продукции выросла.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. Так как в данной работе используются для анализа данные, пересчитанные в сопоставимых ценах, то влияние инфляционных процессов рассчитывать нет необходимости.

3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции ОАО «Завод «Радиоприборов»

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на один рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.[10, С.82]

В процессе расчета затрат на один рубль товарной продукции изучим также динамику затрат на рубль товарной продукции.

Из таблицы 4 видно, что за пять лет предприятие добилось значительных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на ОАО «Завод «Радиоприборов» снизился на 8.9%, что подтверждает вывод об изменении общей суммы затрат за счет снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Таблица 4 - Динамика затрат на рубль товарной продукции

Год	Уровень показателя, %	Темп роста цепной, %	Темп роста базисный, %
2001	88	100	100
2002	85	96.6	96.6
2003	84	98.8	95.5
2004	79	94.0	89.8
2005	72	91.1	81.8

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 5 и по данным о выпуске товарной продукции.

Таблица 5 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
План = 63268 / 76800 = 82.38	План	План	План	План	План
Усл. 1 = 64420 / 78800 = 81.75	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 65450 / 80640 = 81.16	Факт	Факт	План	План	План
Усл.З = 63487 / 80640 = 78.73	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 65280 / 80640 = 80.95	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 65280 /90667 = 71.91	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
общ = 71.91 - 82.38 =10.47	-0.63	-0.59	-2.43	+2.22	-9.04

Аналитические расчеты (табл. 5) показывают, что ОАО «Завод «Радиоприборов» уменьшило затраты на рубль товарной продукции на. 10.47 коп (71.91 - 82.38), в том числе за счет:

- увеличения объема производства продукции на 0.63 коп. (81.75 - 82.38);

- изменения структуры производства на 0.59 коп. (81.16 - 81.75);

- изменения уровня удельных переменных затрат на 2.43 коп. (78.73 - 81.16);

- повышения оптовых цен на продукцию на 9.04 коп. (71.91 - 80.95).

Увеличение суммы постоянных расходов вызвало повышение затрат на рубль товарной продукции на 2.22 коп. (80.95 - 78.73).

Сумма постоянных и переменных затрат зависит, в свою очередь, от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции, за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 6).

Из приведенных в таблице 6 данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции, изменение ее структуры, снижение удельного веса переменных затрат.

Отрицательное влияние на прибыль оказал фактор роста уровня постоянных затрат.

Таблица 6 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0.63*76800/100	+484
Структура товарной продукции	-0.59*76800/100	+453
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-2.43*76800/100	+1866
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+2.22*76800/100	-1705
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-9.04*76800/100	+6943
Итого		+8041

Исходя из данных анализа структуры затрат на продукцию ОАО «Завод Радиоприборов», приведенных в таблице 7, проанализируем структуру затрат на единицу продукции по 1 виду (Измеритель напряжения бытовой ИН88хз) приведенных в таблице 3. В 2004 г. количество произведенных измерителей - 29985 шт. (себестоимость 1 измерителя - 240 руб.); в 2005 г. - 25450 штук (себестоимость 1 единицы - 230 руб.)

Таблица 7 - Затраты на производство продукции ОАО «Завод «Радиоприборов»

Элементы затрат	2004 г.	2005 г.
	Сумма тыс. руб.	%	Сумма тыс. руб.	%
Материальные затраты	32933	50.2	31467	48.2
Заработная плата	10585	16.1	9755	14.9
Отчисления в фонд социального страхования	4075	6.2	3740	5.7
Амортизация основных средств	2012	3.1	1567	2.4
Прочие расходы	15967	24.4	18750	28.8
Полная себестоимость	65572	100	65280	100
В том числе:
постоянные расходы	17979	27.5	20317	31.2
переменные расходы	47593	72.5	44963	68.8

Таблица 8 - Анализ затрат на производство измерителя напряжения ИН88хз

Элементы затрат	2004 г.	2005 г.	Изменение
	%	Сумма, руб.	%	Сумма, руб.	%	Сумма, руб.
Материальные затраты	50.2	120,48	48.2	110,86	-2,0	-9,62
Заработная плата	16.1	38,64	14.9	34,27	-1,2	-4,37
Отчисления в фонд социального страхования	6.2	14,88	5.7	13,11	-0,5	-1,77
Амортизация основных средств	3.1	7,44	2.4	5,52	-0,7	-1,92
Прочие расходы	24.4	58,56	28.8	66,24	4,4	7,68
Полная себестоимость	100	240,0	100	230,0	0	10,0
В том числе:
постоянные расходы	27.5	66,0	31.2	71,76	3,7	5,76
переменные расходы	72.5	174,0	68.8	158,24	-3,7	-15,76

На основании данных таблицы 8 можно утверждать, что:

- себестоимость 1 единицы продукции снизилась на 10 руб. за счет снижения доли следующих элементов затрат: материальные затраты, заработная плата, амортизация.

- в том числе снижение себестоимости единицы продукции произошло за счет снижения доли переменных расходов.

3.3 Анализ косвенных затрат ОАО «Завод «Радиоприборов»

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 - 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения (таблица №7) [9. С. 181-212].

На основании имеющихся данных можно сделать вывод о том, что на предприятии, на протяжении последних трех последних лет четко прослеживается рост суммы косвенных расходов.

Таблица 9 - Динамика косвенных расходов по ОАО «Завод «Радиоприборов» за 2001 - 2005годы

Затраты	Сумма по годам, тыс. руб.
	2001	2002	2003	2004	2005
На содержание и эксплуатацию оборудования	3976	3798	3564	3152	2003
Общепроизводственные	7677	7024	7146	7315	9148
Общехозяйственные	6423	9007	8585	8920	9641
Коммерческие	10	10	11	12	12
Итого косвенных расходов:	20081	21835	21303	21397	22803

Проанализируем долю косвенных расходов в составе затрат на производство продукции (табл. 10):

Таблица 10 - Удельный вес косвенных расходов в себестоимости товарной продукции ОАО «Завод «Радиоприборов»

Затраты	Удельный вес по годам, %
	2001	2002	2003	2004	2005
На содержание и эксплуатацию оборудования	6.1	6.6	5.2	5.0	3.1
Общепроизводственные	11.7	12.5	10.6	11.6	14.0
Общехозяйственные	9.9	16.0	12.7	14.2	14.8
Коммерческие	-	-	-	-	-
Итого:	27.7	35.1	28.5	30.8	31.9

Изобразим динамику косвенных затрат на графике (см. приложения), где показано, что удельный вес косвенных расходов в составе затрат на производство продукции на ОАО «Завод «Радиоприборов» последние пять лет растет, причем максимальный темп роста был достигнут в 2001 году.

В процессе последующего анализа выясним основные причины, вызвавшие абсолютный и относительный рост косвенных расходов. По своему составу это комплексные статьи, они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл * (100 + ТП% * Кз) / 100, (5)

где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл - плановая сумма затрат по статье; ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Из таблицы №11 видно, что при абсолютном снижении затрат на содержание машин и оборудования в 204 тыс. руб. относительное снижение составило 172 тыс. руб.

Анализ общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используем данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявим относительное и абсолютное отклонение от плана, а по наиболее существенным статьям - его причины.

Таблица 11 - Затраты на содержание машин и оборудования, тыс. руб.

Затраты	Кз	Сумма затрат	Зск	Отклонение от плана
		план	факт		общее	в т.ч. за счет
						Объема выпуска	Уровня затрат
Амортизация	0.00	1524	1567	1524	+43	-	+43
Ремонт	0.35	221	40	247	-207	-26	-181
Эксплуатация	0.75	363	355	368	-13	-5	-8
Внутреннее перемещение грузов	1.00	67	41	68	-27	-1	-26
Итого:	-	2175	2003	2207	-204	-32	-172

Таблица 12 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности (количества) персонала и средней заработной платы	ЗП - КР * ОТ ЗПкр = КР * ОТпл ЗПот = Крф * ОТ
Содержание основных фондов: амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг	А = Ф * НА Аф = Ф * Напл Ана = Фф * НА М = К*Ц Мк = К * Цпл Мц = Кф * Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	3 = КМ * ЗС Зкм = КМ * Зспл Ззс = Кмф * ЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К *Д * СД РКк=К*Дпл*СДпл РКд = Кф*Д*СДпл РКсд=Кф*Дф*СД
Расходы на содержание охраны	Количество работников и их заработная плата	РО = КР * ОТ РОкр = КР * ОТпл РОот = Крф * ОТ
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К * Ц ПМк = К * Цпл ПМц = Кф * Ц
Налоги и отчисления от заработной платы	Изменение суммы начисленной заработной платы и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = ФЗП * ПСТ Нфзп=ФЗП*ПСТпл Нпст=ФЗПф*ПСТ

Общехозяйственные расходы занимают одно из первых мест в составе себестоимости продукции. Рассмотрим подробнее общехозяйственные расходы, произведенные ОАО «Завод «Радиоприборов» за 20054 год.

Из таблицы 11 видно, что запланированная норма затрат была превышена на 741 тыс. руб. Это может быть следствием повышения затрат на содержание административно-управленческого персонала, расходов на ремонт и других причин, влияющих на общехозяйственную деятельность.

Следствием же повышения общезаводских затрат может стать увеличение себестоимости выпускаемой продукции. Для более наглядного представления об изменении плановых и фактических сумм общезаводских расходов, построим график данных изменений (см. приложения).

Данный график характеризует динамику плановых и фактических общехозяйственных затрат, произведенных ОАО «Завод «Радиоприборов» за 2005 год. На нем хорошо видно, что средства, идущие на покрытие общехозяйственных расходов в течение года выделялись неравномерно. Кривая фактических затрат то понижалась, то вновь резко возрастала. Намеченная сумма расходов незначительно отличается от фактической, хотя в конечном итоге разница составила 741 тыс. руб. Аналогичное сопоставление можно произвести и с общепроизводственными затратами на производство продукции. Они также составляют значительную долю в себестоимости продукции.

По данным таблицы 12 можно судить о том, что запланированная сумма общепроизводственных расходов по факту была превышена на 738 тыс. руб., причем основная сумма превышения пришлась на 2-е полугодие, т.е. можно сказать о том, что данное превышение связано с ростом товарной продукции и, соответственно ростом цеховых расходов на ее производство (продукция ОАО «Завод «Радиоприборов» характеризуется сезонным спросом, пик которого приходится на 3-й квартал).

Для более наглядного представления о суммах ежемесячных плановых и фактических общепроизводственных расходов, построим график (см. приложения). График показывает, что в течение года затраты на цеховые нужды то возрастали, то понижались, однако во втором полугодии четко прослеживается рост как плановых, так и фактических общепроизводственных затрат. Минимальная сумма затрат на цеховые нужды была произведена в январе, максимальная - в сентябре месяце.

Анализ цеховых и заводских расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в составе себестоимости продукции. На сумму этих расходов оказывают сильное воздействие следующие факторы:

- изменение численности персонала и средней заработной платы;

- изменение стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений;

- изменение объема работ и их стоимости;

- количество командировок;

- ставки налогов, отчислений и т.д.

Таблица 13 - Исходные данные об общепроизводственных расходах ОАО «Завод «Радиоприборов» за 2005год

Месяц	Общепроизводственные расходы, тыс. руб.
	План	Факт	(+,-)
Январь	500	491	-9
Февраль	500	526	+26
Март	500	506	+6
Апрель	600	621	+21
Май	400	446	+46
Июнь	700	641	-69
Июль	800	896	+96
Август	800	806	+6
Сентябрь	900	1160	+260
Октябрь	900	1077	+177
Ноябрь	900	941	+41
Декабрь	900	1037	+137
Итого:	8400	9148	+738

Для расчета влияния этих факторов используем способ цепных подстановок. Для примера рассчитаем, как будет изменяться заработная плата работников аппарата управления, вследствие изменения количества персонала и средней заработной платы, т.е.:

ЗПф = КР * ОТ = 10807 тыс. руб.

ЗПкр = 8100 руб.

ЗПот = 44697 руб.

ЗПобщ = 52797 руб.

ЗПпл = 10174 тыс. руб.

Рассмотрим несколько примеров затрат, которые, как правило, являются косвенными. Это внепроизводственные расходы и прочие производственные расходы (график расходов представлен в приложении).

В составе себестоимости эти расходы занимают незначительные доли, однако они есть, и, так же, как другие затраты, могут влиять на уровень себестоимости выпускаемой продукции.

График показывает какие суммы затратило предприятие на покрытие общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных и прочих производственных затрат и как малы последние по сравнению с первыми.

Все эти расходы в той или иной степени влияют на себестоимость изготавливаемой продукции. Даже при незначительном необоснованном их росте может произойти существенное увеличение себестоимости продукции, и наоборот, снижение данных затрат приведет к снижению себестоимости, что благоприятно отразится на финансово-хозяйственной деятельности всего предприятия.

4. Пути снижения себестоимости продукции

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются. В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.