Налоги и налогообложение в России

Введение

«В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов” Б. Франклин. 1789 год.

История налогов насчитывает тысячелетия. Первые упоминания о налоге можно найти в философских трактатах античных мыслителей. Еще Фома Аквинский определил налоги как “дозволенную форму грабежа”. Шарль Монтескье же с полным основанием полагал, “что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той части, которую оставляют им”. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству её гражданами. В Англии налог до сих пор носит название «duty» - долг (обязательство). Законодательство США определяет налог как "tax" (такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательный платёж). Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин "подати" (принудительный платеж). Одним из самых известных налогов древнего мира была «десятина»: десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца XIX столетия.

Многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех, или иных налоговых сборов сохранились до наших дней. Сравнивая налоговые системы Древнего Рима и современной России, можно увидеть схожесть в основах сбора налогов (см. таблицу 1).

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Развитие обязательных сборов формировалось в несколько этапов. Еще в древности преобладала идея дара -- гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиреной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертым этапом восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Затем появилась идея долга гражданина перед государством и наконец, начало развиваться представление о необходимости принудительно изымать у граждан часть их дохода рад общего блага страны, независимо от желания налогоплательщиков. Налоги необходимы: с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному виду. С возникновением и развитием государства формировалась и развивалась налоговая система, приобретая более четкую структуру. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства и один из основных способов формирования бюджета. Многие ученые старались разработать универсальную налоговую систему, которая была бы применима для любой страны. В XIX в. американский экономист Г. Джордж разработал теорию, которая гласила: « для процветания нации надо отменить все виды налогов, кроме налога на землю.», но до сих пор, ни одно из государств не решило применить эту теорию на практике.

Поиск идеальной системы налогообложения продолжается и, наверное, он будет бесконечен, поскольку налоги должны быть применимы и к особенностям страны, и к обычаям ее граждан, и к стадии экономического развития, на которой эта страна находится.

Принципы налогообложения

Под принципами налогообложения понимают основные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А.Смитом в 1776 г. в книге «Исследование о природе и причинах богатства народа». По его мнению, налоговая система должна быть:

1.Справедливой

2. Определенной

3Удобной для налогоплательщика

4. Экономной на издержках налогообложения.

В конце 18 века эти принципы были расширены и систематизированы немецким ученым экономистом Адольфом Вагнером. Он объединил все принципы налогообложения в четыре группы.

В современных условиях налоговая система должна отвечать следующим основным требованиям:

-Налоговое законодательство должно быть стабильным - т.е.нормы и правила регулирующие сферу налоговых взаимоотношений должны быть неизменны в течении всего налогового периода. В большинстве стран запрещено менять налоговое законодательство, как в текущем финансовом году, так и следующем. Нестабильность в налоговом законодательстве рассматривается как неблагоприятный фактор для инвестирования и предпринимательства.

-Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер. В правовом государстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства могут регулироваться только законом. Принцип правовых отношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

-Принцип справедливости. Тяжесть налогового бремени должна распределяться равномерно как между категориями налогоплательщиков, так и внутри категорий. Создать такую налоговую систему, чтобы в ней царила всеобщее равенство, и справедливость между налогоплательщиками не удалось еще ни одной стране мира. Но любое государство стремится к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков. Равенство категорий подразделяется на вертикальное и горизонтальное. Горизонтальное равенство означает что люди, равные во всех отношениях, должны одинаково облагаться налогом. Система, построенная на основе горизонтального равенства, соответствует принципу недискриминации в налогообложении. Вертикальное равенство означает, что люди, получающие более высокий доход должны платить по более высоким предельным ставкам налога.

-Принцип получаемых выгод. Согласно этому подходу налогоплательщики должны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства. Ярким примером такого подхода является транспортный налог. Коротко об этом принципе можно сказать - кто пользуется тот и платит.

-Взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков. В том случае если налоги предыдущего периода больше поступлений текущего, возникает возможность массовых банкротств.

-Способы и время взимания налога должны быть удобны для налогоплательщика. Здесь очень важным моментом является возможность рассрочки и отсрочки налоговых платежей, а также доступность и понятность норм и правил налогового законодательства.

-Принцип доступности и открытости информации по налогообложению заключается в том, что налоговая система должна характеризоваться низкими административными издержками, прозрачностью и трудностью уклонения от уплаты налогов. Не должно оставаться ни одного документа, который был бы недоступен для любого налогоплательщика. Налоговые органы обязаны предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу пожелавшему ее получить.

-Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства.

Эти принципы характеризуют идеальную налоговую систему, что в реальности бывает не всегда. Эти принципы лишь показывают, в каком именно направлении должна совершенствоваться и реформироваться существующая налоговая система.

Налоги, их функции и виды

Налог - это обязательный платеж, который взимается независимо от желания налогоплательщика. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы и отчисления. Налоги являются безвозмездными платежами, и их уплата не устанавливает каких-либо обязанностей государства по отношению к налогоплательщику.

Налоговая система - это совокупность норм, правил и занимающихся их реализацией институтов, которые обеспечивают взимание налогов в стране(1 стр.548). Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции:

* фискальную;

* регулирующую;

* распределительную (социальную);

Фискальная функция налогов состоит в том, чтобы обеспечивать государство нужными денежными средствами. Данные средства расходуются на обеспечение социальной сферы, внутренней и внешней политики, административно-управленческого аппарата, и т.д. Эта функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных программ.

Регулирующая функция состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т. е. на любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль. Так, с повышением налогов государство может снизить приток инвестиций в те отрасли, где наблюдается переизбыток, и наоборот, предоставлением налоговых льгот в некоторых отраслях предприятия растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогом, часть прибыли, идущей на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной предпринимательскую деятельность. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

1.Регyлирование рыночных, товарно-денежных отношений, то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

2. Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Через налоги государство способно повлиять на предпочтения граждан.

По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. В регулирующей функции необходимо выделить стимулирующую и дестимулирующую подфункции налогообложения. Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д. Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов, установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

3. Распределительная функция налогов призвана распределять и сглаживать неравенство, которое может произойти под действием «невидимой руки» рынка. Изымая, в виде налогов, доходы у одной группы населения и передавая их другой группе в виде социальных выплат (трансфертов).

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет - реализация фискальной функции - создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т. е. регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств. Это означает, что регулирующая функция налогов способствует осуществлению фискальной и укрепляет ее. Но иногда функции могут противоречить друг другу. Например: увеличение ставки подоходного налога для наиболее обеспеченных субъектов и уменьшение ее для бедных слоев населения способствует более равномерному распределению доходов, но в то же время подрывает стимулы к предпринимательской деятельности наиболее активных агентов.

Налогообложение бывает прогрессивным, регрессивным и пропорциональным в зависимости от того, какую долю налога налогоплательщик выплачивает в связи с изменением своего дохода.

Прогрессивный налог означает, что ставки возрастают с ростом дохода. Чем больше доход, тем по более высоким предельным ставкам происходит налогообложение.

Регрессивный налог означает, что при возрастании дохода предельные ставки налога уменьшаются. Регрессивные налоги чаще всего представлены косвенными налогами. В действующем налоговом кодексе Р.Ф. по регрессивной шкале взимается единый социальный налог.

Пропорциональный налог означает неизменную налоговую ставку не зависимо от величины дохода. С 2001г. В России введено пропорциональное налогообложение подоходного налога с физических лиц. Ставка для подоходного налога в Р.Ф. составляет 13% независимо от величины полученного дохода.

Прогрессивный налог

Пропорциональный налог

Регрессивный налог

T - процентная доля дохода, выплаченная в виде налогов

Рис.1 Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный налоги.

Налоги подразделяются на прямые, косвенные и сборы и пошлины. Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы. Косвенными налогами облагаются некоторые виды деятельности, товары, услуги, а также ресурсы (см. таблицу 2).Впервые разделение на прямые и косвенные налоги было использовано в конце XVIIв. Дж. Локком. Прямым налогом считался налог, взимаемый с земельной собственности. Впоследствии А. Смит стал относить к прямым налогам еще налоги с прибыли и заработной платы. В более позднем периоде прямыми налогами стали считать те налоги которые налогоплательщик обязан платить сам, а косвенными - налоги которые можно переложить на других лиц ( НДС, акцизы и др.)

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельные вещи налогоплательщика, а личными налогами - совокупность дохода или имущество.

Основные виды косвенных налогов - это акцизы, Налог с оборота, налог с продаж, НДС, а также отдельные виды пошлин и сборов (напр. таможенная пошлина).

В Российской Федерации установлена трехуровневая система налогов и сборов:

-Федеральные налоги и сборы

-Региональные налоги и сборы

-Местные налоги и сборы.

Федеральные налоги занимают основное место в налоговых доходах бюджета. К ним относятся: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, Налог на прибыль организаций, госпошлина, а также налоги на ресурсы. Они устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги также устанавливается НК РФ, а также законами субъектов РФ о налогах. Они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.

Местные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты определяются представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах налогового кодекса РФ. Также представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Налоговым кодексом РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения. К специальным налоговым режимам относятся:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог).

2. Упрощенная система налогообложения.

3. Система налогообложения в виде ЕНДВ для отдельных видов деятельности.

4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Бюджет РФ складывается из налоговых поступлений. (см. таблицу2)

НДС - налог на добавленную стоимость

С начала 60-х годов во многих странах происходит преобразование налога с продаж в налог на добавленную стоимость. Впервые этот налог введен во Франции в 1954г. В 1992г. НДС был введен в России. С этого времени этот налог стал одним из двух основных федеральных налогов в России. До 2004г. в РФ наряду с НДС взимался и налог с продаж. Одно из условий членства в Евросоюзе - установление НДС. Налоговую базу по НДС составляет стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара. Поскольку НДС исчисляется исходя из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога согласно действующему законодательству применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, подлежащ0ей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам. В цену товара входит общая сумма НДС, внесенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товара. Поэтому потребитель - единственный и конечный плательщик этого налога. Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается. Поскольку НДС исчисляется исходя из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога согласно действующему законодательству применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, подлежащ0ей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам. НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению.

Налогоплательщиками НДС признаются:

-организации

-индивидуальные предприниматели

-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

НДС взимается по ставке 18%,за исключением: по ставке 10%. при реализации отдельных продовольственных товаров; - отдельных товаров для детей; - периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; - отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Некоторые виды товаров и услуг облагаются по 0% ставке. Например товары подготовленные на экспорт, работы(услуги) выполняемые в космическом пространстве и др.

В настоящий момент в правительстве идет обсуждение снижения ставки НДС до 12-13%. По мнению руководителя Экспертного управления президентской администрации Аркадия Дворковича, снижение налога до 15-16% не изменит ничего с точки зрения стимулирования к уплате НДС, Установление налога на уровне 10%, чревато для бюджета. Снижение ставки налога до 12-13%, считают в Экспертном управлении президентской администрации, - наиболее реальный и обсуждаемый вариант (Бодрягина Оксана, АКДИ «Экономика и жизнь»).

В 2007-2008гг. доля НДС в бюджете России составила 15,75% и 12,05% соответственно. Таким образом мы видим, что хотя сумма НДС и возросла, но доля его в общем бюджете России уменьшилась.(Данные статистики ФНС РБК)

Акцизы

Акцизы - это федеральный налог, введенный в России с 2001г. Акцизы считаются косвенным налогом на некоторые группы товаров. Подакцизными товарами признаются:

1. Спиртосодержащая продукция и виды сырья, за исключением коньячного спирта и некоторых лекарственных, лечебно-прфилактических, диагностических средств, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции разлитой в емкости не более100 мл.

2. Алкогольная продукция.

3. Пиво.

4. Табачная продукция.

5Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.

6. Автомобильный бензин.

7.Дизельное топливо.

8. Моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей.

9. Прямогонный бензин.

Стоимость акцизов входит в продукцию, таким образом этот налог полностью перекладывается на покупателя.

Не подлежат налогообложению следующие операции: реализация подакцизных товаров за пределы РФ., передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров, первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров. Доля акцизов в формировании бюджета РФ в январе-августе2007-2008гг.-3,83% и 2,92% соответственно. Доля акцизов в формировании бюджета России уменьшилась.

Налог на доходы физических лиц.(НДФЛ)

НДФЛ является прямым налогом. Это федеральный налог который в 2001г. заменил подоходный налог. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющимися налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица находящиеся в Российской Федерации не менее183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев. НДФЛ облагается общий доход полученный физическими лицами. Ставка НДФЛ в России - 13%. Освобождаются от налога на доходы физических лиц следующие доходы:

Государственные пособия, пособия по безработице, беременности и родам, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии.

Все виды компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством РФ.)

Вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

Алименты, получаемые налогоплательщиком.

Суммы единовременной материальной помощи.

Доходы получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах животных ,растений, цветов, пчел, а также их переработанных продуктов. И др.

При расчете НДФЛ существуют стандартные и социальные налоговые вычеты для некоторых групп налогоплательщиков. Так, например стандартный вычет на детей в размере 600 руб. на каждого ребенка до достижения порога доходов 40 тыс. руб.. В настоящий момент в налоговом кодексе изменен налоговый вычет на детей. С 2009г. Он будет составлять 1000руб. на каждого ребенка до достижения порога в 280 тыс. руб..

Социальные налоговые вычеты действуют при покупке жилья, затрат на лечение, обучение, взносов в негосударственные пенсионные фонды и страховых взносов уплаченных на накопительную часть трудовой пенсии

Доля НДФЛ в бюджете РФ. в январе-августе 2007-2008гг. составила 14,45% и 15,06% соответственно Таким образом мы видим, что доля НДФЛ в бюджете России увеличилась.

Единый социальный налог. (ЕСН)

Единый социальный налог был введен в действие с 2001г. и заменил собой несколько видов налогов направленных на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН признаются лица производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых, является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

В настоящее время по ЕСН действует регрессивная шкала с максимальной ставкой в 26% при годовой зарплате до 280 тысяч рублей, при доходе работников до 600 тысяч рублей компании уплачивают 10% от фонда оплаты труда, а свыше платят только 2%.

В настоящий момент идет активное обсуждение по переходу с ЕСН на страховые взносы. "Решено перейти от ЕСН к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по единой ставке 26%. При этом страховые взносы не будут начисляться на годовой заработок более 415 тысяч рублей. Эту сумму планируется индексировать по мере роста средней заработной платы в стране", - сказал В.В.Путин. (АКДИ «Экономика и жизнь»). Сейчас планируется увеличить платежи по страховым тарифам с 26% до 34% максимально. Также планируется ввести дополнительный налог в размере 3% на обязательное финансирование накопительной части в пенсионный фонд для лиц родившихся после 1967г. Сейчас налог распределяется следующим образом - 20% поступает в федеральный бюджет (и потом - в ПФР), 2,9% - в Фонд социального страхования, а 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. Доля ЕСН в бюджете РФ. в январе-августе 2007-2008гг. составила 4,78% и 4,69% соответственно. Доля ЕСН в бюджете России немного снизилась.

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской федерации через постоянные представительства и получающие доход от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр2014г. В городе Сочи.

Налогами облагаются доходы, полученные в результате деятельности на территории РФ, уменьшенные на величину расходов. В Российском бюджете доля налога на прибыль организаций в январе-августе 2007-2008гг. составляла соответственно 24,6% и 26%.доля налога на прибыль организаций увеличилась почти на 2%.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие разрешение на добычу водных биологических ресурсов во внутренних водах в территориальных водах и т.д.

Ставки налога устанавливаются в разных размерах за одно животное или за одну тонну.

Водный налог

Водный налог введен с 2005г. Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виду пользования водными объектами: Забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов для гидроэнергетики; использование водных объектов для сплава древесины в плотах и кошелях.

Налогоплательщиками являются организации и физические лица осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Налоговые ставки устанавливаются в различном размере по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог взимается с 1 января 2002г. Плательщиками налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Ставки налога на добычу полезных ископаемых различны в зависимости от вида полезного ископаемого от 3,8% до 8% для природных алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней, редких металлов и т.п.

При расчете налога на добычу нефти применяются:

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть:

Кц=(Ц-15)*Р/261,

где Ц-цена нефти за баррель в долларах США;

Р-среднее значение курса доллара США к рублю РФ за налоговый период

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр: Кв=3,8-3,5*N/V, где N-сумма накопленной добыче нефти на конкретном участке недр в предшествующем году; V-начальные извлекаемые запасы нефти на 1 января 2006г.

Доля налоговых поступлений в бюджете Российской Федерации в январе-августе 2007-2008гг.составляет 14,26% и 17,65% соответственно. из этого можно сделать вывод, что сейчас увеличение поступлений в бюджет происходит в основном за счет сырьевой базы.

Государственная пошлина

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при обращении их в государственные органы за совершением юридически значимых действий; выступают ответчиками в залах суда и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины. Государственные органы и должностные лица не вправе взимать за совершение юридически значимых действий платежи, за исключением госпошлины. Государственные пошлины уплачиваются в размерах указанных в НК РФ в твердых суммах, либо % за удостоверение договоров от указанных в них сумм.

Транспортный налог

Транспортный налог один из прямых региональных налогов , который выплачивают лица, зарегистрированные в качестве владельцев транспортных средств, либо владеющих транспортным средством на основании доверенности.

Не подлежат налогообложению: весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.; легковые автомобили специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили с мощностью двигателя не свыше 100 л.с., полученные через органы социальной защиты населения; Промысловые морские и речные суда, тракторы, комбайны, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых на производстве сельскохозяйственной продукции, транспортные средства находящиеся в розыске, при условии подтверждения их угона; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу. Субъектами РФ ставки, установленные НК РФ, могут быть изменены, но не более чем в 5 раз.

Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр, и пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;

организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;

организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и выплате выигрыша.

азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения организатором тотализатора по правилам, установленным организатором игорного заведения

пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;

Налогоплательщиками являются организации или индивидуальные предприниматели занимающиеся игорным бизнесом.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

За один игровой стол- от 25000 до 125000 руб.

За один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.

За одну кассу тотализатора (букмекерской конторы) - от 25000 до 125000 руб.

В настоящий момент идет ужесточение мер против распространения игрового бизнеса. В частности до 2009г. все игровые точки, расположенные в черте городов должны быть закрыты.

Налог на имущество организаций

Этот налог относится к региональным налогам. При установлении этого налога, субъекты РФ могут устанавливать ставки налога в пределах установленных НК РФ, а также налоговые льготы и основания для их использования.

Налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве основных средств.

Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования; имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба; используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка в Российской Федерации.

Налоговые ставки не могут превышать 2,2%.

Местные налоги:

Земельный налог.

Земельный налог устанавливается правовыми актами муниципальных образований. Налоговые ставки, порядок, и сроки уплаты устанавливаются органами муниципальных образований, в пределах установленных НК РФ.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования и праве пожизненного пользования.

Налог на имущество физических лиц

Объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Суммы налога зачисляются в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в следующих размерах:

Стоимость имущества	Ставка налога
руб.	До 0,1%
руб. до 500 тыс. руб.	От 0,1 до 0,3%

Данные налоги применяются и обязательны к уплате на всей территории России

При рассмотрении проблемы налогообложения нельзя не затронуть тему о процентных ставках налога. Согласно теории американского ученого Артура Лаффера, чем более высокие ставки применяются государством в отношении налогов, тем меньшие налогов поступит в бюджет.

Эти важные вопросы рассматриваются в связи с одной из наиболее знаменитых кривых в экономической теории - кривой Лаффера, которая описывает связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями в бюджет. По мере роста налоговых ставок от 0 до определенного процента налоговые поступления будут расти, пока не достигнут некоего максимального уровня, а затем опять снижаться до 0. Ставка налога в 100% приносит в бюджет такие же средства, как и ставка 0%.



Кривая Лаффера.

При применении теории Лаффера в 1981-1986гг. в США при аминистрации президента Р. Рейгана идеи Лаффера были применены на практике. Результатом был накопленный дефицит бюджета больший, чем за 200 лет существования США. Как показали исследования, экономика США находилась левее т. А, поэтому снижение налоговых ставок привело не к росту налоговых поступлений, а к их снижению. При применении теории Лаффера очень сложно определить на какой именно ступени находится экономика страны.

Заключение

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального и местного) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

Новое налоговое законодательство призвано стимулировать отечественного производителя и обеспечить развитие социальной сферы и инновационных технологий. Так в сфере инновационных технологий предусмотрено льготное обложение налогом, а некоторые сектора экономики облагаются налогом по 0% ставке. В связи с реформированием Налоговой системы, за последние несколько лет были отменены или заменены на другие налоги. Например, с 2005г. был отменен 5% налог с продаж, который являлся разновидностью НДС. Эти два налога взимались с одних и тех же товаров, следовательно, по сути, существовало двойное налогообложение. С введением специальных налоговых режимов, налогообложение стало более понятным и простым. В настоящий момент идет активное обсуждение по снижению ставки НДС с 18% до 13%, что должно увеличить поступления налогов в бюджет России. Конечно, временной лаг на такие решения составляет несколько лет, и в ближайшее время после принятия решения о снижении налоговой ставки, поступления в бюджет именно по этому налогу снизятся. Возможно, в связи с мировым экономическим кризисом, снижение налоговых ставок отолжется на несколько ближайших лет.

В настоящий момент не самые лучшие времена переживает и пенсионный фонд. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на объединение социальных взносов в Единый Социальный Налог. В настоящий момент в правительстве России идет обсуждение о переходе с ЕСН на социальные взносы, с выплатой в пенсионный фонд 26% от фонда заработной платы. По словам Татьяны Голиковой, при нынешних поступлениях в ПФ России к 2020г. ПФ полностью перейдет на финансирование из бюджета РФ. В связи с этим, идет обсуждение о введении обязательного взноса в ПФ с лиц родившихся после 1967г. в размере 3% от дохода. К 2010г. Обещают поднять минимальную пенсию до 8000 руб.

Подоходный налог был заменен на налог на доходы физических лиц (НДФЛ). По сравнению с 2000г. ставка НДФЛ стала пропорциональной, а не прогрессивной, и составляет 13% не зависимо от величины дохода. С 1 января 2009г.увеличены стандартные вычеты применяемые при уменьшении налогооблагаемого дохода. Так, например стандартный вычет на ребёнка будет в размере 1000 руб. в месяц до достижении дохода в 280000 руб.

Сейчас наибольшую долю в бюджете России занимают НДС, НДФЛ, Налог на прибыль организаций, и налог на добычу полезных ископаемых. По сравнению с таким же периодом прошлого года, в этом году увеличился % сбора в федеральный бюджет только по таким налогам, как НДФЛ и налог на добычу полезных ископаемых. Из этого можно сделать вывод, что в настоящее время повышаемость сбора налогов идет за счет сырьевой базы России.

В заключении хочется сказать о том, что за 10 последних лет России удалось создать такую налоговую систему, которая работает и пополняет бюджет России. Последние несколько лет бюджет России не имеет дефицита.

Надеюсь, что в скором будущем наши Граждане с правом будут гордиться, что живут в РОССИИ.

Таблица № 1

Древний Рим (IV в. до н.э. - VI в. н.э.)	Российская Федерация (2000 - 2008 гг.)
Дорожная пошлина	Транспортный налог
Налог на наследство	Налог на имущество, переходящего в порядке наследования
Налог на вино, на пшеницу, на огурцы, на мыло	Акцизы на отдельные группы товаров
Пошлины ввозные и вывозные	Таможенные пошлины
Сбор на воздвижение статуй	Налог на рекламу
Квартирный налог	Налог на имущество
Сборы с банщиков, работорговцев, проституток	Лицензионные сборы за право осуществления видов деятельности
Налог на содержание стражников	Налог на содержание милиции
Сбор на содержание бань	Налог на содержание жилищного фонда и объектов с
№	Вид налога	Ставка налога	Сумма поступлений в бюджет Российской Федерации (млрд. руб.) в январе-августе 2008г.(млрд. р.)
Федеральные налоги
1.	Налог на добавленную стоимость	18%, 10%, 0%	847,2
2.	Акцизы	Нет единой ставки	205,4
3.	Налог на доходы физических лиц	13%, 35%, 30%, 6%	1059,1
4.	Налог на прибыль организаций	24%, 20%, 15%,9%, 10%, 0%	1827,0
	Единый социальный налог	Нет единой ставки	329,5
9.	Налог на добычу полезных ископаемых	Нет единой ставки	1217,9,0
	Упрощенная система налогообложения	6%, 15%.
	Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности	15%
2.региональные налоги	Транспортный налог	Нет единой ставки
	Налог на игорный бизнес	за игровой стол -- от 25000 до 125000рублей ; за игровой автомат - от1500 до 7500 рублей за кассу тотализатора - 25000 рублей
	Налог на имущество организаций	Не более 2,2%
1.Местные налоги
3.Местные налоги	Земельный налог	Нет единой ставки

сумма налоговых доходов бюджета РФ в январе-Августе 2008 г. составила 7031,4млрд. руб. Эта сумма включает доходы государственных внебюджетных фондов, формируемые главным образом за счет единого социального налога.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ:

1. Костюк В.Н. История Экономических учений. - М.Центр,1998.-224с.

2. Липсиц И.В. Экономика без тайн. - М. «Вита-пресс» 1994.-с.352

3. Современная Экономика. Лекционный курс. Многоуровневое учебное пособие.-Ростов н/ Д: изд-во «Феникс» 2000.-544с.

4. Теоретическая экономика. Политэкономия.; Учебник для вузов/ Под редакцией Г.П. Журавлевой и Н.Н. Мильчаковой.-М. Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1997.-485

5. Курс Экономической Теории: учебник-6-е исправленное, дополненное и переработанное издание.-Киров: «АСА» 2007.848с.

6. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толокушкин.-М :Юрайт-изд. 2008.986с.

7. АКДИ « Экономика и жизнь»

8. Информационные системы «ГАРАНТ»

9. Статистика WWW/ nalog. ru