1 Издержки производства и себестоимость продукции.

Смета и калькуляция затрат

1.1 Понятие издержек производства

Каждая организация (предприятие) прежде чем начать производство продукции определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.

Прибыль организации (предприятия) зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на её производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство продукции - издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объёма потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

На основании маркетинговых исследований менеджеры производственных фирм определяют условия производства товаров (услуг), которые будут поставляться на рынок. Значительное внимание при этом уделяют предстоящим затратам.

Затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности, называются «издержками производства».

С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Поэтому каждая фирма заинтересована в анализе затрат в динамике их соотношения с уровнем цены на продукт.

В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Общественные издержки на производство охватывают все затраты живого и общественного труда и составляют для изготовителя внутреннюю стоимость товара, а поэтому являются базой для определения исходной продажной цены, т.е. цены предложения, а также для выбора рациональной предпринимательской политики. Издержки предприятия отражают текущие затраты на производство и реализацию товара (продукции, работ, услуг).

По роли в процессе воспроизводства затраты предприятия делят на три вида:

· текущие затраты на производство и реализацию продукции (себестоимость продукции), которые обеспечивают процесс простого воспроизводства;

· капитальные затраты на расширение и обновление производства;

· Затраты на социально-культурные и другие непроизводственные нужды.

В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с:

· непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

· использованием природного сырья;

· подготовкой и освоением производства;

· совершенствованием технологии и организации производства, а

также улучшением качества продукции, повышением её надёжности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

· изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

· обслуживанием производственного процесса: обеспечением производства сырьём, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;

· обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

· управлением производством: содержанием работников аппарата управления организации (предприятия) и его структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами в связи с коммерческой деятельностью организаций (предприятий) и т.п.;

· подготовкой и переподготовкой кадров;

· отчислением на государственное и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения;

· отчисления по обязательному медицинскому страхованию и др.

Конечно, результат деятельности организации (предприятия) (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества предприятия (организации) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Конечный результат определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

В мировой практике различают бухгалтерские и экономические издержки производства. Для предприятия России характерным является бухгалтерский подход к оценке затрат. Бухгалтерские издержки соответствуют затратам отечественных предприятий на производство и реализацию продукции, включая стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и другие затраты.

Экономические издержки - это альтернативные издержки предприятия. Они включают в свой состав бухгалтерские (явные) и неявные издержки (внутренние), являющиеся собственностью предприятия, за них оно не платит. Поэтому внутренние издержки включают доход на собственный ресурс в пределах номинального процента, как если бы они были сданы в аренду, и номинальную прибыль, определяемую оплатой труда и вознаграждением предпринимателя, как если бы он работал по найму. Экономические издержки используют для принятия решения о целесообразности продолжения принятой предпринимательской политики или изменения её. Поясним их на следующем примере.

Предположим, что в производство продукции фирма вкладывает заемный капитал, который она взяла в банке; тогда в издержки включались бы и средства на погашение банковского процента. Следовательно, при условии, что вкладывается привлечённый капитал, из дохода фирмы необходимо исключить неявные затраты в размере банковского процента.

Однако же понятие «неявные затраты» не дает полного представления об истинных затратах на производство. Это объясняется тем, что из множества возможных вариантов использования ресурсов мы осуществляем один определённый выбор, единственность которого вынуждается ограниченностью ресурсов.

Так, поступив в институт, вы упускаете возможность в течение нескольких лет обучения получать заработную плату, если бы были заняты той или иной работой. Увлекаясь телевизором, вы упускаете возможность прочесть книгу и т.д.

Теперь понятно, почему, принимая то или иное производственное решение и оценивая действительные затраты, экономисты рассматривают их как затраты упущенных (утраченных) возможностей.

Под «издержками упущенных возможностей» понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из вариантов производственной или реализационной деятельности, что означает отказ от возможных вариантов.

Для улучшения понимания обратимся к условному примеру. Допустим, некий предприниматель, работая в собственной фирме ИЧП «Эдельвейс» по 10-12 часов ежедневно, получает годовую прибыль в 6 млн.руб. С Бухгалтерской точки зрения, это ИЧП относится к прибыльным предприятиям. Однако экономист исходит из того, что труд предпринимателя рассматривается как производственная затрата. И хотя наш предприниматель не выплачивает себе зарплату, получая доход, его трудовая деятельность может быть оценена зарплатой в размере 8 млн.рублей, которую он получил бы за год, работая в другой фирме по найму. Подсчитав действительную прибыль, приходи к выводу, что ИЧП убыточно (6 млн.руб. - 8 млн.руб. = - 2 млн. руб.) для своего владельца.

Другой пример. АО «Сантехника» инвестировала 300 млн.руб. в производство кранов-смесителей; по данным финансового отчёта, чистая прибыль составила 35 млн.руб. Но если бы эти 300млн.руб. были инвестированы в производство мебели, то АО могло бы получить 67 млн.руб. чистой прибыли.

Какова же прибыль АО «Сантехника» с точки зрения бухгалтера? 35 млн.руб. А вот с точки зрения экономиста очевиден убыток в 32 млн.руб.

(67 - 35). Таким образом, затраты упущенных возможностей можно рассматривать как сумму доходов, которые могли бы обеспечить фирме факторы производства, если бы они были более выгодно использованы в альтернативных вариантах.

Различают понятия валового дохода и валовой прибыли.

Валовой доход - обобщающий показатель конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия, исчисляемый путём исключения из выручки (нетто0 от продажи товара, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей) текущих материальных затрат (стоимости потреблённых в процессе производства и реализации продукции сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий), а также перенесённой стоимости потреблённых в процессе производства средств производства (суммы начисленной амортизации основных производственных фондов).

Валовая прибыль - часть валового дохода предприятия (организации), которая остаётся после вычета всех обязательных расходов. Она представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

1.2 Виды издержек

Любая фирма стремится получить максимум прибыли при минимальных совокупных затратах. Естественно, что минимальный объём совокупных затрат меняется в зависимости от объёма производства (Q). Однако составляющие совокупных затрат по-разному реагируют на

изменение объёма производства. Это относится в первую очередь к расходам на оплату обслуживающего персонала и оплату производственных рабочих. Поэтому «совокупные общие затраты» - TC (total costs) делятся на «постоянные» - FC (fixed costs) и «переменные» - VC (variable costs).

К постоянным затратам относятся: амортизация, оплата обслуживающего персонала, страхование, реклама, платежи за кредит и т.д. Постоянные затраты не зависят от изменения выпуска объёма продукции и существуют даже в том случае, когда фирма ничего не производит.

К переменным затратам относятся: затраты на сырьё, материалы, топливо, оплату производственным рабочим и т.д. Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объёма производства продукции.

Рисунок 1.1 Кривые постоянных, переменных и общих издержек

Постоянные издержки фирмы имеют место даже в том случае, если фирма ничего не производит.

Переменные издержки изменяются вместе с ростом (уменьшением) объёмов производства. Если продукция не выпускается, они равны нулю. Сначала с ростом производства переменные издержки растут быстро, но при дальнейшем расширении производства начинается сказываться фактор экономии на массовом производстве и рост издержек становится уже более медленным, чем расширение производства. Когда начинает действовать закон убывающей отдачи, текущие переменные издержки обгоняют рост производства.

Общие издержки фирмы равны сумме постоянных и переменных издержек. Кривая общих издержек представляет собой сумму кривых постоянных и переменных издержек.

Перед любой фирмой всегда стоит задача - какой объём продукции производить и соответственно предлагать на рынок? Задачу можно решить через предельные затраты производимой продукции.

Предельные издержки MC (marginal costs) определяются дополнительным расходом ресурсов в случае изменения объёма выпуска продукции на одну единицу:

Ввиду того, что постоянные затраты остаются постоянными при изменении объёма производства, то очевидно, что уровень и динамика предельных затрат определяются переменными издержками.

Предельные издержки - это дополнительные издержки, связанные с производством дополнительной единицы продукта. Если увеличивается производство продукции с n единиц до n+1, то предельные издержки равны разности между общими издержками на производство n+1 единицы и общими издержками n единиц товара. Для каждого уровня производства существует особое, отличное от других значение предельных издержек.

Дополнительные издержки при переходе от производства одного товара к производству двух и т.д. товаров представляются ступенчатой линией. Если продукция обладает свойством неограниченной делимости, то ступенчатая линия превращается в плавную кривую линию предельных издержек. Кривая предельных издержек является восходящей. Это означает, что общие издержки возрастают всё увеличивающимися темпами. Кривая предельных издержек не зависит от постоянных издержек потому, что постоянные издержки существуют независимо от того, производится или не производится дополнительная единица продукции.

Кривая предельных издержек в условиях чистой конкуренции выполняет двойную функцию: является одновременно кривой предельных издержек фирмы и кривой её предложения.

Средние, или удельные затраты, - AS (average costs) определяют, во что обходится в среднем единица продукции:

Количественный анализ разных видов затрат при изменении объёма производства можно провести на основе данных, приведённых в таблице

Таблица 1.1 Влияние изменения объёма производства на разные виды затрат

При принятии того или иного решения необходимо учитывать фактор времени. С этой целью условно выделяют «короткий» и «длительный» периоды времени и рассматривают, как изменяются в их пределах затраты. Причём понятия короткий или длительный периоды не означают, что, например, 2-4 месяца - это короткий период, а год-два - длительный. Это понятия относительные, они определяются характером производства и возможностями фирмы.

Короткий период - время, в течение которого фирма изменяет объём производства лишь за счёт переменных затрат, а постоянные затраты не изменяются. Возможно изменение лишь степени их загрузки (количество станков, механизмов остаётся неизменным).

Пример. Фирма выплачивает арендную плату за использование зданий и оборудования в размере 150 млн.руб. в месяц. Независимо от того, какой объём продукции будет произведён в этот период (более того, даже если вообще не будет произведена продукция), арендная плата одинакова и является элементом постоянных затрат.

Чтобы определить совокупные издержки в краткосрочном периоде, необходимо суммировать постоянные и переменные издержки для каждого объёма выпуска продукции.

Длительный период - это время, в течение которого фирма настолько изменяет объём производства, что при этом все факторы становятся переменными.

Каждая фирма стремится достичь состояния равновесия, которое определяется условиями получения максимальной прибыли (при минимизации затрат).

Фирмы, стремящиеся осуществлять производство с минимальными издержками, должны использовать переменные ресурсы в таких количествах, при которых отношение предельной нормы технологического замещения одного ресурса на другой равно отношению цен этих ресурсов.

Увеличивающийся эффект роста масштаба производства характеризуется тем, что объём выпуска увеличивается в пропорции, которая превышает пропорцию увеличения затрат ресурсов:

Долгосрочные средние издержки остаются постоянными, если имеет место «постоянный эффект роста масштаба производства».

Постоянный эффект роста масштаба производства характеризуется тем, что объём выпуска продукции увеличивается в той же пропорции, что и затраты ресурсов.

Убывающий эффект роста масштаба производства вызывает увеличение средних долгосрочных издержек: этот эффект характеризуется тем, что объём выпускаемой продукции увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов. То, каким будет эффект роста масштаба производства, зависит от возможностей для специализации труда и экономии на затратах определённых ресурсов при расширении производства в фирме.