31

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ВЫСШЕЕ УЧЕБНОЕ ЗАВЕДЕНИЕ

«Запорожский национальный университет»

Экономико-гуманитарный факультет в г. Мелитополе

Кафедра финансового менеджмента и банковского дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Анализ эффективности использования производственных ресурсов»

Выполнил:

Студент 2 курса 22 группы

Новохацкий Сергей Иванович

Научный руководитель

Селёткина Ирина Викторовна

Мелитополь, 2009

Содержание

• ВВЕДЕНИЕ
• Раздел 1. Теоретические основы анализа эффективности использования ресурсов предприятия
• 1.1 Анализ материально-технического обеспечения и использования производственных ресурсов
• 1.2 Теоретические аспекты оценки состояния и использования технических ресурсов
• РАЗДЕЛ 2. комплекснЫЙ экономическИЙ анализ ООО «Кондитер»
• 2.1 Комплексный экономический анализ деятельности организации
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

В современной рыночной экономике и жесткой конкуренции, в условиях переходного периода, в котором находится Украина сегодня, довольно актуальным стал вопрос об экономии и рациональном использовании материальных ресурсов.

Предприятия Украины оказалась в довольно сложном положении. Отечественный рынок заполнен дешевой продукцией иностранного производства, которая не всегда отличается качеством и уступает местной продукции, но выигрывает в цене.

На производственных предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и основных материалов, так как эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют более 80% и даже незначительное сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект. Поэтому значительное внимание уделяется повышению выхода готовой продукции из единицы сырья, уменьшению норм расхода материалов на единицу продукции, сокращению отходов и потерь сырья и материалов, совершенствованию системы материального поощрения рабочих за улучшение использования сырья и материалов.

Таким образом, на существующем этапе одной из важнейших проблем научно-технического прогресса является снижение материалоемкости продукции, всестороннее изучение факторов, от которых зависит улучшение использования сырья и материалов, своевременное и полное использование резервов на каждом предприятии.

Повышению актуальности рационального использования сырья также способствуют выпуск продукции на рынок Украины и дефицит финансовых ресурсов.

Для обеспечения эффективной деятельности в современных условиях руководству необходимо уметь реально оценивать финансово-экономическое состояние своего предприятия, а также состояние деловой активности партнеров и конкурентов. Для этого следует:

-овладеть методикой оценки финансово-экономического состояния предприятия;

-использовать формальные и неформальные методы сбора, обработки, интерпретации финансовой информации;

- привлекать специалистов-аналитиков, способных реализовать данную методику на практике.

Финансово-экономическое состояние - важнейший критерий деловой активности и надежности предприятия, определяющий его конкурентоспособность и потенциал в эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности. Оно характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т. е. пассивов).

Главная цель анализа - выявление наиболее сложных проблем управления предприятием в целом и его производственными ресурсами в частности.

Раздел 1. Теоретические основы анализа эффективности использования ресурсов предприятия

1.1 Анализ материально-технического обеспечения и использования материальных ресурсов

В условиях функционирования рыночных отношений предприятия изучают конъюнктуру рынка, возможности партнеров, движение цен и на их основе организуют материально-техническое обеспечение собственного производства, приобретая ресурсы на рынке товаров и услуг. В организации обеспечения предприятия материальными ресурсами ведущая роль принадлежит плану материально-технического снабжения, определяющему потребность в ресурсах на плановый период и источники ее покрытия.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Потребности предприятия в материальных ресурсах могут быть удовлетворены либо приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии, либо экономным использованием имеющих запасов в процессе производства продукции.

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат.

Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование материальных ресурсов равнозначно увеличению их производства.

Одной из важных составляющих себестоимости продукции являются материальные затраты - расходы предприятия на необходимое сырье и вспомогательные материалы, топливо и электроэнергию. В связи с этим актуальной проблемой в настоящее время является анализ и оценка материалов на предприятии.

Материальные затраты объединяют блок издержек производства, включающий расходы сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий.

К прямым затратам относятся используемые на производственные нужды предметы труда, которые являются необходимыми компонентами при производстве продукции.

Уровень организации материально-технического снабжения оказывает непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия. Поэтому при анализе выпуска продукции дается оценка снабжения материалами и комплектующими изделиями, определяется влияние материально-технического снабжения в течение анализируемого периода на объем реализации продукции, ритмичность работы предприятия.

Рациональное использование материалов и применение прогрессивных технологий позволяют уменьшить стоимость израсходованных материалов, сократить время их обработки, а значит снизить трудоемкость и фондоемкость продукции, в конечном счете, снизить ее себестоимость.

Целями анализа материальных ресурсов на предприятии являются:

- экономическая оценка использования материальных ресурсов;

- выявление возможных резервов по повышению эффективности использования материальных ресурсов и разработка мероприятий по их мобилизации.

Задачами анализа использования предметов труда являются:

определение уровня обеспеченности предприятия, объединения необходимыми материальными ресурсами;

выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;

установление степени ритмичности поставок, а также объема, комплектности, качества, сортности;

выяснение своевременности заключения хозяйственных договоров на поставки средств производства;

исчисление транспортно-заготовительных расходов.

Материальные затраты отражают стоимость:

покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

природного сырья -- отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы; рекультивацию, земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

топлива всех, видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организаций;

покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты» формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат, на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса.

Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и пр.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты -- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства -- остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют но техническим свойствам и подразделяют на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Эффективность использования материальных ресурсов в целом по предприятию определяют следующие показатели:

- материалоемкость товарной продукции, которая рассчитывается как отношение общей суммы материальных затрат (МЗ) к стоимости товарной продукции (ТП):

Ме = МЗ/ТП

По экономическому содержанию показатель материалоемкости отражает уровень потребности производства в материальных ресурсах.

- материалоотдача - это отношение общего объема товарной продукции к сумме материальных затрат:

Мо = ТП/МЗ

Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Об эффективности использования материалов также судят по нескольким показателям:

Динамике материальных затрат на 1 рубль товарной продукции.

По прибыли на 1 рубль материальных затрат.

По динамике удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции.

По коэффициенту соотношений темпов прироста материальных затрат к темпам прироста продукции.

Для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырья, топлива, энергии) используют частные показатели: сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость, которые в целом составляют материалоемкость.

Факторный анализ.

1) Влияние изменения материальных затрат (М), потребленных в производстве за 2 года:

??(?) = ?о ? ?? + (??о ? ??)/2

2) Влияние изменения материалоотдачи (Мо):

??(?о) = ?б ? ??о + (??о ? ??)/2

Рассчет суммы относительной экономии (-Э) или перерасхода (+Э) материальных ресурсов.

 Э = МЗ¹ - МЗ⁰ * ТП¹ / ТП⁰

Улучшение использования сырья, материалов, топлива, энергии является важным источником снижения себестоимости продукции, особенно на предприятиях промышленности, где значительна доля материальных затрат в себестоимости продукции.

Экономия материальных затрат выражается в снижении норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, в замене дорогостоящего сырья более дешевым без ухудшения качества продукции, в уменьшении затрат по доставке всех этих средств от предприятий-производителей до предприятий-потребителей.

1.2 Теоретические аспекты оценки состояния и использования технических ресурсов

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспечение их основным капиталом в необходимом количестве и ассортименте и более полное его использование.

Основные средства (фонды) представляют собой совокупность материально- вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода.

Основные средства переносят свою стоимость на продукцию предприятия частями в течение всего периода их эксплуатации, определяемого сроком службы, в зависимости от принятого способа начисления амортизации (износа).

Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, который состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем осуществления капитальных вложений. Основные фонды создают материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия, оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основные фонды создают материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности, оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей деятельности предприятия. Все это определяет необходимость их анализа.

Основным производственным фондам принадлежит определяющее место в экономике промышленного производства. Улучшение их использования имеет первостепенное значение для выполнения задания по освоению объемов работ и повышения эффективности производства.

Основные средства -- один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в табл. 1.

Таблица 1.1 - Основные направления и задачи анализа основных средств

Основные направления (тематика) анализа	Задачи анализа
Анализ структурной динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса
Анализ эффективности использования основных средств	Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использования основных средств Анализ использования времени работы оборудования Интегральная оценка использования оборудования
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
Анализ эффективности инвестиций в основные средства	Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.

Возможности анализа основных средств на предприятиях oграничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. Отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств, аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

Особенность анализа основных средств -- его многоуровневый характер. Важно выделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели и способы анализа.

Конечной целью анализа основных фондов независимо от отрасли деятельности предприятия является выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации без дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала.

Показатели движения и использования основных фондов различаются как по стадиям развития систем, так и по техническим этапам или укладам . На стадии развития максимального значения достигают такие коэффициенты, как ввода, годности, расширения, фондоотдачи, сменности. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации, принимая максимальное значение на стадии старости системы. В результате анализа должны вырабатываться рекомендации руководству предприятия по соответствующей технической политике.

РАЗДЕЛ 2.комплекснЫЙ экономическИЙ анализ ООО «Кондитер»

2.1 Комплексный экономический анализ деятельности организации

Таблица 2.1 - Исходные данные для проведения комплексного экономического анализа ООО «Кондитер» за 2007 - 2008 гг.

Показатели	Ед. измер.	Период	Отклонение
		2007	2008	абс.	отн.,%
1. Товарная продукция в сопоставимых ценах (ТП)	т. грн.	17422	18256	334	4,78
2. Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (СЧППП)	чел.	1852	1850	-2	-0,1
3. Фонд оплаты труда (ФОТ)	т. грн.	3529	3564	35	0,99
4. Материальные затраты (МЗ)	т. грн.	10788	11098	310	2,87
5. Среднегодовая стоимость производственных фондов (ОПФ)	т. грн.	8765	9233	468	5,33
6. Амортизация (А)	т. грн.	332	386	54	16,26

Анализ данных таблицы показал, что объем товарной продукции в сопоставимых ценах увеличился на 834 т. грн или 4,78%, в том числе за счет:

1) сокращения среднесписочной численности промышленно-производственного персонала на 2 чел. или 0,1%;

2) увеличения фонда оплаты труда на 35 т. грн или 0,99%;

3) увеличения материальных затрат на 310 т. грн или 2,87%;

4) увеличения среднегодовой стоимости производственных фондов на 468 т. грн или 5,33%;

5) увеличения стоимости амортизации на 54 т. грн или 16,26%.

Провести поэтапный анализ использования всех видов ресурсов организации по методике комплексного экономического анализа

Определить изменение каждого вида ресурсов в динамике.

Рассчитать абсолютную и относительную экономию (перерасход) по каждому виду ресурсов, а также в целом по организации.

Рассчитать соотношение прироста каждого вида ресурса и прироста объема производства по формуле.

Соотношение = Темп прироста ресурса (Ipесурса)

Расчёты показали следующее:

1) СЧППП = ;

2) ФОТ = ;

3) МЗ = ;

4) ОПФ = ;

5) А = .

Проводим расчёт соотношения прироста ресурса на 1% прироста объёма производства:

1) для ФОТ = 4,78*0,99 = 4,7322%;

2) для МЗ = 4,78*2,87 = 13,7186%;

3) для ОПФ = 4,78*5,33 = 24,4774%.

2.2.4 Рассчитать показатель общей ресурсоотдачи как соотношение прироста совокупного ресурса и прироста объема производства.

Показатель ресурсоотдачи = (-14 + 35 + 310 + 468 + 54)/834 = 853/834 = 1,0227, что свидетельствует о не совсем рациональном использовании ресурсов

Сделать сводный расчет интенсификации производства, установить тип развития организации (экстенсивный или интенсивный), дать комплексную оценку развития организации, выявив долю влияния совокупного ресурса на конечный результат (объем произведенной продукции). Для проведения и обобщения сводных расчётов составляем таблицу (табл. 2.2)

Таблица 2.2 - Сводная таблица определения типа развития производства

Вид ресурса	Абс. экономия (перерасход) ресурса, тыс. грн.	Отн. экономия (перерасход) ресурса, %	Прирост ресурса на 1% прироста продукции, %	Доля влияния на 100% прироста продукции
				Экстен.	Интенс.
Фонд оплаты труда	35	0,99	0,207	-	+
Материальные затраты	310	2,87	0,6	-	+
ОПФ	468	5,33	1,115	+	-

Провести факторный анализ использования всех видов ресурсов по прямым и обратным показателям

анализ эффективности использования трудовых ресурсов

(производительность труда - трудоемкость);

анализ эффективности использования фонда оплаты труда

(зарплатоотдача - зарплатоемкость);

анализ эффективности использования основных производственных фондов (фондоотдача - фондоемкость);

анализ эффективности использования материальных ресурсов

(материалоотдача - материалоемкость);

На основании расчётных данных, приведенных в таблице 1, составляем таблицу расчётных показателей для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов (табл. 2.3)

Таблица 2.3 - Расчетные показатели для оценки эффективности использования производственных ресурсов ООО «Кондитер» за 2007-2008 гг.

Показатели	Ед. изм.	Базис, период	Отчет, период	Отклонение
				абс.	отн.
1. Производительность труда	т. грн.	9,43	9,87	0,44	4,66
2. Средняя заработная плата	т. грн.	1,905	1,926	0,021	1,10
3. Зарплатоотдача	т. грн.	4,93	5,12	0,19	3,85
4. Материалоотдача	т. гн.	1,61	1,64	0,03	1,86
5. Фондоотдача	т. грн.	1,98	1,97	-0,01	-0,5
6. Фондовооруженность	т. грн.	4,73	4,99	0,26	5,49
7. Амортизациеотдача	т. грн.	52,47	47,29	-5,81	-9,87
8. Трудоемкость	т. грн.	0,106	0,101	-0,005	-4,71
9. Зарплатоемкость	т. грн.	0,202	0,19	-0,012	-5,94
10. Материалоемкость	т. грн.	0,619	0,607	-0,012	-1,93
11. Фондоемкость	т. грн.	0,503	0,505	0,002	0,39
12. Амортизациеемкость	т. грн.	0,019	0,021	0,002	10,52

Для наглядности и удобства проведения расчетов методом факторного анализа составляем вспомогательные таблицы (табл. 2.4-.2.7).

Таблица 2.4 - Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели	Ед. изм.	Базис. период	Отчет. период	Отклонение
				абс.	отн.,%
1. Товарная продукция (ТП)	тыс. грн.	17422	18256	834	4,78
2. Численность ППП	чел.	1852	1850	-2	-0,1
2 Производительность труда (ПРТ)	тыс. грн.	9,4	9,86	0,46	4,89
4. Трудоемкость (ТЕ)	тыс. грн.	0,106	0,101	-0,005	-4,71

Составляем факторные модели:

1. ТП = СЧППП*ПРТ - модель является мультипликативной. Проводим факторный анализ способом цепных подстановок.

1) ТП₀ = СЧППП₀*ПРТ₀ = 1872*9,4= 1742;

ТП_усл.1 = СЧППП₁*ПРТ₀ = 1850*9,4= 17390

ТП₁ = СЧППП₁*ПРТ₁ = 1850*9,86 = 18256;

2) ТП_СЧППП = ТП_усл.1 - ТП₀ = 17390 - 17422 = -32;

ТП_ПРТ = ТП₁ - ТП_усл.1. = 18256 - 17390 = 866;

Проверка: -32 + 866 = 834. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что объём товарной продукции, увеличился на 834 тыс. грн. или 4,78%, в том числе за счёт:

1) сокращения среднесписочной численности работников на 2 чел. или 0,1%, что сократило товарную продукцию на 32 тыс. грн.;

2) увеличения производительности труда на 0,46 тыс. грн. или 4,89%, что увеличило товарную продукцию на 866 тыс. грн.

2. ТП = - модель является кратной. Проводим факторный анализ способом цепных подстановок.

1) ТП₀ = = 1852/0,106 = 17422;

ТП_усл.1 = = 1850/0,106 = 17452,8;

ТП₁ = = 1850/0,101 = 18256;

2) ТП_СЧППП = ТП_усл.1 - ТП₀ = 17452,8 - 17422 = 30,8;

ТП_ТЕ = ТП₁ - ТП_усл.1 = 18256 - 17452,8 = 803,2;

Проверка: 30,8 + 803,2 = 834. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что объём товарной продукции увеличился на 834 тыс. грн. или 4,78%, в том числе за счёт:

1) сокращения среднесписочной численности персонала на 2 чел. или 0,1%, что увеличило товарную продукцию на 30,8 тыс. грн.;

2) уменьшения трудоёмкости производства на 0,005 тыс. грн. или 4,71%, что увеличило товарную продукцию на 803,2 тыс. грн.

Таблица 2.5 - Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

Показатели	Ед. изм.	Базис, период	Отчет, период	Отклонение
				абс.	отн.,%
1. Товарная продукция (ТП)	тыс. грн.	17422	18256	834	4,78
2. Фонд оплаты труда (ФОТ)	тыс. грн.	3529	3564	35	0,99
3. Зарплатоотдача (ЗО)	тыс. грн.	4,93	5,12	0,19	3,85
4.Зарплатоемкость (ЗЕ)	тыс. грн.	0,202	0,19	-0,012	-5,94

Составляем факторные модели:

1. ТП = ЗО * ФОТ - модель мультипликативная. Для факторного анализа используем метод цепных подстановок.

1) ТП₀ = ЗО₀ * ФОТ₀ = 4,93*3529 = 17422;

ТП_усл.1 = ЗО₁ * ФОТ₀ = 5,12*3529 = 18068,48;

ТП₁ = ЗО₁ * ФОТ₁ = 5,12*3564 = 18256;

2) ТП_ЗО = ТП_усл.1 * ТП₀ = 18068,48 - 17422 = 646,48;

ТП_ФОТ = ТП₁ * ТП_усл.1 = 18256 - 18068,48 = 187,52;

Проверка: 646,48 + 187,52 = 834. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что объём товарной продукции увеличился на 834 тыс. грн. или 4,78%, в том числе за счёт:

1) увеличения зарплатоотдачи на 0,19 тыс. грн. или 3,85%, что увеличило товарную продукцию на 646,48 тыс. грн.;

2) увеличения фонда оплаты труда на 35 тыс. грн. или 0,99%, что увеличило товарную продукцию на 187,52 тыс. грн.

2. ТП = - модель является кратной. Используем способ цепных подстановок.

1) ТП₀ = = 3529/0,202 = 17422;

ТП_усл.1 = = 3564/0,202 = 17643,5;

ТП₁ = = 3564/0,19 = 18256;

2) ТП_ФОТ = ТП_усл.1 - ТП₀ = 17643,5 - 17422 = 221,5;

ТП_ЗЕ = ТП₁ - ТП_усл.1 = 18256 - 17643,5 = 612,5;

Проверка: 221,5 + 612,5 = 834. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что объём товарной продукции увеличился на 834 тыс. грн. или 4,78%, в том числе за счёт:

1) увеличения фонда оплаты труда на 35 тыс. грн. или 0,99%, что увеличило товарную продукцию на 221,5 тыс. грн.;

2) сокращения зарплатоёмкости на 0,012 тыс. грн. или 5,94%, что увеличило товарную продукцию на 612,5 тыс. грн.

Таблица 2.6 - Анализ эффективности использования ОПФ

Показатели	Ед. изм.	Базис, период	Отчет период	Отклонение
				абс.	отн.. %
Товарная продукция (ТП)	тыс. грн.	17422	18256	834	4,78
2. ОПФ	тыс. грн.	8765	9233	468	5,33
3. Фондоотдача (ФО)	тыс. грн.	1,98	1,97	-0,01	-0,5
4. Фондоемкость (ФЕ)	тыс. грн.	0,503	0,505	0,002	0,39

Составляем факторные модели:

1. ТП = ФО * ОПФ - модель мультипликативная. Для факторного анализа используем метод цепных подстановок.

1) ТП₀ = ФО₀ * ОПФ₀ = 1,98 * 8765 = 17422;

ТП_усл.1 = ФО₁ * ОПФ₀ = 1,97 * 8765 = 17267,05;

ТП₁ = ФО₁ * ОПФ₁ = 1,97 * 9233 = 18256;

2) ТП_ФО = ТП_усл.1 - ТП₀ = 17267,05 - 17422 = -154,95;

ТП_ОПФ = ТП₁ - ТП_усл.1 = 18256 - 17267,05 = 988,95.

Проверка: 988,95 - 154,95 = 834. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что объём товарной продукции увеличился на 834 тыс. грн. или 4,78%, в том числе за счёт:

1) сокращения фондоотдачи на 0,01 тыс. грн. или 0,5%, что сократило товарную продукцию на 154,95 тыс. грн.;

2) увеличения стоимости основных производственных фондов на 468 тыс. грн. или 5,33%, что увеличило товарную продукцию на 988,95 тыс. грн.

2. ТП = - модель является кратной. Используем способ цепных подстановок.

1) ТП₀ = = 8765/0,502 = 17422;

ТП_усл.1 = = 9233/0,502 = 18392,4;

ТП₁ = = 9233/0,505 = 18256;

2) ТП_ОПФ = ТП_усл1 - ТП₀ = 18392,4 - 17422 = 970,4;

ТП_ФЕ = ТП₁ - ТП_усл.1 = 18256 - 18392,4 = -136,4;

Проверка: 970,4 - 136,4 = 834. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что объём товарной продукции увеличился на 834 тыс. грн. или 4,78%, в том числе за счёт:

1) увеличения стоимости основных производственных фондов на 468 тыс. грн. или 5,33%, что увеличило товарную продукцию на 970,4 тыс. грн.

2) увеличения фондоемкости на 0,002 тыс. грн. или 0,39%, что сократило товарную продукцию на 136,4 тыс. грн.

Таблица 2.7 - Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	Ед. изм.	Базис, период	Отчет, период	Отклонение
				абс.	отн.,%
1. Товарная продукция (ТП)	тыс. грн.	17422	18256	834	4,78
2. Материальные затраты (МЗ)	тыс. грн.	10788	11098	310	2,87
3. Материалоотдача (МО)	тыс. грн.	1,61	1,64	0,03	1,86
4. Материалоемкость (МЕ)	тыс. грн.	0,619	0,607	-0,012	-1,93

Составляем факторные модели:

ТП = МЗ * МО - модель мультипликативная. Для факторного анализа используем метод цепных подстановок.

1) ТП₀ = МЗ₀ * МО₀ = 10788 * 1,61 = 17422;

ТП_усл.1 = МЗ₁ * МО₀ = 11098 * 1,61 = 17867,78;

ТП₁ = МЗ₁ * МО₁ = 11098 * 1,64 = 18256;

2) ТП_МЗ = ТП_усл.1 - ТП₀ = 17867,78 - 17422 = 445,78;

ТП_МО = ТП₁ - ТП_усл.1 = 18256 - 17867,78 = 388,22;

Проверка: 388,22 + 445,78 = 834. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что объём товарной продукции увеличился на 834 тыс. грн. или 4,78%, в том числе за счёт:

1) увеличения материальных затрат на 310 тыс. грн. или 2,87%, что увеличило товарную продукцию на 445,78 тыс. грн.;

2) увеличения материалоотдачи на 0,03 тыс. грн. или 1,86%, что увеличило товарную продукцию на 388,22 тыс. грн.

2. ТП = - модель является кратной. Используем способ цепных подстановок.

1) ТП₀ = = 10788/0,618 = 17422;

ТП_усл.1 = = 11098/0,618 = 17957,9;

ТП₁ = = 11098/0,607 = 18256;

2) ТП_МЗ = ТП_усл.1 - ТП₀ = 17957,9 - 17422 = 535,9;

ТП_МЕ = ТП₁ - ТП_усл.1 = 18256 - 17957,9 = 298,1;

Проверка: 535,9 + 298,1 = 834. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что объём товарной продукции увеличился на 834 тыс. грн. или 4,78%, в том числе за счёт:

1) увеличения материальных затрат на 310 тыс. грн. или 2,87%, что увеличило товарную продукцию на 535,9 тыс. грн.;

2) сокращения материалоёмкости на 0,012 тыс. грн. или 1,93%, что увеличило товарную продукцию на 298,1 тыс. грн.

2.4 Провести анализ затрат на производство продукции

Для расчета затрат на производство продукции, проводим структурный и динамический анализ показателя с использованием таблицы 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ структуры затрат на производство продукции

Показатели	Базис. период	Отчет. период	Отклонение
	тыс. грн.	Уд. вес, %	тыс. грн.	Уд. вес, %	тыс. грн.	Уд. вес, %
1. Фонд оплаты труда (ФОТ)	3529	24,09	3564	23,68	35	-0,41
2. Материальные затраты (МЗ)	10788	73,64	11098	73,75	310	0,11
3. Амортизация (А)	332	2,27	386	2,57	54	0,3
4. Итого: затраты на производство продукции (ЗПП)	14649	100,0	15048	100,0	399	2,7

Анализ данных таблицы показал, что в базисном году, как и в отчётном, наибольший удельный вес в затратах на производство продукции занимают материальные затраты, 73,64% и 73,75% соответственно. Наименьший удельный вес в затратах на производство продукции занимает амортизация, 2,27% в базисном году и 2,57% в отчётном году. В динамике, в отчётном году общие затраты увеличились на 399 тыс. грн. В отклонении показателей в отчётном году по отношению к базисному наблюдается следующая структура: фонд оплаты труда составляет -0,41% отклонения, материальные затраты составляют 0,11% отклонения, амортизация 0,3% отклонения.

Проведём факторный анализ влияния показателей на суммарные затраты производства. Строим факторную модель:

ЗПП = ФОТ + МЗ + А - модель является аддитивной, используем метод цепных подстановок.

1) ЗПП₀ = ФОТ₀ + МЗ₀ + А₀ = 3529 + 10788 + 332 = 14649;

ЗПП_усл.1 = ФОТ₁ + МЗ₀ + А₀ = 3564 + 10788 + 332 = 14684;

ЗПП_усл.2 = ФОТ₁ + МЗ₁ + А₀ = 3564 +11098 + 332 = 14994;

ЗПП₁ = ФОТ₁ + МЗ₁ + А₁ = 3564 + 11098 + 386 = 15048;

2) ЗПП_ФОТ = ЗПП_усл.1 - ЗПП₀ = 14684 - 14649 = 35;

ЗПП_МЗ = ЗПП_усл.2 - ЗПП_усл.1 = 14994 - 14684 = 310;

ЗПП_А = ЗПП₁ - ЗПП_усл.2 = 15048 - 14994 = 54;

Проверка: 35 + 310 + 54 = 399. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что общие затраты на производство продукции увеличились на 399 тыс. грн. или 2,7%, в том числе за счёт:

1) увеличения фонда оплаты труда на 35 тыс. грн., что увеличило общие затраты на производство продукции на 35 тыс. грн.;

2) увеличения материальных затрат на 310 тыс. грн., что увеличило общие затраты на производство продукции на 310 тыс. грн.;

3) увеличения амортизации на 54 тыс. грн., что увеличило общие затраты на производство продукции на 54 тыс. грн.

Проанализировать динамику затрат на 1 грн. товарной продукции, используя таблицу 2.9.

Таблица 2.9 - Анализ затрат на 1 грн. товарной продукции

Показатели	Ед. изм.	Базис. период	Отчет. период	Отклонение
				абс.	отн. %
1. Себестоимость отгруженной продукции (СОП)	тыс. грн.	14649	15048	399	2,7
1.1. Фонд оплаты труда (ФОТ)	тыс. грн.	3529	3564	35	0,99
1.2. Материальные затраты (МЗ)	тыс. грн.	10788	11098	310	2,87
1.3. Амортизация (А)	тыс. грн.	332	386	54	16,26
2. Товарная продукция в сопоставимых ценах (ТП)	тыс. грн.	17422	18256	834	4,78
3. Затраты на 1 грн. товарной продукции (З1ГРН)	тыс. грн.	0,84	0,82	-0,02	-2,38

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что темп прироста товарной продукции 4,78%, при темпе прироста себестоимости 2,7%, что является положительной тенденцией работы предприятия.

Осуществить следующие действия:

· сравнить темпы роста себестоимости с темпами роста товарной продукции (при этом опережающий рост себестоимости является отрицательной тенденцией);

· провести факторный анализ затрат на 1 грн. товарной продукции;

· проанализировать динамику затрат на 1 грн. товарной продукции, используя для расчета систему обратных показателей (зарплатоемкость, материалоемкость, амортизациеемкость), на основе таблицы 10.

Проведём факторный анализ затрат на 1 грн. товарной продукции.

Составляем факторную модель:

З1ГРН = - модель кратная, используем метод цепных подстановок.

1) З1ГРН₀ = = 14649/17422 = 0,84;

З1ГРН_усл.1 = = 15048/17422 = 0,86;

З1ГРН₁ = = 15048/18256 = 0,82;

2) З1ГРН_СОП = З1ГРН_усл.1 - З1ГРН₀ = 0,86 - 0,84 = 0,02;

З1ГРН_ТП = З1ГРН₁ - З1ГРН_усл.1 = 0,82 - 0,86 = -0,04;

Проверка: 0,02 - 0,04 = - 0,02. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что затраты на 1 грн. товарной продукции уменьшились на 0,01 тыс. грн., в том числе за счёт:

1) увеличения себестоимости продукции на 399 тыс. грн. или 2,7%, что увеличило затраты на 1 грн товарной продукции на 0,02 тыс. грн.;

2) увеличения товарной продукции на 834 тыс. грн., что сократило затраты на 1 грн. товарной продукции на 0,04 тыс. грн.

Для анализа динамики затрат на 1 грн. товарной продукции, используя для расчёта систему обратных показателей составим таблицу 2.10.

Таблица 2.10 - Анализ затрат на 1 грн. товарной продукции

Показатели	Ед. изм.	Базис. период	Отчет. период	Отклонение
				абс.	отн., %
1. Зарплатоемкость (ЗЕ)	т. грн.	0,202	0,19	-0,012	-5,94
2. Материалоемкость (МЕ)	т. грн.	0,619	0,607	-0,012	-1,93
3. Амортизациеемкость (АЕ)	т. грн.	0,019	0,021	0,002	10,52
4. Затраты на 1 грн. товарной продукции (З1ГРН)	т. грн.	0,839	0,818	-0,021	-2,5

Составляем факторную модель:

З1ГРН = ЗЕ + МЕ + АЕ - модель аддитивная, используем метод цепных подстановок.

1) З1ГРН₀ = ЗЕ₀ + МЕ₀ + АЕ₀ = 0,202 + 0,619 + 0,019 = 0,839;

З1ГРН_усл.1 = ЗЕ₁ + МЕ₀ + АЕ₀ = 0,19 + 0,619 + 0,019 = 0,827;

З1ГРН_усл.2 = ЗЕ₁ + МЕ₁ + АЕ₀ = 0,19 + 0,607 + 0,019 = 0,816;

З1ГРН₁ = ЗЕ₁ + МЕ₁ + АЕ₁ = 0,19 + 0,607 + 0,021 = 0,818.

2) З1ГРН_ЗЕ = З1ГРН_усл.1 - З1ГРН₀ = 0,827 - 0,839 = -0,012;

З1ГРН_МЕ = З1ГРН_усл.2 - З1ГРН_усл1 = 0,816 - 0,827 = -0,011;

З1ГРН_АЕ = З1ГРН₁ - З1ГРН_усл2 = 0,818 - 0,816 = 0,002.

Проверка: 0,002 - 0,011 - 0,012 = -0,021. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что затраты на 1 грн. товарной продукции уменьшились на 0,021 тыс. грн. или 2,5%, в том числе за счёт:

1) уменьшения зарплатоёмкости на 0,012 тыс. грн. или 5,94%, что сократило затраты на 0,012 тыс. грн.;

2) уменьшения материалоёмкости на 0,012 тыс. грн. или 1,93%, что сократило затраты на 0,011 тыс. грн.;

3) увеличения амортизациеёмкости на 0,002 тыс. грн. или 10,52%, что увеличило затраты на 0,002 тыс. грн.

Проанализировать показатели прибыли и рентабельности

Проанализировать динамику прибыли и рентабельности продаж, используя таблицу 2.11.

Таблица 2.11 - Анализ прибыли и рентабельности продаж

Показатели	Ед. изм.	Базис. период	Отчет. период	Отклонение
				абс.	отн. %
1. Выручка (ТП)	тыс. грн.	17422	18256	834	4,78
2. Себестоимость (С)	тыс. грн.	14649	15048	399	2,7
3. Прибыль от продаж (ПРП)	тыс. грн.	2773	3208	435	15,68
4. Рентабельность продаж (РП)	коэф.	0,159	0,175	0,016	10,06

Осуществить следующие действия:

• сравнить темпы роста себестоимости с темпами роста выручки и прибыли;

• провести факторный анализ прибыли;

• рассчитать рентабельность основных производственных фондов и проанализировать динамику показателя, построив таблицу 12.

1. Проведём факторный анализ прибыли. Составляем факторную модель.

ПРП = ТП - С - модель аддитивная, используем метод цепных подстановок.

1) ПРП₀ = ТП₀ - С₀ = 17422 - 14649 = 2773;

ПРП_усл.1 = ТП₁ - С₀ = 18256 - 14649 = 3607;

ПРП₁ = ТП₁ - С₁ = 18256 - 15048 = 3208;

2) ПРП_ТП = ПРП_усл.1 - ПРП₀ = 3607 - 2773 = 834;

ПРП_С = ПРП₁ - ПРП_усл.1 = 3208 - 3607 = -399;

Проверка: -399 + 834 = 435. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что прибыль от продаж увеличилась на 435 тыс. грн. или 15,68%, в том числе за счёт:

1) увеличения выручки на 834 тыс. грн. или 4,78%, что увеличило прибыль от продаж на 834 тыс. грн.;

2) увеличения себестоимости на 399 тыс. грн., что уменьшило прибыль от продаж на 399 тыс. грн.

2. Проведем факторный анализ рентабельности продаж. Составляем факторную модель.

РП = - модель кратная, используем метод цепных подстановок.

1) РП₀ = = 2773/17422 = 0,159;

РП_усл.1 = = 3208/17422 = 0,184;

РП₁ = = 3208/18256 = 0,175;

2) РП_ПРП = РП_усл.1 - РП₀ = 0,184 - 0,159 = 0,025;

РП_ТП = РП₁ - РП_усл.1 = 0,175 - 0,184 = -0,009;

Проверка: 0,025 - 0,009 = 0,016. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что рентабельность продаж увеличилась на 0,016 тыс. грн., в том числе за счёт:

1) увеличения прибыли от продаж на 435 тыс. грн. или 15,68%, что увеличило рентабельность продаж на 2,5%;

2) увеличения выручки на 834 тыс. грн. или 4,78%, что уменьшило рентабельность продаж на 0,9%.

Рассчитаем рентабельность основных производственных фондов и проанализируем динамику показателя, построив таблицу 2.12.

Таблица 2.12 - Анализ рентабельности ОПФ

Показатели	Ед. изм.	Базис, период	Отчет, период	Отклонение
				абс.	отн., %
1. Выручка (ТП)	тыс. грн.	17422	18256	834	4,78
2. Прибыль от продаж (ПРП)	тыс. грн.	2773	3208	435	15,68
3. Рентабельность продаж (РП)	коэф.	0,159	0,175	0,016	10,06
4. Фондоемкость (ФЕ)	т. грн.	0,503	0,505	0,002	0,39
5. Рентабельность ОПФ	коэф.	0,316	0,347	0,031	9,81

Р(ОПФ) = - модель смешанная, используем метод цепных подстановок.

1) Р(ОПФ)0 = = 2773/(0,502*17422) = 0,316;

Р(ОПФ)усл.1 = = 3208/(0,502*17422) = 0,366;

Р(ОПФ)усл.2 = = 3208/(0,505*17422) = 0,364;

Р(ОПФ)1 = = 3208/(0,505*18256) = 0,347.

2) Р(ОПФ)_ПРП = Р(ОПФ)_усл.1 - Р(ОПФ)₀ = 0,366 - 0,318 = 0,048;

Р(ОПФ)_ФЕ = Р(ОПФ)_усл.2 - Р(ОПФ)_усл.1 = 0,364 - 0,366 = -0,002;

Р(ОПФ)_ТП = Р(ОПФ)₁ - Р(ОПФ)_усл.2 = 0,347 - 0,364 = -0,017;

Проверка: 0,048 - 0,002 - 0,017 = 0,029. Расчеты сделаны правильно.

Анализ данных таблицы и расчётов показал, что рентабельность среднегодовой стоимости основных производственных фондов увеличилась на 3,1%, в том числе за счёт:

1) увеличения прибыли от продаж на 435 тыс. грн. или 15,68%, что увеличило ОПФ на 4,8%;

2) увеличения фондоемкости на 0,002 тыс. грн. или 0,39%, что сократило ОПФ на 0,2%.

3) увеличения товарной продукции на 834 тыс. грн. или 4,78%, что сократило ОПФ на 1,7%.

Дать оценку уровня деловой активности организации, рассчитав показатели:

* составить сводную таблицу (табл. 2.13) и дать оценку соотношения темпов изменения основных экономических показателей (товарной продукции, основных видов ресурсов, себестоимости и прибыли):

Таблица 2.13 - Сравнительный анализ темпов изменения показателей

Показатель	Выручка	Прибыль	Себестоимость	Средняя заработная плата	Производительность труда	ОПФ	Материальные затраты
Темп изменения, %	4,78	15,68	2,7	1,10	4,66	5,33	2,87

Анализ данных таблиц 1-13 и расчетов показал, что на товарную продукцию оказывают влияние следующие показатели: среднесписочная численность работников, материальные затраты, фонд оплаты труда, размер амортизации и другие факторы.

В результате анализа товарной продукции ООО «Кондитер» за 2007-2008гг. на основании соответствующих расчетов можно сделать вывод о том, что товарная продукция увеличилась на 834 т. грн или 4,78%.

На это оказало влияние: увеличение фонда оплаты труда на 35 т. грн или 0,99%, что увеличило товарную продукцию на 187,5 т. грн.; увеличение материальных затрат на 310 т. грн или 2,87%, что увеличило товарную продукцию на 445,78 т. грн. Резервом увеличения товарной продукции является среднесписочная численность промышленного персонала.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом проведенных исследований выступает общество с ограниченной ответственностью «Кондитер», период исследования - временной интервал за 2007-2008 годы.

В данной курсовой работе были рассчитаны такие показатели:

- показатель общей ресурсоотдачи как соотношение прироста совокупного ресурса и прироста объема производства.

- Показатель ресурсоотдачи, который равен 1,0227, что свидетельствует о не совсем рациональном использовании ресурсов

Был сделан сводный расчет интенсификации производства, установлен тип развития организации, дана комплексная оценка развития организации, выявлена доля влияния совокупного ресурса на конечный результат

В заключении хотелось бы отметить, что полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, улучшение использования сырья и материалов, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников, своевременное и полное использование резервов на предприятии и т.д. является необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности.

Список литературы

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 456 с.

Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 112 с.

Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Ч. 1. - К.: «Ника центр», 2001. - 426 с.

Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: «Ника центр», 2001. - 544 с.

Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: 1997. - 208 с.

Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. М.: Инфра-М, 1998.

Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 2-е, переработанное и дополненное. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. - с. 192.

Ковалев. В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 432.

Ковалев. В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 1998. - с. 512.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 1997. - с. 345.

Крейнина М.И. Финансовый менеджмент. / Учеб. пособие. - М.: «Дело и сервис», 1998. - с. 304.

Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ. пособие. - Мн.: Высшая школа, 1997. - с. 309.