Сущность и экономическое значение оплаты труда в условиях рыночной экономики

36

Оплата труда руководителя предприятия

Оглавление

Введение

1. Сущность и значение оплаты труда в современных условиях

1.1 Экономическая сущность оплаты труда в условиях рыночной экономики

1.2 Формы и системы оплаты труда в условиях рыночной экономики

2. Организация и совершенствование учета расчетов по оплате труда в г. Эрзине

2.1 Документальное оформление и учет начисления заработной платы руководителя

2.2 Порядок отражения в учете удержаний, производимых из заработной платы

3. Экономический анализ расходов на оплату труда

3.1 Анализ динамики и структуры расходов на оплату труда

3.2 Факторный анализ расходов на оплату труда

3.3 Пути более рационального использования средств на оплату труда

Заключение

Библиографический список

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. В настоящее время нет однозначного, а тем более стандартного определения заработной платы. Термин «заработная плата» означает, независимо от названия и метода исчисления, всякое вознаграждение или всякий заработок, исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением или национальным законодательством, которые в силу письменного или устного договора о найме предприниматель устанавливает за труд, который либо выполнен или за услуги, которые либо оказаны, либо должны быть оказаны. Это и обуславливает актуальность данной темы.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

В настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях. Значительно снизилась соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума. То есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Заработная плата, по результатам исследований, в общей структуре доходов населения составляет всего лишь 70 %. Резкое падение доли оплаты труда в совокупных доходах населения приводит к снижению мотивационного потенциала оплаты труда.

Объект исследования является оплата труда в современных условиях.

Предметом исследования является оплата труда.

Целью данной работы является исследование методологии и методики расчетов оплаты труда, закрепление полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике.

Для достижения поставленной цели, мы выделили следующие задачи:

- изучить сущность и значение оплаты труда в современных условиях;

- рассмотреть организацию и совершенствование учета расчетов по оплате труда в г. Эрзине;

- выявить экономический анализ расходов на оплату труда.

В первой главе рассмотрена экономическая сущность оплаты труда в современных условиях, формы и системы оплаты, их эффективность в условиях рыночной экономики.

Во второй главе рассмотрена методология учета расчетов по оплате труда, соблюдение трудового законодательства и автоматизированная обработка учетной информации расчетов по оплате труда.

Третья глава посвящена анализу расчетов по оплате труда и управление трудовыми затратами.

В заключении были сделаны выводы по курсовой работе.

1. Сущность и значение оплаты труда в современных условиях

1.1 Экономическая сущность оплаты труда в условиях рыночной экономики

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики передана непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования результатов труда. Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Для справедливой оплаты труда работника этот труд, прежде всего, нужно правильно измерить и учесть. В основном это обязанность администрации, но и бухгалтер должен знать состав документации по учету и ее содержание.

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства обращения, расходов на продажу.

Организация учета труда и его оплаты регламентируются законодательными и нормативными актами РФ.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются: своевременность расчетов с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки). Своевременность и правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования. Обобщать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку. Здесь доказывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется только по количеству и качеству труда. Но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия. И, наконец, определение заработной платы, как части совокупного общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива ПодольскийП.М. Регистрыбухгалтерскогоучетавроссийскойсистемеучета//бухгалтерскийучет - 2004 - № 10 -с. 5-9;

.

С учетом вышесказанного, рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. (КЗОТГлава 20 ст. 129).

1.2 Формы и системы оплаты труда в условиях рыночной экономики

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труда при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. В зависимости от того, какая та или иная форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и смешанная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Все чаще на предприятиях производится распределение начисленных фондов с помощью коэффициентов, отражающих вклад работников и учитывающих сложность труда, отработанное время, вклад работника в общие результаты деятельности. При этом используется опыт распределения, практикуемый в бригадах.

Оплата труда таких категорий работников, как продавцы, заведующие секциями, отделами или в предприятиях розничной торговли, не освобожденные от основной работы (за прилавком), как контролеры- кассиры, контролеры должны производиться в зависимости от выполненного оборота.

При смешанной оплате труда устанавливается месячный оклад (повременная оплата) и конкретный процент от оборота, каждым предприятием. Эта форма оплаты труда большее распространение получило при оплате труда работников торговли потребительских коопераций.

Юридической формой регулирования трудовых отношений в настоящее время является коллективный договор.

Коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (гл. 7 ст. 40 КЗОТ). Он становится основной разновидностью социально-партнерского регулирования трудовых отношений непосредственно в организациях.

В состав заработной платы в настоящее время включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

2 Организация и совершенствование учета расчетов по оплате труда в г. Эрзине

2.1 Документальное оформление и учет начисления заработной платы руководителя

Целью торгового предприятия является удовлетворение материальных и иных потребностей жителей г.Эрзина.

Уставный капитал создан в сумме 41,0 тыс. рублей, добавочный капитал-817,0 тыс. рублей.

От результатов хозяйственной деятельности получен убыток за 9 месяцев 2003 года в сумме 74,0 тыс. рублей, что по сравнению с соответствующим периодом прошлого года убыток увеличился на 47,0 тыс. рублей.

Среднесписочная численность составила за 2003 год 58 человек.

Доля расходов на оплату труда без учета отчислений на социальные нужды в общей сумме расходов составляла в 2002году-59,8%, в 2003 году - 56,2 %, а с учетом отчислений - соответственно 75,4%. Доля расходов на оплату труда без учета отчислений на социальные нужды в общей сумме расходов составляла в 2002 году-77,9%. Основные показатели по труду отражены в таблице 1.1.

Исходя из проведенного анализа показателей по труду можно сделать вывод, что расходы на оплату труда за год возросли на 377 тыс. руб или на 59,1%. Обращает внимание повышение составляющей затрат живого труда, что может быть опасным для финансового состояния организации. Расходы на оплату труда росли опережающими темпами.

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификаций.

Показатели	2002г.	2003г.	Изменение (+,-)	Темп изменения %
1	2	3	4	5
Выручка от продажи в действующих ценах, тыс. руб.	6568	7039	+471	107,2
Расходы, тыс. руб.	3276	4116	+840	125,6
Расходы на оплату труда (РОТ), тыс. руб.	638	1015	+377	159,1
Среднесписочная численность, чел.	60	58	-2	96,7
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб	10,6	17,5	+6,9	165,1
Средняя производительность, тыс. руб.	109,5	121,4	+11,9	110,9

Таблица 1.1. Показатели по труду торгового предприятия 2002-2003 гг.

Конкретно для работников бухгалтерии названные документы подразделяются на следующие группы:

- документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, изменение оплаты);

- документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;

документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучения и др.);

- прочие документы данного профиля.

Учет отработанного времени и качества работы начинается с первого момента приема работника на определенную должность.

Учет рабочего времени позволяет иметь необходимые сведения об отработанном времени и не отработанных часах и днях, обеспечивает текущее наблюдение за выходами на работу и состоянии трудовой дисциплины.

Сгруппированные за месяц показатели позволяют охарактеризовать трудовые ресурсы по предприятию в целом.

Они необходимы для контроля за использованием рабочей силы, сокращения невыходов на работу, устранения непроизводительных затрат рабочего времени, а также для составления отчетов по труду.

Движение личного состава - прием, перемещение, увольнение работников производится с учетом штатного расписания. Основным документом, свидетельствующем о приеме на работу является распоряжение о приеме на работу (Ф. № Т-1)- составляется на каждого члена трудового коллектива работникам отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников.

На оборотной стороне приказа указывается в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия по штатному расписанию и подписывается руководителями организации.

В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов (п.1 Указа № 508 от 15 марта 2000г.).

Учет заработной платы в соответствии с Планом счетов осуществляется на счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».

Счет пассивный- по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируется предприятием по оплате труда работникам, то есть начисленная, но не выданная заработная плата (до момента выдачи зарплаты работники являются кредиторами предприятия, а средства невыплаченной зарплаты есть источник средств). По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выданная работникам заработная плата, все виды удержания произведенные из заработной платы. Информация об этих расчетах ведется на счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» как по персоналу, состоящему в штате предприятия, так и не входящему в списочный состав работников. Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и по всем другим выплатам, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам и оформляются бухгалтерскими записями:

Дебет 20,23,25,26,28,29,44,96Кредит 70 Сумма начисленной заработной платы.

Дебет 84 Кредит 70 Суммы, начисленные в виде доходов участникам, учредителям организации.

Расчеты с персоналом по оплате труда включают суммы:

- начисление пособий за счет взносов в Фонд государственного социального страхования, пенсий и т.д.

- оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство во всех формах;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва по оплате отпусков работникам и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год (по дебету здесь указывается счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Сюда же относятся лицевой счет работника К-18 и другие документы.

Типовые бухгалтерские проводки по начислению заработной платы за август месяц 2003г. представлены в таблице 2.1.

Основным учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетно-платежная ведомость (форма № Т-54), в которой указывается начисление по видам оплат, удержания из заработной платы и суммы, подлежащие выдаче на руки. На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость для выплаты заработной платы.

Своевременно не полученная заработная плата депонируется. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано.

№№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.	Начислена заработная плата производственным рабочим	20 20/6	70 70	38782,24 10544,60
2.	Начислена заработная плата торговым работникам	44/2 44/3	70 70	59361,90 17208,74
3.	Начислено по листкам временной нетрудоспособности	69/2	70	6789,84
4.	Итого по кредиту счета 70			132687,32

Таблица 2.1. Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы

за август месяц 2003 года

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре или книге депонированной заработной платы. Депонированную заработную плату предприятия хранят в течение трех лет, после чего она подлежит перечислению в бюджет не позднее 10 числа следующего месяца КомисароваА.П.Обучетерасходоворганизацийпоэкономическимэлементам//Бухучет-2003-№2 - с.60-61 (Професс. суждение);

.

На исследуемом предприятии ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ разработанного на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н. Документальное оформление производится в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. № 26 и Центросоюза Российской Федерации.

2.2. Порядок отражения в учете удержаний, производимых из

заработной платы

Вступившая в силу вторая часть Налогового кодекса РФ изменила с 1 января 2001 года порядок исчисления подоходного налога, который теперь называется налогом на доходы физических лиц. Стала новой не только ставка налога, но и размеры вычетов, которые уменьшают облагаемую базу по этому налогу.

Однако, как и прежде, предприятие должно вести учет совокупного налогооблагаемого дохода нарастающим итогом сначала года. По мере роста совокупного дохода работник утрачивает право на некоторые вычеты.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная 13 процентов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 процентов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено статьей 210 НК РФ.

Согласно, налогового Кодекса ст.25 сумма налога определяется в рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается и более округляется до полного рубля, следовательно, сумма подоходного налога на доходы физических лиц 373 рубля. На счетах бухгалтерского учета сделана запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 373 рубля. Из заработной платы удержаны 1% профсоюзные взносы 32,68 рублей, бухгалтерская проводка:

Дебет 70 Кредит 76- 32,68 рубля.

Удержана сумма аванса за первую половину апреля месяца - 1800 рублей. Всего произведенные удержания за май месяц составили 2598,28 рублей.

Результат после этого вычитания и есть сумма, причитающаяся работнику в выдаче.

Бухгалтерские записи, осуществляемые, по удержанию из заработной платы за август 2003 г. приведены в таблице 2.2.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
Выдано из кассы по платежной ведомости	70	50	112277,41
Удержан налог на доходы с физических лиц	70	68/1	15997,21
Удержано по отпущенной муке	70	41/3	550
Удержаны алименты, профсоюзные взносы	70	76	1747,12
Удержано за хлеб, выданный под заработную плату	70	43	4380
Итого дебетовый оборот			134951,74

Таблица 2.2. Бухгалтерские записи по удержанию из заработной

платы за август месяц 2003 года

Как видно из таблицы 2.2 оплату труда работников осуществляется в натуральной форме. Однако бухгалтером нарушена методология ведения бухгалтерского учета. В этом случае на счетах бухгалтерского учета произвести запись:

Дебет 70 Кредит 90,91 Выплата заработной платы с использование натуроплаты;

Дебет 90,91 Кредит 68- налог на добавленную стоимость.

В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов все эти суммы удерживаются бухгалтерией уже с той суммы, которая причитается работнику после взимания подоходного налога.

Таким образом, после того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации:

Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.

1. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки.

2. Удержания по исполнительным документам.

3. Удержания задолженности по подотчетным суммам.

4. Удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника.

5. Удержания частичных выплат полученной ссуды.

6. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

7. Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска.

При расчете удержания из заработной платы бухгалтер должен помнить, что согласно КЗОТ РФ (ст. 138) общий размер всех удержаний из заработной платы должны быть не более 20% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраняться 50% заработка Пошерстник Н.В., М.С. Мейкин Заработная плата в современных условиях (8-е изд.)- Спб.: Издательский дом Герда; 2002-720с.

.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70,69). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 86 «Целевое финансирование».

3. Экономический анализ расходов на оплату труда

3.1 Анализ динамики и структуры расходов на оплату труда

Важнейшая роль в обеспечении целесообразного размера заработной платы принадлежит экономическому анализу, цель которого - выявить внутренние возможности более рационального использования трудовых ресурсов, относительного снижения трудовых затрат при повышении их стимулирующей роли. Анализ расходов на оплату труда является важнейшим инструментом управления издержками производства и обращения.

Таким образом, в заработной плате аккумулируются социальные и экономические аспекты функционирования предприятия. Социальная и материальная защищенность каждого его работника зависит от финансовой устойчивости организации, а она, в свою очередь, связана с обоснованностью оплаты труда. Поэтому заработная плата стала объектом не только управленческого, но и финансового анализа.

В связи с этим анализ фонда заработной платы в условиях формирующегося рынка имеет ряд особенностей. Он приобрел более выраженный комплексный характер и увязывается не только с объемными показателями деятельности (реализация, численность работников), но и с достигнутыми финансовыми результатами. Усилилось внимание к оценке стимулирующей, мотивационной роли заработной платы, появился более современный, гибкий подход к оценке размеров и дифференциации оплаты труда по категориям работников и качеству индивидуального труда. Увеличился состав влияющих на оплату труда факторов, характер воздействия которых стал более сложным и опосредованным. Заработная плата все больше увязывается с минимальными социальными стандартами, с действующей системой налогообложения доходов.

Анализ расходов на оплату труда начинается с определения доли этой статьи в общей сумме расходов организации, что позволяет выявить ее влияние на затраты и финансовые результаты.

Доля расходов на оплату труда торгового предприятия без учета отчислений на социальные нужды в общей сумме составляла в 2002 году- 59,8%, в 2003 году- 56,2%, а с учетом отчислений- соответственно 75,4% и 77,9%. Основные показатели по труду отражены в таблице 3.1.

Показатели	9 мес. 2002г.	9 мес. 2003г.	Изменение (+,-)	Темп изменения, %
1	2	3	4	5
Выручка от продажи в действующих ценах, тыс. руб.	6568	7039	+471	107,2
Выручка от продажи в сопоставимых ценах	6568	5965	-603	90,8
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	3276	4116	+840	125,6
Уровень в % к выручке от продажи в действующих ценах	49,9	58,5	+8,6
Расходы на оплату труда (РОТ), тыс. руб.	638	1015	+377	159,1
Уровень РОТ в % к выручке в действующих ценах	9,7	14,4	+4,7
Доля РОТ в общей величине расходов,%	19,5	24,7	+5,2
Среднесписочная численность, чел.	60	58	-2	96,7
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	10,6	17,5	+6,9	165,1
Средняя производительность, тыс. руб: в действующих ценах	109,5	121,4	+11,9	110,9
в сопоставимых ценах	19,5	102,8	-6,7	93,9

Таблица 3.1. Показатели по труду торгового предприятия за 9 месяцев 2002-2003 гг.

Исходя из проведенного анализа показателей по труду можно сделать вывод, что расходы на оплату труда за год возросли на 377 тыс. руб. или на 59,1%, а их доля в общей величине расходов увеличилась на анализируемый период на 5,2%. Обращает повышение составляющей затрат живого труда, что может быть опасным для финансового состояния организации. Негативно оценивается повышение уровня расходов на оплату труда с 9,7% до 14,4% к объему продаж при общей положительной динамики уровня расходов организации. Расходы на оплату труда росли опережающими темпами. Поэтому важнейшим резервом снижения затрат и обеспечения безубыточности является рациональное использование средств на оплату труда.

Анализ расходов на оплату труда как важнейшего элемента издержек обращения торгового предприятия включает оценку всего комплекса характерных для них аналитических показателей:

- абсолютное отклонение (экономия или перерасход);

- размер снижения (повышения) уровня расходов на оплату труда;

- темп изменения (снижения или повышения) уровня расходов на оплату труда;

- относительное отклонение по уровню (в процентах к объему реализации) и сумме (относительная сумма экономии или перерасхода) фонда заработной платы.

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ФЗП абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию:

ФЗПабс=ФЗПф-ФЗПпл

ФЗПабс=1015-1000=+15 тыс. руб.

Из приведенного расчета следует, что фактический перерасход запланированного фонда заработной платы 15 тыс. руб.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по реализации товаров.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по реализации товаров. Процент выполнения плана по реализации товаров составляет 121 %. Однако, необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему реализации продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплат служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных КостылеваЮ.Ю.,КостылевА.А., Оформлениедокументаобучетнойполитикеорганизации//Аудиторскиеведомости - 2004-№1-с. 72-81;

).

Относительная экономия (перерасход) фонда заработной платы исчисляется в общем виде путем умножения фактической величины объема реализации (Р1)предприятия на размер изменения уровня расходов на оплату труда труда и деления на 100:

?ФЗПотн=__??*Р1(3.2.)

где ? у=у1-у0;

у1- фактический уровень расходов на оплату труда;

у0- плановый уровень расходов на оплату труда.

В Эрзинском кожпо плановый уровень расходов на оплату труда предусмотрен в размере 1000 тыс. руб. или 17,2% к плановой реализации.

? у= 14,4-17,2=-2,8%

Относительное отклонение, рассчитанное с учетом роста реализации, показывает реальную величину экономии фонда заработной платы:

? ФЗП отн= (-2,8)* 7039 = -197,1 (тыс. руб.)

Исходя из проведенного исследования, можно сделать вывод, что относительная экономия фонда заработной платы торгового предприятия с учетом изменения объема реализации составила 197,1 тыс. руб.

Такой же результат можно получить с помощью другого метода расчета, как разность между фактическим и пересчитанным ( скорректированным) фондом заработной платы. Пересчитанная его сумма определяется умножением планового уровня расходов на оплату труда на фактический объем продаж, т.е.

? отн= ФЗП 1- ФЗПскорр.

ФЗПскорр.= у0*Р1 = 17,2*7039 = 1210,7 тыс. руб.

ФЗПотн= 1015-1210,7= -195,7 тыс. руб.

Так как в организации применяется и повременная и сдельная формы оплаты труда, то расчет следует углубить, так как перерасчету подлежит только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему реализации товаров. В этом случае относительное рассчитывается следующим образом:

? ФЗПотн = ФЗП1- ФЗПскорр.= ФЗП1- ФЗП0*(100+?Р%*Кn) ,(3.4)

где ? Р%-- процент перевыполнения (недовыполнения) плана объема реализации;

Кn--поправочный коэффициент или удельный вес переменной части в общем фонде заработной платы.

Экономический смысл поправочного коэффициента заключается в следующем. Он показывает на сколько процентов следует увеличить (уменьшить) плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения (недовыполнения) плана реализации.

По плану предусмотрен объем продаж 5817 тыс. руб., доля переменной части в общем, объеме фонда заработной платы составляет 41,8%, а процент перевыполнения плана реализации равен 20,9%

[7039*100-100]

5817,4

В этом случае относительная экономия фонда заработной платы в составит 198,2 тыс. руб:

? ФЗПотн = 1015-1000* (100+20,9*0,418) = -198,2 тыс. руб

Исходя из проведенного расчета, можно сделать вывод, что переменная часть заработной платы изменяться пропорционально объему продаж, в результате чего относительная экономия фонда заработной платы составила 198,2 тыс. руб.

Следующим этапом анализа динамики расходов на оплату труда является оценка расходов на оплату труда по видам деятельности категориям. Доля расходов по торговле составляет наибольшую величину в общей величине оплаты труда, причем к 2003 году она незначительно увеличилась (на 0,6%) и составила 56,0% (табл. 3.2.).

Данные таблицы свидетельствуют, что расходы на оплату труда за 2003 год увеличились на 377 тыс. рублей. Доля расходов на оплату труда работников общественного питания в 2003 году составляет 13,3%. За год отмечается уменьшение удельного веса расходов на оплату труда в общественном питании на 4,3%. При этом расходы на оплату труда в производстве возросли на 139,7 тыс. рублей, а их доля в общей величине расходов- на 3,7%.

В ходе анализа расходов по заработной плате их динамики и соответствие бюджетам (планам) оценивается не только в целом по организации, но и по отдельным подразделениям. При этом важно определить по каждому из них перерасход (экономию) и выявить причины допущенного перерасхода:

Вид деятельности	2002 год	2003 год	Отклонение
	в сумме, тыс. руб.	удельный вес, %	в сумме, тыс. руб.	Удельный вес, %	в сумме, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Торговля	353,5	55,4	568	56,0	+214,5	+0,6
Общественное питание	112,2	17,6	135	13,3	+22,8	-4,3
Производство	172,3	27,0	312	30,7	+139,7	+3,7
Всего	638	100	1015	100	+377

Таблица 3.2. Динамика расходов на оплату труда по видам деятельности за 2002-2003 год

- нерациональная численность работников;

- излишние расходы на содержание аппарата управления;

- увеличение доли более трудоемких товаров в общей реализации;

- диспропорция между ростом производительности труда и динамикой средней заработной платы;

- неравномерная и неритмичная реализация товаров и др.

Данные таблицы 3.1. подтверждают вывод о том, что темп роста производительности в сопоставимых ценах намного выше роста заработной платы соответственно 138,8% и 101,8%.

Для определения суммы экономии (Э) или перерасхода (П) фонда заработной платы в связи с изменениями в соотношениях между темпами роста производительности труда и его оплаты предлагается использовать следующий алгоритм.

Э(П)=ФЗП1*Jз-Jв, (3.5)

Где Jз - индекс средней заработной платы, то есть отношение средней заработной платы за отчетный период (З1) к средней заработной плате в базисном периоде (З0);

Jв - индекс производительности труда, то есть отношение средней выработки за отчетный период (В1) к средней выработке в прошлом периоде (В0).

Используя данные таблицы 3.1. произведем расчет (в сопоставимых и действующих ценах):

Эс.ц. = 1015* 1,651 - 0,9389 = 437,78 тыс. руб.

Э д.ц. = 1015*1,651 - 1,1087 = 333,39 тыс. руб.

Исходя из проведенного расчета, можно сделать вывод, что в Эрзинском кожпо значительная часть фонда заработной платы слабо увязана реальными результатами труда и «не заработана». В результате произошел необоснованный рост и перерасход фонда заработной платы в сопоставимых ценах на 437,78 тыс. руб., а в действующих на 333,39 тыс. руб.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 3.3.

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость товаров. Фактически удельный вес фонда оплаты труда составил 96,,2%. Выплат из чистой прибыли в 2007 году не было, поскольку по результатам деятельности получен убыток. Выплаты за счет фонда социальной защиты составили 40,2 тыс. руб или 3,8% в общей величине средств направленных на потребление.



Вид оплаты	Сумма, тыс. руб.
	план	Факт	отклонение
1. Фонд оплаты труда 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Тарифным ставкам и окладам 1.3. Доплаты 1.4. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков 1.5. Оплата труда совместителей	1000 330 600 15,0 55,0 -	1015 297,5 610 23,0 84,5 -	+15 -32,5 +10 +8 +29 -
2. Выплаты за счет чистой прибыли 2.1. Вознаграждение за результаты работы по итогам года 2.2. Материальная помощь 2.3. Единовременные выплаты пенсионерам 2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков 2.5. Стипендии студентам и плата за обучение	6,0 24,0 6,0
3. Выплата социального характера Пособия по временной нетрудоспособности	30 30	40,2 40,2	+10,2 +10,2
Итого средств, направленных на потребление	1060	1055,2	+25,2
Доля в общей сумме,%: Фонда оплаты труда Выплат из чистой прибыли	94,3 0,3	96,2 -	+1,9 -0,3
Выплат за счет фонда социальной защиты	5,4	3,8	-1,6

Таблица 3.3. Использование средств, направляемых на потребление в 2007 году

С целью определения факторов на результаты деятельности предприятия используется множество приемов и способов, составляющих содержание факторного анализа, что и будет рассмотрено в следующем параграфе данной работы Шадилова С.Н. Расчет заработной платы на предприятиях всех форм собственности.- М.: Изд-во «ДИС», 2002.-176 с.

.

3.2 Факторный анализ расходов на оплату труда

С переходом к рыночным отношениям расходы организации, и в том числе расходы на оплату труда систематически растут, что вызвано влиянием различных факторов. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на объективные и субъективные, т.е. независимые и зависимые от деятельности организации.

Расходы по заработной плате формируются под влиянием объективных (изменение цен на товары, тарифы, ставок на услуги) и субъективных факторов: изменение средней заработной платы; равномерность и ритмичность реализации продукции; применяемые формы, системы и механизмы оплаты труда; мотивация труда; изменения в финансовом состоянии организации.

Среди объективно действующих факторов существенное влияние оказывает изменение цен на товары. Повышение цен к росту оборота, и значит к снижению уровня расходов на оплату труда.

Показатели	9 мес. 2002г.	9 мес. 2003 г.	Изменения (+,-)	Темп изменения, %
Объем оборота торговли: - В действующих ценах, тыс. руб.; - В сопоставимых ценах, тыс. руб.(Jр=1,18)	6568 6568	7039 5965	+471 -603	107,2 90,8
Расходы на оплату труда, тыс.7 руб.	638	1015	+377	159,1
Уровень расходов на оплату труда, % - в действ. ценах; - в сопост. ценах	9,714 9,714	14,42 17,02	+4,7 +7,3	148,4 175,2

Таблица 3.4. Расчет влияния объективных факторов на расходы по оплате труда за 9 мес. 2002-2003 гг.

Размер влияния изменения цен на расходы на оплату труда составит:

- по уровню: 14,42-17,02=-2,6%;

- в сумме: -2,6*7039/100 = - 183 тыс. рублей.

То есть рост цен в 1,18 раз за анализируемый период вызвал снижение уровня расходов на оплату труда на 2,6% к обороту, или на 183 тыс. рублей.

Из субъективных, внутренних факторов, влияющих на расходы по оплате труда, прежде всего, выделяют объем оборота. Его изменения неодинаково влияют на различные части расходов по заработной плате. При этом выделяют условно- переменную часть фонда оплаты труда и условно- постоянную часть.

Для определения влияния динамики объема оборота на уровень расходов по оплате труда выполним несколько перерасчетов и оформим их в таблице 3.5.

- базисный уровень постоянной части фонда заработной платы (Уо, пост) пересчитывается на объем оборота отчетного периода (Р1):

Уо,пост.= ФЗПо,пост.

Р1 (3.6.)

Уо, пост.= 638 * 100 = 9,064%

Разница между пересчитанным и базисным уровнями расходов на оплату труда и покажет размер влияния динамики объема оборота на уровень этих расходов:

? У = 9,064- 9,714 = -0,65%;

- базисная сумма переменной части фонда заработной платы (ФЗПо, пер) пересчитывается на фактический объем оборота (Р1):

ФЗПо, пер. = Уо,пер.*Р1 (3.7.)

ФЗПо,пер. = 5,4*7039 = 380,1 тыс. руб.

Разница между пересчитанной и базисной суммой части фонда заработной платы покажет влияние динамики объема реализации на расходы по оплате труда: ФЗП = 380,1 - 354,6 = + 25,5 тыс. руб.

3.3. Пути более рационального использования средств на оплату труда

Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют: переход на аренду, в том числе и на финансовую, устранение многозвенности в управлении торговлей, сокращение до оптимальных размеров численности торговых работников, улучшение использования рабочего времени, разработка рациональных графиков выхода на работу, расширение зон обслуживания покупателей, совмещение профессий, должностей и функций, прием на работу на неполный рабочий день студентов, учащихся техникумов.

Все эти факторы помогают полнее выявлять и реализовать резервы повышения эффективности использования средств на оплату труда.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда используют такие показатели, как объем оборота (товарооборота), валовых доходов, суммы прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, балансовой, чистой на рубль заработной платы. В процессе изучают динамику этих показателей и выполнение плана по их уровню, а также проводят сравнительный анализ по предприятиям аналогичного профиля и конкурентам (таблица 3.6.).

Данные таблицы подтверждают ранее сделанный вывод о неэффективности использования средств на оплату труда в исследуемом предприятии. Причем процесс снижения отдачи от использования средств на оплату труда идет интенсивно и может в ближайшее время привести к значительному снижению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Показатели	2002г.	2003 год	Изменение по сравнению с (+,-)	Темп изменения,%
		план	факт	планом	Прошл. Периодом
1. Объем продаж на рубль заработной платы, руб.	10,29	7,0	6,94	-0,06	-3,35	67,5
2. Объем валовых доходов на рубль заработной платы, руб	2,65	2,0	1,97	-0,03	-0,68	74,3

Таблица 3.6. Показатели эффективности использования фонда заработной платы за 9 мес. 2002-2003 гг.

В ходе анализа целесообразно рассчитать интегральный показатель эффективности фонда заработной платы (Эфзп):

Э фзп = Рфзп х Пфзп,(3.13)

Где Рфзп - объем продаж (оборота) на рубль заработной платы;

Пфзп - чистая прибыль на рубль заработной платы.

Динамика и сравнительная (по родственным предприятиям) оценка этого показателя позволяет комплексно измерить результативность использования средств на оплату труда работников данной организации.

Используяприем скорректированных чисел можно оценить влияние факторов на показатель эффективности использования фонда заработной платы, например, на объем оборота на рубль заработной платы:

Рфзп (скорр.) = Р1 =7039 = 11,03 руб

Повышение показателя эффективности Рфзп за счет роста оборота:

? Рфзп (Р) = Рфзп (скорр.) - Рфзп 0 = 11,03-10,29 = +0,74 руб.

снижение показателя эффективности Рфзп за счет роста фонда заработной платы:

? Рфзп (фзп) = Рфзп 1 - Рфзп (скорр.) = 6,94-11,03 = -4,09 руб.

Совокупное влияние факторов составило: +0,74 -4,09 = -3,35 (руб).

Таким образом, недостаточен уровень управления заработной платы; допускаются перерасход средств на оплату труда в значительных размерах и диспропорция между ростом средней заработной платы и производительностью труда; снижаются эффективность использования фонда заработной платы и его стимулирующее значение СамоучительпобухучетуБакинаС.И.,ЗлобинаЛ.В.,Исаева И.А.Исаева И. А. 5 -еиздание,Бератор,Москва2004;

. Предприятие должно сделать соответствующие выводы и принять энергичные меры в области менеджмента труда (оптимизировать численность работающих, усилить внутренний контроль за расходованием средств, обеспечить опережение роста производительности труда по сравнению с его оплатой, улучшить нормирование и стимулирование труда).

Эффективность управления оплатой труда проявляется в достижении нормативных (сметных) затрат на оплату труда при одновременном росте личных доходов персонала и дифференциации их выплат в соответствии с трудовым вкладом отдельных работников в общие результаты.

Заключение

Исследованы состояния расчетов по оплате труда в современных условиях, включая анализ существующих видов, форм и систем оплат труда, а также соблюдение трудового законодательства расчетов по оплате труда.

Исследована действующая практика по учету расчетов по оплате труда в г. Эрзине, включая порядок учета начислений заработной платы и удержания из нее.

Проведен анализ расчетов на оплату труда, включающий изучение динамики и факторный анализ средств на оплату труда, оценку эффективности использования трудовых ресурсов; разработаны основные направлений по более рациональному использованию средств на оплату труда и управление расходами оплаты труда.

В ходе исследования установлено, что нарушается методология ведения бухгалтерского учета, так при использовании натуроплаты удержания из заработной платы производятся не правильно и натуроплата не отражается на счете 90 «Продажи», соответственно не перечисляется в бюджет налог на добавленную стоимость. При хозяйственных операциях используется первичные документы не унифицированных форм.

Исходя из проведенного анализа показателей по труду можно сделать вывод, что расходы на оплату труда за год возросли на 377 тыс. руб. или на 59,1%, а их доля в общей величине расходов увеличилась за анализируемый период на 5,2%. Обращает внимание повышение составляющей затрат живого труда, что может быть опасным для финансового состояния организации. Негативно оценивается повышение уровня расходов на оплату труда с 9,7% до 14,4% к объему продаж при общей положительной динамики уровня расходов организации. Расходы на оплату труда росли опережающими темпами. Поэтому важнейшим резервом снижения затрат и обеспечения безубыточности является рациональное использование средств на оплату труда.

Расходы на оплату труда за 2003 год увеличились на 377 тыс. рублей. Доля расходов составляет 13,3%. За год отмечается уменьшение удельного веса расходов на оплату труда в общественном питании на 3,4%. При этом расходы на оплату труда в производстве возросли на 139,7 тыс. рублей, а их доля в общей величине расходов - на 3,7%.

В Эрзинском кожпо значительная часть фонда заработной платы слабо увязана реальными результатами труда и «не заработана». В результате произошел необоснованный рост и перерасход фонда заработной платы в сопоставимых ценах на 437,78 тыс. руб., а в действующих на 333,39 тыс. руб.

Таким образом, в недостаточен уровень управления заработной платой; допускаются перерасход средств на оплату труда в значительных размерах и диспропорция между ростом средней заработной платы и производительностью труда; снижаются эффективность использования фонда заработной платы и его стимулирующее значение. Предприятие должно сделать соответствующие выводы и принять энергичные меры в области менеджмента труда.

Грамотное управление оплатой труда позволит более рационально использовать средства на оплату труда, оптимизировать расходы предприятия и в целом повысить эффективность деятельности.

Библиографический список

Налоговый кодекс РФ часть 1. Утв. 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. Изменениями и дополнениями от 30.03.1999г., 09.07.1999г., 02.01.2000г., 05.08.2000г., 24.03.2001г.,24.07.2002 г., Часть П Утв. 05.08.2000 № 117-ФЗ С изменениями и дополнениями от 29.12.2000г., 30.05.2001г., 06.08.2001г., 08.08.2001 г.

Федеральный закон от 19.06.2002 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»

Список литературы

1. Костылева Ю.Ю.,Костылев А.А., Оформление документа об учетной

Политике организации//Аудиторские ведомости - 2004-№1-с. 72-81;

2. КомисароваА.П. Об учете расходов организаций по экономическим

элементам//Бухучет-2003-№2 - с.60-61 (Професс. суждение);

3. Регистры бухгалтерского учет а в российской системе учета ПодольскийП.М. //бухгалтерский учет - 2004 - № 10 -с. 5-9;

4. Самоучитель по бухучету БакинаС.И., ЗлобинаЛ.В., Исаева И.А.