Материальные ресурсы предприятия

34

Содержание

Введение

Глава 1. Задачи и методика проведения анализа использования материальных ресурсов

1.1 Экономическая сущность материальных ресурсов предприятия

1.2 Задачи анализа и источники информации

1.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

1.4 Система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на предприятии

Глава 2. Анализ использования материальных ресурсов на примере ООО «Фортуна»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Анализ обеспеченности материальными ресурсами

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворён экстенсивным путём (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). Первый путь ведёт к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизиться за счёт увеличения объёма производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции.

Прибыль предприятия, его рентабельность и успех в конкурентной борьбе зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом за весь предыдущий период деятельности. Под этим подразумевается создание благоприятных условий труда, внедрение прогрессивных технологий, уровень механизации и автоматизации производства, организации и управления им. Потому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельности предприятия.

Материальные затраты имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии, зависят наиболее важные показатели работы предприятия - объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.

Глава 1. Задачи и методика проведения анализа

использования материальных ресурсов

1.1 Экономическая сущность материальных ресурсов предприятия

С использованием материальных ресурсов связано производство любого вида производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг). В ряде случаев затраты на материальные ресурсы составляют около 80% затрат на производство продукции, то есть они служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет комплексное использование материальных ресурсов, их рациональный расход, по возможности применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финансового состояния организации.

К материальным ресурсам относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые организации приобретают для использования в своей хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Материальные ресурсы, как следует из п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» // «Российская газета», № 36, 27.02.2002, - это сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

1.2 Задачи анализа и источники информации

Нормальный ход производственной деятельности предприятия и ее результаты зависят от эффективной организации снабжения и в равной мере от правильного и экономного использования материальных ресурсов.

Цели и задачи анализа материальных ресурсов ориентированы на нужды управления. Анализ состояния и использования материальных ресурсов позволяет руководству:

- правильно и своевременно информировать отдел заказов, выбрать оптимального поставщика с точки зрения географии поставок, качества и цены материалов, графика поставок;

- организовать поставки прямо с колес и точно в срок, выявить трудности в снабжении, периодичность поставок и сроки;

- изучить состояние запасов, определить их соответствие нуждам предприятия, выяснить случаи затоваривания;

- организовать эффективную замену в случае отсутствия или несвоевременного поступления материалов;

- своевременно контролировать выполнение графика поступления материальных ценностей в производство;

- выявлять медленно оборачивающиеся материальные ценности и организовать их замену и реализацию; потери при транспортировке, складировании;

- определить величину минимального и страхового запаса и установить, нужен ли страховой запас вообще;

рассчитать величину запасов материалов и полуфабрикатов для бесперебойного обеспечения производства;

- определить поставщиков, сохранить длительные связи, найти новые рынки;

- выявить формы и географию доставки, цену, транспортные тарифы, выбрать цены франко, формы и сроки оплаты, возможные сезонные колебания поставок;

- определить количество и состав фактических остатков, сверхнормативные, ненужные материалы; сроки хранения;

- рассчитать ликвидность запасов и их фактическую рыночную стоимость; их оборачиваемость, эффективность замедления и ускорения оборачиваемости; обеспеченность запасов собственными оборотными средствами и необходимость привлечения заемных средств (эти вопросы не рассматриваются в этой главе потому, что являются объектами финансового анализа;

- определить обеспеченность производства материальными ресурсами и ее влияние на выпуск продукции (сколько продукции недополучено или получено дополнительно);

- организовать учет и планирование МТС, нормирование материалов, учет и контроль за материалами по центрам затрат и местам возникновения;

- выявить возможность механизации работ по учету и анализу материалов; пути снижения норм расхода и общей материалоемкости продукции, уменьшить и ликвидировать потери, отходы, нерациональные и невыгодные замены;

- определить пути уменьшения отходов в производстве, их вторичного использования и реализации;

- выявить потери материалов при раскрое, потери в случае брака;

- внедрить новые рецептуры сырья и материалов;

- перейти от полуфабрикатов собственного изготовления на покупные;

- применять новые, прогрессивные технологии.

Все указанные цели направлены в конечном счете на улучшение результатов управления:

- увеличение объема выпуска, улучшение качества продукции;

- уменьшение материальных затрат на единицу продукции;

- улучшение использования оборотных активов предприятия;

- как результат первого и второго -- возможное увеличение прибыли и улучшение финансового состояния предприятия.

Нормальное функционирование снабжения на предприятии возможно при правильной организации нормирования и расхода материалов, топлива, энергии, правильном выборе поставщиков, форм поставок и системы расчетов.

Для целей управления необходима достоверная и своевременная информация по основным вопросам:

- текущая потребность в отдельных видах сырья и материалов;

- запасы сырья и материалов и их состояние;

- объем незавершенного производства;

- сроки выполнения принятых заказов;

- «пульс цен» на сырье и материалы;

- условия отгрузки;

- требования к формам и срокам оплаты;

- организация снабженческо-сбытовой деятельности, степень ее прогрессивности и эффективности, система стимулирования поставок;

- применяемые виды упаковок и способы доставки, типы отгрузки и стоимость транспортировки.

Результаты и возможности анализа определяются состоянием информации.

Информационную базу анализа составляют:

- договоры поставок;

- документы на доставку;

- данные складского учета;

- аналитический и синтетический учет материалов в бухгалтерии.

Учет материалов на предприятии осуществляется по калькуляционным группам (черные, цветные, трубы и т.д.) и по каждому наименованию, сорту, размеру. Отпуск материалов с общезаводских складов в цеховые кладовые и на рабочие места осуществляется по лимитным картам и разовым требованиям.

Основанием для определения лимита являются специфицированные нормы. При большом количестве потребляемых материалов лимитные карты гораздо удобнее (меньше записей), чем разовые требования. Стоимость материалов, отпускаемых по лимитным картам с общезаводских складов и цеховых кладовых, можно установить по балансовому счету «Основное производство».

Величину отпуска цехам вспомогательных материалов можно определить по балансовым счетам «Цеховые расходы», «Вспомогательные производства». Так как цехам машиностроительных предприятий отпускаются не только материалы, но и детали, входящие в машинокомплекты, следует взять данные о поступлении деталей из комплектовочных ведомостей.

Всякий дополнительный отпуск материалов (на брак, изменение технологии) оформляется актами. Актами оформляются и разрешения на замену материалов. Еще одним источником данных является ведомость НЗП, здесь можно получить данные о материалах, израсходованных на детали, узлы незаконченных изделий. В литейных и кузнечных цехах в конце месяца составляются отчеты об использовании материалов в целом на выпуск и на 1 т.

Информационную базу анализа составляют сведения аналитического учета о поступлении, расходе, остатках сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов. Показатели планового и фактического расхода сырья, материалов и топлива на единицу продукции фиксируются в калькуляциях себестоимости изделий.

Нормативная база включает систему норм расхода материальных ресурсов, норм запаса, на основе которых ведется расчет потребности и планирование поставок. Некоторые данные можно почерпнуть из внутренней отчетности по техническому прогрессу, в частности данные о влиянии технического прогресса на снижение норм расхода, а также мероприятия, направленные на экономию материальных ресурсов, особенно дефицитных и сдерживающих материалов.

Важным источником информации является калькуляция себестоимости единицы продукции: плановая, нормативная, фактическая.

Внутризаводская отчетность содержит также данные об экономии материальных ресурсов по конкретным видам сырья и материалов.

Основные направления анализа:

- анализ выполнения программы снабжения и обеспеченности производственной программы материальными ресурсами;

- анализ использования материальных ресурсов в производстве, направления экономии материальных ресурсов;

- анализ материалоемкости продукции.

Все направления анализа способствуют решению задач планирования и прогнозирования, к которым относятся:

- составление обоснованной производственной программы, обеспеченной материальными ресурсами;

- запуск новых образцов продукции;

- сметы затрат на производство;

- поиск резервов возможного дополнительного выпуска и улучшения качества продукции за счет материальных ресурсов;

- выявление резервов снижения материальных затрат в себестоимости продукции;

- обоснование бизнес-плана, учитывающего необходимость покрытия денежными ресурсами потребности в материалах Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебн. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. С. 102-109.

1.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.

Очи могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.

Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности).

Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые.

Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным.

С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода.

Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

а) количества заготовленного сырья и материалов (З);

б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции:

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / под ред. акад. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. С. 323-326.

1.4 Система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на предприятии

Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих запасах могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов и их использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при общей удовлетворительной материальной поставке.

Анализ использования норм и затрат материалов и других ресурсов является одним из основных вопросов анализа производства. Изучая изменение норм затрат материальных ресурсов, следует учитывать что главные причины, которые обуславливают постепенное их снижение следующие:

- конструктивные улучшения изделий в том числе упрощение;

- усовершенствование технологий производства;

- повторное использование отходов производства;

- корректировка рецептур;

- уменьшение части конечного брака продукции;

- изменение качества материалов (сырья), которые используются в процессе изготовления продукции;

- другие.

Во время анализа следует оценить обоснованность самих норм, своевременность их пересмотра. Современное нормативное хозяйство это важное условие для экономного использования ресурсов. Поэтому анализ качества норм и способов их формирования помогает избежать затрат ресурсов и тем самым облегчает эффективность работы предприятия.

При проведении анализа очень часто встречаются факты замены материалов. Замену осуществляют с целью удешевления себестоимости продукции, повышения надежности изделий, улучшения их внешнего вида и др. Но в большинстве случаев имеет место так называемые вынужденные замены, которые не всегда санкционируются высшим руководством. Эти замены или обусловлены отсутствием некоторых материалов в общем или в определенный период, или вызваны удешевлением производства любой ценой. Такие изменения имеют импульсивный характер и недостаточно обоснованы в следствии чего они ухудшают качество производимой продукции, репутацию фирмы. Поэтому при большом количестве замен материалов, следует в целом негативно оценивать такое состояние использования ресурсов и организацию управления на предприятии.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает на сколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно - натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении может измениться за счет количества произведенной продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость определяется способом цепной подстановки.

Для расчета нужно иметь следующие исходные данные:

1. затраты материалов на производство продукции;

2. стоимость товарной продукции.

Затем изучается материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦП_i), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:

ЧМЕ_i = УМЕ_i/ЦП_i

Удельная материалоемкость изделий (стоимость израсходованного сырья и материалов на производства единицы продукции), в свою очередь зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):

Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц:

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально - технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т. д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно - заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

где - абсолютный прирост материалоемкости за счет i-го фактора;

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу и поиску резервов его сокращения Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие - Мн.: Новое знание, 2001. С.259-271.

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:

ВП=МЗ*МО

или

ВП=МЗ/МЕ

где МЗ - затраты материальных ресурсов на производство продукции;

МО - материалоотдача.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять приемы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй модели - только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то не трудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных подстановок.

Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов.

На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо установить возможности дальнейшего снижения норм расхода материалов и материальных затрат, не использованные в отчетном году. Изучение конкретных условий производственно - хозяйственной деятельности анализируемого предприятия позволяет сделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть. В частности, имеются все условия для внедрения в производственный процесс комплекса организационно - технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.

Выявленные потенциальные возможности экономии материальных ресурсов должны быть учтены при разработке планов оргтехмероприятий и внедрения новой техники, а также при планировании соответствующих показателей на предстоящий год.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства (лучшего использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда) и определить реальную его величину, сбалансированную по всем ресурсам.

Глава 2. Анализ использования материальных ресурсов на примере ООО «Фортуна»

2.1 Характеристика предприятия

Предприятие ООО «Фортуна» является организацией, созданной и действующей в соответствии с законодательством РФ.

Место нахождения предприятия определяется местом его государственной регистрации: 163002, г. Архангельск, пр. Ломоносова, д. 216.

Почтовый адрес общества: 163002, г. Архангельск, пр. Ломоносова, д. 216.

Основной целью общества является удовлетворение потребностей граждан и организаций в продукции и извлечение на этой основе прибыли.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» 03.10.2005 года в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании юридического лица - предприятие ООО «Фортуна», о чем имеется свидетельство серии 29 № 001239083.

Предприятие имеет Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации от 03.10.2005, в котором обществу присвоен ИНН 2901139998 и КПП 290101001.

Учредительным документом предприятия является устав, на основании и в соответствии с которым осуществляется деятельность предприятия.

Предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Предприятие вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие имеет свой расчетный счет в банке, печать, бланки со своим наименованием, фирменный знак.

Предприятие осуществляет розничную торговлю в неспециализированных магазинах средствами мобильной связи и компьютерной техникой.

2.2 Анализ обеспеченности материальными ресурсами

Таблица 1

Данные для анализа использования материальных ресурсов на предприятии

№ п/п	Показатели	план	факт
1.	Выпуск продукции, тыс. руб.	822858,5	811428,5
2.	Материальные затраты тыс. руб.	674034,0	655927,0
	Из них прямые материальные затраты, тыс. руб.	638728,9	620717,4
2.1.	Сырье и материалы, тыс. руб.	247232,0	234112,0
2.2.	Полуфабрикаты, тыс. руб.	57313,0	63112,0
2.3.	Топливо, тыс. руб.	171210,0	167515,0
2.4.	Энергия, тыс. руб.	142471,0	139678,0
2.5.	Другие материалы, тыс. руб.	55808,0	51510,0

Определим удельный вес различных материалов в общем объеме материальных затрат предприятия ООО «Фортуна» и его динамику, а также динамику абсолютного изменения материальных затрат - таблица 2.

Таблица 2

Удельный вес материалов и его динамика

№ п/п	Показатели	план	факт	динамика
		Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1.	Материальные затраты тыс. руб.	674034,0	100,00	655927,0	100,00	-18107	0,00
1.1.	Сырье и материалы, тыс. руб.	247232,0	36,68	234112,0	35,69	-13120	-0,99
1.2.	Полуфабрикаты, тыс. руб.	57313,0	8,50	63112,0	9,62	+5799	1,12
1.3.	Топливо, тыс. руб.	171210,0	25,40	167515,0	25,54	-3695	0,14
1.4.	Энергия, тыс. руб.	142471,0	21,14	139678,0	21,29	-2793	0,15
1.5.	Другие материалы, тыс. руб.	55808,0	8,28	51510,0	7,86	-4298	-0,42

Таким образом, можно сделать следующий вывод:

1. фактические материальные затраты предприятия ниже запланированных на 18107 тыс. руб., в основном это вызвано уменьшением затрат на сырье и материалы (-13120 тыс. руб.), а также прочие материалы (-4298 тыс. руб.). Однако, следует отметить, что затраты предприятия на полуфабрикаты в отчетном году возросли по сравнению с планом на 5799 тыс. руб.

2. в составе материальных затрат преобладают затраты на сырье и материалы, их удельный вес был запланирован в размере 36,68% от общей суммы материальных затрат, однако по результатам работы предприятия за год удельный вес затрат на сырье и материалы снизился по сравнению с плановым значением на 0,99%. Значительно снизился удельный вес прочих материалов в общей сумме материальных затрат, снижение составило 0,42%. По сравнению с планом на 1,12% увеличилась доля затрат на полуфабрикаты.

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, на изменение общей материалоёмкости продукции, прежде всего, влияют два фактора:

1) материалоёмкость продукции по прямым материальным затратам;

2) соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:

МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн.

Таблица 3
Анализ выполнения планового задания по использованию материалов
№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
				абсолютное	%
1	Объём произведённой продукции, тыс.руб.	822 858,5	811 428,5	-11 430,0	-1,39
2	Материальные затраты, тыс.руб.	674 034,0	655 927,0	-18 107,0	-2,69
3	Из них прямые материальные затраты, тыс. руб.	638 728,9	620 717,4	-18 011,5	-2,82
4	Материалоёмкость общая	0,819	0,808	-0,011	-1,32
5	Материалоёмкость по прямым материальным затратам	0,776	0,765	-0,011	-1,45
6	Материалоотдача общая	1,221	1,237	0,016	1,33
7	Материалоотдача по прямым материальным затратам	1,288	1,307	0,019	1,47
8	Коэффициент соотношения общих и прямых затрат	1,0553	1,0567	0,0015	0,14

В рассматриваемом периоде не выполнены плановые показатели использования материалов в производстве:

– общая материалоёмкость в отчётном периоде по сравнению с плановым показателем снизилась на 0,011 или на 1,32%;

– общая материалоотдача - увеличилась на 0,016 или на 1,33%.

Проанализируем, за счёт каких факторов произошли данные изменения.

Факторами первого порядка, влияющими на изменение материалоёмкости, являются материалоёмкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат. Проиллюстрируем их влияние на изменение обобщающего показателя с помощью метода абсолютных разниц.

МЕ = МЕпр * Ксоотн.

? МЕ (Ксоотн.) = 0,776 * 0,0015 = 0,0012

? МЕ (МЕпр) = -0,011 * 1,0567 = -0,012

Баланс отклонений: 0,0012 + (-0,012) = -0,0108

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно в цехах основного производства. За счёт уменьшения прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась на 0,012. Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,0012.

Теперь проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К таким факторам относятся объём произведенной продукции и материальные затраты на её производство. Проиллюстрируем данное влияние с помощью метода цепных подстановок.

МО = ВП / МЗ;

МО (факт) = 811428,5 / 655927,0 = 1,237;

МО (план) = 822858,5 / 674034 = 1,221;

?МО = 0,016

1-я подст.: 822858,5 / 655927,0 = 1,2545 ^ = 0,0335;

2-я подст.: 811428,5 / 655927,0 = 1,237 ^ = -0,0175;

Баланс отклонений: 0,0335 + (-0,0175) = 0,016.

В связи с тем, что величина материальных затрат в отчётном периоде по сравнению с планом уменьшилась в связи с более рациональным и эффективным использованием материальных ресурсов, материалоотдача увеличилась на 0,0335. Уменьшение выпуска произведенной продукции в данном периоде привело к уменьшению материалоотдачи на 0,0175.

Методику расчёта влияния на уровень общей материалоёмкости материальных затрат на отдельные изделия можно рассмотреть следующим образом. На обобщающий показатель материалоёмкости в первом приближении оказывает влияние и изменение частных показателей материалоёмкости. Зависимость результативного показателя от факторных можно отразить факторной моделью аддитивного типа:

МЕ (общ) = МЕ (сырьё) + МЕ (топл.) + МЕ (энерг.) + МЕ (п/ф) + МЕ (др.)

Таблица 4
Анализ влияния частных показателей
№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
				абс.	%
1.	Выпуск продукции, тыс.руб.	822 858,5	811 428,5	-11 430,0	-1,4
2.	Материальные затраты, тыс. руб.	674 034,0	655 927,0	-18 107,0	-2,7
2.1.	Сырьё и материалы, тыс.руб.	247 232,0	234 112,0	-13 120,0	-5,3
2.2.	Топливо, тыс.руб.	171 210,0	167 515,0	-3 695,0	-2,2
2.3.	Энергия, тыс.руб.	142 471,0	139 678,0	-2 793,0	-2,0
2.4.	Полуфабрикаты, тыс.руб.	57 313,0	63 112,0	5 799,0	10,1
2.5.	Другие материалы, тыс.руб.	55 808,0	51 510,0	-4 298,0	-7,7
3.	Общая материалоёмкость	0,819	0,808	-0,011	-1,3
3.1.	Сырьеёмкость	0,300	0,289	-0,012	-4,0
3.2.	Топливоёмкость	0,208	0,206	-0,002	-0,8
3.3.	Энергоёмкость	0,173	0,172	-0,001	-0,6
3.4.	Материалоёмкость по полуфабрикатам	0,070	0,078	0,008	11,7
3.5.	Материалоёмкость по другим	0,068	0,063	-0,004	-6,4

При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется путём сравнения соответствующих фактических показателей с плановыми показателями.

Данные таблицы показывают, что снижение материалоёмкости продукции по сравнению с плановыми показателями на 0,011 произошло вследствие уменьшения сырьеёмкости, топливоёмкости, энергоёмкости и материалоёмкости по другим материалам соответственно на 0,012, 0,002, 0,001 и 0,004. При прочих равных условиях за счёт этих факторов материалоёмкость могла бы уменьшиться на 0,019 (0,012 + +0,002 + 0,001 + 0,004). Однако повышение материалоёмкости продукции по полуфабрикатам на 0,008 уменьшило возможную экономию материальных ресурсов на эту же сумму.

Результатом влияния всех вышеуказанных факторов явилось снижение общей материалоёмкости продукции на 0,011 (0,019 - 0,008).

Изменение частных показателей материалоёмкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат. Так, уменьшение показателей свидетельствует о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, возросшие же показатели отражают обратную тенденцию - увеличение доли материальных затрат определённых видов ресурсов в общей сумме материальных затрат.

Снижение материалоёмкости продукции способствует снижению себестоимости в части материальных затрат и увеличению объёмов производства. По вышеуказанному определению материалоотдача рассчитывается по формуле:

МО = ВП / МЗ

В отчётном периоде по сравнению с планом материалоёмкость продукции снизилась, а материалоотдача, соответственно, возросла. В связи с этим дополнительный объём продукции за счёт более рационального использования материальных ресурсов можно рассчитать по формуле:

ВП = МО * МЗ;

? ВП = ? МО * МЗ (факт).

Исходя из определения материалоёмкости можно вывести формулу:

МЕ = МЗ / ВП;

МЗ = МЕ * ВП.

Изменение себестоимости в части материальных затрат как результат изменения материалоёмкости рассчитывается по формуле:

? МЗ = ? МЕ * ВП (факт).

Полученные таким путём данные оформим в виде таблицы 5.

Таблица 5

Анализ показателей материалоемкости продукции

Показатели	План	Факт
1. Материальные затраты, тыс. руб.	674034,0	655927,0
2. Объем продукции, тыс. руб.	822858,5	811428,5
3. Материалоемкость продукции, руб. (стр. 1: стр. 2, с точностью до 0,001)	0,819	0,808
4. Коэффициент материалоемкости в отчетном году в сравнении с планом (стр. 3, графа 2 : стр. 3 графа 1)	Х	0,987
5. Изменение (повышение +, понижение -) коэффициент материалоемкости (стр. 4 минус единица)	Х	-0,013
6. Перерасход (+) или экономия (-) материалов в результате отклонения фактической материалоемкости от плановой, тыс. руб. (стр. 1, графа 1 * стр. 5, графа 2)	Х	-8762,4
7. Влияние на объем продукции отклонения фактической материалоемкости от плана (стр. 6 : стр. 3 графа 1)	Х	-10698,9

По данным таблицы 5 видно, что в результате отклонения фактической материалоемкости от плановой на 0,013% экономия материалов составила 8762,4 тыс. руб., что в свою очередь привело к росту объема продукции на 10698,9 тыс. руб.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

П / МЗ = (П / В) * (В / ВП) * (ВП / МЗ) = R * ДВ * МО,

где П - прибыль от реализации продукции;

В - выручка от реализации продукции;

R - рентабельность оборота;

ДВ - доля выручки в общем объёме выпуска товарной продукции.

Таблица 6

Данные для факторного анализа прибыли на один рубль материальных затрат

№ п/п	Показатели	план	факт
1.	Прибыль от реализации, тыс. руб.	61426,0	57975,0
2.	Выручка от реализации, тыс. руб.	558118,0	953468,0
3.	Объем выпуска, тыс. руб.	822858,5	811428,5
4.	Материальные затраты, тыс. руб.	674034,0	655927,0

На основании исходных данных проведем факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат (таблица 7).

Таблица 7
Факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат
№п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
1	Прибыль от реализации, тыс.руб.	61 426,0	57 975,0	-3 451,0
2	Выручка от реализации, тыс.руб.	558 118,0	953 468,0	395 350,0
3	Объём выпуска, тыс.руб.	822 858,5	811 428,5	-11 430,0
4	Материальные затраты, тыс.руб.	674 034,0	655 927,0	-18 107,0
5	Рентабельность оборота, %	11,01%	6,08%	-4,93%
6	Доля выручки	0,678	1,175	0,497
7	Материалоотдача	1,221	1,237	0,016
8	Прибыль на рубль материальных затрат.	0,091	0,088	-0,003

Из таблицы 7 видно, что в отчётном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 0,003 руб., в том числе за счет изменения:

а) материалоотдачи:

? МО * ДВ (пл) * R (пл) = 0,016 * 0,678 * 0,1101 = 0,001194 руб.

б) доли реализованной продукции в общем объёме её производства:

МО (факт) * ? ДВ * R (пл) = 1,237 * 0,497 * 0,1101 = 0,067688 руб.

в) рентабельности оборота:

МО (факт) * ДВ (факт)* ? R = 1,237 * 1,175 * (-0,0493) = -0,071947 руб.

Баланс отклонений: 0,001194 + 0,067688 + (-0,071947) = -0,003065 руб.

В связи с тем, что в отчётном периоде показатель выручки на гривну материальных затрат снизился на 0,003 руб., следует выработать тактическую и стратегическую политику, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

Заключение

В условиях рыночной экономики одной из важнейших задач каждого предприятия становится экономия материальных ресурсов, так как именно материальные затраты составляют большую часть издержек производства, от которых непосредственно зависит величина прибыли. А прибыль в условиях рыночной экономики - основной источник жизнеобеспечения предприятия.

Различают источники и пути экономии материальных ресурсов. Источники экономии показывают, за счёт чего может быть достигнута экономия. Пути (или направления) экономии показывают, каким образом, при помощи каких мероприятий может быть достигнута экономия.

На каждом предприятии имеются резервы экономии материальных ресурсов. Под резервами следует понимать возникающие или возникшие, но ещё не использованные (полностью или частично) возможности улучшения использования материальных ресурсов.

С точки зрения сферы возникновения и использования резервов экономии материальных ресурсов они могут быть подразделены на три группы:

– народнохозяйственные - к ним относятся резервы, которые имеют большое значение для народного хозяйства и всех его отраслей: установление прогрессивных пропорций в отраслевой структуре промышленности (в целях ускоренного развития прогрессивных отраслей), в добыче и производстве экономичных, искусственных и синтетических видов сырья и материалов; совершенствование структуры топливно-энергетического комплекса; совершенствование всего хозяйственного механизма;

– общепромышленно-межотраслевые резервы - их мобилизация зависит от установления рациональных производственно-экономических связей между ведущими отраслями промышленности (чёрная металлургия, машиностроение, химическая промышленность). Эти резервы обусловлены особенностями развития отдельных отраслей промышленности и экономических районов. К таким резервам относятся: внедрение новых эффективных способов и систем разработки месторождений полезных ископаемых, развитие специализации, кооперирования и комбинирования в промышленности; создание и развитие предприятий различных форм собственности; повышение качества исходного сырья; ускоренное развитие производства наиболее эффективных видов сырья и материалов;

– внутрипроизводственные резервы - это возможности улучшения использования материальных ресурсов, непосредственно связанные с совершенствованием техники, технологии и организации процессов производства, освоением более совершенных типов и моделей изделий, повышением качества продукции в конкретных отраслях и подотраслях промышленности.

В зависимости от характера мероприятий основные направления реализации резервов экономии ресурсов в промышленности и на производстве подразделяются на производственно-технические и организационно-экономические.

К производственно-техническим направлениям относятся мероприятия, связанные с качественной подготовкой сырья к его производственному потреблению; совершенствованием конструкции машин, оборудования и изделий; применением более экономичных видов сырья, топлива; внедрением новой техники и прогрессивной технологии, обеспечивающих максимально возможное уменьшение технологических отходов и потерь материальных ресурсов в процессе производства изделий с максимально возможным использованием вторичных материальных ресурсов.

К основным организационно-техническим направлениям экономии материальных ресурсов относятся: комплексы мероприятий, связанных с повышением научного уровня нормирования и планирования материалоёмкости промышленной продукции, разработкой и внедрением технически обоснованных норм и нормативов расхода материальных ресурсов; комплексы мероприятий, связанных с установлением прогрессивных пропорций, заключающихся в ускоренном развитии производства новых, наиболее эффективных видов сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов.

Главное направление экономии материальных ресурсов на каждом предприятии - увеличение выхода конечной продукции из одного и того же количества сырья и материалов на рабочих местах (в бригадах, участках, цехах). Оно зависит от технического оснащения производства, уровня мастерства работников, умелой организации материально-технического обеспечения, количества норм расхода и запасов материальных ресурсов, обоснованности их уровня.

Список использованной литературы

1 Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» // «Российская газета», № 36, 27.02.2002

2 Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебн. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 384 с.

3 Бланк И.А. Управление прибылью. - 2-е изд., расш. и доп. - К.: Ника - Центр, Эльга, 2002. - 752 с.

4 Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 432с.

5 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие - Мн.: Новое знание, 2001. - 704 с.

6 Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003 г. - 304 с.

7 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М., ИНФРА-М, 1997. - 343с.

8 Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / под ред. акад. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 527с