Вибір оптимальних методів нарахування амортизації

Рис.2

Нарахування амортизації прямолінійним методом

Тоді при введенні суми первісної вартості об'єкту основних засобів (припустимо, що ліквідаційна вартість об'єкту дорівнює нулю) та терміну корисної експлуатації всі перелічені вище показники розраховуватимуться автоматично.

При розрахунку аналогічних показників прискореним методом нарахування амортизації замінюються формули розрахунку сум амортизації (С4=B4/$F$4)*2) - з першого до передостаннього року та (С13=B13) - в останній рік експлуатації (рис.3). Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості зобов'язує підприємство встановлювати ліквідаційну вартість об'єкту, без чого неможливі розрахунки (рис.4). При цьому, розраховуючи амортизацію змінюється формула розрахунку сум амортизації (С4=(1($G$4/$B$4)^(1/$F$4))*B4), а для отримання кінцевого результату, крім первісної вартості об'єкту та терміну його використання, до вихідних даних належить встановлена ліквідаційна вартість об'єкту.

Рис.3. Нарахування амортизації прискореним методом

Рис.4

Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості

Нараховуючи амортизацію за використанням кумулятивного методу, потрібно додатково ввести формулу розрахунку кумулятивного коефіцієнту (G3=F3*(F3+1)/2). Тоді формула розрахунку сум амортизації матиме вигляд: С3=(F3/$G$3)*$B$3 (рис.5).

Рис.5. Нарахування амортизації кумулятивним методом

Виробничий метод нарахування амортизації не потребує встановлення строку корисного використання об'єкту основних засобів, проте зобов'язує прогнозувати кількість виробленої продукції за кожний період, тому приклад розрахунку наведемо за один рік (рис.6). Для використання даного методу необхідно розраховувати виробничу ставку амортизації за формулою G2=$B$2/$E$2. Інші показники розраховуються аналогічно з попередніми методами.

Рис. 6 Нарахування амортизації виробничим методом

У податковому обліку нарахування амортизації здійснюється поквартально згідно із встановленими Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств” нормами. При цьому термін експлуатації при розрахунку сум амортизаційних відрахувань не враховується. Формула розрахунку амортизаційних відрахувань має вигляд: С3=B3*$F$3, а вихідними даними є балансова вартість групи (об'єкту) на початок періоду та відповідна норма амортизації (рис.7).

Рис.7 Нарахування амортизації податковим методом

Таким чином, за допомогою електронних таблиць можна не тільки прискорити процес вибору методу амортизації, але й для наочності звести дані про процес накопичення зносу в один графік та порівняти результати нарахування амортизації різними методами (рис.8).

Рис.8 Процес накопичення амортизації різними методами

Всі ці операції можна зробити в одній книзі і, пов'язавши дані, вводити тільки вихідну інформацію для отримання кінцевого результату - вибору такого методу нарахування амортизації, за допомогою якого можна було б інтенсифікувати процес відтворення основних виробничих фондів, реалізувати технічну та виробничу політику підприємства.

3.2 Розвиток амортизації у порівнянні з іншими країнами

Україна на шляху до інтеграції і гармонізації з країнами-членами ЄС, формування єдиного економічного простору з традиційними економічними партнерами, зокрема Росією, Білоруссю, Казахстаном, прагне уніфікувати існуючу систему бухгалтерського обліку, яка у сучасних умовах змінюється й удосконалюється відповідно до міжнародних стандартів. Тому процеси стандартизації та удосконалення системи бухгалтерського обліку України із застосуванням міжнародних стандартів, вибору раціонального методу амортизації основних засобів є актуальними і нині. Це обумовлюється об'єктивними причинами та підтверджується появою наказу Міністерства фінансів України №561 від 30.09.2003 р. „Про затвердження методичних рекомендацій з бух-галтерського обліку основних засобів”.

Перехід на ринкові умови господарювання, запровадження комерційних засад у діяльність підприємств, приватизація державних підприємств потребують нових підходів до формування фінансових ресурсів. Так, нині збільшується значення прибутку, амортизаційних відрахувань та позичкових коштів у формуванні фінансових ресурсів підприємств. Усе це змушує підприємства виявляти ініціативу та винахідливість. Раціональне застосування амортизаційної політики на підприємстві є важливою ланкою його фінансового управління і дає можливість керівництву підприємства розширити виробництво чи створити новий напрям бізнесу.

Господарським кодексом України передбачено, що одним з основних напрямів державної економічної політики є амортизаційна політика, спрямована на створення для суб'єктів господарювання найбільш сприятливих і рівноцінних умов забезпечення проце-су відтворення основних виробничих і невиробничих фондів переважно на якісно новій техніко-технологічній основі.

З цією метою інвестиційна політика держави спрямована на створення суб'єктом господарювання необхідних умов для залучення і концентрації коштів для потреб розширеного відтворення основних засобів виробництва, а також на забезпечення ефективного і відповідального використання цих коштів та здійснення контролю за ним.

Важливою умовою реалізації інвестиційної політики держави є його податкова система, що повинна стимулювати якнайшвидше відновлення підприємст-вами, насамперед активної частини основних засобів.

Як приклад такого підходу розглянемо модифіковану систему прискореного відшкодування витрат Modified Accelerated Cost Recovery System MACRS), що застосовується в США з 1987 р. Ця система встановлює методи амортизації і термін експлуатації основних засобів для визначення суми амортизаційних відрахувань з метою оподаткування (таблицю 1).

Таблиця 1. Методи амортизації США

Таким чином, з метою оподаткування основних засобів (крім будівель) у США застосовується прискорена амортизація.

Система МАСRS передбачає:

відсутність ліквідаційної вартості; умову середини року, тобто передбачається, що початком терміну експлуатації об'єкта є середина року (незалежно від місяця фактичного початку його експлуатації);

3) при застосуванні прискореної амортизації здійснюється перехід до прямолінійної амортизації в тому році, коли сума прямолінійної амортизації перевищує суму прискореної амортизації.

Норми амортизації відповідно до системи МАСRS подано в (дивись таблицю 2).

Таблиця 2. Норми амортизації відповідно до системи МАСRS

В Україні відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» з 1 січня 2004 р. норми амортизації встановлено в межах 1,25 - 15 % балансової вартості відповідних груп основних фондів. Зокрема, для автомобілів і ЕОМ, придбаних після 1 січня 2004 р., ця норма становить відповідно 10 і 15 %.. Застосування цих норм приводить до того, що період амортизації зазначених основних засобів може перевищити 50 років, тобто майже в 10 разів перевищує термін податкової амортизації подібних об'єктів, наприклад, у США. При цьому за шість років (період повної амортизації автомобілів у США) в Україні для цілей оподаткування буде амортизовано близько 50% вартості автомобілів.

У цьому зв'язку варто нагадати, що єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР (затверджені постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 р. № 1072) передбачали, зокрема, такі норми амортизації, % від первісної вартості:

ЕОМ 12,5;

МікроЕОМ й уніфіковані процесори 10;

Автомобілі (залежно від класу) 11,1 - 20;

Іншими словами, згідно з цими нормами максимальний термін амортизації ЕОМ і автомобілів не перевищував 10 років.

У дореволюційній Росії Положенням про державний промисловий податок (1898 р.) було передбачено норми амортизаційних відрахувань у погашення первісної вартості в розмірі 5-10 % .

Отже, сучасні норми амортизації для оподаткування в Україні значно обмежують інвестиційні можливості підприємств навіть порівняно з дореволюційним і радянським періодами, не кажучи вже про такі розвішені країни, як США.

Крім того, варто пам'ятати, що в минулому в Україні застосовувалися знижувальні коефіцієнти до суми нарахованої амортизації, частину амортизації перераховували в бюджет, була заборона на нарахування податкової амортизації основних засобів, що вибули з експлуатації, до 2004 р. діяли норми в діапазоні 1,25 - 6,25 %.

Саме наслідком такої податкової політики є відсутність у багатьох підприємств коштів, необхідних для відтворення основних засобів.

Підсумовуючи викладене, можна констатувати, що правова система повинна забезпечити не декларування амортизаційної політики держави, а реальні умови для розвитку підприємницької діяльності, у тому числі шляхом продуманої податкової політики, спрямованої на стимулювання інвестиційної діяльності.

Висновки

Отже, основні фонди протягом свого тривалого функціонування зазнають фізичного (матеріального) і економічного спрацювання, а також техніко - економічного старіння. Під фізичним (матеріальний) спрацьовуванням основних виробничих фондів розуміють явище поступової втрати ними своїх первісниx техніко - експлуатаційних якостей, тобто споживної вартості, що призводить до зменшення їхньої реальної вартості - економічного спрацьовування. На швидкість і розміри фізичного спрацювання основних фондів випивають їхня надійність та довговічність, спосіб використання (екстенсивне чи інтенсивне), особливості технологічних процесів, якість технічного догляду й ремонтного обслуговування, кваліфікація робітників, інші організаційно-технічні фактори.

Безперервний процес виробництва потребує постійного відтворення фізично спрацьованих і технічно застарілих основних фондів. Необхідною умовою відновлення засобів праці в натурі є поступове від шкодування їхньої вартості, яке здійснюється через амортизаційні відрахування (амортизацію). Амортизація основних фондів - це процес перенесення авансованої раніше вартості всіх видів засобів праці на вартість продукції з метою її повного від шкодування. Ефективність відтворювальних процесів певною мірою залежить від строків експлуатації передовсім активної частини основних фондів, тобто від періоду їхнього функціонування у виробництві відповідно до первісного технологічного призначення. При цьому як скорочення, так і збільшення періоду експлуатації по-різному впливають на ефективність відтворення та використання знарядь праці.

Підприємства можуть нараховувати амортизацію основних засобів (крім інших необоротних нематеріальних активів), згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку " "Основні засоби", затвердженим Наказом Міністерства фінансів від 27 квітня 2000 року № 92, який набув чинності з 1 липня 2000 року, застосовуючи такі методи: прямолінійний; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості; кумулятивний; виробничий.

Три останні є методами прискореної амортизації. Крім того, підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством.

Відповідно до чинного законодавства ЗАТ “Керамзит” як базу для нарахування амортизації застосовує залишкову вартість основних виробничих засобів, скориговану на суму капітального ремонту понад суми, віднесені на витрати виробництва з поправкою на індекс інфляції.

Розрахувавши амортизацію обладнання ЗАТ “Керамзит” різними методами, можна зробити висновок, що найкращим методом розрахунку амортизації для здійснення оптимальної амортизаційної політики, є кумулятивний, оскільки при розрахунку цим методом обладнання повністю амортизується, тобто на час закінчення його служби вартість повністю переноситься на вартість продукції.

Cписок використаної літератури:

Економіка підприємства: Підручник. - В 2т. т1 / За ред. С.Ф.Покропивного. - К.: Вид-во“ Хвиля - Прес ”, Донецьк: Мале підприємство“ Поиск ”, Т-во книголюбів.

Коробов М.Я. Фінанси промислового підприємства: Підручник. - К.: Либідь, 2000.

Мазаракі А.А. Економіка торговельного підприємства. Підручник для вузів. - К.: “ Хрещатик ”.

Ушакова Н.М., Лігоненко Л.О. Фінанси підприємства: Опорний конспект лекцій. - К.: Видавничий центр КДТЕУ. Друкарня ВЦ КДТЕУ,1998.

Безуглий А. Про вилучення амортизаційних відрахувань підприємств // Економіка України. - 2001.

Безуглий А. Про вилучення частини амортизаційних відрахувань та використання потужностей підприємств // Економіка України. - 2000.

Н.Є.ЛЕЛЮК, канд. екон. наук, О.О.КОРОП «Використання інформаційних технологій для вибору методу нарахування амортизації»// Научно-технический сборник №77-2002

Баб'як Н.Д. Вплив амортизаційних відрахувань на результати фінансово-господарської діяльності підприємств//Фінанси України.-2001.-№11.-с.34

www.googl.ru

www.rambler.ru

Додатки

Таблиця 1 Відмінності в порядку амортизації основних фондів та нематеріальних нематеріальних активів підприємства в період до і після 1.07.1997 р.