Классификация показателей, используемых в анализе

РЕФЕРАТ

«ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА»

Тема:

Классификация показателей, используемых в анализе

ПЛАН

1. Роль показателей в комплексном анализе

2. Показатели, используемые в анализе

3. Система показателей

1. Роль показателей в комплексном анализе

Все объекты экономического анализа находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Например, эффективность использования основных средств производства характеризует уровень фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, производительности труда и т.д.

В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты экономического анализа.

Так как в анализе используется большое количество разнообразных показателей, необходима их группировка и систематизация.

Все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа - от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей.

Например, чтобы определить плановый объем производства продукции, необходимо провести маркетинговые исследования рынков сбыта, изучить спрос на продукцию, сформировать портфель заказов.

Надо знать также условия и возможности производства, его обеспеченность необходимыми средствами в требуемых пропорциях и достигнутый уровень использования средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Только тогда можно точно обосновать объем производства продукции.

Себестоимость единицы продукции можно рассчитать, зная затраты труда, материалов, сырья, амортизации и другие расходы, а также объем производства продукции.

Финансовый результат можно определить после реализации продукции путем сравнения суммы выручки с суммой затрат на производство и реализацию продукции и т. д.

Финансовое состояние отражает все стороны хозяйственной деятельности, зависит от всех внутренних и внешних факторов, поэтому его анализ является завершающей стадией экономического анализа.

В такой последовательности формируются показатели при составлении плана социального и экономического развития предприятия, в такой же последовательности должен проводится и экономический анализ.

Но это не исключает и обратную последовательность анализа - от обобщающих показателей к частным. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учитывалась взаимосвязь отдельных блоков анализа между собой и достигалось единство результатов анализа по каждому разделу.

Также целесообразно оценить относительные показатели экономической состоятельности, т.е. показатели рентабельности и прибыли, оборачиваемости активов и др.

Оценку экономической состоятельности формируют такие основные факторы, как получение экономической прибыли, устойчивость рыночной позиции организации и динамика основных показателей развития бизнеса, а также доступность и качество ресурсов.

В существующем методическом обеспечении для финансового анализа рекомендуется определять свыше 50 критериев (показателей, коэффициентов) для анализа текущего финансового состояния предприятий и фирм и около 10 показателей для оценки привлекательности инвестиционных предложений и проектов.

Большую роль при изучении факторов, влияющих на сумму прибыли, играет маржинальный анализ, с помощью которого изучаются соотношения показателей: издержек, объема производства (реализация) продукции, прибыли и прогнозирования величины каждого из названых показателей при заданном значении других.

Обосновывая перспективы развития и сравнивая альтернативные решения, менеджеры организации активно используют выявленные взаимосвязи в системе показателей и получают возможность четко раскрыть, за счет каких изменений в факторах производства и внешней среды можно добиться желаемых результатов, в какие сроки и при каких затратах. В этом случае система показателей и их взаимосвязь становятся основой аналитических процедур обоснования управленческих решений разного горизонта и уровня.

На основании указанного можно сделать вывод, что формирование системы экономических показателей, дающих необходимую и достаточную информацию для оценки достигнутого финансового состояния, возможностей дальнейшего роста и потребностей в инвестициях для реализации стратегических задач, является общеметодологической проблемой, обеспечивающей единство и гармоническое сочетание учетного процесса, аналитических процедур и аудита, что позволяет сформировать в полной мере прозрачную и достоверную отчетность, необходимую для грамотного обоснования экономических решений.

Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории проводится на основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков. При этом сопоставляются изменение основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамика одноименных показателей по всем налогоплательщикам или однородным группам налогоплательщиков.

2. Показатели, используемые в анализе

По своему содержанию показатели делятся на количественные и качественные.

К количественным показателям относятся объем изготовленной продукции, количество работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д.

Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов - производительность труда, себестоимость, рентабельность, урожайность культур и др.

Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Например, рост объема производства продукции ведет к снижению себестоимости. Рост производительности труда обеспечивает увеличение объема производства продукции.

Анализ будет значительно менее трудоемким, если обеспечить сопоставимость показателей. Для этого всю числовую информацию после проверки ее доброкачественности приводят в сопоставимый вид.

Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей экономики, другие - только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфические.

К общим относятся показатели валовой продукции, производительности труда, прибыли, себестоимости и др. Примером специфических показателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийность каменного угля, влажность торфа, жирность молока, урожайность культур и т.д.

Показатели, используемые в экономическом анализе, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Первые применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником.

Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. К частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции за единицу рабочего времени.

Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.

Аналитические показатели делятся на абсолютные и относительные.

Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость.

Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.

Абсолютные показатели, в свою очередь, подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные.

Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.).

Условно-натуральные показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента (например, тысячи условных банок на консервных предприятиях, условные кормовые единицы в сельском хозяйстве).

Стоимостные показатели показывают величину сложных по составу явлений в денежном измерении. В условиях товарного производства, действия закона стоимости они имеют большое значение.

При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные.

Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным.

Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин его изменения, называются факторными.

Часто в мировой практике используют следующие показатели анализа:

- анализ методом дерева решений;

- анализ движения денежных средств;

- чистая текущая стоимость;

- теория вероятностей;

- регрессионный анализ и прогнозирование.

По способу формирования различают показатели различают показатели нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.); плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия, плановые задания внутрихозяйственным подразделениям); учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности); аналитические (оценочные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы.

Аналитическое исследование часто носит прогнозный характер и не требует такой точности, как, например, в бухгалтерском учете. Поэтому, чтобы облегчить восприятие информации, уменьшить объем аналитических расчетов (когда они проводятся не на компьютере), можно отбросить десятичные знаки чисел. Правда, выбор степени упрощения зависит от содержания показателя, его величины и др.

При упрощении исходных данных очень часто определяют средние или относительные величины, что позволяет облегчить обобщающую оценку деятельности субъектов хозяйствования.

3. Система показателей

Система показателей должна всесторонне характеризовать результаты труда каждого структурного подразделения, учитывать зависящие от него факторы повышения эффективности общественного производства и тем самым давать возможность объективно оценивать вклад исполнителей в общие результаты работы, способствовать успешному выполнению планов и гарантировать соответствие интересов отдельных работников интересам предприятия (объединения) и общества в целом.

При формировании системы показателей за основу должен приниматься их нормативный уровень, так как он - общий для однородных групп предприятий и ориентирует производство на наиболее прогрессивные нормы использования экономических ресурсов. В последние годы значительно расширена область применения нормативов в планировании, анализе и управлении, усилена их роль.

При формировании системы показателей нужно соблюдать следующие требования:

1. В систему должны входить несколько частных показателей и один обобщающий, агрегирующий частные и обеспечивающий единство системы.

2. Системе должна быть свойственна интегрированность, что позволяет применять ее при программно-целевом управлении экономикой и строить «дерево целей» экономического и социального развития предприятий.

3. Необходимо достаточное количество показателей для оценки отдельных аспектов работы предприятий и других подразделений народного хозяйства.

4. Все показатели должны быть адекватны, т.е. отражать реальные процессы и явления, но должны быть динамичными (на их основе может быть показана динамика хозяйственной деятельности), сводимыми и обеспечивать однозначное понимание изучаемых явлений и процессов.

Следует добиваться того, чтобы в системе показателей экономической деятельности доминировали показатели, характеризующие степень использования экономического потенциала (средств труда, предметов труда и самого труда), так как от его величины и динамики зависят производственный процесс и его результаты.

Ресурсный подход к определению результативности работы предприятий и их объединений вызван политикой государства по проведению режима экономии и бережливости, достижению наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

Комплексное применение экономических показателей позволяет достаточно глубоко изучить производственно-сбытовую и финансовую деятельность предприятий и объединений, выработать стратегию и тактику их экономического и социального развития.

При анализе хозяйственной деятельности особое внимание уделяется показателям, характеризующим эффективность внедрения новой техники, технический уровень производства и важнейших видов продукции, соблюдение нормативов заработной платы на рубль продукции, удельный вес рабочих, занятых на ручных и немеханизированных операциях, материалоемкость товарной продукции, темпы снижения удельного расхода важнейших видов материальных ресурсов в натуральном выражении на единицу продукции и другие качественные показатели работы.

Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.

Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в подсистемы.

Показатели, которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие, общие и частные. С помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем.

Показатели исходных условий деятельности предприятия характеризуют:

а) наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятия и выполнения его производственной программы;

б) организационно-технический уровень предприятия, т.е. производственную структуру предприятия, структуру управления, уровень концентрации и специализации производства, продолжительность производственного цикла, техническую и энергетическую вооруженность труда, степень механизации и автоматизации, прогрессивность технологических процессов и т. д.;

в) уровень маркетинговой деятельности по изучению спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, рынков сбыта, организации торговли, рекламы и т. д.

Основными показателями использования средств производства являются фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая стоимость основных средств производства, амортизация.

В подсистеме показателей использования предметов труда основными показателями являются материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени. От экономного использования материалов зависят выход продукции, себестоимость, а значит, и сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия.

Подсистема показателей использования трудовых ресурсов включает в себя показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, полноту использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показатели производительности труда, прибыли на одного работника и на рубль заработной платы и др.

В подсистему показателей производства и сбыта продукции входят: объем валовой, товарной и реализованной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении, структура продукции, ее качество, объем отгрузки и реализации продукции, остатки готовой продукции на складах.

Показатели себестоимости продукции - это общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям затрат, видам продукции, центрам ответственности, а также затраты на рубль товарной продукции, себестоимость отдельных изделий и др.

От уровня себестоимости продукции непосредственно зависят: прибыль предприятия, уровень рентабельности.

К подсистеме показателей финансового состояния предприятия относятся показатели, которые характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств.

К этой подсистеме относятся также показатели, которые характеризуют использование прибыли, фондов накопления и потребления, кредитов банка, платежеспособность, кредитоспособность и инвестиционную привлекательность, риск банкротства, зону безубыточности, финансовую устойчивость предприятия и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000

2. Осмоловский В.В., Стражев В.И., Кравченко Л.И., Ермолович Л.Л., Бусыгин Ю.Н., Русак Н.А. Теория анализа хозяйственной деятельности, Мн.: Выш. шк., 1989.

3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Минск: ООО «Новое знание», 1999.

4. Силбигер С. МБА за 10 дней Пер. с англ. Шустера Э.В, М. ЗАО «Консультант Плюс», 2002