Учёт заемных средств
Современная система бухгалтерского и управленческого учета. Природа и сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Отражение долговых обязательств в балансе российских предприятий. Оценка обязательств по максимальной и минимальной стоимости.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.03.2009 |
| Размер файла | 44,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Содержание
- Содержание 1
- Введение 2
- 1. Природа и сущность дебиторской и кредиторской задолженности 4
- 1.1 Понятие долговых обязательств 4
- 1.2 Дебиторы и кредиторы 6
- 1.3 Виды долговых обязательств 9
- 1.4 Отражение долговых обязательств в балансе российских предприятий 11
- 1.5 Учетная оценка долга 12
- 1.6 Оценка обязательств по максимальной и минимальной стоимости 15
- 1.7 Учет дебиторской и кредиторской задолженности 16
- 1.8 Способы погашения дебиторской и кредиторской задолженности, и их отражение в бухгалтерском учете 22
- 1.9 Раскрытие информации о дебиторах и кредиторах в финансовой отчетности 24
- 2. Краткая оранизационно-экономическая характеристика хозяйства 31
- 2.1 Краткая характеристика предприятия 31
- 3. Организация бухгалтерского учета на предприятии 34
- 3.1 Особенности учетной политики предприятия 34
- 3.2 Первичный и сводный учет выбранного объекта 42
Введение
Наверно, не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета взаимных долгов. То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно.
Долги -- неизменный спутник человечества с незапамятных времен - прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы. Понятие долга распространилось на мораль, бытовые общественные отношения и обязанности.
В бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности, возросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.
Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.
Предлагаемая вниманию курсовая работа содержит экономические и правовые основы, методы учета, контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей в отношениях между предприятиями отраслей материального производства и обслуживающими их учреждениями финансово-кредитной системы. В ней характеризуется состав и дается оценка каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности; особое внимание уделяется управлению долговыми обязательствами организации для обеспечения ее финансовой устойчивости и платежеспособности.
Целью данной работы является изучить состояние управления расчетами с дебиторами и кредиторами и выработать предложения по их совершенствованию для практического использования.
В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
Рассмотреть природу дебиторской и кредиторской задолженности
Выявить сущность и влияние дебиторской и кредиторской задолженности
Проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность малого предприятия « Мечта».
Оценить риск не возврата Дебиторской и кредиторской задолженности и оценить текущую и будущую стоимость денежных средств отвлеченных из оборота предприятия « Мечта».
Рекомендовать наиболее употребительные способы воздействия на дебиторов и кредиторов с целью погашения задолженности и активизации ведения расчетов.
Объектом исследования данной работы является организация ОАО «Мечта» предоставляющие ремонтные отделочные и строительные услуги населению.
1. Природа и сущность дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие долговых обязательств
Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность - представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.
Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеется и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, деньги как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все рас четы предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.
Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.
Дебиторская задолженность -- это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.
В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей.
В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др.
Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают не только вышеперечисленные краткосрочные обязательства, но и непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.
1.2 Дебиторы и кредиторы
Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т. е. с последующим возвратом, мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно, способствовало этому разнообразие способов продаж.
Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали их, не требуя немедленной оплаты, т. е. в долг. Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуга в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, -- дебиторам. В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор -- должник в договоре или ином обязательстве.
С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.
Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и не бюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов и т. д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды земных и кредитных обязательств.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность часто связывают с товарным - и коммерческим кредитованием. Действительно, отпуская продукцию и другие товары в долг, предприятие предоставляет их покупателю как бы в кредит с последующим его погашением при оплате. Однако если быть точнее в юридическом смысле, это нетоварный,а коммерческий кредит.
Согласно ст. 822 ГК РФ товарный кредит представляет собой определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного говора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации.
В отличие от товарного коммерческий кредит предоставляется исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ ил оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предвари тельной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами.
Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.
При любой форме удовлетворения долговых обязательств плательщиком ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящееся на ее балансе.
Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности на которые принадлежит данной организации.
Дебиторская задолженность предприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т. е. оплачена предприятию денежными средствами или поставкой товаров на бартерной основе.
1.3 Виды долговых обязательств
Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.
Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.
По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.
В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:
срочную (не просроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);
просроченную, у которой истек срок исполнения;
отсроченную, по которой продлен срок исполнения.
В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и не истребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), не истребованной -- задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разньгх причин не предприняла всех необходимых усилий.
В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды -- в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации заимодавцы - в связи с расчетами по краткосрочными и долгосрочными кредитам и займам; учредители -- в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества в связи с расчетами по хозяйственным операциям.
По валюте платежа задолженность может быть выражена в и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.
По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получение авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.
1.4 Отражение долговых обязательств в балансе российских предприятий
В применяемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса долги дебиторов входят в состав оборотных активов и представлены следующим образом:
1) дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению;
задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы;
2) дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению;
задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставном капитал;
авансы выданные; прочие дебиторы.
Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на его начало как краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу.
Кредиторская задолженность включается в состав краткосрочных обязательств. В балансе ее характеризуют следующие статьи:
1) кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики; векселя к уплате;
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами:
задолженность перед персоналом организации;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
задолженность перед бюджетом;
авансы полученные;
прочие кредиторы;
2) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Содержание перечисленных статей рассмотрено выше.
1.5 Учетная оценка долга
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Соответственно дебиторская задолженность будет признана в учете на дату составления первичного документа на отгрузку продукции.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено при отражении дебиторской задолженности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним. Соответственно дебиторская задолженность должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором имел место факт совершения операции по продаже продукции.
Исходя из вышеизложенного, дебиторская задолженность может быть принята к учету на дату отгрузки продукции и предъявления поставщиком соответствующих документов к оплате. В этом случае она должна быть оценена в размере выручки. Если долг признается на дату поступления денежных средств за проданную продукцию, тогда до момента поступления денежных средств он будет оценен по фактической себестоимости. Это имеет место при договорах мены, договорах комиссии и в других случаях особых условий перехода права собственности от поставщика к покупателю.
По действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям.
Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
Необходимость этого подтверждает и Гражданский кодекс Российской Федерации. В договоре может быть предусмотрено выражение обязательств в валюте или иных условных единицах, но если оплата производится в рублях, дебиторская задолженность будет оценена в сумме выручки от продажи в этом же измерении.
Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. При продаже продукции, товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
До срока погашения дебиторская задолженность может быть: оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.
Оценка кредиторской задолженности перед партнерами и контрагентами при постановке ее на учет производится согласно договорам купли-продажи, договорам займа и кредитным договорам. До погашения указанные обязательства могут быть оценены с учетом процентов, а также списаны по решению Правительства Российской Федерации и суда.
Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Международные стандарты финансовой отчетности в отношений дебиторской и кредиторской задолженности базируются на принципе согласования затрат и объема продаж. При увеличении объема продаж обычно увеличивается и безнадежная дебиторская задолженность. При отгрузке продукции поставщик не может точно знать, оплатят поставленную продукцию в полном объеме или нет и оплатят ли ее вообще. Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции. В некоторых странах, например в Италии и ФРГ, потери от неоплаты долгов показываются в балансе отдельной статьей (сомнительная дебиторская задолженность), которая означает, что с каждой единицы денежных средств, вложенных в данную задолженность, определенная часть не будет получена.
Поэтому в балансе в таких случаях присутствуют две статьи: общая сумма задолженности и сомнительная задолженность, которая, в конечном счете уменьшит итог актива баланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая его валюту излишними нереальными суммами.
1.6 Оценка обязательств по максимальной и минимальной стоимости
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности оценка обязательств, как и других активов и пассивов, может осуществляться по максимальной и минимальной стоимости. В соответствии с принципом оценки по максимальной стоимости долговые обязательства необходимо оценить на дату составления отчетности выше, чем они значились первоначально, поскольку сумма долга за это время возросла на величину процентов или под влиянием инфляции. Некоторые зарубежные специалисты возражают против такой оценки, полагая, что это способствует завышению фактической величины обязательств, и предлагают относить разницу в возрастании суммы задолженности в специальный резерв по угрожающим убыткам.
Уменьшение стоимости долговых обязательств или их оценка по минимальной стоимости возможны в случаях, когда уже отраженная в учете сумма не может быть получена в полной мере. Долги обесцениваются при снижении реальности их взыскания. Уценка долговых обязательств представляет собой недополученный доход для продавца-кредитора и незаслуженный выигрыш для организации-дебитора.
Согласно международным стандартам финансовой отчетности принцип оценки по максимальной или минимальной стоимости может быть применен и к вексельным обязательствам. Преимущество векселя с позиций кредитора состоит в возможности его продажи до наступления срока платежа посредством переучета или дисконтирования, а также в возможности более быстрого и простого взыскания денежной суммы при наступлении срока платежа. Для организации-должника вексельная форма расчетов предоставляет возможность отсрочки в наступлении платежа. В том и другом случаях возникает разрыв в сроках платежа, который влияет на величину реальной стоимости долга и позволяет применить к нему принцип максимальной и минимальной оценки.
В российских условиях оценка долговых обязательств по максимальной и минимальной стоимости, по нашему мнению, возможна, если бухгалтерский учет будет законодательно отделен от налогового, а предприятиям будет предоставлено право осуществления полностью самостоятельной балансовой политики.
1.7 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Под расчетными операциями принято понимать в основном расчеты организаций со своими контрагентами: поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах.
Кредиторская 'задолженность отражается в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Счет 60 обобщает следующую информацию:
по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также доставке или переработке материальных ценностей; о расчетных документах, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
по расчетам за товарно-материальные ценности, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, -- так называемым неотфактурованным поставкам;
по расчетам за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке;
по расчетам за полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа;
по расчетам за все виды услуг связи;
по расчетам генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договоров строительного подряда и договоров на осуществление научно-исследовательских, опытно-конструкторских и аналогичных работ, услуг.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на дай ном счете отражаются независимо от времени оплаты.
По кредиту счета 60 отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корререспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне данный счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласие расчетным документам поставщика на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", если:
при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин;
недостача имела место при сравнении с фактурованным количеством;
были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" показываются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты, а также суммы задолженности, обеспеченные выданными организацией векселями, учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленном) счету, а при расчетах в порядке авансовых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе:
поставщиков по акцептованным и другим расчетным документам срок оплаты, которых не наступил;
поставщиков по не оплаченным в срок расчетным документам
поставщиков по неотфактурованным поставкам;
авансов выданных;
поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщиков по просроченным оплатой векселям; поставщиков по полученному коммерческому кредиту.
Дебиторская задолженность организации находит отражение на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "счет 62, предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, дебетуется на суммы, установленные в расчетных документах, в корреспонденции со счетами 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:
по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным
документам;
по авансам полученным;
по векселям, срок поступления денежных средств, по которым ненаступил;
по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет '63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета дебиторов. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Суммы, числящиеся в составе кредиторской задолженности у покупателя, должны находиться в составе дебиторской задолженности у поставщика.
С введением нового Плана счетов организации имеют право использовать счет "Товары отгруженные" для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, например при поставках продукции на экспорт, при перевозках грузов водным транспортом внутри страны или при перевозках, которые сопряжены с дополнительным риском потери в пути следования, и в других случаях. Положения ГК РФ и План счетов предполагают использование счета 45 "Товары отгруженные" при исполнении договоров мены и комиссии.
После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов, а именно:
определяет срок учета дебиторской задолженности (в течение срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев);
определяет текущую стоимость дебиторской задолженности, которая может быть договорной, с учетом процентов (доходов) и рыночной;
устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если она выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;
определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.
Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных документов: ГК РФ, согласно которому:
предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;
кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые результаты своей деятельности. Сомнительной 'признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок; ПБУ 9/99 "Доходы организации", которое определяет величину поступления от продажи с учетом суммовой разницы (увеличения или уменьшения), возникающей в случаях, когда оплата производится в Рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Срок учета дебиторской задолженности зависит в первую очередь от законности совершенной сделки, признания или непризнания ее ничтожной. Для признания сделки законной необходимым и достаточным условием является правильность составления договора согласно нормам гражданского законодательства Российской Федерации, предусматривающим оплату отгруженной продукции со стороны покупателя. Однако в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции кредитор должен предпринять все предусмотренные законодательством меры по истребованию дебиторской задолженности т, тем направления претензии организации-покупателю и предъявления искового заявления в арбитражный суд. Отказ организации-кредитора от принятия таких мер при наступлении банкротства должника может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) причиной для признания сделки ничтожной.
1.8 Способы погашения дебиторской и кредиторской задолженности, и их отражение в бухгалтерском учете
Развитие рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируют в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т. д.
Дебиторская и кредиторская задолженность может быть погашена как денежными, так и не денежными способами. Появление не денежных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках действующего законодательства.
В зависимости от применяемых форм расчетов для этого используют различные счета бухгалтерского учета, порядок и последовательность записей, на которых определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета. В общем виде взаимосвязь между ними можно представить в следующем виде
Таблица 1.
|
Формы расчетов |
Счета бухгалтерского учета |
Нормативные документы |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Денежные способы погашения обязательств |
|||
|
Оплата наличными денежными средствами |
|||
|
Расчеты платежными поручениями, расчеты по инкассо (платежными требованиями: с акцептом и без акцепта) |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
ГК РФ, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, План счетов |
|
|
Расчеты по аккредитивам |
55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" |
ГК.РФ, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, План счетов |
|
|
Расчеты чеками |
55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки" |
ГК.РФ, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, План счетов |
|
|
Расчеты с использованием пластиковых карт |
В специальной литературе рекомендуется использовать счет 55, субсчет "Специальный карточный счет" |
||
|
Формы расчетов с использованием электронных платежных систем |
|||
|
Коммерческое и товарное кредитование при расчетах |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" |
ПБУ 15/01, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации |
|
|
Не денежные способы погашения обязательств |
|||
|
Вексельные операции |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" |
ГК РФ, План счетов и др. |
|
|
Товарообменные операции |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
ГК РФ |
|
|
Зачет взаимных требований |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
ГК РФ |
|
|
Уступка права (требования) |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 91 "Прочие доходы и расходы", 58 "Финансовые вложения" и др. |
||
|
Перевод долга |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
- |
|
|
Отступное |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
- |
|
|
Новация обязательств |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
- |
1.9 Раскрытие информации о дебиторах и кредиторах в финансовой отчетности
В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности российских организаций информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1), отчете о прибылях и убытках (форма № 2), отчете о движении денежных средств (форма № 4). Особый раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержится в форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и в справках к этому разделу, где приводится информация о движении выданных и полученных векселей, дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по их фактической себестоимости, а также перечень организаций -- дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.
Сведения о просроченной задолженности, не перечисленных штрафных санкциях содержатся в отчетности по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Перечень организаций -- кредиторов и дебиторов по состоянию на отчетную дату приводится в приложении № 2 к Порядку бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, утвержденному МНС России, Минфином России и ЦБ РФ. Кроме того, данные о задолженности по налогам и приравненным к ним платежам содержатся в соответствующих декларациях и справках, входящих в состав годовой бухгалтерской отчетности.
В активе баланса отражается дебиторская задолженность, в пассиве -- долги кредиторам и обязательства по начисленным, но неуплаченным платежам. Дебиторская задолженность подразделяется на долговые требования, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и долги со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты. Оба вида долговых требований дифференцированы на задолженность покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, векселя к получению и долги прочих дебиторов. В составе краткосрочной (в пределах года) дебиторской задолженности выделена задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В пассиве баланса кредиторская задолженность входит в состав краткосрочных обязательств и подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации по заработной плате и приравненным к ней платежам, задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, векселя к уплате, авансы полученные, долги прочим кредиторам. К кредиторской задолженности можно отнести и задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.
Перечень приведенных статей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе может быть дополнен самой организацией для формирования более полного представления о ее имущественном и финансовом положении.
Рассмотрим содержание информации о дебиторской и кредиторской задолженности по статьям существующей типовой формы бухгалтерского баланса.
По статье "покупатели и заказчики" согласно действующей Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный или иной счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье "векселя к получению" - учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.
В активе и пассиве баланса по статьям "задолженность дочерних и зависимых обществ" и "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами на основе соответствующих межбалансовых расчетов.
Данные по основной (преобладающей, участвующей) организации и ее дочерним (зависимым) обществом должны сводиться с учетом особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности, устанавливаемых Минфином России.
По статье "задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.
По статьям "авансы выданные" групп статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строки 234 и 245) показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами. По статьям "прочие дебиторы" указанных групп статей (строки 235 и 246) показывается задолженность финансовых и налоговых органов, включая суммы переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т. п. В частности, по этим статьям отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.
"Краткосрочные обязательства" отражаются суммы Кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае если кредиторская задолженность подлежит погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, она отражается по статье "Прочие долгосрочные обязательства".
В группе статей "Кредиторская задолженность" отражаются:
по статье "поставщики и подрядчики" - сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
по статье "векселя к уплате" -- сумма задолженности поставщикам подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
по статье "задолженность перед персоналом организации" - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда и задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
по статье "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" -- задолженность по отчислениям в государственные внебюджетные фонды и другие специальные фонды, образованные в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
по статье "задолженность перед бюджетом" -- задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц, удерживаемый с ее работников;
по статье "авансы полученные" -- сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами;
по статье "прочие кредиторы" -- задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы (задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды; задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное строительство -- жилищное, садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит).
Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье "прочие дебиторы" соответствующих групп статей бухгалтерского баланса.
По статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п.
В отчете о прибылях и убытках отражают списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Соответствующие данные приводятся за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года с отнесением сумм в состав прибыли или убытка.
В отчете о движении денежных средств приводятся сведения о полученных от покупателей (заказчиков) и выданных поставщикам (подрядчикам) авансах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Другие виды долговых требований и обязательств отражаются в статьях, характеризующих выручку от продаж, расходы на оплату приобретенных товаров и т. п.
Наиболее полно информация о дебиторской и кредиторской задолженности организации представлена в форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Здесь в графах "Остаток на начало отчетного года", "Возникло обязательств", "Погашено обязательств", "Остаток на конец отчетного года" приводятся данные о величине краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на просроченную, в том числе длительностью свыше трех месяцев. В отдельных строках отчетности необходимо указать величину долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, по которой платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В том же разрезе в форме № 5 отражаются:
обеспечения долговых требований и обязательств, в том числе полученные от третьих лиц и выданные третьим лицам;
движение полученных и выданных векселей, в том числе просроченных;
величина дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости.
Большое аналитическое и контрольное значение имеет содержащаяся в отчетности информация об организациях-должниках и организациях-кредиторах, имеющих наибольшую задолженность по состоянию на отчетную дату.
Предприятия обязаны указать наименования организаций-кредиторов, номера их расчетных или иных счетов, юридические адреса, суммы их кредиторской задолженности в рублях, в том числе просроченной, наименование, местонахождение, номера корреспондентских счетов в банке. В перечне дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность, приводится остаток соответствующих сумм, в том числе по долговым требованиям и обязательствам свыше трех месяцев. Учитывая социальную значимость средств фондов социального страхования, в бухгалтерской отчетности предусмотрена необходимость представления информации о задолженности за страхователем по единому социальному налогу, средствам фонда социального страхования, остатках задолженности за страхователем на конец отчетного периода, в том числе о просроченной задолженности и не перечисленных пенях. Сведения о доплатах или уменьшении задолженности по налогам на доходы, убытках от списания дебиторской задолженности, доплатах или уменьшении платы за пользование водными объектами, обязательствах по уплате НДС и других налогов и сборов приводятся в соответствующих налоговых декларациях, расчетах и справках.
Подобные документы
Понятие обязательств и их классификация. Цели, задачи и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ ликвидности баланса. Меры по регулированию дебиторской и кредиторской задолженности в целях улучшения финансового положения предприятия.
курсовая работа [202,2 K], добавлен 14.01.2015Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия, а также методы управления задолженностью.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 21.12.2011Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Источники информации для анализа. Анализ дебиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности. Анализ и оценка темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа [19,7 K], добавлен 13.04.2003Изменение экономического содержания обязательств и его влияние на финансовое положение предприятия. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Рекомендации по совершенствованию механизма регулирования обязательств организации.
дипломная работа [67,3 K], добавлен 20.02.2010Цель, задачи и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Влияние неплатежей на основные характеристики финансового состояния организации. Структура и динамика кредиторской и дебиторской задолженности предприятия, пути ее оптимизации.
курсовая работа [368,5 K], добавлен 15.05.2013Сущность, содержание и виды дебиторской и кредиторской задолженности, анализ ее состава и структуры, методика управления и урегулирования. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия, макроэкономические факторы ее появления.
дипломная работа [115,5 K], добавлен 14.02.2009Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Основные элементы краткосрочных обязательств. Система управления корпоративными финансами. Операционный цикл оборота денежных средств. Финансовое состояние и платежеспособность организации.
курсовая работа [1,1 M], добавлен 09.10.2013Значение, задачи и информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет влияния структуры оборотных активов на оборачиваемость кредиторской задолженности ОАО "Федеральная сетевая компания единой энергетической системы".
курсовая работа [981,4 K], добавлен 28.05.2015Сущность и методика проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ политики управления оборотными активами предприятия на примере ООО "Галеон", оценка его дебиторской и кредиторской задолженности и других экономических показателей.
дипломная работа [141,1 K], добавлен 01.12.2013Классификация понятий стоимости компании с позиции инвестиций (инвестиционная), вынужденной продажи (ликвидационная), оценки стоимости активов (балансовая), рынка (рыночная). Влияние акций, долговых обязательств, денежных средств на стоимость предприятия.
презентация [84,7 K], добавлен 15.06.2012
