Налогообложение предпринимательской деятельности

25

Налогообложение предпринимательской деятельности

Содержание

1. Понятие и сущность налогообложения

2. Налоговое право

3. Общая система налогообложения

4. Упрощенная система налогообложения

5. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

1. Понятие и сущность налогообложения

Дисциплинированный налогоплательщик должен хоро-шо знать налоговое право для того, чтобы застраховаться от таких неприятностей, как штрафные санкции и пени. А затем можно подумать и о налоговой оптимизации...

Поэтому будем учиться считать налоги. Но прежде пре-поднесем Вам небольшую порцию теоретических сведений о практических налогах.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Одна из наиболее популярных теорий сущности налогов рассматривает их как своеобразную цену монополистической купли-продажи услуг государством при выполнении им своих функций. Монополистической потому, что конкурентов в данной сделке нет и не может быть. Продавцом, естественно, выступает государство, покупателями - субъекты налогообложения. Будучи продавцом, государство заинтересовано в максимальном уровне и темпах роста налогов, налогоплательщики, напротив, всегда заинтересованы в их минимизации. Общество же в целом стремится к достижению оптимального уровня налогового бремени, необходимого и достаточного для нормального функционирования всех его структур, объектов и субъектов. Суть этой концепции наглядно представлена.

УПРАВЛЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВОМ

НАЛОГИ - СВОЕОБРАЗНАЯ ЦЕНА МОНОПОЛИСТИЧЕСКОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ УСЛУГ ГОСУДАРСТВОМ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ИМ СВОИХ ФУНКЦИЙ

ТОВАР	Услуги государства
ПРОДАВЕЦ	Государство
ПОКУПАТЕЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ	Общество в лице субъектов

ПРЕДПРИЯТИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НАСЕЛЕНИЕ

ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ЦЕНУ УСЛУГ ГОСУДАРСТВА (РАЗМЕР НАЛОГА)

Затраты государства Политические факторы

на выполнение своих

функций

Спрос и предложение Социальные факторы

Рис. 1. Налоги как цена услуг государства

Особенностью рынка государственных услуг является то, что свои условия диктует продавец-монополист. Специфика заключается еще и в принудительном характере сделок, или в правовой обязательности уплаты налогов. Столкновение интересов продавца (государства) и покупателей (субъектов налогообложения) в любом более или менее демократическом обще-стве должно создать эффект оптимизации налоговой системы. В результате устанавливается «нормальная» цена равновесия - уровень ставок налогов, в основе которого лежат затраты государства на воспроизводство своих функций с учетом соотношения спроса и предложения.

Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).

Таким образом, сбор, согласно Налоговому кодексу РФ, представляет собой условие осуществления государством тех или иных юридически значимых действий в интересах его плательщика, где существует некая возмездность. При уплате сборов всегда присутствует специальная цель и интересы сто-рон, следовательно, сбор не может быть произвольным, размер сбора должен быть обоснован и сопоставим с целями, на кото-рые он взимается.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно знать основные принципы налогообложения, сформулированные Адамом Смитом, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы.

Эти принципы сводятся к следующему:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебреже-ние им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, вре-мя и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения в РФ могут быть представлены в виде схемы (рис.2).

ВСЕОБЩНОСТЬ

Охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы

СТАБИЛЬНОСТЬ

Устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени

РАВНОНАПРЯЖЕННОСТЬ

Взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам в доле от дохода и прибыли

ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ

· Принудительность налога;

· неизбежность его выплаты;

· самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога

СОЦИАЛЬНАЯ СПРАВЕДЛИВОСТЬ

Установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех в примерно равные условия и оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения

УДОБНОСТЬ

Налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика

ОПРЕДЕЛЕННОСТЬ

Сумма, способ и время платежа должны быть точно заранее известны плательщику

ЭКОНОМИЯ

Сокращение издержек взимания налога

Рис. 2. Схема принципов налогообложения

В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включаю-щая до 40-50 различных их видов. В качестве примера рассмотрим множественность налогов в РФ Причины такой множественности заключаются в различи-ях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов нало-гообложения (доход, имущество, его передача, потребле-ние, экспорт и импорт).

Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов и в наибольшей степени выполнять регулирующую функцию.

Таблица 1

ФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ	ФОРМА НАЛОГОВ
Доход	Доход (прибыль) организаций	Налог на прибыль (доход) организаций
			Прямые налоги
	Заработная плата и другие виды доходов физических лиц	Налог на доходы физических лиц
	Дивиденды, процен-ты по ценным бу-магам	Налог на прибыль (доход) организаций
Имущество	Владение имуществом	Налог на имущество организаций
		Налог на имущество физических лиц
		Транспортный налог
	Передача имущества	Налог на наследство, дарение
Ресурсные платежи	Владение, пользование, эксплуатация природных ресурсов	Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы
		Плата за недра
		Плата за лесопользо-вание
		Плата за землю
		Плата за воду
		Экологический налог
Обращение и потребление товаров	Ввоз-вывоз товаров за границу Реализация товаров	Таможенные пошлины	Косвен-ные налоги
		Акцизы
		Налог на добавленную стоимость

В таблице приведена наиболее распространенная клас-сификация налогов по двум группам: прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В этом случае мобилизация финансовых средств начинается государством в момент распределения новой стоимости. Государство предъявляет свои права на долю дохода сразу при его создании.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене. В этом случае государство становится участником распределения новой стоимости в момент реализации товаров и услуг. В отличие от прямых налогов, облагающих доходы, эти налоги «падают» на расход. Конечным плательщиком выступает, как правило, потребитель, который приобретает товар по повышенным ценам, включающим косвенные налоги. Государственная казна получает их не прямо с того, кто платит налог, а от производителей и торговцев, а те уже собирают налоги с покупателей при продаже товаров. Этот процесс называется переложением налогов, а сами налоги поэтому и назвали косвенными.

Налоги классифицируются и по другим группировочным признакам, что имеет немаловажное значение для изучения их многообразия, оценки структуры налоговой системы, а также решения других практических задач. Советуем Вам ознакомиться с ними, для чего предлагаем заполнить таблицу в рабочей тетради.

Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

- финансирует некоторые расходы на простое и расши-ренное воспроизводство в народном хозяйстве;

- реализует социальные программы пенсионного и со-циального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

- обеспечивает свою оборону и безопасность;

- содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;

- предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.

Это первая и основная функция налогов, которая называется фискальной (от лат. «fiscus» - казна).

Фискальная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.

В то же время налоги выполняют регулирующую функцию.

Регулирующая функция налогов заключается в регулировании (поощрении или сдерживании) темпов экономического роста, инвестиционной активности, совокупного спроса, в выравнивании имущественного положения различных групп населения.

Обе функции находятся в неразрывном единстве. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на процесс воспроизводства.

В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходы различных групп субъектов рыночной экономики и, следовательно, расширяет базу для фискальной функции.

Существует несколько способов взимания налогов:

1) кадастровый (от слова кадастр - таблица, справочник) - когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить транспортный налог (взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства и независимо от того, используется ли это транспортное средство или простаивает), земельный налог, единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является выплата налога, производимая после получения дохода лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль;

3) у источника. В этом случае налог вносится лицом, выплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, налог на доходы физических лиц.

2. Налоговое право

Процесс формирования конкретных налогов регламенти-руется серией специальных законов. Законодательной основой построения налоговой системы РФ является Налоговый кодекс (НК) РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ. Законода-тельство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговое право России (как и большинства других стран) весьма подвижно и изменчиво.

Нестабильность налоговой системы негативно влияет на экономику, так как делает затруднительным, а порой невозможным, планирование предпринимателями своей деятельности, осуществление долгосрочных инвестиций и т.д. Однако справедливости ради стоит назвать основную причину столь частых изменений и поправок - действия самих нало-гоплательщиков, которые, пользуясь «лазейками» в законо-дательстве, идут на всевозможные ухищрения в целях укло-нения от уплаты налогов. Законодатели вынуждены прини-мать ответные меры и вносить изменения в действующее законодательство.

Так, например, в середине 1990-х гг. XX в. весьма ши-рокое распространение на российских предприятиях полу-чила практика ухода от уплаты взносов во внебюджетные социальные фонды и подоходного налога с физических лиц путем замены заработной платы льготными ссудами, выда-ваемыми работодателями своим работникам. Как следствие, с января 1997 г. материальную выгоду по ссудам, рассчитан-ную как экономию на процентах за кредит, признали объек-том подоходного налогообложения. А с 1 января 2001 г. гла-вой 23 НК РФ на этот вид доходов установлена максимальная ставка налога на доходы физических лиц - 35% .

Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очеред-ного налогового периода по соответствующему налогу (сбо-ру), за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Стержнем налоговой системы РФ является Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями, утвержденными Федеральными закона-ми №154-ФЗ и №155-ФЗ от 09 июля 1999 г.), который уста-навливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюд-жет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Рос-сии;

- устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

- определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- устанавливает права и обязанности налогоплательщи-ков, налоговых органов и иных участников отноше-ний, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- определяет формы и методы налогового контроля; устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений.

- устанавливает порядок обжалования действий (без-действия) налоговых органов и их должностных лиц.

В целях определения прав, обязанностей и ответствен-ности налогоплательщиков и налоговых органов Налого-вый кодекс РФ определяет элементы налогообложения

Субъект налога (налогоплательщик) - физическое или юридическое

лицо, на которое законом возложена обязанность платить налоги.

Источники налога - доход субъекта (заработная плата, процент, рента), из которого выплачивается налог. По некоторым налогам, например, налог на прибыль, объект и источник совпадают.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, товары,имущество).

Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходномуналогу - денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, акр, и т.д.)

Налоговая ставка - представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах, она носит название квот.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.)

3. Общая система налогообложения

В соответствии с российским налоговым законодательством в России действуют три системы налогообложения:

1) общая (традиционная);

2) упрощенная;

3) вмененная.

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общая система налогообложения	Упрощенная	Вмененная
По общему правилу Применяется ко всем организациям и ин-дивидуальным пред-принимателям Имеет три уровня: федеральный, реги-ональный и местный Установлена феде-ральным законода-тельством, а также законодательством субъектов РФ и нор-мативными правовы-ми актами органов местного самоуправ-ления	Выбор По добровольному выбору Вправе применять организации и инди-видуальные предпри-ниматели, если их деятельность соот-ветствует ограниче-ниям, наложенным законом Они вправе в добро-вольном порядке выбрать упрощенную систему или приме-нять общий режим налогообложения, а также переходить от выбранной системы к другой Установлена гл. 26.2 НК РФ	В обязатель-ном порядке Может быть введена для ряда сфер дея-тельности по отноше-нию к определенным категориям организа-ций и индивид, пред-принимателей и явля-ется для них обяза-тельной, иную систе-му они применять уже не вправе Установлена гл.26.3 НК РФ, но вводится законами субъектов РФ Если субъект ведет не-сколько видов Дея-тельности и есть вид деятельности, подпа-дающий под вменен-ную систему, то для других видов деятель-ности можно приме-нять общий режим на-логообложения, а с 01.01.2004 также и упрощенную систему

Рис. 3. Три системы налогообложения

Большинство предприятий в Российской Федерации применяет стандартную (общую, традиционную) схему налогообложения. Следует отметить, что данная схема весьма сложна и громоздка. Она включает множество налогов, в том числе:

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на прибыль;

3) налог на имущество организаций;

4) земельный налог;

5) транспортный налог и другие.

Характеристика основных видов налогов будет дана при заполнении таблицы из рабочей тетради.

4. Упрощенная система налогообложения

С 2003 г. начала действовать упрощенная система налогообложения (далее УСН) для организаций и индивидуальных предпринимателей, введенная гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право на ее применение имеют организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие определенным критериям.

Упрощенная система налогообложения значительно облегчает учет хозяйственных операций, ее применение экономит силы и время предпринимателя. Например, у фирм - «упрощенцев» нет обязанности вести бухгалтерский учет. Однако полностью от него избавляться не стоит. Во-первых, он пригодится для статистических данных, а во-вторых, на случай, если фирма утратит право на «упрощенку». Ведь тогда ей придется восстанавливать бухгалтерский учет. Налогоплательщики должны или в бумажном, или в электронном виде вести «Книгу учета доходов и расходов».

Применение упрощенной системы налогообложения орга-низациями предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога и в большинстве случаев НДС. Эти налоги заменяются единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование работников и некоторые налоги.

Право выбора между упрощенной системой и общим режимом налогообложения за самим налогоплательщиком

Может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА

НОВЫЕ налогоплательщики	СТАРЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ	Добровольный возврат на общий режим
Любые вновь со-зданные органи-зации и вновь зарегистриро-ванные индиви-дуальные пред-приниматели вправе выбрать упрощенную си-стему, если они не входят в спи-сок лиц, кото-рые не вправе ее применять ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ Закон устанав-ливает список лиц, которые не вправе приме-нять упрощен-ную систему (п. 3 ст. 346.12 НКРФ)	Уже действующие органи-зации и ин-дивид, пред-прини-матели вправе пе-рейти на упро-щенную систему (но только с нача-ла года), если: - они не входят в список лиц, кото-рые не вправе ее применять; - если (для органи-заций) доходы не превышают уста-новленного ограни-чения	Есть и право об-ратного перехода, но только с нача-ла года
		Переход на общий режим в обяза-тельном порядке
		Если по итогам года (квартала): - либо доход на-логоплательщи-ка превысит 15 млн р.; - либо остаточная стоимость основ-ных средств и не-материальных ак-тивов превысит 100 млн р. - средняя числен-ность работников превышает 100 чел., то такой на-логоплательщик счи-тается пере-шедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было до-пущено это превы-шение
	организация вправе перейти на упрощенную систе-му, если по итогам 9 месяцев года до-ход от реализации не превысит 11 млн р. (без учета НДС)

Рис. 4. Лица, имеющие право на применение упрощенной системы налогообложения

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА

Организации	Уплачива-ются	Индивидуальные предприниматели
Отменяются: - налог на прибыль орга-ни-заций; - налог на имущество; - единый соци-альный налог	Единый налог, исчи-сляемый по резуль-татам хо-зяйственной дея-тельности (от до-ходов или от до-ходов, уменьшен-ных на вели-чину)	Отменяются: - налог на доходы с физических лиц (с доходов от пред-принимательской деятельности); - налог на имуще-ство, используе-мое для предпри-нимательской де-ятельности; - единый соци-альный налог (с доходов от пред-принимательской деятельности), а также выплат и иных воз-награж-дений, начисляе-мых в пользу фи-зических лиц
Не признаются на-лого-плательщи-ками НДС (за ис-ключением НДС, под-лежащего уп-лате при ввозе то-варов в РФ)
	Страховые взносы на обязательное пенсион-ное стра-хование
	Иные налоги уп-лачи-ваются в со-ответствии с об-щим режимом на-логообложения
Освобождаются от обязанности веде-ния бухгалтерско-го учета, но ведут учет основных средств и немате-риальных активов
	Учет Налоговый учет дея-тельности ве-дется на основа-нии книги учета доходов и расхо-дов, т.е. в упро-щенной форме
		Непризнаются на-лого-плательщи-ками НДС (за ис-ключением НДС, подлежащего уп-лате при ввозе то-варов в РФ)
		Налогоплатель-щики не освобож-даются от испол-нения обязаннос-тей налоговых агентов
	Сохраняется дей-ству-ющий поря-док ведения кас-совых операций и представления статис-тической отчетности

Рис. 5

Уплачиваемый «упрощенцами» единый налог исчисля-ется по результатам хозяйственной деятельности либо от полученных доходов, либо от доходов, уменьшенных на ве-личину расходов (рис. СМ). В настоящее время вариант исчисления налога выбирает сам налогоплательщик: в пер-вом случае ставка налога - 6%, во втором - 15%. Однако однажды выбранный вариант (объект налогообложения) на-логоплательщик изменить не вправе в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ В УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ

Объект налогообложения

Доходы Ставка - 6%	Доходы, уменьшенные на величину расходов Ставка - 15%	Налоговый период
Налогоплательщи-ки уменьшают сум-му еди-ного налога: -на сумму страхо-вых взносов на обя-зательное пенсион-ное страхование; - на сумму выпла-ченных работни-кам пособий по временной нетру-дос-пособности	Если сумма нало-га менее 1% от до-ходов, то платит-ся минимальный налог в размере 1% от доходов	-календарный год, от-четный пе-риод -первый квартал, первое полугодие и 9 ме-сяцев календарного года
	Переплаченную сумму налогопла-тельщик впра-ве включить в расхо-ды за последующие пери-оды, в т.ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее	Сроки уплаты
		Квартальные аван-совые платежи и декларация по ито-гам отчетного пери-ода - не позднее 25-го числа первого ме-сяца, следующего за истекшим отчетным периодом
При этом сумма на-лога не может быть уменьшена более чем на 50% по стра-ховым взносам на обязательное пенси-онное страхование
		По истечении нало-гового периода упла-та налога и подача декларации: -организациями не позд-нее 31 мар-та; - индивидуальными пре-дпринимателя-ми не по-зднее 30 апреля года, сле-дующего за истек-шим налоговым пери-одом
Вариант объекта налогообложения выбирает сам налогоплательщик, но окончательно -- изменить его нельзя	Закон определяет список принимаемых расходов

Рис. 6. Порядок налогообложения по упрощенной системе

Главным преимуществом упрощенной системы налогообложе-ния является возможность прогнозирования и планирования на-логового бремени самим налогоплательщиком за счет добровольно-го характера выбора самой упрощенной системы налогообложе-ния и возможности выбора объекта налогообложения.

Достоинства применения упрощенной системы налогообло-жения на практике оценили примерно 200 тыс. организаций и 355 тыс. индивидуальных предпринимателей. Представители на-логовых органов также считают, что применение упрощенной системы налогообложения, несомненно, выгодно для налогопла-тельщиков, поскольку организация, применяющая УСН, уплачи-вает налогов в 1,6 раза меньше, нежели такая же организация, работающая по обычной системе. Для предпринимателей же, при-меняющих УСН, налоги снижаются в два раза.

5. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход - это система налогообло-жения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачи-вается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) для от-дельных видов деятельности, регулируемый гл. 26.3, можно на-звать самым массовым и простым налогом. Порядок введения этой системы отражен на рис. 4.4.8. Этот налог охватил те виды дея-тельности, где отмечается неучтенный наличный оборот или нало-говый контроль за которыми почти невозможен, а именно: роз-ничная торговля, общественное питание, бытовое и транспортное обслуживание и т.п. Его применение позволило увеличить поступ-ления в бюджет и платежи во внебюджетные фонды от налогопла-тельщиков данных сфер деятельности, снизить налоговое бремя для предпринимателей путем его равномерного распределения по массе налогоплательщиков.

В соответствии с установленными в законодательстве нормативами большая часть единого налога зачисляется в региональные бюджеты и составляет значительную долю в доходах этих бюджетов (Воронежская область - 6,6% , Краснодарский край - 6,5%; Нижегородская область - 6,0%).

Как показала практика применения законодательства о ЕНВД, рост поступлений данного налога достигнут, прежде всего, за счет легализации предпринимательской деятельности, вывода доходов из теневого сектора экономики, а также в результате постоянного повышения (зачастую экономически необоснованного) размера базовой доходности на единицу основного физического показателя по отдельным видам деятельности.

ВМЕНЕННАЯ СИСТЕМА

ПЛАТЕЛЬЩИКИ	РЕГУЛИРУЕТСЯ	ПОЛНОЕ НАЗВАНИЕ
Организации и индиви-дуальные предприни-матели, осуществляю-щие на территории субъекта РФ, в ко-тором введен еди-ный налог, виды деятельности, вхо-дящие в установ-ленный субъектом РФ перечень	С 1 января .2003 г. - гл. 26.3 На-логового кодекса РФ	Система налого-обло-жения в виде единого на-лога на вменен-ный доход для отдельных видов деятельности
	Устанавливается на основе НК РФ и вводится в дей-ствие законами субъектов РФ
		Действует на тер-рито-рии данного субъекта РФ
	НК РФ устанавли-вает перечень ви-дов дея-тельности, для которых мо-жет быть установ-лен единый налог	Обязательна к приме-нению, доб-ровольного выбо-ра нет
Налогоплательщи-ки, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в ко-тором они осуще-ствляют эти виды деятельности, обязаны: - встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок 5 дней с на-чала осуществле-ния этой деятельности; - производить уп-лату единого налога, уста-новленного в этом субъекте РФ
		Что устанавливают субъекты РФ
		Субъекты РФ устана-вливают: 1) порядок введения единого нало-га на своей терри-тории; 2) виды деятельно-сти, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ; 3) значения коэффициента К2 для расчета вмененного налога
	Субъекты РФ устанавливают виды деятельности, в отношении кото-рых вводится еди-ный налог, в пре-делах перечня, ус-тановленного НК РФ

Рис. 7. Порядок введения вмененной системы налогообложения

На рис. отражены категории плательщиков ЕНВД и основные отличия в его исчислении между ними.

ВМЕНЕННАЯ СИСТЕМА

Организации	Платятся	Индивидуальные предприниматели
Уплата единого налога заменяет уплату: - налога на при-быль организаций; налога на имуще-ство редприятий; - единого социаль-ного налога	Единый налог на вме-ненный доход Страховые взносы На обязательное пенси-онное страхо-вание Иные налоги упла-чиваются в соот-ветствии с общим режимом налогооб-ложения	Уплата единого налога заменяет уплату: - налога на дохо-ды с физических лиц; - налога на имуще-ство физических лиц; - единого социаль-ного налога с по-лученных доходов и выплат, произ-водимых физичес-ким лицам Не признаются на-ло-гоплательщика-ми НДС (за исклю-чением НДС, под-лежащего уплате при ввозе товаров в РФ Только в отноше-нии той деятельно-сти, которая обла-гается единым на-логом Сохраняется Сохраняется дей-ству-ющий порядок ведения кассовых операций и приме-нения Контроль-но-кассовых машин
Не признаются на-логоплательщика-ми НДС (за исклю-чением НДС, под-лежащего уплате при ввозе товаров в РФ)
	Учет
	При нескольких видах деятельнос-ти, облага-емых единым налогом, учет показателей, нео-бходимых для исчи-сления налога, ведется раздельно по каждому виду
Только в отноше-нии той деятельно-сти, которая обла-гается единым на-логом
Если ведется не-сколько видов дея-тельности и есть вид деятельности, подпадающий под вмененную систе-му, то для других видов деятельности можно применять общий режим на-логообло-жения, а с 01.01.2004 - и уп-рощенную систему
	Если есть и дея-тельность, не обла-гаемая единым на-логом, то необхо-дим раз-дельный учет иму-щества, обязательств и хоз. операций для дея-тельности, облага-емой единым нало-гом, и иной дея-тельности

Рис. 8. Основные понятия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Основные элементы единого налога на вмененный доход представлены на рис. 9

ЕДИНЫЙ НАЛОГ (ЕН)

Сроки	Что облагается
Налоговый период - один квартал	Объект налогообло-жения - вменен-ный доход ЧТО ЭТО Вмененный доход (ВД) - потенциаль-но возмож-ный доход РАСЧЕТ НАЛОГА	Вмененный доход рас-считывается с учетом совокупно-сти факто-ров, не-посредственно вли-яющих на его по-лучение
Уплата - по ито-гам на-логового пе-риода не позднее 25-го числа пе-рво-го месяца, следую-щего налогового пери-ода Представляется декла-рация не по-зднее 25-го числа первого месяца, следующего нало-гового периода
	ЕН = ВД*15/100	Ставка - 15% вмененного дохода
	Затем ЕН умень-шается: - на сумму страхо-вых взносов на обя-зательное пенсион-ное страхова-ние, уплаченных за этот же период при вып-лате налогопла-тельщиком вознаг-раждений своим ра-ботникам, занятых в сферах деятель-ности, по которым уплачивается еди-ный налог; - на сумму страхо-вых взносов в виде фиксированных пла-тежей, уплачен-ных индиивидуаль-ными пре-дприни-мателями за свое страхование; - на сумму выпла-чен-ных пособий по временной нетру-дос-пособности	ри этом сумма ЕН не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхо-вание

Рис. 9. Основные элементы единого налога на вмененный доход

У Вас уже возник вопрос: «А что же следует понимать под вмененным доходом»?

Вмененный доход - потенциально возможный доход на-логоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на по-лучение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Расчет вмененного дохода мы изобразим на рис.

ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ЧТО ЭТО Базовая доход-ность (БД) - ус-ловная месячная доходность на единицу физического показателя (площадь, число работающих и др.) Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты Kl, К2, КЗ	ЧТО ЭТО Вмененный доход (БД) - потенци-ально возможный	НК РФ устанавливает базовую доходность и физические показатели для различных видов деятельности
	Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходнос-ти (БД) по опреде-ленному виду дея-тельности и вели-чине физического пока-зателя (N), характе-ризующего данный вид дея-тельности
Корректирующие коэффициенты (Kl, K2, КЗ) пока-зывают степень влияния того или иного фактора (место деятель-ности, вид деятельности и др.) на результат деятельности
	Расчет вмененного дохода
	ВД = (БД * (N1+N2+N3) *К1*К2*К3 Это расчет за нало-говый период, т.е. за квартал В 2003-2004 гг. К1 не применяется, в 2003 г. КЗ = 1	К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли К2 устанавливает-ся субъектами РФ на календарный год,его значение -от 0,01 до 1 КЗ - коэффициент-дефлятор, соответ-ствующий индексу изменения потре-бительских цен
N1,N2,N3- значе-ния фи-зических показателей (пло-щадь, число рабо-та-ющих и др.) за 1-ц, 2-й и 3-й месяцы налогового периода (квартала)

Рис. 10. Расчет вмененного дохода

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются фи-зические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, представленные в табл.2.

Таблица 2

Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовая доходность в месяц

ВИДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	ФИЗИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ	БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ В МЕС. Р.
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуально-го предпринимателя	5000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуально-го предпринимателя	5000
Оказание услуг по ремонту, тех-ническому обслуживанию и мой-ке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуально-го предпринимателя	8000
Розничная торговля, осуще-ствляемая через объекты ста-ционарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. м)	1200
Розничная торговля, осуще-ствляемая через объекты ста-ционарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуще-ствляемая через объекты не-стационарной торговой сети	Торговое место	6000
Общественное питание	Площадь зала обслужива-ния посетителей (в кв. м)	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перево-зок пассажиров и грузов	4000
Разносная торговля, осуще-ствляемая индивидуальными предпринимателями	Количество работников, включая индивидуально-го предпринимателя	3000

Субъектами малого бизнеса, применяющими специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), в 2002-2003 гг. были перечислены достаточно высокие суммы налогов (УСН и ЕНВД), в результате чего Применение рассмотренных специальных режимов на-логообложения позволило минимизировать потери бюджетов, возникающие при сокрытии (занижении) налогоплательщи-ками налогооблагаемой базы, а также необоснованном завы-шении затрат, связанных с осуществлением предпринима-тельской деятельности; упростить учет доходов и расходов от осуществляемой деятельности; снизить (в отдельных случаях) налоговую нагрузку, связанную с возложенной на на-логоплательщиков обязанностью уплачивать большинство действующих налогов, таких, например, как НДС, налог на доходы (прибыль), ЕСН и т.д.

Вооружившись полученными сведениями, можно при-ступать к выполнению практических заданий и упражне-ний из рабочей тетради.

Литература

1. Гербер М.Е. Предпринимательство: Миф или Реальность // http://www.Internet-Business.ru.

2. Горбунов В.Л., Каганов В.Ш., Ломоносова Т.В., Мартеллер B.C., Сошникова ЕА. Бизнес-инкубаторы и рыночная экономика: Учеб.-метод, пособие / Ред. совет: А.И. Березенко, В.Ш. Каганов, Д.Б. Ломоносов и др. - М., 2001.

3. Грибов ВД. Основы бизнеса: Учеб. пособие. М., 2000.

4. Добротворский И.Л. Новые технологии победы. Как по-настоящему достичь успеха. М., 2003.

5. Каленч Дж. Величайшая возможность в истории чело-вечества // http://linkz.ru/ebook/velvosm.zip.

6. Мандино Ог. Величайший торговец в мире // http:// linkz. ru/ebook/torgovets .zip.

7. Основы бизнеса / Под ред. Рубина Ю.Б., Ягодкиной И.А.: Учеб.-практ. пособие. М., 1998.

8. Основы предпринимательского дела / Под ред. Осипова Ю.М. М., 1996.

9. Основы предпринимательской деятельности /Под ред. Е.А. Журавлевой. Учеб.пособие - Краснодар: КубГУ, 2005

10. Очерки экономической истории Кубани / Сост. и науч. ред. А.П. Труханович. Краснодар, 1998.

11. Предпринимательство и предприниматели России от истоков до начала XX века / Центр полит, и экономической истории России Рос. независимого института социальных и национальных проблем. М., 1997.