Планирование и учет затрат на производство

1

Планирование и учет затрат на производство

ПЛАН

1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ КАК ОСНОВА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА

2. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

3. УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММОЙ ПРЕДПРИЯТИЯ

4. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА ПРОИЗВОДСТВА

1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ КАК ОСНОВА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА

Организация обеспечивает возмещение своего основного и оборотного капитала путем включения затрат в себестоимость конкретных продуктов. Себестоимость представляет собой один из важнейших показателей деятельности фирмы. Данный показатель выполняет целый ряд функций:

выступает одним из факторов, определяющих уровень цены на продукт;

является базой для оценки эффективности деятельности как производственного, так и управленческого персонала;

определяет наряду с выручкой от реализации финансовый результат хозяйствования.

Кроме того, изучение производственных издержек по видам производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, сравнение их уровня с получаемой выручкой дает возможность определить экономическую выгодность производства; сопоставление уровней затрат на аналогичные продукты в нескольких организациях или со среднеотраслевым уровнем позволяет установить его сравнительную экономическую эффективность.

Говоря о значении показателя себестоимости в информационном обеспечении управленческой деятельности, следует помнить о том, что управление направлено прежде всего на конечный финансовый результат работы организации, т.е. на получение прибыли. Прибыль организации упрощенно можно представить в виде разницы между доходами и расходами хозяйствующего субъекта.

Таким образом, для того чтобы эффективно вести финансово-хозяйственную деятельность организации, необходимо управлять как доходами, так и себестоимостью. При этом в рыночных условиях увеличение доходов, как правило, ограничивается емкостью рынка, ценами конкурентов и т.д. Вместе с тем при отсутствии эффективной системы планирования и контроля расходов организация не сможет значительно повысить результаты своей деятельности.

Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется под воздействием целого ряда факторов (см. рисунок).

С точки зрения управления в составе себестоимости необходимо выделять расходы, уровень которых менеджмент может контролировать и регулировать, и расходы, которые практически не поддаются воздействию со стороны менеджмента (нерегулируемые или слабо регулируемые).

На практике к первой группе обычно относятся переменные и условно-переменные расходы (затраты на продукт), ко второй - постоянные и условно-постоянные расходы (расходы отчетного периода).

В состав себестоимости входят как текущие расходы (как правило, полностью), так и единовременные (обычно включаются в нее частями на протяжении определенного периода времени).

На сегодняшний день отсутствует четкое определение самого понятия калькулирования себестоимости. По нашему мнению, под калькулированием следует понимать комплексный процесс сбора информации о затратах, основанный на использовании определенных приемов и способов, в результате которого совокупность производственных затрат аккумулируется в денежном выражении в себестоимости конкретного продукта, работы, услуги, либо определенной стадии производственного цикла и т.д.

Для того чтобы можно было использовать результаты процесса калькулирования в целях принятия управленческих решений, необходимо иметь не только информацию об общей сумме себестоимости продукта, но и данные по отдельным частям продукции, стадиям производственного цикла, уметь увязывать ее составные части с формирующими их факторами. Важно знать структуру себестоимости, удельный вес ее составных частей; проводить анализ и выявлять на всех стадиях производственного цикла факторы, вызвавшие отклонения фактической себестоимости от плановой и нормативной. Необходимо, чтобы на каждом участке производства был организован оперативный контроль за рациональным использованием материальных ресурсов, основных фондов, заработной платы и других средств. Учет должен обеспечить своевременное выявление резервов экономии всех видов ресурсов, пресекать нерациональные издержки и потери, не допускать списания на производство ресурсов сверх установленных норм, а также по действующим нормам при наличии экономии.

Сложность формирования себестоимости продукции и разнообразие образующих ее затрат обусловили необходимость введения специальной системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости как до начала, так и после завершения процесса производства. Учет затрат заключается в их фиксировании посредством документов и учетных регистров в установленных разрезах, а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, основанных на достоверных данных учета. Таким образом, учет затрат и калькулирование себестоимости являются разными стадиями единого процесса, основанного на одних и тех же принципах.

Для правильной организации учета затрат в организациях важное значение имеет точное определение объекта учета.

Под объектом калькулирования понимается продукция определенной потребительской стоимости разной степени готовности, себестоимость которой исчисляется для познания издержек на ее производство. Если технологический процесс состоит из ряда последовательных однообразных или периодически повторяющихся работ, то объектом калькулирования может быть готовая часть одного вида продукции, которая полностью завершена в отчетном периоде. В производствах, где ведутся только определенные работы, объектом калькулирования становятся конкретные их виды.

В зависимости от выбранной в организации методики распределения производственных затрат между отдельными объектами калькулирования выделяют методы калькулирования себестоимости. Основными из них являются позаказный и попроцессный. Кроме того, существуют различные модификации выше указанных методов. Использование того или иного метода калькулирования себестоимости зависит прежде всего от особенностей технологии производства и массовости выпуска продукции (так выделяют единичные, серийные, массовые и комплексные виды производства).

В основе позаказного метода учета затрат лежит индивидуальное суммирование издержек, относящихся к конкретному объекту калькулирования. Данный метод характерен прежде всего для организаций сферы услуг и выполняющих различные работы. При попроцессном методе учет затрат организуется в разрезе отдельных производственных стадий (процессов). В результате суммирования издержек по процессам и деления на количество произведенной продукции получают среднюю себестоимость одной калькуляционной единицы.

По нашему мнению, разработка новых методов учета затрат на производство должна базироваться на следующих принципах:

планирование затрат следует осуществлять на базе технически обоснованных нормативов, отражающих организацию и технологию производства;

методы учета и калькулирования себестоимости должны соответствовать новым рыночным условиям, сложившимся в экономике;

планирование, учет и калькулирование себестоимости работ должны иметь общую принципиальную и методическую основу, в связи с чем следует разработать и утвердить единое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости;

основное направление совершенствования управленческого учета затрат должно определяться необходимостью всемерного повышения его аналитичности и оперативности, системным отражением в учете результатов деятельности отдельных звеньев организаций на разных уровнях.

Объекты калькулирования принято измерять с помощью калькуляционных единиц, под которыми понимаются различные количественные меры произведенных продуктов. На практике чаще всего используются натуральные калькуляционные единицы: непосредственно изделие, услуга, работа, мера длины, площадь, масса, объем и т.д.

Производственный учет должен обеспечить планомерное снижение себестоимости, контроль за соблюдением лимитов материальных, трудовых и финансовых затрат, соблюдением смет накладных и других расходов.

В зависимости от целей калькулирования выделяют следующие виды себестоимости: прямую производственную, общую производственную, полную, плановую, сметную, нормативную, фактическую, сокращенную переменную.

Под прямой производственной себестоимостью понимается совокупность прямых издержек на производство продукции (работ, услуг), т.е. таких издержек, величину которых можно непосредственно соотнести с конкретным продуктом (напрямую включить их в его себестоимость).

Общая производственная себестоимость включает в себя помимо прямых производственных затрат производственные накладные расходы, включаемые косвенным путем на основании расчета-распределения.

В полную себестоимость продукции (работ, услуг) входят все затраты предприятия, связанные с производством, а также с управлением и сбытом.

Плановая себестоимость является результатом заранее произведенных расчетов. Необходимость в расчете плановой себестоимости возникает тогда, когда речь идет об управленческом учете затрат. Она лежит в основе учета затрат по центрам ответственности и бюджетного планирования деятельности производственных подразделений. Без использования показателей плановой себестоимости невозможно планирование финансового результата деятельности организации.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается на основе данных о фактически сложившихся издержках, информация о которых формируется в рамках производственного учета. Данные о фактической себестоимости собираются в организации вне зависимости от того, ведется ли в ней управленческий учет или нет. В управленческом учете информация о фактической себестоимости необходима для возможности сопоставления реальных результатов хозяйствования с запланированными показателями в целях выявления и анализа причин, вызвавших отклонения.

Сметная себестоимость рассчитывается на основе составленной сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Наиболее часто данный вид себестоимости применяется в строительной отрасли, в сфере научно-исследовательских разработок.

Нормативная себестоимость рассчитывается на основе используемых в организации норм и нормативов затрат на единицу продукции (работ, услуг).

Сметную и нормативную себестоимости можно рассматривать как разновидности плановой.

Сокращенная переменная себестоимость включает в себя только переменные производственные издержки и используется для принятия целого ряда оперативных управленческих решений, когда данные о полной себестоимости не позволяют правильно оценить ситуацию.

В экономической литературе можно встретить также понятия средней и индивидуальной себестоимости. Средняя себестоимость является результатом попроцессного калькулирования, индивидуальная себестоимость рассчитывается при позаказном методе учета затрат.

При расчете себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг) используются статьи расходов, называемые также статьями калькуляции или калькуляционными статьями. В основе выделения статей калькуляции лежит признак отнесения затрат к продукту. Таким образом, одна часть калькуляционных статей будет отражать прямые затраты, другая - косвенные. Кроме того, с помощью статей калькуляции производится распределение ответственности за расходы между менеджерами различных подразделений.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Рассмотрим последовательность аналитических расчетов в ходе планирования производственной программы с использованием системы "директ - костинг" в условиях наличия ограничивающего фактора. Допустим, в цехе может производиться 5 близких по технологическим характеристикам изделий. В табл. 3.7 приведены значения маржинального дохода на единицу каждого изделия, время на обработку каждого изделия и максимально возможные величины сбыта в месяц. Ограниченный фактор - фонд рабочего времени цеха - составляет 521 час в месяц.

На основании показателей маржинального дохода и времени обработки для каждого изделия рассчитывается показатель маржинального дохода на единицу ограниченного фактора .Полученные значения ранжируются по мере убывания, и в первую очередь в план производства попадают изделия с более высоким ОМП.

Планирование производственной программы, этап 1

Далее формируется производственная программа на основании данных об очередности выбора, времени на обработку изделия и максимально возможного сбыта данного вида изделия

Планирование производственной программы, этап 2

Итак, производственная программа, позволяющая предприятию получить максимальный маржинальный доход, сформирована в гр. 2.

Для определения оптимальной структуры продукции в условиях наличия нескольких ограничивающих факторов следует использовать модели линейного программирования.

Надо отметить несовпадение результата, рассчитанного по системе "директ-костинг", с результатом, получаемым в системе учета полных затрат.

Если запасы (незавершенного производства и нереализованной продукции) увеличиваются, то результат (прибыль), рассчитанный по системе "директ-костинг", будет ниже, чем исчисленный на основе полных затрат. Это связано с тем, что в системе учета полной себестоимости часть затрат будет отнесена на себестоимость запасов и войдет в финансовый результат следующих отчетных периодов, в то время как при использовании системы "директ-костинг" вся сумма постоянных затрат будет признана расходами данного периода.

Соответственно, при снижении уровня запасов финансовый результат, формируемый в системе "директ-костинг", оказывается выше по сравнению с системой учета полных затрат.

Наиболее явно эта особенность проявляется при производстве, ориентированном на сезонные продажи, когда товары выпускаются и накапливаются до сезона, при этом полная сумма понесенных постоянных затрат при системе "директ-костинг" должна вычитаться из объема реализации. Поскольку объем реализации в период наращивания запасов равен нулю, то до начала сезона предприятие несет большие убытки, а высокую прибыль получает в период продаж.

Все проблемы и недостатки, связанные с использованием системы "директ-костинг", в конечном счете перекрываются теми преимуществами и аналитическими возможностями, которые эта система предоставляет менеджерам предприятия для принятия решений

3. УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММОЙ ПРЕДПРИЯТИЯ

С переходом к рыночной экономике в нашей стране те вопросы управления предприятием и планирования его производственной деятельности, которые в допереходном периоде распределялись вышестоящими директивными органами, начинают концентрироваться непосредственно на уровне самого хозяйствующего субъекта.

В подобных экономических условиях для предприятий разработка и реализация действенной программы управления, в том числе на уровне производственной системы, является необходимым этапом их устойчивого развития. На сегодняшний день данный факт обусловлен целым рядом причин, таких как обострение конкуренции, недостаточный технический потенциал, неспособность соответствовать запросам покупателей продукции и т.д.

Переход субъектов хозяйственной деятельности на принципы самоуправления требует создания оптимальной структуры производства, так как процесс производства продукции является основой функционирования любого промышленного предприятия. С данным направлением деятельности связано такое понятие, как производственная программа - задание по объему, номенклатуре, ассортименту, количеству, срокам изготовления и стоимости подлежащих выпуску изделий, работ и услуг. Производственная программа влияет на все стороны деятельности предприятия, поэтому рациональное ее планирование является важнейшим аспектом управления.

В настоящее время задача создания оптимальной структуры производства предприятия не может быть эффективно решена без изменения методов управления его развитием. Данное утверждение применимо к хозяйствующим субъектам всех отраслей промышленности.

Целями управления предприятиями должны быть: производство конкурентоспособной продукции; рост эффективности использования ресурсов; повышение квалификации кадров и т.д. В качестве одного из главных аспектов управления должна выступать рациональная организация производства, которая позволила бы наилучшим образом распределить имеющиеся в наличии у предприятия сырьевые ресурсы в целях достижения максимального экономического эффекта.

Данная цель может быть достигнута различными методами, однако в современных условиях перехода к рыночным отношениям, когда возросли объемы информации, требования к скорости и качеству ее обработки, эффективное управление производством без использования вычислительной техники, а следовательно, и математических методов, становится невозможным.

Кроме того, предприятия представляют собой, как правило, сложные системы с достаточно большими объемами производства, управление которыми без применения экономико-математических методов уже не приносит должных результатов. Только математизация и компьютеризация процессов управления могут обеспечить их высокое качество и эффективность.

Для построения модели необходимо количественно оценить влияние на деятельность данного хозяйствующего субъекта факторов, выделенных в качестве наиболее существенных для предприятий: производственной мощности; нормативного расхода основного вида сырья.

4. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА ПРОИЗВОДСТВА

Целью разработки бюджета производства является планирование потребности в производственных ресурсах и расчет плановой себестоимости производимой продукции, работ, услуг.

На основании информации, формируемой в бюджете производства, руководство фирмы может:

1) оптимизировать производственный процесс исходя из временных рамок и наличия ресурсов;

2) оценить потребность в привлечении дополнительных ресурсов в отдельные периоды времени;

3) определить плановую производственную себестоимость каждого вида продукции, работ, услуг, производство и осуществление которых запланировано на бюджетный период;

4) получить показатели себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), необходимые для составления прогнозного отчета о прибылях и убытках;

5) составить прогноз денежных потоков в части выплат денежных средств поставщикам и подрядчикам, персоналу и другим организациям и лицам, выполняющим работы и оказывающим услуги, необходимые для организации производственной деятельности, в зависимости от существующих или планируемых условий сотрудничества с ними (кредитной политики, политики скидок и т.д.);

6) добиваться оптимизации запасов товарно-материальных ценностей и повышения эффективности использования всех видов ресурсов за счет перспективного анализа и моделирования процесса управления ресурсами и затратами.

Общая последовательность разработки бюджета производства

Бюджет производства составляется на основе бюджета продаж и фактически включает в себя несколько относительно самостоятельных плановых документов.

Производственная программа

Первым делом разрабатывается производственная программа или, иными словами, график выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Ее составление подразумевает "переложение" бюджета продаж (в части прогноза объемов продукции, работ, услуг в натуральном выражении) с учетом продолжительности и особенностей производственного цикла, а также имеющихся остатков готовой продукции на начало планируемого периода и желаемых остатков продукции на конец периода. Ведь если издательство запланировало продать в декабре 2007 г. 5000 экземпляров книги, напечатать хотя бы часть тиража нужно еще в ноябре 2007 г. (чтобы с 1 декабря уже можно было приступить к отгрузке продукции покупателям), а для этого необходимо получить рукопись от автора, произвести корректуру и верстку еще в сентябре - октябре 2007 г.

Разработанная производственная программа является основой для дальнейшего планирования процесса производства, использования ресурсов и формирования затрат. Для этих целей составляются следующие бюджеты.

Бюджет использования и закупки материалов

Этот бюджет особенно важен для полиграфических предприятий, а также для издательств, предпочитающих печатать тиражи на собственной бумаге. Как следует из его названия, он должен содержать плановые потребности закупки и использования материалов, необходимых для производства продукции в соответствии с производственной программой.

Сначала составляется первая часть - бюджет использования материалов. Для этого необходимо составить перечень материалов, необходимых для изготовления каждого вида продукции, выполнения каждого вида работ и оказания каждого вида услуг, предусмотренных производственной программой, и определить нормы расхода каждого вида материалов на единицу продукции, работ, услуг.

После этого количество продукции, объем работ и услуг из производственной программы умножается на нормы расхода каждого вида материалов и получается потребность в материалах на каждый месяц в натуральном выражении в разбивке по видам продукции, работ, услуг.

Далее можно суммировать потребности по каждому виду материалов, чтобы получить прогноз общей потребности в разрезе разновидностей материалов. Теперь, если умножить количество материалов каждого вида на их плановую закупочную цену, получим прогноз материальных затрат на производство в помесячной разбивке.

Однако для того, чтобы иметь возможность использовать материалы в производстве с 01.10.2007, необходимо, чтобы их привезли на склад как минимум 30.09.2007. Многие виды материалов требуют предварительной обработки и подготовки, прежде чем их можно будет отпустить в производство, поэтому нужно учесть и это время. Кроме того, учитывая сроки поставки материалов, для того, чтобы материалы поступили на склад, скажем, 5 октября, оформить заказ (заключить договор с поставщиком), возможно, необходимо еще в сентябре или даже в августе (особенно если этот материал импортируется). Также следует учесть и необходимость формировать исходящие остатки материалов - ведь для того, чтобы продолжить производственный процесс в ноябре, нужно в течение октября заказывать не только те материалы, которые необходимы для выполнения производственной программы октября, но и дополнительные материалы, которые будут использоваться уже в ноябре.

Поэтому после составления первой части бюджета следует подготовить вторую часть - бюджет закупки материалов. Для этого, как и при разработке производственной программы на основе бюджета продаж, необходимо, учитывая сроки поставки, приемки, подготовки материалов, а также наличие остатков материалов на начало планового периода и уровень желаемых остатков материалов на конец периода (определяемый опять-таки с учетом сроков поставки и потребностей в материалах на следующий период), произвести "переложение" или "временные сдвиги" объемов использования материалов в объемы их закупки.

В рамках сформированного бюджета закупки материалов можно получить стоимость закупаемых каждый месяц материалов в денежном выражении. На ее основе можно рассчитать объемы выплат в пользу поставщиков, принимая во внимание условия расчетов с ними (необходимость перечисления предоплат, наличие и продолжительность отсрочек платежей и т.д.).

При разработке бюджета закупки материалов, зная потребности в их количестве для поддержания непрерывного процесса производства, могут применяться экономико-математические модели, позволяющие оптимизировать объем и график закупки материалов, например модель экономически обоснованного размера заказа EOQ (называемая также моделью Харриса, или формулой Уилсона).

Бюджет трудовых затрат

Помимо бюджета материальных затрат на основании производственной программы разрабатывается бюджет трудовых затрат, позволяющий, с одной стороны, оценить потребности в трудовых ресурсах (в частности, определить необходимость найма дополнительных работников, использования временных и сезонных работников и т.д.) и оптимизировать график отпусков, а с другой стороны, спланировать себестоимость продукции в части расходов на оплату труда и определить примерный фонд оплаты труда.

Для того чтобы составить бюджет трудовых затрат, необходимо определить перечень работников, которые будут заняты в выполнении различных операций при производстве каждого вида продукции, работ, услуг, предусмотренных производственной программой, и установить норматив времени на каждую операцию.

После этого, умножая количество продукции (объем работ, услуг), заложенное в производственной программе, на нормативы расхода времени на их изготовление, можно получить фонд рабочего времени в разрезе отдельных категорий работников и отдельных видов продукции (работ, услуг). Если после этого разделить месячный фонд рабочего времени соответствующей категории работников на нормальную продолжительность работы данной категории работников (обычно составляющей около 160 ч в месяц), получится количество работников, которое необходимо для выполнения производственной программы в этом месяце. Сравнивая это количество с фактическим количеством работников согласно штатному расписанию, можно определить, сколько работников необходимо нанять дополнительно, сколько работников можно отпустить в отпуск в том или ином месяце, а каких работников целесообразнее сократить или перевести на другую работу.

Наличие прогнозного фонда рабочего времени позволяет подсчитать фонд заработной платы, для этого нужно умножить бюджетное количество часов на часовую ставку оплаты труда (или плановое количество работников на величину оклада работника соответствующей категории). Показатель фонда заработной платы, в свою очередь, позволяет, с одной стороны, формировать себестоимость продукции, работ, услуг в части расходов на оплату труда, а с другой стороны, прогнозировать денежные потоки в части выплат персоналу.

Планируя расходы на оплату труда производственного персонала, следует также учесть и расходы на уплату единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бюджет общепроизводственных (редакционных) расходов

Помимо бюджетирования прямых производственных расходов - материальных и трудовых - необходимо также планировать косвенные производственные расходы, которые в полиграфических предприятиях называют общепроизводственными, а в издательствах - редакционными.

В их состав, в частности, входят такие расходы, как:

- амортизация производственного оборудования и прочих основных средств, используемых в целях организации и управления производственной деятельностью (в том числе зданий цехов);

- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт основных средств цехового и редакционного назначения;

- расходы на оплату труда бригадиров, мастеров, начальников цехов, редакторов и других работников, занятых организацией и управлением производством, а также на обязательные отчисления от их заработной платы;

- расходы на приобретение оригинал-макетов и художественно-техническое оформление в издательствах;

- расходы на охрану труда и технику безопасности, на специальную одежду, специальное питание;

- многие другие цеховые и редакционные расходы.

Основная проблема бюджетирования таких расходов заключается в том, что в большинстве своем их размер не связан напрямую с производственной программой (с количеством конкретных видов производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг). Поэтому планирование общепроизводственных (редакционных) расходов обычно осуществляется не путем умножения количества продукции из производственной программы на нормативы (как в случае с составлением бюджетов материальных и трудовых затрат), а прямым счетом исходя из количества мастеров, редакторов, стоимости аренды производственных площадей в объеме, необходимом для выполнения производственной программы, и т.д.

Прогнозный расчет производственной себестоимости

Завершает бюджет производства документ, содержащий расчет прогнозной (плановой) производственной себестоимости. Данные для ее калькулирования получают из каждого из представленных выше бюджетов:

- сведения о прямых материальных затратах - из бюджета использования материалов;

- сведения о прямых трудовых затратах (расходах на оплату труда производственного персонала с отчислениями) - из бюджета трудовых затрат;

- сведения об общепроизводственных (редакционных) расходах - из бюджета общепроизводственных расходов (путем распределения по видам продукции, работ, услуг по методике, аналогичной применяемой в бухгалтерском учете расходов).

Формирование информации о затратах производится в разрезе видов продукции, работ, услуг. Поэтому, разделив плановую сумму затрат по каждому виду продукции (работ, услуг) за каждый месяц на количество продукции (объем работ, услуг) в соответствии с производственной программой на данный месяц, можно получить себестоимость единицы продукции (работ, услуг) за каждый месяц. Этот показатель, в свою очередь, может быть использован при подготовке прогнозного отчета о прибылях и убытках, ведь именно умножением себестоимости единицы продукции на количество проданной продукции (по бюджету продаж) получается себестоимость продаж.

Бюджет движения товарно-материальных ценностей

Некоторые организации, особенно крупные фирмы, имеющие значительные объемы запасов материалов и готовой продукции, помимо вышеперечисленных бюджетов составляют в качестве самостоятельного документа бюджет движения товарно-материальных ценностей.

Этот логистический бюджет позволяет оценить потоки запасов сырья и продукции и сопоставить их с имеющимися "пропускными способностями" предприятия, т.е. с наличием складских помещений. Таким образом, руководство предприятия получает возможность:

- своевременно спланировать потребность в дополнительных складах;

- выявить возможность продажи или сдачи в аренду излишних, неиспользуемых складских помещений;

- при необходимости пересмотреть график закупки материалов (поскольку может оказаться, что покупать материалы более мелкими партиями и платить за их доставку выйдет дешевле, чем арендовать дополнительные складские помещения) или график отгрузки продукции;

- получить систематизированную информацию для оптимизации запасов и объемов закупок при помощи экономико-математических методов и моделей.

ЛИТЕРАТУРА

1. Чуева Л.Н. Экономика фирмы / Л.Н. Чуева. - М.: "Дашков и К", 2006. - С. 251.

2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: выбор оптимального решения. - М.: Омега-Д, 2005.

3. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях (утв. Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 25.11.2002).

4. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности. - М., 2002.

5. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби; Проспект, 2004. - 264 с.

6. Рубинштейн Т.Б. Планирование и расчеты денежных средств фирм и компаний. - М.: Ось-89, 2001.

7. Савицкая Г.В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.