Экономический анализ

1. Методика функционально-стоимостного анализа на предприятии

В экономическом анализе существует много идей. Об одной из них пойдет разговор. Имеется в виду функционально-стоимостный анализ (ФСА), который первоначально разрабатывался как метод поиска резервов сокращения затрат на производство.

Чтобы понять его сущность, попробуем прочитать сокращенное название ФСА в обратном порядке: анализ стоимости функций. Возникает вопрос: о каких функциях идет речь? Здесь и проявляется инертность нашего мышления. Обычно последовательность поиска резервов сокращения затрат или снижения себестоимости для аналитика не вызывает сомнений. Это, во-первых, группировка факти-ческих сумм затрат по определенным статьям и элементам. Затем сравнение этих сумм с запланированными или, еще лучше, с норма-тивными. Полученные таким образом положительные отклонения соответственно обычной логике и считают резервами. Такой подход на практике дает определенные плоды. В результате ставится пре-града расточительству, выбираются более дешевые материалы, сбе-регаются трудовые ресурсы. Однако описанный подход серьезно ограничен статичностью самого продукта и технологии его производства. ФСА же основывается на следующем утверждении: каждый продукт, объект и т.д. вырабатывается, существует для того, чтобы удовлетворять определенные потребности (выполнять свои функции) , Например, часы - чтобы показывать время, телевизор - чтобы принимать видеосигнал и преобразовывать его в изображение, карандаш - чтобы писать или рисовать. Известно, что для создания этих функций в продукте или товаре нужно затрачивать определенное количество живого и овеществленного труда.

При более детальном рассмотрении любого объекта можно увидеть, что он выполняет не одну, а всегда много функций. Например, те же часы, кроме текущего времени в часах и минутах могут показывать и календарные данные (день недели, дату, месяц), быть секундомером, будильником или детской игрушкой вроде известной игры "Электроника". Наконец, это украшение. Таким образом, выявляется наличие в объекте многочисленных полезных функций, создание которых потребовало от производителя определенных затрат.

Проанализируем эти функции еще раз. Оказывается, что отдельные из них можно отнести к основным (ради этого и создавался объект), другие выполняют дополнительную роль. Без них невозможно осуществить главные целевые функции. И, наконец, найдутся вообще ненужные (лишние, а другой раз и вредные) функции. Например, теже часы могут быть излишне тяжелыми и громоздкими, телевизор является источником вредного для человека излучения и т. д.

Однако в любом случае для создания в предмете этих функций были затрачены какие-то средства. Тогда очевидным становится вывод о том, что если функции не нужны, то и затраты на их создание также лишние. Поэтому ФСА все затраты подразделяет на функционально-необходимые для выполнения объектом его функционального назначения и на излишние затраты, порожденные неправильным выбором или несовершенством конструкторских решений. Теперь можно понять и еще одно название этого метода (оно больше распространено за пределами СНГ): анализ стоимости на основе потребительских качеств.

Далее необходимо отметить и еще одно обстоятельство. Каждая из функций, характерная для объекта, может выполняться разными способами. К примеру, текущее время может отражаться часами при помощи стрелок, цифр, которые светятся на циферблате, или каким-либо другим способом. Очевидно, что разные способы осуществления функции достигаются разными технологическими и техническими путями и, соответственно, требуют разных объемов затрат. Это значит, что, выбирая тот или иной способ осуществления определенной функции, мы заранее закладываем и определенную минимальную сумму затрат на ее создание. Таким образом, заменив существующий способ выполнения функции более дешевым, мы тем самым уменьшим стоимость изделия.

ФСА представляет собой эффективный, способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешевых способов выполнения главных функций (путем организационных, технических, технологических и др. изменений производства) при одновременном исключении лишних функций.

Конечной целью ФСА является поиск наиболее экономичных с точки зрения потребителя и производителя вариантов того или иного практического решения. Для достижения этой цели с помощью анализа должны решаться следующие задачи:

общая характеристика объекта исследования;

детализация объекта на функции;

группировка выделенных функций на главные, дополнительные и ненужные;

определение и группировка затрат соответственно выделенных функциям;

исчисление суммы затрат на изготовление изделия при исключении лишних функций и использовании других технических и технологических решений;

разработка предложений по технологическому и организационному усовершенствованию производства.

Объектами ФСА могут быть как отдельные виды изделий, так и технологические процессы.

Принципы организации функционально-стоимостного анализа

С целью обеспечения наибольшей отдачи от выполнения работ по ФСА необходимо соблюдать ряд основных правил при проведении аналитического исследования. Наиболее важными являются следующие принципы:

Принцип ранней диагностики. Сущность его состоит в том, что величина выявленных резервов зависит от того, на какой стадии жизненного цикла изделия проводится ФСА: пред производственной, производственной, эксплуатации, утилизации. Как правило, излишние затраты в основном закладываются на этапе проектирования.

Следовательно, наибольший эффект от проведения анализа может быть получен на этом этапе, когда можно предупредить излишние затраты не только на изготовление изделия, но и на подготовку его производства. На стадии промышленного выпуска продукции размер эффекта снижается за счет того, что уже проведены работы по обеспечению его функционирования (создание производственных мощностей, изготовление оснастки, приобретение оборудования и т.д.), налажен производственный процесс. Вмешательство в этот процесс не обойдется без потерь. Еще большие потери будут при внесении изменений в конструкцию изделия на стадии его эксплуатации. Поэтому наиболее целесообразно проводить ФСА при конструкторской разработке изделий. К примеру, ликвидировать ошибку при разработке изделия в 10 раз дешевле, чем в процессе производства и в 100 раз дешевле, чем в процессе эксплуатации изделия потребителями.

Принцип приоритета. Так как метод ФСА не имеет пока широкого распространения и не охватывает всевозможные объекты (виды продукции, технологии и т.д.), а количество специалистов, которые владеют методикой, ограничено, в каждом случае необходимо учитывать следующее требование. В первую очередь ФСА должны подлежать изделия и процессы, которые находятся на стадии конструкторской разработки, и будут производиться в больших масштабах. Это позволит, с одной стороны, максимизировать эффект ФСА при минимально возможных затратах на его проведение. Кроме того, значительный эффект, полученный в этом случае, будет способствовать более широкому признанию ФСА.

Принцип оптимальной детализации. Главный смысл ФСА - выделение потребительских функций, свойственных объекту. Но если исследуемый объект достаточно сложный, то в результате его деления на функции последних может образоваться очень много (десятки, а то и сотни). Такая узкая детализация делает очень громозд-кой, малопонятной программу анализа и вряд ли будет способство-вать быстроте и результативности его выполнения. Если на практике встречается проблема исследования сложных объектов, то ее лучше решить в два этапа:

1) деление объекта на крупные части (отдельные узлы машин или приспособления, более-менее обособленные группы технологических операций);

2) выполнение ФСА каждого из выделенных более мелких объектов.

В отдельных случаях при предварительной детализации может выясниться, что наиболее интересной для анализа является какая-либо одна часть объекта. Выделение же остальных нецелесообразно с точки зрения эффективности анализа.

Принцип последовательности. Выполнение комплекса работ по ФСА требует определенной последовательности в исследовании, прежде всего предварительного изучения будущего объекта и всех обстоятельств, которые связаны с его производством и использованием. При этом необходимо пользоваться логической схемой детализации - от общего к частному (объект - узел - функция). Следует иметь в виду, что при выполнении ФСА результаты его проведения на каждом этапе зависят от полноты и качества выполненных работ на предыдущих этапах.

Принцип выделения ведущего звена (ликвидации узких мест). Почти всегда при анализе выясняется, что или в хозяйственном комплексе, или в отдельно взятом изделии существует какая-то часть, которая требует больших затрат на обеспечение жизнеспособности этого объекта или сдерживает получение эффекта от его функционирования (использования). Очевидно, что с точки зрения анализа исследование наиболее целесообразно направить на ликвидацию этих сдерживающих обстоятельств или направлений. Благодаря такому выбору направлений исследования, минимальные затраты на проведение ФСА приведут к активизации всей анализируемой системы и значительно повысят общий эффект от ее функционирования.

Использование изложенных принципов может существенно повысить эффективность работ по ФСА.

Последовательность проведения функционально-стоимостного анализа

Подготовительный этап. Одной из задач, которая должна решаться на этом этапе, является популяризация метода, в результате чего создаются благоприятные условия для выполнения определенных аналитических исследований. Тут же выбирается объект будущего исследования, создается временная исследовательская группа из специалистов разного направления для более полного охвата всех инженерно-экономических и технологических особенностей объекта. При отсутствии у этих специалистов знаний по ФСА их направляют на курсы по изучению методики. На этом этапе разрабатывается подробный календарный план выполнения исследования. Кроме того, на подготовительном этапе оформляются все нормативные документы, которые связаны с проведением ФСА (приказ руководителя о проведении анализа определенного объекта, привлечении определенных работников к выполнению этой работы, материальной заинтересованности работников по результатам анализа и т. д.).

Информационный этап. Главная задача, которая решается на этом этапе, - сбор, изучение и обобщение разнообразных данных об исследуемом объекте. Они должны отражать условия производства, реализации и потребления изделия, новейшие достижения в отраслях науки и техники так или иначе связанных с этим объектом, удерживать всю без исключения экономическую информацию, имеющую отношение к анализируемому объекту. Данный этап нередко называют фундаментом ФСА, потому что от полноты и достоверности собираемой информации во многом зависит успех последующих этапов ФСА.

Аналитический этап. На данном этапе, прежде всего, проводится детализация изучаемого объекта на функции, их классификация, определение стоимости каждой из них. Практически это означает создание функционально-стоимостной модели объекта. В результате проведенных исследований должны быть выявлены зоны наибольшей концентрации затрат (в том числе и ненужных), т.е. наиболее перспективные зоны с точки зрения задач ФСА. На основании этого формулируются задачи по усовершенствованию объекта с целью сокращения затрат на его производство, выбираются направления дальнейшего исследования.

Творческий этап. На этом этапе осуществляется разработка вариантов упрощения и удешевления конструкции изделия или технологии. Здесь решаются задачи по совмещению функций, возможности ликвидации ненужных функций, удешевление элементов конструкции, устанавливаются разные варианты выполнения основных функций, производится обсуждение и отбор наиболее реальных вариантов с точки зрения их реализации.

Творческий этап является решающим, так как именно в ходе его начинается зарождение нового, усовершенствованного объекта, очерчиваются его контуры.

Исследовательский этап. Экспериментальная проверка выдвинутых предложений - главная задача исследовательского этапа. Для ее решения обычно проводятся все необходимые технические, технологические и экономические расчеты, проверяется соответствие нового варианта продукции условиям его использования потребителями. Иной раз расчетов недостаточно. Тогда создаются исследуемые образцы объекта, и проводится их испытание как с точки зрения приспособленности к существующему производственному оборудованию, так и с точки зрения условий доставки до потребителя и эксплуатации.

Рекомендательный этап. На этом этапе должен быть сделан окончательный выбор вариантов изменений исследуемого объекта, который бы не снижал его потребительских качеств. При этом оформляется вся необходимая документация по выбранному варианту усовершенствованного объекта. Согласуются все вносимые в него изменения с потребителями и поставщиками. Для того, чтобы организовать производство нового вида продукции или хотя бы новой модели того же самого вида продукции, следует согласовать много разных вопросов с органами Госстандарта, пожарными, санитарными, экологическими и другими службами. Здесь же разрабатываются планы, графики внедрения результатов анализа в производство. Необходимая документация производственного характера передается биологическим, экономическим и другим заинтересованным службам.

Этап внедрения. Это последний этап по всему циклу ФСА после его окончания должны быть решены все вопросы, связанные с организацией производства нового варианта анализируемого изделия. Для специалистов, занятых непосредственно в производстве, должны быть проведены консультации, а при необходимости - курсы повышения их квалификации. На протяжении всего срока освоения нового варианта должен осуществляться контроль со стороны специалистов временного творческого коллектива. На этом же этапе подводятся итоги проведенной работы, определяется экономический эффект от ее проведения, оформляется отчет о результатах анализа, решаются вопросы материальной заинтересованности участников разработки и внедрения результатов ФСА.

В зависимости от особенностей конкретного объекта, технологии его производства и других причин методика выполнения ФСА может существенно отличаться. Но в любом случае общие принципы методологии должны сохраняться и выполняться.

Задача 1

По данным бухгалтерского баланса рассчитать и проанализировать динамику таких показателей финансовой стойкости предприятия: коэффициент участия собственных и долгосрочных ссудных средств в материальных запасах; коэффициент независимости (концентрация собственного капитала). Сравнить рассчитанные коэффициенты с нормативными, сделать вывод про финансовое положение предприятия.

Баланс

На 31 декабря 2002 г.

Форма № 1 Код по ДКУД 1801001

Решение:

Анализ структуры капитала - это определение уровня обеспеченности собственными денежными средствами.

Среди показателей структуры капитала самый распространенным показателем является показатель финансовой стабильности.

где, с.380ф.1 - собственный капитал

с.430ф.1 - обеспечение последующих расходов и платежей.

с.480ф.1 - долгосрочные обязательства.

с.620ф.1 - текущие обязательства.

с.630ф.1 - доходы будущих периодов.

Анализ: Результат сравнения показал, что в отчетный период показатель финансовой стабильности уменьшился из-за увеличения текущих обязательств, но по сравнению с нормативным эти показатели высокие.

Высокий коэффициент финансовой стабильности сам по себе не является признаком полного благополучия, так же как и нормальная температура не значит, что организм здоров.

Не менее важным в анализе является коэффициент финансовой независимости.

Анализ: Результат показал, что в отчетный период коэффициент финансовой независимости уменьшился, но по сравнению с нормативным >0,5 эти показатели высокие.

К показателям структуры капитала относится коэффициент зависимости от долгосрочных обязательств.

Вывод: Проанализировав коэффициенты можно сказать, что предприятие в этом отчетном периоде нормализовало свое финансовое состояние. Уменьшение коэффициентов говорит о том, что предприятие стало более платежеспособным и стало меньше зависеть от долгосрочных обязательств.

Задача № 2

Предприятие производит пылесосы и реализует их по цене 400 грн. за одну единицу. Затраты предприятия на производство продукции такие: переменные на единицу продукции - 270 грн, общие постоянные - 3600 грн. Определить:

1. при каком объеме реализации продукции предприятие достигнет безубыточности;

2. при каком объеме реализации продукции будет получена прибыль в размере 1000 грн;

3. размер прибыли при объеме реализации 800 пылесосов.

Решение:

1. Исходя из данных можно увидеть, что при продаже 1-10 пылесосов предприятие будет в убыточном состояние, что видно из расчетов:

где У - убыток;

Ц_зат. - цена с учетом все затрат на производство одной единицы продукции;

Ц_пр. - цена продажи одной единицы продукции.

Ц_зат.(1 ед. продукции.) = 270+3600=3870 грн.

Ц_пр.= 400 грн.

У = 3870 - 400= 3470 грн.

При продаже 1 пылесоса убыток составляет 3470 грн.

Найдем объем реализации продукции, чтобы предприятие не было убыточным.

П_ед.пр.К_пр.+О_пос. = Ц_пр.К_пр.

где, П_ед.пр - переменные затраты на единицу продукции;

К_пр - количество продукции;

О_пос - общие постоянные затраты на единицу продукции;

270 К_пр+3600 = 400 К_пр

130 К_пр = 3600

К_пр = 27,7 28 шт.

Проверка:

28 * 270+3600 =28*400

11160 = 11200

Прибыль = 40 грн.

Вывод: Предприятие достигнет безубыточности при реализации 28 ед. продукции.

2. Найдем объем реализации продукции такой, чтобы получило предприятие прибыль в размере 1000 грн.

П_ед.пр.К_пр.+О_пос. + П = Ц_пр.К_пр.

где, П - прибыль.

270 К_пр+3600+1000 = 400 К_пр

130 К_пр = 4600

К_пр = 35 шт.

Проверка:

270*35+3600+1000 = 400*35

14050 = 14000

Вывод: Предприятие получит прибыль 1000 грн. при реализации 35 ед. продукции.

3.Определим прибыль, какую получит предприятие при реализации 800 ед. продукции.

П_ед.пр.К_пр.+О_пос. + П = Ц_пр.К_пр.

(270*800+3600) + П = 400*800

П = 100400 грн.

Вывод: Предприятие при реализации 800 ед. продукции получит прибыль 100400 грн.

Список литературы

1. Экономический анализ. - МАУП , 2001.

2. Стражев В.И Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. 1997 г.

3. Бухгалтерский финансовый учет, 2000 г.

4. Ковалев В.В Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика.

5. Баканов М.И , Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика . 2000 г.

6. Практикум бухгалтерского учета, 2002 г.

7. Компакт - диск «Экономический сборник» , 2003 г.