Формирование и использование прибыли на предприятии

17

66

САРАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ

МОСКОВОСКОГО УНИВЕРСИТЕТА ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Кафедра валютно-кредитных и финансовых отношений

Допущена к защите перед

Государственной экзаменационной комиссией «___»___________ 1999 г.

Зав. кафедрой валютно-кредитных и финансовых отношений

Поляков Александр Федорович

«_____» __________________ 1999 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему «Формирование и использование прибыли на предприятии»

/ на материалах «ПМК - 225»

ОАО «Трест «Мордовпромстрой»/

Научный руководитель Зубков Николай Егорович

_____________

подпись

Исполнитель дипломной работы

Семушенкова Светлана Андреевна

_____________

подпись

Саранск - 1999

Содержание.

Введение. Глава 1. Содержание процессов образования, распределения и использования прибыли на предприятии. 1.1. Прибыль как экономическая категория, ее виды и их характеристика. 1.2. Классификация факторов, влияющих на величину прибыли. Глава 2. Анализ процессов образования, распределения и использования прибыли в ПМК - 225 ОАО «МПС». 2.1. Цель и задачи анализа образования прибыли в ПМК - 225 ОАО «МПС». 2.2. Оценка распределения, использования прибыли в ПМК - 225 ОАО «МПС». 2.3. Факторный анализ прибыли по данным ПМК - 225 ОАО «МПС». Глава 3. Совершенствование механизма управления процессами образования, распределения и использования прибыли ПМК - 225 ОАО «МПС». 3.1. Резервы увеличения прибыли в ПМК - 225 ОАО «МПС». 3.2. Основные направления совершенствования управления получения прибыли. Заключение. Список использованных источников Приложения	8 10 19 26 35 43 49 56 67 71 74

Введение.

В условиях перехода к рыночным отношениям, когда предприятие самостоятельно выбирает поставщика и потребителя, имеет право участвовать своими средствами в капитале других предприятий резко возрастает значение оценки результатов и эффективности функционирования предприятий. Финансовая стабильность предприятия становится вопросом его выживания. Поэтому формирование рыночных отношений вызывает небывалый интерес к такой экономической категории, как прибыль, как основного оценочного показателя функционирования предприятия. Прибыль в современных условиях является основным источником развития и существования предприятий, важным элементом доходов государственного бюджета. В связи с этим управление процессами образования, распределения и использования прибыли является одной из наиболее важных проблем для руководства предприятий, объединений, фирм. Все это свидетельствует об актуальности темы выбранного исследования.

Целью данной дипломной работы является анализ процессов образования, распределения и использования прибыли конкретного предприятия и разработка основных направлений совершенствования механизма управления этими процессами.

В работе поставлены и решаются следующие основные задачи:

во-первых, стремление раскрыть истинное экономическое содержание процессов образования, распределения и использования прибыли; рассмотреть виды прибыли с позиции сложившихся взглядов на нее в нашей стране и за рубежом; определить факторы, влияющие на процесс управления прибылью, роль прибыли в управлении предприятием. Подобного рода ориентация предполагает использование прибыли как критерия принятия управленческих решений в области образования, распределения и использования прибыли, которые базируются на данных экономического анализа;

во-вторых, определить цель, задачи и источники анализа процессов образования, распределения и использования прибыли; исследовать и оценить эти процессы на конкретном предприятии; произвести факторный анализ прибыли на предприятии, помогающий определить причины ее снижения, внутренние и внешние, а также возможные пути их устранения;

в-третьих, выдвинуть предложения по совершенствованию механизма управления процессами образования, распределения и использования прибыли на предприятии с тем, чтобы оптимизировать его деятельность насколько это возможно в данных условиях; выявить резервы роста прибыли, являющиеся основой принятия решений в области управления прибылью.

Данная дипломная работа построена на исследовании деятельности ПМК - 225 ОАО «МПС» в 1998 году. Поэтому все аналитические построения, приводимые в работе, основаны на конкретных цифрах и фактах, и имеют своей целью выработку четких рекомендаций по совершенствованию деятельности этого предприятия, выхода его из сложившегося кризисного положения.

Таким образом, данная работа подчеркивает важнейшую роль управления процессами образования, распределения и использования прибыли в деятельности предприятий.

Глава 1. Содержание процессов образования, распределения и использования прибыли на предприятии.

Прибыль как экономическая категория, ее виды и характеристика.

Основным показателем, характеризующим эффективность работы предприятия является прибыль, так как она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда.

Прибыль является одной из наиболее важных экономических категорий, существование которой объясняется наличием двух объективных предпосылок:

Категории прибавочного продукта, который представляется частью совокупного общественного продукта.

Товарно-денежной формы процесса расширенного воспроизводства, при которой прибыль выступает как одна из денежных форм реализации и распределения стоимости прибавочного продукта.

Экономическая природа прибыли состоит в том, что в самом

общем виде прибыль выступает как денежное выражение стоимости прибавочного продукта и той части необходимого продукта, которая распределяется через общественные фонды потребления и не включается в себестоимость.

В этом смысле прибыль может быть определена как разность между себестоимостью и ценой продукта (разность между полученными доходами и произведенными расходами).

Прибыль - один из основополагающих элементов производственно-хозяйственной деятельности предприятий и объединений. Как и другие стоимостные категории, прибыль является соподчиненным элементом всей экономической системы общества. Она находится под влиянием всех элементов экономической системы, и сама воздействует на них. Поэтому ее нельзя рассматривать только в качестве составной части системы экономических рычагов, по своему общественному содержанию прибыль представляет собой гораздо больше. В экономической системе прибыль является как измерителем результатов и критерием эффективности работы предприятий, так и центральным экономическим рычагом, объединяющим действия всех стоимостных категорий. Прибыль определяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.

Прибыль - основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий. За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значимой мере зависят темпы экономического развития государства, отдельных регионов, приумножение богатства и, в конечном счете, повышение уровня жизни народа.

Прибыль предприятия можно определить как разность между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство и реализацию. В прибыли предприятия находят отражение практически все стороны производственной и экономической деятельности предприятия. Определение прибыли позволяет выявить объем реализованной потребителем продукции, уровень материальных и других затрат, что тесно связано с эффективностью производства, рациональным использованием основных фондов, материальных и трудовых ресурсов. Именно в этом проявляются преимущества прибыли как показателя эффективности перед другими оценочными показателями. Через прибыль стимулируется экономия затрат живого и овеществленного труда, в ней отражается и качество продукции, и финансовые потери, связанные с экономическими санкциями.

Однако, прибыль, являясь денежным показателем, скрывает ряд экономических явлений, которые определяют ее динамику не в соответствии с ростом эффективности производства, а под влиянием ценообразования. Сказывается некая ограниченность оценки работы предприятия с помощью прибыли, и ее производственной рентабельности, но другого такого показателя не существует.

В практике хозяйствования используются различные показатели прибыли.

Основным показателем, отражающим результат всех видов деятельности предприятия - производственной и непроизводственной, финансовой и других, является балансовая прибыль. Она исчисляется как сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг, прибыли от прочей реализации и внереализационной деятельности.

Наибольший удельный вес в балансовой прибыли предприятия занимает прибыль от реализации продукции, работ и услуг. Она обычно составляет до 95% от балансовой прибыли и определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Она является результатом, как производственной деятельности, так и процесса обращения.

Выручка при принятии предприятием учетной политики на отчетный год определяется либо по мере оплаты, либо по отгрузке продукции, товаров, выполнения работ и предъявления расчетных документов. Выручка от реализации может быть больше или меньше объема товарной продукции - в зависимости от изменения остатков производственной, но нереализованной продукции.

Себестоимость товарной продукции является денежным выражением затрат как живого, так и овеществленного труда. Затраты живого труда отражаются в той мере, в какой они оплачиваются предприятием, им соответствует в себестоимости своеобразный блок расходов - заработная плата, отчисления на социальное страхование и премии рабочим и служащим. Затраты овеществленного труда представляют собой расходы на сырье, материалы, топливо и другие.

Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты: от реализации продукции, работ и услуг подсобных и обслуживающих производств, от работ и услуг по капитальному строительству, услуг транспортных цехов, от реализации покупной электроэнергии, теплоэнергии, а также от полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке, от реализации излишних ценностей, не являющихся готовой продукцией данного предприятия и отдельных видов реализации продукции и услуг.

Прибыль от внереализованных операций включает относимые на счет прибылей и убытков доходы и расходы, связанные с нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия и имеющие постоянный характер. Сюда относят доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и возмещения убытков.

Балансовая прибыль предприятия является объектом обложения налогом на прибыль в размере 35%. Однако, финансовый результат отражаемый в балансе, не соответствует сумме прибыли, принимаемой при налогообложении. Причинами таких отклонений могут быть:

применение метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты;

принятие для целей налогообложения отдельных видов затрат в пределах норм и нормативов.

Для подтверждения данных для налогообложения была введена справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчеты налога от фактической прибыли». Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Разница между облагаемой налогом балансовой прибылью и величиной налога с учетом льгот есть чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно.

В настоящее время, в условиях акционирования предприятий, различают такой вид прибыли, как нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль - прибыль, оставляемая акционерами внутри предприятия после получения приемных дивидендов. Существуют также понятия ожидаемой (планируемой) прибыли, потенциальной и фактически полученной в результате деятельности предприятия.

Все перечисленные виды прибыли взаимосвязаны между собой. Схематично эту взаимосвязь можно представит рисунком 1.1.

Представленная методика (модель) формирования и распределения финансовых результатов предприятия, основанная на налогообложении прибыли используется на российских предприятиях. Однако существуют и другие методики определения прибыли.

За рубежом по мере развития экономической мысли определение понятия «прибыль» постоянно усложнялись. Самое простое из определений прибыли является юридическое, которое исчисляется ее доходом, полученным от производства и реализации любого товара или услуги.

По Дж. См. Миллю прибыль рассчитывается как разница между доходами фирмы и затратами на закупку необходимых товаров и услуг, выплачиваемой персоналу заработной платы [1. с. 8]. Подобное определение прибыли было дополнено А.Маршаллом, по его мнению из доходов фирмы следует вычитать помимо вышеперечисленных затрат вознаграждения используемых капиталов. Было введено определение чистой прибыли, как остатка из остатка, остающегося в распоряжении предприятия.

Модель формирования финансовых результатов предприятия.

Ввв

Рисунок 1.1.

В зарубежной теории в зависимости от происхождения выделяют:

прибыль, заработанную благодаря инициативе;

прибыль, полученную при благоприятных обстоятельствах;

прибыль, извлечение которой возможно благодаря признанию ее общественными институтами.

Конечно, такая классификация приблизительна. Часто

происхождение прибыли трудно отнести к определенной ситуации.

В настоящее время за рубежом используют анализ прибыли на двух уровнях: макроэкономическом (уровень экономики в целом) и микроэкономическом (уровень предприятия). Каждому из них соответствует определенный вид отчетности. Отчетность предприятия позволяет рассмотреть процесс образования прибыли, система национальных счетов дает возможность выявить место прибыли в доходе страны.

Зарубежная практика различает бухгалтерскую, нормальную и экономическую (чистую) прибыль.

Бухгалтерская прибыль - сумма общей выручки производителя за вычетом внешних издержек. Внешние издержки - величина денежных расходов, осуществляемых производителем с поставщиками.

Чистая экономическая прибыль - бухгалтерская прибыль за вычетом суммы внутренних издержек, то есть произведенных в процессе самостоятельного использования собственных ресурсов. Это доход, который остается после вычитания всех издержек, в том числе и нормальной прибыли из общего дохода предприятия.

Нормальная прибыль - это минимальный доход или плата, необходимая для удержания предпринимателя в какой-либо сфере. Она устанавливается в процессе конкурентной борьбы, средством которой является сведение индивидуальных затрат к общественно-необходимым и выравнивание отраслевых норм прибыли в среднем.

Таким образом, на основе вышеизложенного следует отметить, что в понимании термина «прибыль» за рубежом и в нашей стране имеются как сходства, так и различия. Различаются методики определения прибыли подходами к формированию и распределению прибыли. В зарубежной методике применяется комплексный подход, то есть определяется бухгалтерская и экономическая прибыль. Российская методика конкретизирует прибыль, то есть определяет: прибыль от реализации, балансовую прибыль, чистую прибыль и нераспределенную.

Общим является методика определения экономической прибыли, которая определяется как разница между общей выручкой и общими затратами на ее получение. И чистая прибыль - прибыль остающаяся в распоряжении предприятия и использующаяся на его нужды. Уровень получаемой прибыли расценивается как критерий эффективности факторов производства, успешности управления этим производством.

Содержание процессов распределения и использования прибыли предприятия можно рассмотреть на рисунке 1.1., но более конкретно система распределения и использования прибыли приведена на рисунке 1.2.

Отсюда логически вытекают выводы, что прибыль занимает одно из важнейших мест в управлении предприятием, выполняя функции: критерия принятия важнейших управленческих решений; меры успеха деятельности предприятия, его эффективности; источника самофинансирования развития предприятия; источника формирования доходов государственного бюджета.

Таким образом, на основе имеющихся данных о полученной и ожидаемой прибыли можно очень гибко управлять производством.

Схема распределения и использования прибыли предприятия.

Рисунок 1.2.

Классификация факторов, влияющих на величину прибыли.

Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов.

Факторы - это элементы, причины и условия, которые могут рассматриваться как движущие силы экономических явлений и процессов, чье воздействие находит отражение в уровнях, темпах роста, абсолютных величинах конкретных показателей.

При анализе показателей необходимо знать все возможные факторы, воздействующие на их величину, владеть методикой расчета влияния этих факторов на обобщающие показатели эффективности. Через управление этими факторами на предприятии можно создать механизм поиска резервов увеличения прибыли и достижения требуемого уровня рентабельности.

Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Такая классификация представлена на рисунке 1.3., где выделены внутренние и внешние факторы.

К внутренним относятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия. Внешние - это те, которые не зависят от деятельности предприятия (факторы внешней среды), но оказывают существенное влияние на темпы роста прибыли.

Конкретизируем вышеперечисленные факторы.

Внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими видами деятельности предприятия.

Классификация факторов формирования прибыли.

Рисунок 1.3.

Производственные факторы отражают наличие и использование основных составляющих производственного процесса, участвующих в формировании прибыли - это средства труда, предметы труда и сам труд.

Производственные факторы являются первичными и основными факторами роста прибыли. С повышением эффективности именно этих факторов связана интенсификация производства.

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов. К интенсивным относятся такие факторы, которые отражают увеличение объема производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использование по времени (например, изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности работы оборудования).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующие этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. На рисунке 1.4. видно, как основные производственные факторы участвуют в формировании прибыли.

Можно заметить, что одни и те же элементы процесса производства, а именно: средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема произведенной продукции, а с другой - как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.

Производственные факторы формирования прибыли.



Рисунок1.4.

Поскольку прибыль представляет собой разность между объемом произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста от трех элементов процесса производства, первичных факторов производства, которые воздействуют на прибыль через систему показателей объема продукции и издержек производства.

Следует иметь в виду, что отдельные составляющие издержек производства (амортизация, материальные затраты и заработная плата) и виды авансированных средств (стоимость основных, оборотных средств, трудовые ресурсы) под влиянием одних и тех же факторов могут изменяться не в одинаковой степени, а зачастую в противоположном направлении и оказывать различное влияние на итоговые показатели работы предприятия, в частности, на прибыль. Так, предприятие может добиться снижения затрат на производство, увеличения за счет этого прибыли и при нерациональном использовании основных и оборотных средств.

Средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы являются не только факторами формирования прибыли, но одновременно служат основой для определения направлений поиска резервов ее повышения. Их рациональное и эффективное использование служит основой увеличения выпуска продукции в натуральном выражении, повышения качества изделий. В результате уменьшается объем применяемых и расходуемых средств на производство единицы продукции, что находит отражение в снижении материалоемкости, фондоемкости, себестоимости изделий.

Каждый из элементов процесса производства может, в свою очередь, стать объектом более детального анализа, основанного на своей системе частных факторных показателей.

Как мы знаем, предприятие является «открытой системой». Это предполагает, что его рост и выживание существенным образом зависят не только от внутренних факторов, но и внешних, от тех условий, с которыми придется столкнуться в будущем. К основным внешним факторам относятся: сам рынок, научно-технический прогресс, природные условия, общая экономическая ситуация, конкуренция, государственное регулирование, налоговая политика, кредитно-денежная политика государства.

Выпускаемая продукция должна быть конкурентоспособной, в силу того, что предприятие должно существовать для потребителя и только клиенты, спрос на товар которых удовлетворяются, дают предприятию возможность выжить на рынке и получить доход.

На деятельность предприятий большое внимание оказывает гибкое государственное регулирование с использованием экономических рычагов. В странах Запада государство воздействует на них через систему стимулирующих мир. Ускоренная амортизация обеспечивается за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Этим методом государство регулирует рентабельность в различных секторах экономики.

Налоговая система должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств, а налоги должны быть четкими и стабильными. Именно стабильность приведет к увеличению прибыли предприятия.

Важно отметить также, что предприятие заинтересовано в росте той части прибыли, которая остается в его распоряжении (чистой прибыли). На нее воздействуют не только вышеперечисленные факторы, но и те, действие которых обусловлено порядком ее распределения. При распределении прибыли сталкиваются интересы различных сторон:

государства, которое рассчитывает на рост производства и реализации продукции, увеличении прибыли, что означает нарастание налоговых отчислений в казну;

трудового коллектива, который рассчитывает на свою долю прибыли;

банков, которых беспокоит платежеспособность фирмы, возвратность полученных ссуд и обеспечение предоставления новых;

руководства предприятия, стремящегося как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, ресурса, позволяющего укреплять основы самофинансирования.

Менеджеру приходится так распределять прибыль, чтобы не

нанести ущерба ни одной стороне, и в то же время обеспечить благосостояние предприятия.

Таким образом, ликвидация или снижение негативных факторов и усиление положительных составляют возможности воздействия предприятия на конечные результаты и показывают пути повышения эффективности производства.

Расчет влияния конкретных факторов на сумму прибыли позволяет определить источники ее формирования, а затем, на основе детального анализа определить основные резервы ее увеличения, что необходимо для повышения эффективности работы предприятия в целом и оптимизации его конечных результатов как важнейшего оценочного показателя.

Глава 2. Анализ процессов образования, распределения и использования прибыли в ПМК - 225 ОАО «МПС».

Цель и задачи анализа и источники образования прибыли.

Экономический анализ представляет собой определенную систему знаний, связанную с исследованием экономических явлений в их взаимосвязи и обусловленности. Такое исследование производится путем изучения системы показателей, измерения факторов и их изменения, выявления внутренних резервов и тенденций развития. Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа в первую очередь на микроуровне отдельного предприятия.

Анализ на уровне предприятия проводится по разным направлениям деятельности предприятия: анализ финансовой хозяйственной деятельности предприятия, анализ возможностей производства и сбыта, анализ внешней среды предприятия и внутренних возможностей предприятия, анализ коммерческого риска. Важное место среди указанных видов анализа занимает анализ прибыли предприятия - как основного финансового результатов деятельности предприятия.

Как известно, прибыль является с одной стороны - основным финансовым показателем деятельности предприятия, с другой стороны - главным источником финансирования деятельности предприятия в условиях рынка. Поэтому руководство предприятия заинтересовано в проведении анализа прибыли.

Для проведения такого анализа необходимо:

определить подходы и направления анализа:

анализ образования прибыли на предприятии (анализ балансовой прибыли);

анализ распределения и использования прибыли;

факторный анализ прибыли;

оценить информационные потребности, то есть те источники информации, на основании которых будут проводиться анализ;

провести сам анализ с использованием следующих основных методов:

горизонтального (сравнение с данными предшествующего периода);

вертикального (определение структуры слагаемых показателя, влияние каждого из них на результат в целом);

трендового (анализ показателя за ряд лет).

Значение анализа прибыли как для самого предприятия, так и для предприятий-партеров, с которыми оно взаимодействует. Руководители предприятия на основании данных анализа принимают управленческие решения, работники получают уверенность в эффективности самого предприятия.

Данные анализа прибыли, в частности балансовой прибыли и ряда показателей, расчет которых основан на ее величине, важны налоговым органам, так как они определяют способны ли предприятия к уплате налогов. Результаты анализа прибыли необходимы кредитующим банкам для определения платежеспособности предприятия. Партнерам предприятия по договорным отношениям так же важна уверенность в платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия как критерию надежности партеров. Инвесторов непосредственно интересуют показатели, влияющие на доходность капитала предприятия, курс акций и уровень дивидендов; в основе расчета необходимых показателей лежат показатели прибыли предприятия.

Проводимый в данной работе анализ прибыли конкретного предприятия имеет своей целью объективное освещение полученных данных о деятельности предприятия и их оценку с помощью критерия прибыли с тем, чтобы дать наиболее точную характеристику резервов роста прибыли и путей выхода из сложившегося положения с помощью выработки и принятия определенных управленческих решений.

В процессе анализа прибыли решаются следующие основные задачи:

оценка формирования балансовой прибыли предприятия;

характеристика распределения и использования прибыли по направлениям;

исследование влияния основных факторов на прибыль;

выявление резервов увеличения прибыли;

получение информации для всесторонней оценки деятельности предприятия по эффективному использованию ресурсов, установление зависимости конечных результатов производства от величины затрат и степени использования ресурсов;

использование результатов анализа для принятия и обоснования управленческих решений в области организации, регулирования, стимулирования, контроля за выполнением принятых решений.

Экономический анализ базируется на экономической

информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений. Основу информационного потока для анализа прибыли составляет бухгалтерская отчетность предприятия, которая включает в себя:

Бухгалтерский баланс.

Приложение к бухгалтерскому анализу.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении капитала.

Отчет о движении денежных средств.

Пояснительная записка к годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ

экономической группировки состава и размещения средств и их источников образования на 1-ое число. Средства предприятия, сгруппированные по их составу и размещению, составляют актив баланса, а источники этих средств образуют его пассив. Баланс ПМК - 225 ОАО «МПС» приведен в приложении 1.

Основным документом, необходимым для анализа прибыли предприятия является Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2). Он представляет собой отчет о прибыли, в котором наряду с доходами и расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ и услуг) показаны также доходы и расходы по прочим финансовым операциям.

Так как объектом исследования данной работы является прибыль предприятия, анализ этих документов будет приведен в следующих параграфах главы.

Именно по этим документам можно охарактеризовать процессы образования, распределения и использования прибыли предприятия. Однако такой информации для полного анализа недостаточно. Как известно, предприятие - это «открытая система» и для полного анализа прибыли необходимо учесть факторы внешней среды (тенденции развития рынка товара, уровень конкуренции, емкость рынка, процентные ставки, темпы инфляции, налоговые ставки, государственное регулирование, экономическую ситуацию и другие).

В целом на предприятии экономическая информация крайне неоднородна, схема ее распространения сложна. Так, наряду с постоянным увеличением объема информации ощущается ее нехватка для проведения анализа и принятия управленческих решений.

Проведение анализа в настоящее время наталкивается на многочисленные трудности, одной из которых является отсутствие четко разработанной методики анализа прибыли, применимой в сегодняшних условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации под влиянием инфляции. Руководители, анализируя свою деятельность, пользуются устаревшими методами, поэтому их анализ, как правило, приводит к необоснованным, неверным управленческим решениям, основанным на некорректных данных анализа.

Для проведения необходимого анализа необходимо познакомиться с самим предприятием, по которому будет проводиться анализ прибыли.

«ПМК - 225» как филиал ОАО «Мордовпромстрой», утвержден в октябре 1996 года на базе существовавшего структурного подразделения. ПМК - 225 ОАО «МПС» имеет свой расчетный счет, свой баланс и проводит расчеты и платежи с бюджетом и внебюджетными фондами самостоятельно. Основными видами деятельности ПМК - 225 ОАО «МПС» является новое строительство объектов промышленного и социально-культурного значения; капитальный ремонт и реконструкция действующих объектов; оказание услуг производственного и бытового характера; реализация материалов строительного назначения. Основной целью предприятия является извлечение прибыли.

Из проведенного мною анализа основных показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия за 1997-1998 годы можно сделать вывод о значительном снижении многих показателей хозяйственной деятельности.

Положение предприятия мною расценено как «выживание в условиях рынка». Основная причина такого тяжелого финансового состояния по оценкам руководителей предприятия является неплатежеспособность заказчиков, сокращение их числа из-за финансовых трудностей осуществлять капитальный ремонт и строительство объектов. Но эта причина вытекает из основных проблем, осложняющих экономическое положение предприятия:

налоговые платежи;

продолжающийся рост цен на сырье, материалы;

ненадежность рубля, его обесценивание;

нарушение хозяйственных связей;

кадровые, организационные и другие.

Из проблем вытекают причины, которые способствовали снижению темпов производственной деятельности ПМК-225 ОАО «МПС»: неплатежеспособность заказчиков, налоговые платежи, инфляция, рост цен на материалы, детали, низкий оборот денежных средств, старая техника и технология, простои в работе оборудования и механизмов, отсутствие резервов производственных мощностей, технологическая отсталость.

Так как отрасль, в которой предприятие осуществляет свою деятельность, является строительство, то необходимо учесть специфику анализа конкретного предприятия. Приводимый в данной работе анализ прибыли как оценка финансовых результатов деятельности предприятия направлен на изыскание путей преодоления многочисленных трудностей, возникающих перед предприятием.

Анализ финансовых результатов и рентабельности приобретают в рыночной экономике особую актуальность, поскольку обязательным условием функционирования предприятия является получением им прибыли от предпринимательства, а его финансовая устойчивость в значительной степени определяется величиной полученной прибыли.

Основным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая прибыль, которая показывает общую сумму прибыли, получаемую предприятием за год от всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия, и выступает абсолютным показателем эффективности.

Балансовая прибыль ПМК - 225 ОАО «МПС» складывается за счет прибыли:

от реализации продукции, работ и услуг;

от прочей реализации;

от внереализационной деятельности.

Следовательно, каждый из этих элементов влияет на величину

балансовой прибыли, увеличивая или уменьшая ее. Поэтому анализ образования балансовой прибыли предполагает:

рассмотрение всех этих элементов (рисунок 1.1) с целью определения степени влияния каждого из них на величину балансовой прибыли;

изучение динамических изменений балансовой прибыли.

Анализ динамики балансовой прибыли представляет собой

анализ отчетных данных по сравнению с базисными как по балансовой прибыли, так и по ее составляющим, в процессе которого определяют отклонение.

Для анализа образования балансовой прибыли предприятия воспользуемся таблицей 2.1., составленной по данным формы № 2 отчетности предприятия (приложение 2).

Таблица 2.1.

Формирование балансовой прибыли

ПМК - 225 ОАО «МПС»

тыс. руб.

Наименование Показателя	1.01.98 год	1.01.99 год	Отклонение	Отч. пер. в % к базисн.
Выручка (валовый доход) от реализации продукции, работ и услуг. Затраты на производство реализованной продукции, работ, услуг. Прибыль от реализации продукции. Прибыль от прочей реализации. Доходы от прочих операций. Расходы от прочих операций. Сальдо доходов и расходов. Балансовая прибыль (строка 3 + строка 7)	16 125 14 396 1 729 97 380 239 +238 1 967	13 329 11 489 1 840 236 87 538 -215 1 625	+2 796 -2 906 +110 +139 -293 -299 -342	82,7 79,8 106,4 244,3 23 225,2 82,6

Данные таблицы 2.1. показывают, что балансовая прибыль за анализируемый период уменьшилась на 17,4% по сравнению с предшествующим годом. Фактическая величина балансовой прибыли на 1 января 1999 года составила 1 625 тыс. руб.

Проанализируем составляющие элементы образования прибыли.

Основную часть балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, работ, услуг, ее величина 1 839 тыс. руб. По результатам работы в 1998 году предприятие получило прибыль от реализации работ, услуг на 6,4% больше, чем в 1997 году, то есть ее прирост составил 6%.

Подробнее прибыль от реализации продукции, работ и услуг будет рассматриваться в пункте 2.4..

Прибыль от прочей реализации в ПМК - 225 ОАО «МПС» включает прибыль от реализации продукции, работ и услуг непромышленного характера. Прибыль от прочей реализации возросла за период 1998 года на 144%. Но ее доля в балансовой прибыли очень мала, на 1 января 1999 года эта величина составила 236 тыс. руб., и поэтому она не на много увеличила балансовую прибыль.

Казалось бы, влиянием этих составляющих - увеличение на 6% прибыли от реализации и увеличение на 144% прибыли от прочей реализации за 1998 год по сравнению с предшествующим годом должно положительно повлиять на величину балансовой прибыли, полученной на 1 января 1999 года, но этого не произошло. Балансовая прибыль по сравнению с 1997 годом уменьшилась на 17,4%. Это можно объяснить анализом сальдо доходов и расходов от внереализационной деятельности.

Сильно отразился на величине балансовой прибыли предприятия убыток, полученный от прочих операций. Сумма прочих доходов уменьшилась в 1998 году по сравнению с 1997 годом на 77% и составила на 1 января 1999 года 87 тыс. руб. В эту сумму доходов от внереализационных операций вошли следующие элементы: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (21 тыс. руб.); арендная плата по сданным в аренду основным средствам (43 тыс. руб.); дивиденды по финансовым вложениям (114 тыс. руб.).

Расходы от внереализационных операций увеличились за анализируемый период на 125,2% и составили на 1 января 1999 года 538 тыс. руб. Это связано с отнесением на финансовые результаты налога на имущество в размере 318 тыс. руб., крупной суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль над авансовыми взносами в сумме 111 тыс. руб.; налога на образование 60 тыс. руб.; штрафов по хозяйственным договорам в сумме 15 тыс. руб.

Таким образом, незначительная сумма прочих доходов не смогла покрыть крупную сумму прочих расходов, и в результате деятельности за 1998 год предприятие получило убыток от внереализационной деятельности в сумме 215 тыс. руб., хотя в 1997 году предприятие получило прибыль. Это отрицательное сальдо доходов и расходов сильно повлияло на величину балансовой прибыли в 1998 году и сократило сумму прибыли от реализации продукции, работ и услуг на 215 тыс. руб.

Эти причины привели к тому, что на 1 января 1998 года балансовая прибыль 1 625 тыс. руб., что является небольшой величиной.

Проанализируем причины такого сокращения прибыли.

Объем строительно-монтажных работ в 1998 году по сравнению с 1997 годом снизился на 29%, по капитальному ремонту на 26%. Это объясняется главным в отсутствии заказчиков со стороны предприятий и организаций, так как значительно сократилось число заказчиков, имеющих финансовую возможность осуществлять капитальный ремонт и строительство объектов; невыносимое для предприятия налоговое бремя.

2.2. Оценка распределения и использования прибыли в ПМК - 225 ОАО «МПС».

Финансовые результаты организации включают в себя показатели валовой (балансовой) и чистой прибыли. В настоящее время сложились два параллельных подхода к формированию информации о валовой прибыли - бухгалтерская и налоговая. Согласно первому валовая прибыль формируется как суммарный финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств и прочего имущества, а также от проведения разных внереализационных операций. Согласно второму подходу составляющими валовой (балансовой) прибыли являются только те финансовые результаты, которые принимают участие в расчете налога на прибыль. Их перечень всегда строго регламентируется налоговым законодательством.

особенность формирования отчетной информации о валовой (балансовой) прибыли организации при составлении отчетности (начиная с 1997 года) состоит в необходимости ее корректировки для целей налогообложения на вид доходных и расходных статей, предусмотренных в новой отчетной форме - Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога о финансовой прибыли». В число этих статей входят: превышение фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами. Нормы и лимиты, о которых идет речь, устанавливаются органами исполнительной власти РФ. В настоящее время нормируются такие статьи издержек производства и издержек обращения, как затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использованием для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на служебные командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров по договорам с учетными заведениями, затраты на оплату процентов за пользование банковскими кредитами;

убытки, возникающие от списания дебиторской задолженности;

прибыли или убытки от выбытия основных средств и иного имущества и т.д.

Формирование налогооблагаемой базы в ПМК - 225 ОАО «МПС» за 1998 год видно из Справки о порядке определения данных отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение № 3). Если валовая (балансовая) прибыль за 1998 год составила 1 625 тыс. руб., то для налогообложения валовая прибыль составляет 1 752 тыс. руб.

С 1997 года внесены и другие изменения в порядок определения объекта обложения налогом и исчисления облагаемой прибыли. Валовая (балансовая) прибыль не должна корректироваться для целей налогообложения на сумму отчислений в резервный фонд, создаваемыми акционерными обществами. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством, производят до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного капитала.

Законодательством установлены льготы по налогу на прибыль. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должна уменьшаться на суммы направленные на финансирование капитальных вложений производственного значения, на развитие собственной базы (в том числе и в порядке долевого участия).

Определение величины налога на прибыль предприятия определяется исходя из величины налогооблагаемой прибыли с учетом ставки налога на прибыль. Ставка налога на прибыль предприятия устанавливается в размере 35%, из них не более 25% в республиканский бюджет, 13% в федеральный (приложение 4).

Предприятия начисляют сумму дополнительных платежей в бюджет, исчисленную из сумм доплат уменьшения налога на прибыль и авансовые взносы на учетную ставку центрального банка РФ, за пользование банковским кредитом.

После произведения всех выплат из прибыли остается чистая нераспределенная прибыль. Чистая прибыль предприятия распределяется на совете директоров предприятия и утверждается на собрании акционеров. Каких-либо нормативов, утверждаемых государственными или иными органами не существует, так как предприятия работают в системе самоуправления. Применяются лишь регулирования средств, расходуемых на цели потребления.

Соответствующие службы предприятия, исходя из объективно существующих потребностей в средствах на различные цели и возможностей их удовлетворения, готовят проект сметы распределения прибыли. Проект обсуждается в трудовом коллективе, рассматривается профсоюзной организацией и с учетом замечаний и предложений подлежат одобрению советом предприятия. В смете выделяются следующие направления расходования средств:

на развитие производства, науки и техники, освоение выпуска новых видов продукции, новых технологических процессов, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, погашения долгосрочных кредитов банка и уплату процентов по ним;

на социальное развитие коллектива, строительство жилых домов, детских учреждений, содержание объектов социально-культурной сферы, проведение оздоровительных мероприятий, на оплату питания, на улучшение жилищных условий, на выплату вознаграждений по итогам работы года, оказание материальной помощи, на начисление дивидендов;

на формирование резервного (страхового) фонда;

на благотворительные цели.

Таким образом, направления использования чистой прибыли

определяются предприятием самостоятельно, поэтому от руководителей предприятия требуются выработки оптимальных решений в этой области.

В ПМК - 225 ОАО «МПС» прибыль распределяется в соответствии с данными, представленными в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Распределение прибыли ПМК - 225 ОАО «МПС»

за 1997-1998 годы.

тыс. руб.

Наименование показателя	1997 год	1998 год	Отклоне-ние	удельный вес показат. в 1997 г.	удельный вес показат. в 1998 г.
Балансовая прибыль. Платежи в бюджет. Чистая прибыль (нераспределенная) отчислено на: резервный фонд фонд накопления фонд потребления благотворительные цели другие цели	1 967 462 1 505 161 647 154 - 769	1 625 591 1 034 - 63 174 75 997	- 342 +129 - 471 - - 584 +20 - - 228	100 23,5 100 10,7 42,9 10,2 - 51,1	100 36,4 100 - 6,1 16,8 7,3 96,4

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют, что в 1998 году значительно возросли платежи в бюджет из прибыли предприятия на общую сумму 129 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Если на 1 января 1998 года их удельный вес в величине балансовой прибыли составлял 23,5%, то на 1 января 1999 года удельный вес платежей в бюджет составил 36,4%, они увеличились на 12,9%.

Результатом повышенного налогового платежа и снижение показателя балансовой прибыли явилось уменьшение величины прибыли, остающейся в распоряжении предприятия за анализируемый период на 471 тыс. руб. по сравнению с 1997 годом, её величина составила 68,7% от величины предыдущего года. Это говорит о том, что чистая прибыль является незначительной величиной для потребителей ПМК - 225 ОАО «МПС».

Результатом процесса распределение прибыли ПМК - 225 ОАО «МПС» явилось изменение структуры распределения прибыли в анализируемом периоде (см. таблицу 2.3).

Если в 1997 году предприятием был создан за счет чистой прибыли резервный фонд (фонд пополнения оборотных средств) в сумме 161 тыс. руб., то 1998 году отчислений в этот фонд не производилось и даже фонд был закрыт, вследствие, недостатка денежных средств из-за исполнения экономических санкций, предъявлённых к предприятию.

Таким образом, сумма 161 тыс. руб. выпала из оборота предприятия. Свободными денежными средствами можно в 1997 году считать не 1 505 тыс. руб., а только 1 344 тыс. руб. (1 505 - 161). В отчетном же периоде вся сумма чистой прибыли осталась предприятиям в свободном распоряжении.

В 1997 году предприятие делало взносы из чистой прибыли на благотворительные цели и затратило 75 тыс. руб., что в предшествующем году не производилось.

Величина средств, затраченных на выплату экономических санкций, пеней по налогам и внебюджетным платежам возросла на большую сумму 228 тыс. руб. и удельный вес в сумме прибыли этих средств увеличился на 45,3% снизив величину прибыли, остающийся в распоряжении самого ПМК - 225 ОАО «МПС».

Рассмотрим использование прибыли, остающейся в распоряжении самого ПМК - 225 ОАО «МПС».

Чистая прибыль предприятия распределяется на два фонда: фонд накопления и фонд потребления (с учётом отчислений в резервный фонд).

Фонд накопления включает средства, направляемые на создание нового имущества, поэтому фактическое их расходование (осуществление капитальных вложений и другие) не изменяет их накопленной величины.

Фонд потребления предприятия расходуется на социальное развитие коллектива и поощрение работников, формируясь непосредственно за счёт чистой прибыли.

В 1998 году не было направленно финансовых средств в фонд накопления, как в 1997 году. Это связано с тем, что 96,4% прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия пошло на выплату экономических санкций в виду сложившихся экономических трудностей предприятия.

Средства фонда накопления в 1998 году образовались за счет капиталовложений незначительно, т.е. на сумму 63 тыс. руб., удельный вес в сумме прибыли снизился на 36,8% за анализируемый период не использовались.

Образование и использование фонда потребления приведём на основе данных таблицы 2.5.

Данные таблицы 2.5 показывают изменения, происшедшие в структуре фонда потребления. Основную долю в структуре фонда потребления в 1998 году, как и в 1997 году, составляет материальная помощь к отпуску, но в 1998 году её величина в процентном отношении сократилась на 8,4%. На втором месте из фонда стоит выплата дивидендов, в натуральном выражении эта сумма увеличилась, а в процентном отношении в структуре фонда потребления уменьшилась за анализируемый период. Некоторые статьи фонда потребления изменились. Фонд потребления на конец года использовался не полностью.

Таким образом, анализ чистой прибыли отражает то, какие средства получило предприятие в своё распоряжение, анализ распределения полученных сумм показывает на какие основные цели расходовались полученные средства, и анализ использования показывает, насколько эффективно они расходовались в анализируемом периоде.

Руководство ПМК - 225 ОАО «МПС» в анализируемом периоде непродуманно использовало прибыль, полученную по результатам работы за год. В течение же этого года оно, руководство произвело большие расходы за счёт прибыли, в частности на благотворительные цели в сумме 74 тыс. руб. и в фонд потребления 174 тыс. руб., что было неверно. Ведь предприятие в 1998 году получило суммы балансовой и чистой прибыли намного меньше, чем в 1997 году.

Таблица 2.5

Образование и использование фонда потребления ПМК - 225 ОАО «МПС» в 1997 - 1998 годах.

тыс. руб.

	на 1.01.98 год	на 1.01.99 год
Показатели	Сумма	удельный вес показателей	Сумма	удельный вес показателей
Остаток средств на начало года. Направлено средств. Использовано нераспределенной прибыли из нее: Материальная помощь стоимость путевок оплата жилья выплата дивидендов отчисление 0,15% профкому оплата проездных документов пособие пенсионерам подарки детям персонала Остаток нераспределенной прибыли на конец года.	4 154 107 52 3 - 37 11 2 - 1 51	100 48,6 2,8 - 34,6 10,3 1,9 - 0,9	51 174 179 86 5 1 66 14 6 1 - 46	100 48 2 0,2 27,5 10 2,6 0,6 -

В результате принятие непродуманных решений в области управления прибылью руководство допустило перераспределение прибыли в сумме 1 377 тыс. руб. в 1998 году, из них 128 тыс. руб. закрыта фондом пополнения оборотных средств, а оставшаяся сумма 125 тыс. руб. осталась перераспределённой на балансе 1 января 1999 года. Что приводит к выводам о неэффективности функционирования предприятия.