ПРИМЕНЕНИЕ 60-ДНЕВНОГО ПЕРИОДА ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

19

Применение 60-дневного периода для исчисления НДС

В 2007 году произошли некоторые изменения в порядке исчисления и вычета НДС в связи с принятием Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З. Однако данные изменения не затронули порядка применения 60-дневного периода при исчислении налога. Ниже рассмотрены ситуации, влекущие за собой применение отсчета 60 дней с момента отгрузки объектов.

Определение момента фактической реализации

В соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 января 2007 г., далее - Закон) в целях Закона момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Один из методов определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой плательщика по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и изменению в течение календарного года не подлежит.

Таким образом, в 2007 году, как и в 2006 году, существуют два метода определения момента фактической реализации в зависимости от метода определения выручки, установленного в учетной политике. Плательщики, применяющие метод определения выручки от реализации по оплате отгруженных объектов, должны определять момент фактической реализации на 60-й день с момента отгрузки объектов, если оплата от покупателя в 60-дневный срок не поступила.

При этом оплата - это не обязательно поступление денег. Днем зачисления денежных средств признается также:

- день оплаты фактором денежных требований (при уступке денежных требований (факторинге) без права регресса);

- день погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником) (при уступке денежных требований (факторинге) с правом регресса);

- день передачи права требования (по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, по которым переданы и получены права требования);

- день зачета взаимных требований (по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, по которым произведен такой зачет)

- день перевода долга (по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, по которым переведен долг);

- день получения векселя (при использовании вексельной формы расчетов).

Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основе договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности зачисляются на счет комитента (доверителя) - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). При этом моментом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) покупателю.

В соответствии со статьей 3-1 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь "Порядок исчисления сроков, установленных налоговым законодательством", в случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Следовательно, если 60-й день приходится на нерабочий день, то днем окончания 60-дневного срока будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день. Началом отсчета 60 дней является день, следующий за днем отгрузки.

Данный порядок применяется в отношении объектов, которые отгружены и оплачены с 1 января 2006 г.

Рассмотрим порядок расчета 60-го дня на примере плательщика, применяющего метод определения выручки "по оплате".

Пример 1

Товар отгружен 19 января 2007 г. Отсчет 60-го дня начинается с 20 января. 60-й день приходится на 20 марта 2007 г. При отсутствии выручки за товар (векселя, договора перевода долга, уступки права требования, зачета взаимных требований, факторинга) оборот по реализации товара отражается в налоговой декларации за январь-март 2007 г.

Пример 2

Товар отгружен 27 февраля 2007 г. Отсчет 60-го дня начинается с 28 февраля. 60-й день приходится на 28 апреля 2007 г. (суббота). 60-й день переносится на 30 апреля 2007 г. При отсутствии выручки за товар (векселя, договора перевода долга, уступки права требования, зачета взаимных требований, факторинга) оборот по реализации товара отражается в налоговой декларации за январь-апрель 2007 г.

Пример 3

Фирма "ДДД" на основании заключенного договора поставки отгрузила продукцию предприятию "ВВВ" в январе 2007 г. В мае фирмой "ДДД" подписан договор об уступке права требования долга предприятию "ГГГ". Момент фактической реализации у фирмы "ДДД" наступает в марте, так как на март приходится 60-й день с момента отгрузки продукции.

Пример 4

Комитент (выручка определяется по оплате) реализует товар через комиссионера (выручка определяется по отгрузке). Товар отгружен комиссионеру 12 января 2007 г., а комиссионером покупателю - 2 февраля 2007 г. Оплата за товар не поступила. Комитент исчисляет НДС 3 апреля 2007 г. (т.е. отражает оборот по реализации в налоговой декларации за январь-апрель 2007 г.), так как на 3 апреля приходится 60-й день с момента отгрузки товара комиссионером покупателю (60-й день со дня, следующего после 2 февраля 2007 г.).

Отдельно следует остановиться на особенностях определения 60-го дня по договорам аренды.

Согласно п. 15 ст. 10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (лизинга).

Таким образом, если, например, договором установлено, что арендная плата должна поступать 15-го числа отчетного месяца, то со дня, следующего за этой датой, арендодатель, применяющий метод определения выручки "по оплате", начинает отсчет 60 дней при непоступлении арендной платы в срок. Если договором установлено, что арендная плата должна поступить не позднее 15-го числа отчетного месяца (т.е. в любой день, предшествующий 15-му числу отчетного месяца), то отсчет 60-го дня также начинается с 16-го числа.

Например, договором аренды определено, что арендная плата вносится не позднее 15-го числа отчетного месяца. Значит, за январь она должна поступить не позднее 15 мая. При поступлении платы за январь в мае, НДС исчисляется в марте, так как 60-й день от 15 января приходится на 16 марта.

Аналогично производится отсчет 60-го дня по договорам, предусматривающим передачу имущественных прав на объект интеллектуальной собственности.

На примере договора аренды и договора, предусматривающего передачу имущественных прав на объект интеллектуальной собственности, видно, что отсчет 60-го дня не всегда начинается не всегда со дня, следующего со дня фактического оказания услуг, выполнения работ, которым в соответствии с п. 7 ст. 10 Закона является день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

В отдельных случаях этот день в целях исчисления НДС определяется условно. Например:

- моментом выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

- моментом выполнения работ (оказания услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).

- моментом оказания услуг связи считается последний день месяца предоставления услуг.

А теперь перечислим случаи, когда плательщик, применяя метод определения выручки "по оплате", тем не менее, не увязывает момент фактической реализации объектов для целей исчисления НДС с моментом зачисления денежных средств или с 60-м днем с момента отгрузки объектов. Это:

- безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, обмен товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности или натуральная оплата труда товарами (работами, услугами).

Моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты. При этом днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), передачи имущественного права на объект интеллектуальной собственности.

- передача внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности собственного производства, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

Моментом фактической реализации в этом случае является день принятия их на учет в качестве основных средств, нематериальных активов и этапов завершенного капитального строительства.

- передача внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Моментом фактической реализации является день списания объектов за счет соответствующих источников.

- при прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли.

Моментом фактической реализации является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие.

Кроме того, имеются ситуации, при котором момент фактической реализации зависит от оплаты, но 60-й день не играет роли в определении данного момента. Это:

- получение суммовой разницы.

Моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты Национального банка Республики Беларусь или условной денежной единицы с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, является день получения указанной разницы.

- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у нерезидентов РБ, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Уплату НДС следует произвести в налоговом периоде, в котором оплачены приобретаемые у нерезидентов активы. В данном порядке уплату НДС должны производить и комиссионеры (поверенные) в случае приобретения объектов на территории РБ у иностранных резидентов, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Данный порядок касается приобретения объектов у нерезидентов. При реализации товаров нерезидентам на экспорт в исчислении НДС также участвует 60-й день с момента их отгрузки.

Расчет 60-го дня в отношении товаров, отгруженных на экспорт в государства, кроме Российской Федерации

В соответствии с п. 2 ст.11 Закона документальное подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой таможенным разрешением на использование товаров в таможенном режиме экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

Порядок отсчета 60-го дня в данном случае такой же, как и при определении момента фактической реализации, т.е. со дня, следующего за днем отгрузки товаров. Если 60-й день попадает на нерабочий день, то он переносится на следующий за ним рабочий день.

Пример 1

Учетная политика экспортера "по отгрузке". Товар отгружен в Республику Польша 19 января 2007 г. Оплата поступила 14 февраля. Отсчет 60-го дня начинается с 20 января. 60-й день приходится на 20 марта 2007 г. При отсутствии подтверждения о вывозе товара оборот по реализации товара по ставке 18 процентов отражается в налоговой декларации за январь-март 2007 г.

Пример 2

Учетная политика экспортера "по оплате". Товар отгружен в Республику Польша 28 февраля 2007 г. Оплата поступила 7 мая 2007 г. Отсчет 60-го дня начинается с 1 марта. 60-й день приходится на 29 апреля 2007 г. (воскресенье). 60-й день переносится на 30 апреля (понедельник). При отсутствии подтверждения о вывозе товара оборот по реализации товара по ставке 18 процентов отражается в налоговой декларации за январь-апрель 2007 г.

Такой же порядок подтверждения нулевой ставки НДС и расчета 60-го дня применяется в отношении отгрузки в государства, кроме Российской Федерации, продуктов переработки, изготовленных из давальческого сырья (материалов). Напомним, что моментом выполнения работ (оказания услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п.13 ст.10 Закона). Со дня, следующего за этой датой, начинается отсчет 60-го дня.

Пример 3

Переработчик (учетная политика по отгрузке) изготовил товары из давальческого сырья по заказу резидента Республики Польша. Товар отгружен со склада переработчика польскому резиденту 17 января 2007 г., оплата поступила 25 января 2007 г., подтверждающие документы датированы 7 мая 2007 г. Оборот по ставке 18% у переработчика в части стоимости оказанных услуг отражается в налоговой декларации за январь-март 2007 г., так как в марте истекло 60 дней с момента отгрузки товаров в Польшу. При получении подтверждающих документов оборот по ставке 18 процентов корректируется на нулевую ставку.

Пример 4

Переработчик (учетная политика по оплате) изготовил товары из давальческого сырья по заказу резидента Республики Польша. Товар отгружен со склада переработчика польскому резиденту 17 января 2007 г., подтверждающие документы датированы 2 февраля 2007 г., оплата поступила 5 июня 2007 г. Оборот по ставке 0 процентов у переработчика в части стоимости оказанных услуг отражается в налоговой декларации за январь-март 2007 г., так как в марте наступил момент фактической реализации - 60 дней с момента отгрузки товаров.

Таким образом, несмотря на поступление подтверждающих документов, оборот по реализации услуг по нулевой ставке НДС отражается в налоговой декларации по НДС только в том случае, если наступил момент фактической реализации по реализованным на экспорт товарам.

ПОРЯДОК расчета 60-го дня при экспорте товаров в Российскую Федерацию

Документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и освобождения от НДС, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателям.

До истечения этого срока обороты по реализации этих товаров в налоговых декларациях (расчетах) по налогу не отражаются. При наличии указанных документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу за тот налоговый период, в котором истёк установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год.

Аналогичный порядок отражения оборотов в налоговой декларации (расчете) по НДС распространяется на суммы, указанные в статье 8 Закона.

Оборот по реализации отражается не ранее налогового периода, в котором наступает момент фактической реализации.

Следует отметить, что данные нормы основаны на Соглашении между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, которое не является актом налогового законодательства. В связи с этим, порядок исчисления 90-дневного срока при отражении в налоговой декларации оборотов по реализации товаров в Российскую Федерацию не подчиняется порядку исчисления сроков, установленному статьей 3-1 Общей части Налогового кодекса РБ. Отсчет 90-го дня начинается со дня отгрузки и если 90-й день приходится на нерабочий день, то он никуда не переносится.

Вместе с тем, согласно пункту 3 ст. 6 Закона при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или на дату фактического осуществления расходов.

Следовательно, несмотря на исчисление суммы НДС на 91-й день со дня отгрузки товаров покупателю (при непоступлении подтверждающих документов), определение налоговой базы оборот продавца в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов. Если продавец определяет выручку "по оплате" и оплата от российского покупателя поступила позже 60-го дня с момента отгрузки товаров, то для расчета налоговой базы принимается курс иностранной валюты на 60-й день со дня отгрузки.

Например, учетная политика экспортера "по оплате". Обязательство по договору выражено в долларах США. Валюта платежа также доллары США. Товар отгружен в Российскую Федерацию 28 февраля 2007 г. Оплата поступила 17 мая 2007 г. в долларах США. Курс доллара на 17 мая 2007 г. 2155 руб. Отсчет 60-го дня начинается с 1 марта. 60-й день приходится на 29 апреля 2007 г. (воскресенье). 60-й день переносится на 30 апреля 2007 г. (понедельник). Курс доллара США на 30 апреля 2150 руб. При отсутствии 3-го экземпляра о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя до сдачи налоговой декларации за январь-май оборот по реализации товара по ставке 18 процентов отражается в налоговой декларации за январь-май 2007 г. (91-й день приходится на 29 мая 2007 г., отсчет 91-го дня начинается с 28 февраля 2007 г.) по курсу доллара США на 60-й день (30 апреля).

В отличие от отгрузки в государства, кроме Российскую Федерацию, при отгрузке продуктов переработки, изготовленных из давальческого сырья (материалов), данный срок для подтверждения вывоза не применяется. При вывозе продуктов переработки в Российскую Федерацию срок для подтверждения вывоза законодательством не установлен. Следовательно, при наличии подтверждающих документов и наступлении момента фактической реализации применяется ставка НДС 0 процентов, при отсутствии документов - ставка 18 процентов.

Например, переработчик (учетная политика по оплате) изготовил товары из давальческого сырья по заказу резидента Республики Польша. Товар по указанию собственника отгружен в Российскую Федерацию 17 января 2007 г., подтверждающий документ получен 23 января 2007 г., оплата поступила 22 июня 2007 г. Оборот по ставке 0 процентов у переработчика в части стоимости оказанных услуг отражается в налоговой декларации за январь-март 2007 г., когда наступил момент фактической реализации - 60 дней со дня отгрузки товаров. В отличие от реализации товаров по нулевой ставке в Россию по договорам купли-продажи факт поступления оплаты за товары для применения нулевой ставки не имеет значения.

Процесс исчисления НДС включает в себя также и осуществление налоговых вычетов.

Вычет НДС и 60-дневный срок

Одно из радикальных изменений в законодательстве по НДС, произошедшее в 2007 году, - это изменение порядка вычета налога. Порядок вычета "входного" НДС ставится в зависимость от метода определения выручки от реализации, закрепленного в учетной политике покупателя объектов, который принимает суммы налога к вычету. Если покупатель применяет метод "по отгрузке", то он вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом, после получения объекта, при наличии документов, в которых выделена сумма налога, независимо от того, рассчитался он с продавцом или нет.

Указанный порядок применяется по товарам, оприходованным и оплаченным в 2007 году, работам (услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, полученным и оплаченным полностью в 2007 году.

Если покупатель объектов применяет метод "по оплате", то порядок вычета сохраняется прежним: после получения и оплаты объектов.

Прежним сохраняется также порядок в отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь: после оплаты сумм налога таможенным или налоговым органам.

Кроме того, в качестве обязательного условия для вычета сумм налога Законом определено наличие сумм налога в книге покупок.

Однако данный порядок осуществления налоговых вычетов по объектам никак не увязывается у плательщика, получившего объекты, с 60-дневным сроком.

Например, организация (метод определения выручки "по отгрузке") получила товар по договору с резидентом Республики Беларусь, у которого метод определения выручки "по оплате" в январе 2007 г. Расчет за товар произведен в апреле 2007 г. Сумма налога, предъявленная продавцом, принимается к вычету организацией в январе 2007 г. Продавец же покажет оборот по реализации товара в налоговой декларации по НДС за январь-март, когда у него наступит 60-й день с момента отгрузки.

Такой порядок вычетов делает для плательщиков наиболее привлекательным метод определения выручки "по отгрузке", что может повлечь за собой:

Изменение в учетной политике метода определения выручки

На основании п. 10, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. В соответствии с п. 15, 19 Положения организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки "по оплате" меняется на метод "по отгрузке"), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится "по оплате" в течение первого квартала отчетного года.

Согласно п. 11 статьи 12 Закона при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, отгруженных и оплаченных полностью с момента изменения порядка исчисления налога.

Например, организация с 1 января 2007 г. перешла с метода определения выручки "по оплате" на метод определения выручки "по отгрузке". В 2007 году поступают суммы в оплату отгруженных в 2006 году товаров. По товарам, отгруженным в период применения метода определения выручки "по оплате" (т.е. в 2006 году), момент фактической реализации определяется как дата оплаты этих товаров, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки. Если товар отгружен 28 декабря 2006 г. и расчет за него не произведен, то НДС по нему следует исчислить в феврале 2007 г. (60-й день - 26 февраля 2007 г.)

Таким образом, в период применения выручки "по отгрузке" может исчисляться НДС на 60-й день по объектам, отгруженным в период применения выручки "по оплате", по которым не поступила оплата от покупателя.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.) Минск «Беларусь» 2004г.

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. « 166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003).

Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.