Приобретение имущества за валюту

1

Приобретение имущества за иностранную валюту

В соответствии с п. 21 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 оприходование приобретенного за иностранную валюту имущества отражается по дебету счетов учета имущества (сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары" и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) по стоимости, пересчитанной в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Как уже упоминалось ранее, при приобретении организацией имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации (надписью (штампом) работника таможни).

При приобретении организацией имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в товаросопроводительном документе (накладной).

В случае расчетов за приобретаемое имущество в порядке предварительной оплаты отражение в бухгалтерском учете производится следующим образом:

Пример 14

Предприятие приобрело товары стоимостью 30 000 евро. Поставщику была сделана предоплата в размере 30 000 евро. Товары были ввезены на таможенную территорию Республики Беларусь 15.01.2007 г. Официальный курс Нацбанка на дату совершения предоплаты составил 2 711,49 руб. за 1 евро, а на дату ввоза объекта - 2 732,51 руб. за 1 евро. В бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Согласно п. 5 ст. 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) при приобретении плательщиком товаров, имущественных прав на объ-екты интеллектуальной собственности за пределами Беларуси при наличии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в ино-странной валюте определяются по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации. Данное требование распространяется также на суммы налога, уплаченные в иностранной валюте при заявлении таможенного режима временного ввоза.

В случае расчетов за имущество в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). При этом выполняются следующие записи:

Пример 15

Предприятие приобрело сырье стоимостью 30 000 евро. Официальный курс Нацбанка на дату ввоза составил 2 711,49 руб. за 1 евро, а на дату оплаты - 2 745,18 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Пунктом 5 ст. 16 Закона об НДС определено, что при приобретении плательщиком товаров за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь в государствах, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, подлежащие вычету суммы налога определяются по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оприходования этих товаров.

Пример 16

Российская фирма поставила резиденту Республики Беларусь товар стоимостью 1 000 долл. США. Официальный курс Нацбанка на дату поступления товара на склад составил 2 180 руб. за 1 долл. США. Оплата нерезиденту была произведена в долларах США по официальному курсу Нацбанка 2 185 руб. за 1 долл. США.

Данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете резидента Республики Беларусь следующим образом:

Подпунктом 23.3 Положения № 78 установлено, что в случае, когда договором на приобретение имущества обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом и риска его случайной гибели к покупателю (заказчику) после оплаты этого имущества, поступившее имущество до его оплаты приходуется на забалансовый сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

После проведения расчетов с поставщиками имущество приходуется по дебету счетов учета имущества (сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары" и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) по стоимости, пересчитанной в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату проведения расчетов с поставщиком имущества.

В соответствии с п. 22 Положения № 78 стоимость работ и услуг, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями за иностранную валюту, пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте выполненных работ (оказанных услуг).

Согласно ст. 1-2 Закона об НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Беларуси организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Место реализации определяется на основании положений ст. 32 и 33 НК.

Пунктом 11 ст. 7 Закона об НДС определено, что при реализации на территории Беларуси товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с состоящими на учете в налоговых органах Беларуси организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Беларуси с учетом положений Закона об НДС.

Налоговая база определяется организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Беларуси товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить при приобретении на территории Беларуси товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Беларуси соответствующую установленным ставкам сумму налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) вне зависимости от того, являются ли они плательщиками этого налога по своей деятельности или нет.

При реализации на территории Беларуси товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на таможенную территорию Беларуси уплачен НДС, за исключением налога, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (п. 3 ст. 10 Закона об НДС).

Суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из курса Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В бухгалтерском учете у налогового агента выполняются следующие записи:

При оплате начисленного налога составляются записи:

Кроме того, необходимо помнить о том, что по отдельным работам (услугам) у резидента Республики Беларусь возникает необходимость удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Беларуси через постоянное представительство.

В соответствии со п. 1 ст. 10 Закона о налоге на прибыль налог на доходы по дивидендам, роялти, лицензиям и другим доходам уплачивается по ставке 15%.

Налог на доходы по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами (в частности, займов, вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными денежными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), уплачивается по ставке 10%.

Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок уплачивается по ставке 6%.

Согласно п. 4 ст. 10 Закона о налоге на прибыль налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход ино-странной организации, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода.

Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.

При исчислении налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и получающих доходы из источников в Беларуси, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные ею.

Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с оказанием услуг нерезидентом Республики Беларусь резиденту, при которых необходимо начислять НДС и налог на доходы.

Пример 17

На основании договора об оказании консультационных услуг американская организация, не осуществляющая деятельности через постоянное представительство в Республике Беларусь, обязалась оказывать консультационные услуги, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, предприятию - резиденту Беларуси. По условиям договора плата за услуги в адрес иностранной компании каждый месяц составляет 1 000 долл. США.

Официальный курс Нацбанка на дату подписания акта выполненных работ составил 2 150 руб. за 1 долл. США, а на дату оплаты - 2 160 руб. за 1 долл. США.

Исходя из п. 1.4.3 ст. 33 НК местом реализации аудитор-ских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследователь-ские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг признается место деятельности покупателя (приобретателя) услуг и (или) местом его нахождения (местом жительства).

Так как покупатель (приобретатель) консультационных услуг имеет место нахождения в Беларуси, а продавец - в США, то местом реализации консультационных услуг признается Республика Беларусь.

Таким образом, при оплате консультационных услуг резидент обязан начислить НДС по ставке 18%. Дата начисления налога - это день, когда была произведена оплата нерезиденту.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона о налоге на прибыль иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и получающие доход из источников в Беларуси, уплачивают налог на доходы по другим доходам, к числу которых относятся в том числе и доходы за оказание консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг.

Следовательно, предприятию необходимо уплатить налог на доходы иностранных юридических лиц, который взимается с суммы дохода, полученного за оказание консультационных услуг, на дату подписания акта выполненных работ.

В бухгалтерском учете предприятия - потребителя услуг данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 76

- 2 150 000 руб. (2 150 х 1 000) - отражена стоимость консультационных услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

- 322 500 руб. (2 150 х 1 000 х 15%) - начислен налог на доходы иностранных юридических лиц по ставке 15%.

Согласно п. 3 ст. 6 Закона об НДС при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов. При реализации объектов на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих объектов.

При оплате консультационных услуг составляются следующие записи:

При перечислении НДС в бюджет выполняются проводки:

Также необходимо иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104 "Об оффшорном сборе" (с изм. и доп. по состоянию на 01.03.2007) с перечисляемых нерезидентам сумм может взиматься оффшорный сбор.

В соответствии с п. 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2003 № 34 (с изм. и доп. по состоянию на 08.06.2006), оффшорный сбор исчисляется и уплачивается резидентами Беларуси в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь по ставке 15%:

- от перечисляемых нерезиденту Беларуси, зарегистрированному в оффшорной зоне, или иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом сумм денежных средств или от сумм, перечисляемых на открытые в оффшорных зонах счета, - на дату их перечисления;

- при неденежной форме исполнения обязательств в соответствии с законодательством перед нерезидентом Беларуси, зарегистрированным в оффшорной зоне, - исходя из цены договора на дату исполнения этих обязательств резидентами Республики Беларусь. Если обязательство перед нерезидентом Беларуси, зарегистрированным в оффшорной зоне, исполняется поэтапно, оффшорный сбор уплачивается исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства;

- при переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах, сторонами которых выступают резидент и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, - исходя из цены договора на дату перемены лиц в обязательствах, предусмотренных этим договором. Оффшорный сбор уплачивается исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей.

При перечислении денежных средств оффшорный сбор уплачивается до перечисления соответствующих денежных средств.

Согласно п. 15 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (с изм. и доп. по состоянию на 07.07.2005) (далее - Инструкция по учету лизинга), при исполнении договоров лизинга курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, относятся лизингодателем и лизингополучателем на расходы и доходы будущих периодов.

Лизингополучателем списание учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов курсовых разниц по лизинговым платежам отражается:

- по дебету сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - до ввода объекта в эксплуатацию;

- по дебету сч. 01 "Основные средства" субсчет "Приращенная стоимость" в корреспонденции с кредитом сч. 97 "Расходы будущих периодов" или кредиту сч. 98 "Доходы будущих периодов" - по лизинговым платежам в части контракт-ной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта;

- по дебету (кредиту) сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" в установленном законодательством порядке - в остальных случаях.

Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности, связанной с выкупом объекта лизинга (выкупная стоимость), отражаются:

- до принятия к бухгалтерскому учету в состав основных средств - по дебету сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом сч. 97 "Расходы будущих периодов";

- при принятии в состав основных средств - производится запись по дебету сч. 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для целей отражения в бухгалтерском учете лизингодатель списывает возникшие при исполнении договора лизинга курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным на приобретение объекта лизинга кредитам, займам других организаций с кредита сч. 97 "Расходы будущих периодов" в дебет сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" в соответствии с законодательством.

Лизингодатель отражает курсовые разницы, возникающие в результате переоценки сумм дебиторской задолженности по лизинговым платежам в иностранной валюте, по дебету сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом сч. 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 05.01.1999, № 1, рег. № 1/0 от 04.01.1999).

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000г. № 441-З. Принят Палатой представителей 3 октября 2000 года Одобрен Советом Республики 12 октября 2000 года (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 17.11.2000, № 106, рег. № 2/219 от 31.10.2000).

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. « 166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003).

Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 года №226-3 «О валютном регулировании и валютном контроле». Принят Палатой представителей 25 июня 2003 года. Одобрен Советом Республики 30 июня 2003 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 04.08.2003, № 85, рег. № 2/978 от 25.07.2003).

Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.

Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.