3

Содержание:

Понятие амортизации основных средств. 3

Начисление амортизационных отчислений. 5

Методы начисления амортизации основных средств. 8

Состав амортизируемого имущества. 12

Значение амортизации. 17

Литература. 19

1. Понятие амортизации основных средств

Основные производственные фонды, к которым относятся здания, сооружения, оборудования, машины и другие, в процессе функционирования изнашиваются, перенося свою стоимость на производимую продукцию. Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путём перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

Если материалы и сырьё списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение её сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Таким образом, понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путём начисления износа.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость и одновременно уменьшает остаточную стоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Амортизационный фонд используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, то есть происходит восстановление основных фондов.

Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств. Вторая функция - учётная. Кроме этого, амортизация в определённой степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных средств: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

2. Начисление амортизационных отчислений

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает влияние на экономику предприятия. С одной стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а следовательно снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и поэтому сокращается диапазон возможностей предприятия по его экономическому уровню развития.

С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению и, как следствие этого, снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.

Таким образом, величина амортизационных отчислений является функцией многих переменных.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок использования - это период времени, в течение которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения целей предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок полезного использования определяется исходя из объёма работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных фондов рассчитывается предприятием в момент их принятия на учёт.

Срок использования объекта основных фондов определяется по техническим условиям в централизованном порядке на основе следующих данных:

ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния внешней среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

нормативно-правовые и другие ограничения использования основных фондов и др.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трёх месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами при этом не требуется.

Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

3. Методы начисления амортизации основных средств

Предприятия, определяют метод расчёта суммы амортизационных отчислений, исходя из своих особенностей учёта основных средств и возможностей использования вычислительной техники.

Амортизация начисляется независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшенного остатка; пропорционально объёму продукции; по сумме чисел лет срока полезного использования.

Линейный способ говорит сам за себя - суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Этот способ применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объём выполняемых периодических работ. К ним относятся многие сооружения, машины и механизмы, станки и оборудование.

Этот способ заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления являются одинаковыми в течение всего срока службы и независящие от объёма выпускаемой продукции. Годовая норма амортизации определяется либо расчётным способом, либо по справочнику единых норм.

Утвержденные законом годовые нормы амортизационных отчислений приводятся в справочнике в процентах от балансовой стоимости основных средств.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

СИ_м =БС*Н_г / 100%*12

Где СИ_м - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

БС - балансовая стоимость основных средств;

Н_г - годовая норма амортизационных отчислений ( % ).

Линейный метод расчёта амортизации прост и в определённой степени учитывает процесс равномерного износа основных средств за весь срок их службы. Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных средств, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительную стоимость за счёт введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обуславливает досрочное, то есть до окончания физического износа выбытие устаревшей техники и ведет к её недоамортизации.

Кроме линейного метода в практике применяются нелинейные методы амортизации. Применение этих методов позволяет возместить большую часть стоимости основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Рассмотрим способы нелинейных методов амортизации.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является их периодичность использования. Это относится ко многим транспортным средствам. Для таких основных средств вычисляется величина амортизации на единицу продукции. Этот метод основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость

Планируемый (предполагаемый) объём продукции

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в том, что амортизационные отчисления на год определяются пропорционально убывающему количеству лет. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы основных фондов, а в знаменателе - сумма чисел лет этого срока.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1 числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерского учёта, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещественного права.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются: показатели стоимости основных средств на его начало; годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступивших от других предприятий и организаций по уже состоявшимся решениям; данные о проектируемом выбытии основных фондов; утвержденные нормы амортизационных отчислений.

4. Состав амортизируемого имущества

В состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения, включается имущество, стоимость которого превышает стократный размер установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда, полезный срок использования которого более 1 года.

Порядок амортизации определён разделом три Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

основные средства, полученные безвозмездно и по договору дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счёт бюджетных ассигнований;

жилищный фонд;

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и другие;

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

приобретённые изделия (книги, брошюры);

мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В соответствии со статьёй 256 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ определен перечень имущества, признаваемого в целях исчисления налога на прибыль амортизируемым, то есть переносящим свою стоимость в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

Установлено, что это имущество должно использоваться налогоплательщиком для извлечения дохода. В таком случае из всей совокупности видов имущества, определяемого на основании пункта 2 статьи 38 НК РФ в соответствии с гражданским законодательством (статья 128 ГК РФ), под амортизируемым имуществом следует понимать вещи, являющиеся средствами производства (здания, сооружения, оборудование, инвентарь), а также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок к амортизируемому имуществу не относятся.

В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.

Для унитарных предприятий (статья 113 ГК) определено, что к амортизируемому имуществу также относится имущество, закрепленное за предприятием на праве оперативного управления (статья 115 ГК РФ) или хозяйственного ведения (статья 114 ГК РФ).

Пунктом 2 определён перечень имущества (вещей и объектов интеллектуальной собственности, являющихся средствами труда), который в целях исчисления налога на прибыль не включается в состав амортизируемого.

Расходы, связанные с приобретением основных средств, первоначальная стоимость которых составит более 10 тыс. руб., включаются в состав расходов путем начисления амортизации.

В соответствии со статьёй 259 налогоплательщик самостоятельно определяет, каким из предусмотренных НК РФ методов он будет начислять амортизацию по амортизируемому имуществу. Следовательно, после ввода в эксплуатацию основного средства необходимо зафиксировать его первоначальную стоимость на основании Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, определить срок полезного использования, выбрать метод начисления амортизации, отношение объекта к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, и к иным основным средствам. При этом к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, относятся основные средства, используемые для выполнения технологического процесса производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

По объектам амортизируемого имущества, не входящим в 8-10 амортизационные группы, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации и обязан отразить его в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Сумма амортизации определяется по каждому объекту основных средств, для чего по каждому объекту следует определить срок эксплуатации и метод начисления амортизации. При этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации.

При применении нелинейного метода месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины, равной или меньшей 20 процентов от первоначальной стоимости.

Порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу, предусмотренный по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга, заключенном до вступления в силу главы 25 НК РФ, применяется при определении сумм начисленной амортизации, учитываемых в составе расходов согласно главе 25 НК РФ. Если таким договором было предусмотрено применение повышающего коэффициента не выше 3, то нормы, исчисленные с учётом этого коэффициента, также принимаются в составе расходов.

5. Значение амортизации

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок её начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задаётся скорость обесценивания, а через неё - скорость обновления основных фондов.

Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия.

В каждом отчётном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учёту затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчётный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчётного счёта на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта относят на финансовые результаты предприятия.

Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии.

Литература

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 560 с.

Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 304 с.

Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт: на основе налогового кодекса. - М.: 1 Федеративная Книготорговая компания, 1998. - 356 с.

Мордовкин А. В. Бухгалтерский учёт и налогообложение основных средств. - М.: Главбух ,1999. - 144с.

Начисление амортизации: - М. «Издательство ПРИОР», 1999. - 96 с.

Николаева Г.А. Основные средства: - М.: «Издательство ПРИОР», 1999. - 144 с.