Учетная политика организации

С переходом к рыночным отношениям в экономике изменяется и подход к постановке бухгалтерского учета в организациях. Сущность такого подхода заключается в том, что на основе установленных государством правил ведения бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных задач. Для организаций это особенно актуально, так как в соответствии со ст. 46 ГК РБ организации, финансируемые из бюджета, могут осуществлять и предпринимательскую деятельность.

Учетная политика организации разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.

Каждая организация может ежегодно переутверждать приказом ранее действовавшую учетную политику с подробным изложением новых элементов или только элементов, меняющих нормы старой учетной политики, с тем, чтобы она учитывала изменения законодательства, регулирующего деятельность организации, налогового законодательства, правил ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика в организациях, финансируемых из бюджета, представляет собой внутреннюю инструкцию по ведению бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей каждой организации.

Необходимость в отражении специфики способов ведения бухгалтерского учета может возникнуть по ряду причин, как-то:

- варианты способов ведения бухгалтерского учета предусмотрены нормативными документами;

- принципы способов ведения бухгалтерского учета определены нормативными документами, но организация утверждает особенности их применения исходя из специфики: отраслевой принадлежности, структуры и т.д.;

- варианты способов ведения учета обусловлены противоречиями действующих нормативных документов.

В отношении однозначно определенных нормативными актами способов ведения бухгалтерского учета и отчетности организации руководствуются действующим законодательством Республики Беларусь.

При разработке учетной политики организации должны руководствоваться Законом о бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62.

Учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям: - полноты - отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; - противоречивости - сопоставимость учетных данных отчетного периода с прошлыми финансовыми периодами. Изменения в учетной политике организации в течение отчетного года могут иметь место в случаях: а) реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации; б) изменения законодательства Республики Беларусь; в) изменения условий деятельности.

При формировании учетной политики осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При этом организации должны исходить из норм и правил ведения бухгалтерского учета, установленных: - положениями и инструкциями по бухгалтерскому учету, разрабатываемыми Минфином и другими органами государственного управления, которые имеют право разрабатывать нормативные акты; - Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Минфина РБ от 10.12.1999 № 354, - для разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета, предусматривающего отражение финансово-хозяйственных операций на счетах синтетического и аналитического учета; - нормативными и инструктивными актами Минэкономики РБ о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством; - Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином РБ 05.12.1995 № 54, - по инвентаризации имущества, расчетов и обязательств; - Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Нацбанка РБ от 26.03.2003 № 57; - Положением о бухгалтерских отчетах учреждений и организаций, состоящих на бюджете, утвержденным приказом Минфина РБ от 18.01.1999 № 6 (в ред. постановления Минфина от 30.01.2002 № 13), - устанавливает типовые формы отчетности, сроки ее представления и порядок заполнения форм; - другими нормативными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения.

Учетная политика организации должна содержать только составляющие ее элементы, без подробного их обоснования. Обоснование элементов учетной политики может быть выражено в форме ссылок на законодательный акт или нормативный документ, в соответствии с которыми они приняты. Форма изложения учетной политики устанавливается организацией и может представлять собой таблицу, текст и т.п., в которых должны быть изложены ее основные элементы. Те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем (например, рабочий план счетов; формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм), следует помещать в приложения к приказу, утверждающему учетную политику.

При принятии учетной политики также утверждаются:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Действующий в республике План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденный приказом Минфина РБ от 10.12.1999 № 354, для бюджетных учреждений не детализирован по источникам финансирования в части субсчетов учета имущества и обязательств учреждения, а также по видам уплачиваемых налогов и сборов. Поэтому в целях обеспечения прозрачности бухгалтерского учета бюджетного учреждения необходимо утвердить субсчета с отличительным признаком для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным, внебюджетным, целевым средствам, гуманитарной, спонсорской помощи и т.д., учитывая отраслевую специфику организации, для организации аналитического учета указанных участков. Особое внимание при разработке рабочего плана счетов необходимо обратить на использование субсчетов 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 237 "Прочие источники" при отражении доходов, поступающих от предпринимательской деятельности.

2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, для придания им юридической силы должны содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование, номер, дату и место составления; - содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях; - должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).

В связи с тем, что ряд форм первичных учетных документов, применяемых бюджетными организациями, для отдельных отраслей централизованно не регламентированы либо имеют свою специфику, такие формы обязательно должны быть утверждены в приказе об учетной политике. В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете должен быть утвержден и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером.

Кроме того, ст. 7 Закона о бухгалтерском учете установлено, что без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Это значит, что при необходимости должны быть составлены перечни расчетных документов, а также обязательств, под которые организация осуществляет финансовые вложения.

При необходимости передоверить право подписи уполномоченному лицу данное лицо также должно быть указано в учетной политике.

Так как ст. 9 Закона о бухгалтерском учете определено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания, то целесообразно при разработке учетной политики определить, какие группы документов составляются непосредственно при совершении хозяйственных операций, а какие - по окончании.

3. График документооборота, определяющий виды и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение.

Эффективная работа бухгалтерской службы невозможна без организации и соответствующего регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п. Следовательно, обязательным элементом учетной политики можно считать график документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации, бухгалтерию либо централизованную бухгалтерию. График документооборота утверждается ежегодно руководителем организации и является приложением к учетной политике организации.

4. Сроки и порядок проведения инвентаризации.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Минфином РБ 05.12.1995 № 54, количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации (п. 2.1), кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно (п. 1.4). Как правило, при регламентировании порядка и сроков проведения инвентаризаций недостаточно внимания уделяется инвентаризации незавершенного производства, бланков строгой отчетности, лома и отходов драгоценных металлов, а также обязательств бюджетной организации. Непроведение инвентаризаций указанных выше объектов снижает эффективность бухгалтерского контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации.

5. Учет по видам имущества, операциям и обязательствам.

Здесь должны быть закреплены:

а) порядок и лимит отнесения имущества к объектам основных средств. (Обращаем внимание, что другое условие отнесения активов к основным средствам - срок полезного использования более 12 месяцев - остается неизменным.). Учет основных средств должен быть организован в соответствии с: - Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118; - Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125. Объекты основных средств в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, скорректированной на расчетный коэффициент, определенный при проведении переоценки; - ежегодными постановлениями Правительства РБ о переоценке основных средств. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно;

б) порядок учета нематериальных активов.

При учете нематериальных активов следует руководствоваться: - Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановления Минфина РБ от 31.03.2003 № 4); - Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 126;

в) порядок отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся.

Учет МБП должен быть организован согласно Методическим указаниям Минфина РБ от 24.10.1997 № 45 "О порядке учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете";

г) способы начисления амортизации.

Определяются отдельно по объектам основных средств и по объектам нематериальных активов (линейный способ, нелинейный способ и т.д.) в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления от 24.01.2003 № 33/10/15/11). Амортизация по МБП организациями, финансируемыми из бюджета, не начисляется.

6. Методы оценки активов и обязательств.

Основные принципы оценки активов и обязательств сформулированы в ст. 11 Закона о бухгалтерском учете.

Материальные запасы, за исключением медикаментов и продуктов питания, учитываются по фактической стоимости, включая затраты на их приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг и другие аналогичные расходы. Расходы по заготовке и доставке материалов могут учитываться непосредственно со стоимостью материалов.

Бюджетным организациям разрешается осуществлять списание материалов и продуктов питания только по ценам их приобретения или средним ценам, если данные материальные ценности ранее уже приобретались. Поэтому в учетной политике целесообразно утвердить метод оценки списания материалов и продуктов питания в соответствии с Методическими указаниями о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденными Минфином РБ 11.12.1997 № 59.

В соответствии с Инструкцией о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2002 № 152, в организациях формируются фонд материального поощрения и фонд производственного и социального развития.

Фиксированные нормативы отчисления в указанные фонды в настоящее время не применяются, поэтому руководителю учреждения следует определить эти нормативы в учетной политике.

В приказе об учетной политике могут отражаться и другие вопросы, касающиеся организации бухгалтерского учета и налогообложения.

Следует заметить, что во втором разделе документа по учетной политике может быть освещен организационно-технический аспект бухгалтерского учета, который включает организацию и руководство бухгалтерским учетом, формы ведения бухгалтерского учета и т.д. Обращаем также внимание, что органы государственного управления при разработке учетной политики должны руководствоваться нормативными документами, регламентирующими их деятельность.

Задача

РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от18 октября 1994г. №3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З)

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. - Мн.: «Информпресса», 1998. - 52с.

3. Учетная политика организации в условиях работы по новому плану счетов бухгалтерского учета: (методические рекомендации по разраб. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» / В.Е. Ванкевич, С.В. Сиглюк, А.Н. Сушкевич. - МН.: ООО «Экаун-бизнес»,2004.-104с.