1

Размещено на http://www.allbest.ru/

38

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КОМИ РЕСПУБЛИКАНСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ И УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ГЛАВЕ РЕСПУБЛИКИ КОМИ

Факультет государственного и муниципального управления

Кафедра государственного регулирования экономики

Курсовая работа

Платежи за загрязнение окружающей среды,

методика исчисления и порядок уплаты

Исполнитель:

Моторкин Андрей Юрьевич

Научный руководитель:

начальник отдела ресурсных платежей

Управления Министерства РФ

по налогам и сборам по РК

Ионайтене Л.Г.

Сыктывкар 2002

Содержание

Введение

1. Платежи за загрязнение окружающей природной среды как объект исследования

1.1 Виды платежей и порядок их зачисления

1.2 Порядок предоставления расчета, перечисления платежей и контроль их поступления

2. Методика исчисления платежей за загрязнение окружающей природной среды

2.1 Порядок определения размеров платежей

2.2 Расчет платежей за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Шахта «Глубокая»

3. Перспективы совершенствования системы экологических платежей в условиях преобразования бюджетного и налогового законодательства

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

экологический платеж охрана окружающая среда

Напряженная экологическая обстановка в стране крайне отрицательно сказывается на экологической безопасности населения и требует значительных затрат общества на предотвращение и ликвидацию загрязнения окружающей природной среды.

Платность природопользования является одним из принципов природопользования, составной частью экономического механизма охраны окружающей природной среды и одним из источников финансирования экологических программ и мероприятий по охране окружающей природной среды.

В соответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 г. №2060-1 (с изменениями на 10.07.01 г.) «Об охране окружающей природной среды» платежи за загрязнение окружающей среды исполняют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, носят компенсационный характер за негативное воздействие и должны использоваться на ликвидацию конкретного нанесенного вреда или предотвращение будущего загрязнения окружающей среде.

Актуальность темы данной курсовой работы связана с необходимостью, в условиях коренного преобразования всей эколого-экономической системы в нашей стране, корректировки нормативно-правовых документов, обеспечивающих расчет, сбор и поступление платежей за загрязнение окружающей среды в федеральный и региональные бюджеты.

Объектом исследования будет являться система платежей за загрязнение окружающей среды.

Предмет исследования - методика исчисления и порядок уплаты природопользователями платежей за загрязнение окружающей среды.

Целью исследования является анализ действующей системы экологических платежей и формулирование предложений по повышению ее эффективности, позволяющих увеличить доходную часть бюджета и получить дополнительные средства для реализации государственной политики в области охраны окружающей среды.

В настоящей работе мы попробуем решить следующие задачи:

дадим понятие видов платежей и определим порядок их зачисления;

раскроем порядок предоставления расчета, механизм перечисления платежей и контроля их поступления;

рассмотрим порядок определения размеров платежей и покажем упрощенный пример расчета;

раскроем методику исчисления платежей на примере расчета платежей за загрязнение окружающей природной среды конкретного предприятия;

определим направления реформирования и дальнейшие перспективы совершенствования системы экологических платежей в условиях преобразования бюджетного и налогового законодательства.

Источником работы являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

При написании работы использовались такие научные методы, как анализ и системный подход.

1. Платежи за загрязнение окружающей природной среды как

объект исследования

1.1 Виды платежей и порядок их зачисления

Платежи за пользование природными ресурсами в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» отнесены к федеральным налогам (п. «и» ст. 19). Плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, установленная Законом РСФСР от 19.12.91 г. №2060-1 (с изменениями на 10.07.01 г.) «Об охране окружающей природной среды» (далее - Закон №2060-1) и введенная на территории Российской Федерации с 1991 г., относится к указанным платежам, а значит, к федеральным налогам.

Согласно Закону №2060-1 и постановлению Правительства Российской Федерации от 28.08.92 г. №632 (с изменениями на 27.12.94 г.) «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» платежи вносят организации, деятельность которых оказывает вредное воздействие на природную среду.

Плата взимается за:

выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;

выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

При нарушении установленного срока внесения в бюджет платы за загрязнение окружающей природной среды с 1 января 1999 г. применяются пени в размере, предусмотренном ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (предприятие уплачивает пени в размере одной трехсотой действующей на каждый день просрочки ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации).

Перерасчет пеней осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и приказом МНС России от 3.09.99 г. №АП-3-09/290 «Об утверждении Порядка пересчета задолженности налогоплательщиков (налоговых агентов) по уплате пени по налогам и сборам».

Налогооблагаемой базой при расчете платежей являются объемы вредного воздействия за выброс или сброс 1 т загрязняющих веществ, размещение 1 т или 1 м³ отходов.

Платежи за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, осуществляемые в пределах лимита, финансируются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), сверхлимитные - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

Расчет платежей за предусмотренные законодательством виды вредного воздействия на природную среду производится организацией исходя из объемов загрязнения, связанных с ее деятельностью. В данном случае не имеет значения, находятся ли различные стационарные и передвижные источники загрязнения природной среды в личной собственности (владении) этой организации, привлечены ли на условиях аренды или получены каким-либо иным способом. Указанные организации должны получить в установленном порядке разрешения на выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов. При этом плата вносится как за сверхнормативные, так и за нормативные выбросы загрязняющих веществ.

В соответствии с Законом №2060-1 порядок исчисления и применения нормативов платы за использование природных ресурсов определяется Правительством Российской Федерации. В связи с этим постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.92 г. №632 утвержден порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия. Кроме того, в соответствии с этим постановлением разработаны и утверждены Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации 27.11.92 г. базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов, а также коэффициенты, учитывающие экологические факторы. Изменение платы за загрязнение окружающей природной среды осуществляется путем индексации нормативов платы.

Ежегодно государственным органом, специально уполномоченным в области охраны окружающей среды (в настоящее время - Министерство природных ресурсов Российской Федерации) по согласованию с Минфином и Минэкономразвития, утверждается федеральный коэффициент индексации платы за загрязнение окружающей среды.

Поскольку налоговыми органами при проверке уплаты платежей природопользователем охватывается период в несколько лет, в таблице 1 приведены все коэффициенты индексаций.

Таблица 1. - Федеральный коэффициент индексации платы за

загрязнение окружающей среды

	1993	1994	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002
Федеральный коэф-фициент индексации	2	17	10	35	42	48	62	80	94	110.9

В соответствии со ст. 15 Закона Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30.12.2001 г. №194-ФЗ, принятого Государственной Думой 14.12.2001 г. коэффициент индексации платы за загрязнение окружающей природной среды - 110.9.

Таким образом, базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов, утвержденные в 1992 году, увеличились в 110.9 раза.

Субъекты РФ устанавливают региональные коэффициенты, которые, как правило, не превышают федерального. Региональные коэффициенты, превышающие федеральный, должны пройти утверждение в МПР России, а также согласование с Минфином России и Минэкономразвития России.

Кроме изложенных выше коэффициентов, введение которых связано с инфляцией, в расчетах применяются также коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости состояния атмосферного воздуха и почвы. Эти коэффициенты имеют разное значение по атмосферному воздуху и почве в зависимости от экономического района. Например, по Северо-Западному экономическому району этот коэффициент составляет по атмосферному воздуху 1.5, а по почве - 1.3.

В расчетах платы применяются также коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости состояния водных объектов, установленные уже по 101 бассейну морей и основных рек.

При этом следует иметь в виду, что коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха, водных объектов и почвы могут увеличиваться для природопользователей, расположенных в зонах экологического бедствия, районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, на территории национальных парков, особо охраняемых и заповедных территориях, в эколого-курортных регионах, а также на территориях, включенных в международные конвенции - до 2 раз, а для природопользователей, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу городов и крупных промышленных центров - на 20%.

По Интинскому району коэффициенты экологической значимости таковы: атмосферный воздух - 2.8, почва - 2.8, водные объекты - 2.3.

В соответствии со ст.9 и 27 Федерального закона от 27.12.2000 г. №150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» (с изм. и доп. от 24.05.01 г.) данного Закона плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов распределяется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации:

19% платы в федеральный бюджет, в том числе 9%, ранее поступавшие в Федеральный экологический фонд Российской Федерации;

81% платы в бюджет субъекта Российской Федерации, ранее поступавшей в территориальный экологический фонд и подлежащей дальнейшему распределению между фондом субъекта и местными фондами.

Плата за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей природной среды и возмещения вреда, причиненного экологическим правонарушением.

В целях обеспечения распределения доходов в соответствии с нормативами отчислений, установленными Федеральным законом от 27.12.2000 г. №150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» (с изм. и доп. от 24.05.01 г.), указанные платежи подлежат зачислению в полной сумме на счета органов федерального казначейства, для осуществления ими распределения доходов от их уплаты в порядке межбюджетного регулирования между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и бюджетами закрытых административно-территориальных образований.

Письмом Минфина России от 29.12.2000 г. №3-01-08/524 дано указание, органам федерального казначейства начиная с 1 января 2001 г. перечислять платежи за загрязнение природной среды, рассчитываемые за фактические объемы загрязнения, произведенные в 2000 г., в пропорциях, установленных Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2001 год».

В совместном письме Минфина России №3-01-01/01-59 и МНС России №ФС-6-09/122 от 9.02.01 г. разъясняется, что по регулирующим доходам от уплаты налогов в счет погашения недоимки и по доначисленным суммам налогов по результатам документальных проверок и перерасчетам за прошедшие периоды применяются нормативы отчислений доходов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, установленные Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2001 год». Эта норма относится и к платежам за загрязнение природной среды, так как указанные платежи предусмотрены приказом Минфина России от 29.12.2000 г. №420 «О перечне налогов и сборов, подлежащих зачислению на балансовый счет №40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации». Согласно данному письму плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов подлежит зачислению на балансовый счет №40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» по статье 1050600 «Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов» Классификации доходов бюджетов Российской Федерации (федеральный бюджет - 19%, бюджет субъекта Российской Федерации - 81%).

Пунктом 4 ст. 84 Закона №2060-1 установлено, что сумма взыскиваемых штрафов, установленных этим Законом, перечисляется на специальные счета государственных экологических фондов.

Статьей 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.98 г. №145-ФЗ установлено, что штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено данным Кодексом и иными законодательными актами Российской Федерации.

В случае упразднения территориальных экологических фондов в субъектах Российской Федерации, впредь до установления иного законодательным актом Российской Федерации, штрафы за экологические правонарушения должны зачисляться в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, в соответствии со ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

1.2 Порядок предоставления расчета, перечисления платежей и

контроль их поступления

Расчеты по плановым платежам за загрязнение природной среды должны представляться в сроки, предусмотренные «Порядком направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход Федерального бюджета Российской Федерации», утвержденным 3.03.93 г. Минприроды России №04-15/61-638, Минфином России №19 и Госналогслужбой России №ВГ-6-02/10 и зарегистрированного в Минюсте России 27.05.93 г. №262.

Природопользователи определяют и согласовывают с соответствующими территориальными органами Минприроды России на год с поквартальной разбивкой величину платы за загрязнение окружающей природной среды и представляют налоговым органам по месту нахождения природопользователя до 1 февраля текущего года сведения по форме согласно приложению №1 «Порядка направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход Федерального бюджета Российской Федерации».

Пунктом 4 «Порядка направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход Федерального бюджета Российской Федерации» установлено, что по истечении квартала природопользователи определяют и согласовывают с соответствующими территориальными органами Минприроды России фактические размеры платы за загрязнение окружающей природной среды и не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым органам по месту нахождения природопользователя расчет (налоговую декларацию) по форме согласно приложению 2.

В случаях, когда филиалы и иные подразделения предприятий расположены на территории других национально-государственных и административно-территориальных образований, величина платы за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия согласовывается с территориальным органом охраны природы по месту нахождения этих филиалов и подразделений. Расчеты по формам согласно приложениям №1 и №2 направляются предприятием в налоговую инспекцию по месту его нахождения.

Перечисление предприятиями платы за загрязнение окружающей природной среды осуществляется ежеквартально в следующие сроки:

плановые платежи не позднее 20 числа последнего месяца квартала;

фактические платежи не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В IV квартале налогоплательщики перечисляют плановые платежи не позднее 20 декабря, а скорректированные - не позднее 20 января следующего года.

Не внесенные в срок платежи взыскиваются с предприятий в бесспорном порядке.

Суммы платежей, излишне внесенных в бюджет, засчитываются предприятию в счет платы следующего квартала.

В соответствии со ст. 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.

Статьей 83 НК РФ установлено, что в целях налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

МНС России письмом от 18.01.01 г. №ВТ-6-04/38 сообщило управлениям МНС России по субъектам Российской Федерации, что в настоящее время разрабатывается новая форма декларации по плате за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов. До утверждения в установленном порядке новой формы декларации территориальные налоговые органы принимают от налогоплательщиков расчеты по всей начисленной сумме платежей (100%) по ранее утвержденным формам.

Ответственность природопользователей за полноту, правильность исчисления и своевременность уплаты платежей за загрязнение окружающей природной среды регулируется Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и другими законодательными актами.

В соответствии с Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 г. №783, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей возложен на МНС России. Контроль за поступлением всей суммы указанных платежей в бюджеты разного уровня в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2002 год» осуществляют налоговые органы.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.09.2000 г. №726 «Об утверждении Положения о Министерстве природных ресурсов Российской Федерации» МПР России утверждает нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду, лимиты размещения отходов, допустимые уровни воздействия на окружающую среду, организует и осуществляет выдачу, приостановление действия и аннулирование лицензий (разрешений) на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и другие вредные физические воздействия на нее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

Таким образом, при проведении налоговыми органами проверок правильности исчисления и своевременности внесения платы за загрязнение окружающей природной среды следует обеспечить взаимодействие с территориальными органами МПР России.

Управлениям МНС России по субъектам Российской Федерации рекомендуется заключать с территориальными органами МПР России соглашения о взаимодействии, в которых следует предусматривать конкретные формы контроля за поступлением указанных платежей в бюджеты разного уровня.

В соглашениях, в частности, может быть определен порядок и сроки предварительного согласования организациями размеров платы с территориальными органами МПР России (как одной из форм контроля, осуществляемого этими органами за полнотой и обоснованностью физических показателей, отражаемых в расчетах по плате, представляемых налогоплательщиками в соответствующие территориальные налоговые органы).

Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей общие принципы налогообложения и сборов и введенной в действие с 1 января 1999 г., не предусматривается право органов государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливать льготы по федеральным налогам. Установление исполнительными органами субъектов Российской Федерации льгот по уплате платежей за пользование природными ресурсами, в том числе в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации, неправомерно.

2. Методика исчисления платежей за загрязнение окружающей

природной среды

2.1 Порядок определения размеров платежей

Действующими нормативными актами предусмотрена уплата нескольких видов экологических платежей. К ним относятся:

плата за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

плата за сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

плата за размещение отходов;

плата за другие виды вредного воздействия на окружающую среду (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия).

Определение конкретных размеров указанных платежей зависит от объема выброса (сброса) загрязняющего вещества и объема размещенных отходов (далее по тексту - загрязнение). При этом следует иметь в виду, что базовые нормативы платы и конкретные ставки платы, устанавливаемые на их основании в регионах, определены не только по видам загрязняющих веществ, но и в зависимости от того, произошло загрязнение в пределах установленных норм или с их превышением. Соответственно в последнем случае размер ставок значительно выше.

Иными словами, установлены два вида базовых нормативов платы по каждому виду загрязняющего вещества (отхода) с учетом степени вредного воздействия и опасности для окружающей природной среды и здоровья населения:

а) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

б) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), ввиду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровья населения.

Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы - природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов.

Дифференцированные ставки платы определяются умножением базовых нормативов платы на коэффициенты, учитывающие экологические факторы.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, уровни вредного воздействия, определяется путем умножения соответствующих ставок платы на величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов, уровнями вредного воздействия и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов, уровней вредного воздействия над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная. Плата за загрязнение окружающей природной среды в таких случаях определяется в соответствии с пунктом 5 «Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.92 г. №632 (с изменениями на 27.12.94 г.).

Платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.

Предельные размеры платы за загрязнение окружающей природной среды сверх предельно допустимых нормативов устанавливаются в процентах от прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, дифференцированно по отдельным отраслям народного хозяйства с учетом их экономических особенностей.

Если указанные платежи, определенные расчетно в соответствии с «Порядком определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия», равны или превышают размер прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, то специально уполномоченными государственными органами в области охраны окружающей природной среды, органами санитарно-эпидемиологического надзора и соответствующими органами исполнительной власти рассматривается вопрос о приостановке или прекращении деятельности соответствующего предприятия, учреждения, организации.

Упрощенные примеры расчета платежей приведены в таблице 2 (вид загрязняющего вещества и другие данные условны).

Таблица 2. - Упрощенный пример расчета платы за загрязнение

окружающей среды

Вид загрязняющего вещества	Норматив выброса, т	Ставка платы в преде-лах норматива, руб./т	Фактический объем выброса, т	Сумма платы, руб. (гр. 3 х гр. 4)
1	2	3	4	5
A	100	5	90	450
B	50	15	45	675
C	25	30	24	720
D	10	40	9	360
Итого	***	***	***	2205

1. В I квартале загрязнение организацией природной среды по четырем видам вредных веществ находилось в пределах установленных нормативов.

2. Во II квартале загрязнение организацией природной среды по этим четырем видам вредных веществ уже превысило установленные нормативы, но осталось в пределах установленных лимитов - временно согласованных нормативов (в «Базовых нормативах платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов», утвержденных МПР России 27.11.92 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (в ред. письма МПР России от 18.08.93 г. №03-15/65-4400), ставки платы за загрязнение в пределах установленных лимитов в пять раз выше, чем ставки за загрязнение в пределах установленных нормативов).

3. В III квартале загрязнение организацией природной среды этими видами вредных веществ превысило не только установленные нормативы, но и установленные лимиты.

В этом случае плата сначала определяется по схеме, указанной во втором примере, а затем находится размер платы за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выброса над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

Окончательная сумма платежа определяется путем суммирования платы за выброс в пределах норматива, сверх норматива, но в пределах лимита, и сверх лимита.

Указанные выше упрощенные формы расчетов по выбросам вредных веществ являются основой для составления конкретных расчетов по всем видам вредного воздействия на природную среду.

2.2 Расчет платежей за загрязнение окружающей природной среды

ОАО «Шахта «Глубокая»

ОАО «Шахта «Глубокая» располагается по адресу: Республика Коми, г. Инта, ул. Трудовая, 1.

Расчет платежей за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Шахта «Глубокая» выполнен в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.92 г. №632 (с изменениями на 27.12.94 г.) «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия», «Инструктивно-методическими указаниями по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды» утвержденными Минприроды России 26.01.93 г., «Базовыми нормативами платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов», утвержденными Минприроды России 27.11.92 г.

Все отчетные документы по платежам за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Шахта «Глубокая» за I квартал 2002 г., направленные в Государственную налоговую инспекцию по г. Инта, представлены в Приложении 1, 2, 3, 4.

Ввиду того, что в настоящее время только разрабатывается новая форма декларации по плате за загрязнение окружающей природной среды, расчеты за I квартал 2002 г. по ОАО «Шахта «Глубокая» по всей начисленной сумме платежей (100%) сданы по ранее утвержденным формам.

Далее представлен подробный расчет платы по ОАО «Шахта «Глубокая» за I квартал 2002 г.:

за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников загрязнения;

за сброс загрязняющих веществ в водные объекты (на примере одного загрязняющего вещества).

1. Расчет платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников загрязнения.

Плата за допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников согласно «Инструктивно-методическими указаниями по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды» определяется по формуле:

Пн транс^r_е=1 = ЕYе * Те,

где: Пн транс - плата за допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников (руб.);

е - вид топлива (е = 1, 2.......r);

Yе - удельная плата за допустимые выбросы загрязняющих веществ, образующихся при использовании 1 тонны е-го вида топлива, (руб.);

Те - количеств е-го вида топлива, израсходованного передвижным источником за отчетный период (т).

Удельная плата для бензина неэтилированного А 76 составляет 0.011 (руб/т).

За I квартал 2002 г. израсходовано бензина неэтилированного А 76 0.57 (т).

Пн транс^r_е=1 = 0.011 х 0.57 = 0.01 (руб.)

С учетом коэффициентов: экологической значимости - 2.8, индексации - 110.9

Пн транс^r_е=1 = 0.01 х 2.8 х 110.9 = 3.30 (руб.)

2. Расчет платы за сброс загрязняющих веществ в водные объекты (на примере одного загрязняющего вещества).

Графа 1 (Наименование загрязняющих веществ) - взвешенные вещества.

Графа 2 (Концентрация разрешенных ингредиентов - факт, мг/л) - 6.6 мг/л.

Фактическая концентрация взвешенных веществ определена лабораторным контролем сданной пробы в Федеральном государственном учреждении Минприроды России «Специализированная инспекция аналитического контроля по Республике Коми (Воркутинский отдел)».

Графа 3 (Концентрация разрешенных ингредиентов - ПДС, мг/л) - 2.8 мг/л.

ПДС взвешенных веществ определен в «Разрешении на сброс загрязняющих веществ в окружающую среду» №Врк-15/1 от 20.08.01 г., на срок 1 год, выданным ОАО «Шахта «Глубокая» Федеральным государственным учреждением Минприроды России «Специализированная инспекция аналитического контроля по Республике Коми (Воркутинский отдел)».

Графа 4 (Количество сбросов загрязняющих веществ - факт, тонн) - 3.32442 (тонн).

Фактический сброс взвешенных веществ (Mi вод) определен путем умножения фактической концентрации взвешенных веществ (определенной лабораторным путем) на среднеквартальный объем сбрасываемых стоков ОАО «Шахта «Глубокая» (503700 м³) (Графа 2 х 503700 м³):

Mi вод = 6.6 х 503700 = 3.32442 (тонн)

Графа 5 (Количество сбросов загрязняющих веществ - ПДС, тонн) - 1.41036 (тонн).

ПДС взвешенных веществ (Mнi вод) определен путем умножения ПДС взвешенных веществ (определен в «Разрешении на сброс загрязняющих веществ в окружающую среду») на среднеквартальный объем сбрасываемых стоков ОАО «Шахта «Глубокая» (503700 м³) (Графа 2 х 503700 м³):

Mнi вод = 2.8 х 503700 = 1.41036 (тонн)

Графа 6 (Количество сбросов загрязняющих веществ - Превышение ПДС, тонн) - 1.9141 (тонн).

Превышение ПДС взвешенных веществ выявляется путем разницы фактического сброса взвешенных веществ (Mi вод) и ПДС взвешенных веществ (Mнi вод) (Графа 4 - Графа 5):

Mi вод - Mнi вод = 3.32442 - 1.41036 = 1.9141 (тонн)

Графа 7 (Норматив платы - ПДС, руб.) - 2.95 (руб.).

Установлен «Базовыми нормативами платы сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты», утвержденными Минприроды России 27.11.92 г. Согласно них, ставка платы за сброс 1 тонны взвешенных веществ в ПДС (Снi вод) составляет 2.95 (руб.).

Графа 8 (Норматив платы - Превышение ПДС, руб.) - 73.75 (руб.).

Ставка платы за сброс 1 тонны взвешенных веществ при превышении ПДС (сверхлимитный сброс) определяется путем умножения ставки платы за сброс 1 тонны взвешенных веществ в ПДС (Снi вод) на двадцати пятикратный повышающий коэффициент:

2.95 х 25 = 73.75 (руб.)

Графа 9 (Оплата за сбросы - ПДС, руб.) - 4.16 (руб.).

Плата за сброс взвешенных веществ в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы сбросов (Пн вод), определена путем умножения соответствующей ставки платы (Снi вод) на величину загрязнения (Mнi вод) (Графа 7 х Графа 5):

Пн вод = Снi вод х Mнi вод

Пн вод = 2.95 х 1.41036 = 4.16 (руб.)

Графа 10 (Оплата за сбросы - Превышение ПДС, руб.) - 141.16 (руб.).

Плата за сверхлимитный сброс (превышение ПДС) взвешенных веществ (Псл вод), определена путем умножения соответствующей ставки платы (Ссл вод) на величину загрязнения (Mсл вод) (Графа 8 х Графа 6):

Псл вод = Ссл вод х Mсл вод

Псл вод = 73.75 х 1.9141 = 141.16 (руб.)

После окончательного расчета платы за сбросы по каждому загрязняющему веществу за:

сброс в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы сбросов Пн вод - ПДС;

сверхлимитный сброс Псл вод - Превышение ПДС.

Полученные величины суммируются:

Пн вод - ПДС - 15.18 (руб.);

Псл вод - Превышение ПДС - 718.22 (руб.).

И умножаются на федеральный коэффициент индексации - 110.9 и коэффициент экологической значимости - 2.33:

Пн вод - ПДС - 15.18 х 110.9 х 2.33 = 3922.70 (руб.);

Псл вод - Превышение ПДС - 718.22 х 110.9 х 2.33 = 185585.89 (руб.).

3. Перспективы совершенствования системы экологических

платежей в условиях преобразования бюджетного и налогового

законодательства

В настоящее время наиболее остро стоит проблема платежей за загрязнение окружающей природной среды в части их существования в рамках бюджетного и налогового законодательства. В соответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 г. №2060-1 (с изменениями на 10.07.01 г.) «Об охране окружающей природной среды» платежи за загрязнение окружающей среды исполняют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, носят компенсационный характер за негативное воздействие и должны использоваться на ликвидацию конкретного нанесенного вреда или предотвращение будущего загрязнения окружающей среде. По своей сути платежи за загрязнение окружающей среды призваны служить реальной альтернативой затратам на предотвращение негативного воздействия на природную среду. То есть, предприятиям - природопользователям должно быть экономически выгоднее осуществлять природоохранные мероприятия, нежели платить за загрязнение окружающей среды. Плата за вредное воздействие основана на выдаче каждому природопользователю нормативов допустимого воздействия на водные объекты, атмосферу, лимитов размещения отходов и осуществления постоянного контроля за загрязнением регионов в результате деятельности каждого из природопользователей. Необходимо совершенствование законодательных и правовых нормативных актов для обеспечения персональной ответственности за целевое, эффективное использование собираемых с природопользователей средств в федеральный и региональные бюджеты. Повсеместно налоговые органы не допускают корректировки (уменьшения) платежей природопользователей в бюджеты субъектов Российской Федерации на величину согласованных и осуществленных ими первоочередных природоохранных мероприятий, что предусмотрено Постановлением Правительства «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» от 28.08.92 №632. За последние годы, ввиду необоснованно заниженных базовых ставок платежей, экологические платежи утратили свою первоначальную стимулирующую функцию. Таким образом, полностью утрачивается стимулирующая роль платежей и их целевой характер.

Кроме того, в условиях коренного преобразования всей эколого-экономической системы в нашей стране встал вопрос о введении экологического налога на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, и причастности к понятию «экологический налог» платежей за загрязнение окружающей среды.

Социально-экономическая сущность любого налога определяется экономическими условиями и задачами, стоящими перед государством. К основным способам формирования доходной части бюджета относятся как налоги, так и неналоговые платежи, к которым до настоящего времени относились и платежи за загрязнение окружающей среды.

Существует проблема четкого разграничения понятий «налог» (включая экологический налог, предусмотренный ст. 24 Федерального закона «Об охране окружающей природной среды») и неналоговый платеж (в т.ч. платежи за загрязнение окружающей среды). Эти два понятия имеют много общих черт: установленные законодательством порядок и условия взимания, обязательность уплаты, принудительный характер изъятия, связь платежа с бюджетом. Вместе с тем отождествлять данные понятия в настоящее время в соответствии с действующим налоговым законодательством нельзя. С одной стороны, принципы построения и взимания платежей за загрязнение окружающей среды носят элементы налога, но с другой - экологические платежи, ввиду своей природной универсальности и разнообразности, не могут иметь признак абстрактности, присущий любому налогу. Так налог не имеет целью покрыть какую-либо конкретную статью расхода бюджета, напротив платежи за загрязнение окружающей среды должны расходоваться строго на природоохранные цели - мероприятия, предусмотренные федеральными и региональными экологическими программами. Для взыскания с природопользователей платежей за загрязнение из бюджета как федерального, так и региональных должно осуществляться финансирование контроля за состоянием окружающей среды (в части оплаты государственных контролеров и материально-технического обеспечения на современном уровне). Увеличение доходной части бюджета за счет штрафных санкций, поступления платежей за сверхнормативное (непланируемое) загрязнение окружающей среды возможно только при выделении дополнительных средств из бюджета на контрольно-инспекционную деятельность.

Следует отметить, что для законодательного установления «экологического налога», а также для введения платежей за загрязнение окружающей среды в налоговую систему огромное значение имеет определение элементов налогового производства.

В общем виде в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налога, к которым относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. В ряде случаев могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования.

Учитывая вышеизложенное, становится ясно, что понятие «экологический налог» не может подразумевать и налог на производство, и использование экологически вредной продукции и продукцию, выпускаемую с применением экологически опасных технологий, и платежи за загрязнение окружающей среды.

Следует отметить, что налог на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, и платежи за загрязнение окружающей среды не могут строиться и организовываться на единых принципах взимания налогов, так как элементы налога (такие как налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога), имеющие универсальное значение, будут значительно различаться.

Таким образом, при введении в Налоговый кодекс Российской Федерации экологического налога необходимо разработать две самостоятельные главы.

Если в Налоговом кодексе Российской Федерации под экологическим налогом понимать не только налог на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, но и плату за загрязнение окружающей природной среды, практически исчезает не только система экологических фондов, но и отдельные экологические фонды. Налоги не предполагают целевого использования. Поскольку экологический налог является федеральным, его распределение между бюджетами разного уровня должно регламентироваться законом «О федеральном бюджете на соответствующий год». Тем самым бюджеты субъектов Российской Федерации могут лишиться поступлений от платежей за загрязнение окружающей среды, и будет искажена суть платежей за загрязнение, которые должны расходоваться в основном там, где осуществлено вредное воздействие для скорейшей ликвидации нанесенного вреда.

С учетом данной ситуации можно сформулировать следующие основные проблемы, которые возникнут по рассматриваемым налогам и платежам:

будет утрачен механизм контроля за целевым использованием этих платежей (т.е. по сути, они растворятся в общих доходах бюджетов, что резко обострит ситуацию с финансированием различных федеральных и региональных природоохранных мероприятий и программ);

предстоит отработать механизм установлением новых лимитов и нормативов на загрязнение природной среды;

необходимо определить порядок внесения платежей организациями, которые зарегистрированы в одном субъекте федерации, а осуществляют загрязнение в другом.

Кроме того, введение платежей за загрязнение окружающей среды в налоговую систему подразумевает, что экологические платежи должны выполнять фискальную функцию, т.е. обеспечивать формирование доходов бюджетной системы (и/или государственных экологических фондов), распределительную функцию, т.е. через государственный бюджет (и/или государственные экологические фонды) осуществлять финансирование первоочередных природоохранных мероприятий и стимулирующую функцию, которая в значительной мере является производной первых двух функций.

В общем виде любой налог, в т.ч. и платежи за загрязнение окружающей среды введенные в налоговую систему, будут дестимулировать облагаемые виды деятельности, и стимулировать необлагаемые виды деятельности.

В отношении платежей за загрязнение окружающей среды стимулировать предприятия к проведению природоохранных мероприятий можно через принятую в налоговом законодательстве систему налоговых льгот и преференций по категориям платежей за загрязнение окружающей среды в рамках отдельных налогов.

Например, действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий должны быть направлены на стимулирование финансирования затрат в природоохранной сфере, т.е. облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия уменьшается на суммы, направленные на финансирование природоохранных мероприятий.

Кроме того, предприятия и организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства занятые строительством (включая ремонтно-строительные работы) объектов природоохранного назначения могут получать режим налоговых каникул в соответствии с условиями действующего налогового законодательства.

Рабочей группой, сформированной Министерством экономического развития и торговли России при поддержке Центра подготовки и реализации международных проектов технического содействия подготовлен Проект Главы 31 «Экологический налог» части 2-й Налогового Кодекса РФ.

Общая характеристика изменений, к которым может привести введение предлагаемого варианта «экологического налога» взамен существующей системы платежей за загрязнение (основанной на Постановлении Правительства РФ №632), дается в таблице 3.

Таблица 3. - Замена существующих экологических платежей экологическим налогом

Элемент налога	Действует сейчас	Предлагаемые изменения	Прогнозируемые последствия изменений
Компоненты	Выбросы ЗВ в воздух, сбросы ЗВ в воду, размещение отходов	выбросы ЗВ в воздух, сбросы ЗВ в воду, образование отходов	Налогом облагается масса образуемых отходов. Плата за размещение отходов относится к области гражданско-правовых отношений.
Объект налогообложения выбросы и сбросы загрязняющих веществ, образование отходов	Порядка 200 базовых нормативов по каждому компоненту, + около 1000-2000 по ПДК и ОБУВ	3-5 групп для каждого компонента, группы формируются по степени токсичности веществ	Существенное упрощение процедуры расчета и контроля измерений и проводимых на их основе расчетов.
Налоговая база	Объем производимого загрязнения по каждому веществу	Суммарный объем производимого загрязнения (выбросы, сбросы), по группе веществ (отходы)	Вместо огромного количества базовых нормативов (для каждого загрязняющего вещества) - 1-3 ставки налога.
Шкала налогообложения	1; 5; 25	Плоская	Упрощение расчета.
Источник выплат	Себестоимость продукции - в пределах допустимых нормативов; прибыль - в пределах согласованных нормативов и при сверхнормативном загрязнении	Себестоимость продукции	Упрощение расчета. Снижение конкурентоспособности продукции «более грязных» предприятий. Плата за сверхнормативное загрязнение (штрафы) относится к области гражданско-правовых отношений.
Величина налога в среднем	0.05 - 0.5% от себестоимости продукции	В среднем до 1% от себестоимости продукции	Увеличение заинтересованности предприятий снижать вредное воздействие (сейчас легче платить налог, чем бороться с производимым загрязнением).
Налоговые вычеты	По результату произведенных затрат в соответствии с примерным перечнем мероприятий	Не предусмотрены	Усиление антикоррупционной устойчивости системы.
	На усмотрение и по согласованию с территориальными органами МПР

Заключение

В настоящее время назрела необходимость совершенствования законодательства, регулирующего систему экологических платежей.

Совершенствование законодательных и правовых нормативных актов необходимо для обеспечения персональной ответственности за целевое, эффективное использование собираемых с природопользователей средств в федеральный и региональные бюджеты.

Нормативно-правовые документы, обеспечивающие расчет, сбор и поступление платежей за загрязнение окружающей среды в федеральный и региональные бюджеты были приняты в 1992-1993 гг. и нуждаются в изменении.

В условиях коренного преобразования всей эколого-экономической системы в нашей стране, обеспечению своевременности и полноты сбора указанных средств, увеличению их объема и дальнейшему целевому использованию будет способствовать принятие следующих мер:

1. Придание платежам правового статуса налога или обязательного сбора.

2. Определение процедуры внесения штрафов за нарушение природоохранного законодательства по решению органов охраны лесных, водных, земельных и минеральных ресурсов.

3. Усовершенствование механизма индексации базовых ставок в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции.

4. Введение экологических налогов на экологически вредную продукцию, к которой могут быть отнесены:

1) продукция и содержащиеся в ней вещества, вызывающие глобальное загрязнение атмосферы - диоксид углерода (СО₂) и озоноразрушающие вещества;

2) продукция, вызывающая загрязнение окружающей среды в процессе:

а) переработки тяжелых топливно-нефтяных продуктов и смазочных масел;

б) потребления этилированного бензина, пестицидов, минеральных удобрений.

5. Усиление административной и уголовной ответственности за нецелевое использование средств собираемых с природопользователей.

6. Четкое определение круга плательщиков, объектов налогообложения, льгот, предусмотренных для определенных категорий плательщиков, порядок установления ставок и распределения полученных средств.

По экспертным оценкам, за счет планируемого введения экологических налогов можно собрать средства, в несколько раз превышающие доходы от платежей за загрязнение.

Введение экологических налогов позволит увеличить доходную часть бюджета и получить дополнительные средства для реализации государственной политики в области охраны окружающей среды, обеспечить проведение эффективных природоохранных мероприятий в рамках федеральных, региональных и местных экологических программ.