Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие таможенной стоимости, методы определения таможенной стоимости

2. Особенности начисления и взимания таможенных пошлин, НДС, акциза и таможенных сборов в ЕАЭС

3. Определение таможенной стоимости на практике

4. Порядок заявления таможенной стоимости

5. Контроль таможенной стоимости: субъекты, ценовая информация

6. Проблематика исследуемого вопроса и возможные пути решения

Заключение

Список литературы



Введение

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, используется в качестве расчетной основы для взимания налога на добавленную стоимость и других пошлин и налогов, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Следовательно от правильности определения таможенной стоимости зависит полнота взимания таможенных платежей.

Если в США и странах ЕС доля таможенной пошлины в доходных поступлениях в бюджет колеблется от 1 до 3%, то в России таможенные органы на сегодняшний день обеспечивают более 40% доходов федерального бюджета. Контроль таможенной стоимости и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

В современных условиях адаптации к международным стандартам и принципам системы таможенного регулирования ВЭД, важной частью этой системы являются механизмы определения и контроля таможенной стоимости. На сегодняшний день острой проблемой для всей страны в целом и для нашего региона в частности является занижение таможенной стоимости. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями данного явления являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности таможенного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывоз денежных средств за рубеж.

В преддверии присоединения к Всемирной торговой организации (ВТО) таможенная служба России стремительно продвинулась на пути к упрощению и гармонизации таможенных процедур и сокращению времени таможенного оформления. Была введена в действие система управления рисками (СУР). Внедрение выборочного контроля таможенной стоимости предполагало снижение затрат времени на контроль, упрощение соответствующих таможенных процедур, а также значительное сокращение уровня недостоверного декларирования таможенной стоимости. На сегодняшний день около 80% всей товарной номенклатуры охвачено стоимостными профилями рисков, установлены контрольные показатели по их применению и эффективности. Соответственно контроль таможенной стоимости подвергся значительному усилению. В данных условиях повышаются требования как к участникам ВЭД по доказательству заявленной таможенной стоимости и методу ее определения, так и к должностным лицам таможенных органов, осуществляющих контроль таможенной стоимости, в части их профессиональной квалификации, обоснованности принимаемых ими решений.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений в сфере определения таможенной стоимости товаров.

Предметом исследования является деятельность таможни направленная на обеспечение соблюдения таможенного, налогового и другого законодательства, в части организации определения таможенной стоимости.

Целью работы является рассмотрение проблем, возникающих на современном этапе в области определений таможенной стоимости.

Достижение указанной цели обеспечивается путем решения следующих задач:

1) рассмотрение понятия таможенной стоимости;

2) изучение особенностей исчисления и взимания таможенных пошлин;

3) рассмотрение определения таможенной стоимости на практике;

4) анализ порядка заявления таможенной стоимости;

5) изучение контроля таможенной стоимости;

6) рассмотрение проблематики исследуемого вопроса.

Методологической основой работы стали: таможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы таможенного права; монографии, учебные пособия и проблемные публикации, по вопросам организации контроля таможенной стоимости товаров и транспортных средств, ведомственные инструкции и приказы Государственного таможенного комитета, Федеральной таможенной службы.



1. Понятие таможенной стоимости, методы определения таможенной стоимости

Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" и используемая для целей:

- обложения товара пошлиной;

- внешнеэкономической и таможенной статистики;

- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации".

Согласно ТК ТС (ст. 75):

Объектом налогообложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перевозимые через таможенную границу. Основой для расчета таможенных пошлин в зависимости от типа товаров и типов используемых ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, вес, с учетом его первичной упаковки, неотделимой от товары до потребления и товары, которые представлены для розничной продажи, объем или другие характеристики).

Таможенная стоимость используется при расчете таможенных пошлин, налогов и других таможенных платежей, устанавливая стоимость для других таможенных целей, включая сбор штрафов и других санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведение таможенной статистики ».

Как указано выше, таможенная стоимость импортируемых товаров определяется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «об определении таможенной стоимости товаров, перевозимых через таможенную границу Таможенного союза ». Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основана на Общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости импортируемых товаров с целью исчисления таможенных пошлин является одним из наиболее сложных таможенных процедур (см. Также Постановление Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 500 (в качестве с поправками от 02.10.2009).

Основой таможенной стоимости является налоговая база, рассчитанная на расчет общей суммы НДС и пошлины. На практике таможенные платежи составляют около 50% от доходной части бюджета страны, поэтому таможенные органы пытаются увеличить цены на импортируемые товары, чтобы увеличить объем таможенных платежей. Для ряда групп импортируемых товаров таможенная стоимость (ТК) может превышать международную стоимость одного и того же товара.

На данном этапе для расчета транспортного средства используются шесть основных методов. На практике их можно применять только последовательно, т. Е. Каждый последующий метод расчета принимается за основу, когда невозможно использовать предыдущий. Шестой метод - это откат. Его особенность заключается в том, что расчет таможенной цены производится с учетом стоимости продукции, уже находящейся на внутреннем рынке.

Таким образом, основные методы определения транспортного средства можно отнести:

1. Метод один - стоимость транзакций (сделок) с импортными товарами (товарами). Сегодня это самый популярный способ расчета транспортного средства. Расчет требуемой стоимости производится простым алгоритмом - суммируются такие показатели, как стоимость товаров в государстве, где произведен товар (по счету), и общая стоимость доставки объекта на границу Российской Федерации. Общая стоимость составляет основу для расчета НДС и таможенной пошлины.

2. Второй метод основан на цене сделки с аналогичными продуктами (товарами). В этом случае основным значением для расчета таможенной цены является стоимость сделок с такими же (как для импортируемых) товаров.

3. Третий метод основан на цене работы однородных товаров. В своей структуре этот метод расчета почти идентичен второму методу. Разница заключается только в концепции «единообразия» товаров. Последние, как правило, не идентичны, но имеют ряд сходных характеристик и имеют группу подобных элементов в своей структуре. Благодаря этому однородные товары могут выполнять те же функции, что и оцененные продукты, а также быть взаимозаменяемыми.

4. Четвертый метод основан на вычете стоимости. Методология основана на стоимости, при которой импортируемые или однородные продукты были проданы в крупнейших количествах на территории Российской Федерации в неизмененном состоянии (без каких-либо улучшений). В то же время стоимость не берется в чистом виде - она ??вычитает расходы, которые являются уникальными для российского рынка и не должны быть частью таможенной цены. К ним относятся простые затраты, связанные с реализацией и транспортировкой, таможенные пошлины и так далее.

5. Пятый метод основан на суммировании цен. Особенность метода заключается в учете затрат, возникающих при производстве продукции. Полученная стоимость суммирует затраты и доходы, характерные для продажи товаров на внутреннем рынке Российской Федерации. На практике методология достаточно сложна, так как лишь немногие из поставщиков согласны представить калькуляцию затрат на стоимость товара. Даже если данные могут быть получены, документы все равно должны быть переведены на русский язык.

6. Шестой метод является резервным и используется только в ситуации, когда вышеупомянутые методы по той или иной причине не могут быть использованы.

2. Особенности начисления и взимания таможенных пошлин, НДС, акциза и таможенных сборов в ЕАЭС

Базовые вопросы применений таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при перемещениях товара через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее - Союз) определены Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

К таможенным платежам в соответствиях со статьей 46 ТК ЕАЭС относят:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;

4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;

5) таможенные сборы.

Правовое регулирование использования таможенных пошлин и налогов осуществляется в соответствии с главами 6-11ТК ЕАЭС, которые установлены:

- плательщикам таможенных пошлин, налогов, случаев и обстоятельств, при которых прекращается обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, порядка исполнения таких пошлин, случаев, когда таможенные пошлины, налоги не уплачены, сроков и порядка уплаты таможенных пошлин, налогов, в том числе сроков и оснований для предоставления отсрочки / рассрочки уплаты ввозных пошлин;

- Общие вопросы применения обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, взимания таможенных пошлин, налогов, случаи возврата сумм таможенных пошлин, налогов, условия возврата (зачета) сумм излишне уплаченного и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов и т. д.

Применение специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин регулируется главой 12 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Особенности применения таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при совершении таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытия с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, а также совершении иных таможенных операций, которые определены в соответствующих статьях ТК ЕАЭС, который устанавливает порядок совершения таможенных операций и таможенных процедур.

Для уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) по товарам, ввезенным из государств - членов ЕАЭС, подается отдельная налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) (Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и Порядка ее заполнения»). С декларацией нужно представить, в частности, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Уплата косвенных налогов (НДС и акциз) производится не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором учитываются ввозимые товары.

Взимание акциза на подакцизные товары ЕАЭС, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации с маркировкой акцизными марками.

Акциз по подакцизным товарам Евразийского экономического Союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕАЭС, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 НК РФ.

Пошлина на уплату акцизов на маркированные товары Евразийского экономического Союза, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Евразийского экономического Союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговая база для акцизами является объем, количество, иные показатели ввозимых фирменных товаров в натуральном выражении, в отношении которых твердые (специфические) ставки акцизов устанавливаются либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых адвалорные ставки акцизов устанавливаются, либо объем ввозимых в Россию фирменных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен., для расчета акцизов при применении адвалорной (процентной) ставки налога в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акцизов, состоящие из твердой (удельной) и адвалорной (процентной) ставок.

Для целей расчета акцизов на маркированные товары стоимость представляет собой цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары в соответствии с условиями контракта (контрактов). Стоимость маркированных товаров, полученных в рамках товарного обмена (бартер) договор (контракт), а также по договору (контракту) товарного кредита, является стоимость маркированных товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость маркированных товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Сметная стоимость маркированных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса.

Налоговая база для исчисления акцизов на товары, которые отмечены Евразийского экономического Союза, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Евразийского экономического Союза, определяется на дату принятия налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено право Евразийского экономического Союза и законодательством Российской Федерации О таможенном деле.

Сумма акциза, подлежащая уплате на маркированные товары Евразийского экономического Союза, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Евразийского экономического Союза, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным статьей 193 настоящего Кодекса, действующим на день уплаты акциза.

Акцизный налог на отмеченные товары Евразийского экономического союза, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Евразийского экономического союза, передается налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее, чем через пять дней после дата принятия импортированных товарных знаков.

Таможенные пошлины определяются передачей действий таможенных органов, за которые они взимаются, например, за освобождение товаров, таможенное сопровождение товаров, а также за Комиссию другого установленного ТК или за государств-членов Таможенного союза (пункт 1 статьи 72 TК ТС).

С действиями таможенных органов по выпуску товаров отвечает обязанность уплачивать таможенные пошлины за: а) Комиссию таможенных операций, б) таможенное оформление, в) декларирование таможенных деклараций и г) временное хранение товаров.

Если таможенные пошлины на таможенные операции соответствуют действиям таможенных органов для выпуска товаров, законодатель таможенного сопровождения ссылается на меры по обеспечению соблюдения таможенного транзита. При использовании этой меры таможенные органы, на основании решения главы, сопровождают транспортные средства, перевозящие товары под таможенным контролем.

Таможенное сопровождение товаров осуществляется должностными лицами таможенных органов, группой таможенных эскортов, созданных под таможенным органом, а также другими организациями с той же целью - для обеспечения соблюдения таможенного законодательства.

Он может применяться как добровольно, так и принудительно в случае недостаточности обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или в случае неоднократного нарушения обязательств перевозчиком при перевозке транзитных грузов. Для расчета таможенных пошлин на таможенное обслуживание необходимы данные о маршруте товаров и типе транспортного средства.

3. Определение таможенной стоимости на практике

Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза» от 25.01.2008 г. устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения Единого таможенного тарифа таможенного союза, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования товарооборота таможенного союза. Положения настоящего Соглашения применяются в случае, если товары фактически пересекли таможенную границу таможенного союза при ввозе на единую таможенную территорию таможенного союза, и в отношении таких товаров впервые после пересечения таможенной границы заявляется таможенный режим. В иных случаях положения настоящего Соглашения могут применяться, если это прямо установлено законодательством государства соответствующей Стороны.

Таможенная стоимость товаров, перевозимых через таможенную границу таможенного союза, определяется в соответствии с настоящим Соглашением с учетом принципов и положений об оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения о тарифах и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

Основанием для определения таможенной стоимости импортируемых товаров должна быть максимально возможная стоимость сделки с этими товарами.

Таможенная стоимость товаров и информация, связанные с ее определением, должны основываться на достоверной, поддающейся количественной оценке и документированной информации. Порядок определения таможенной стоимости товаров должен быть общеприменимым, т. Е. Он не отличается в зависимости от источников поставки товаров (страна происхождения, тип товара, участники сделки и т. Д.). Процедуры определения таможенной стоимости импортируемых товаров не используются сторонами в качестве антидемпинговых мер.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, - это стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, когда они продаются для экспорта на общую таможенную территорию таможни Союза и дополняется в соответствии с положениями статьи 5 настоящего Соглашения в соответствии с любым из следующих условий:

1) нет ограничений на права покупателя на использование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- устанавливаются совместным решением органов таможенного союза;

- ограничить географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

- не оказывают существенного влияния на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров невозможно количественно оценить;

3) никакая часть дохода или доходов от последующей продажи, распоряжения или иного использования товара покупателем не должна быть прямо или косвенно продавцом, если в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения дополнительные сборы могут понести;

(4) покупатель и продавец не являются связанными лицами, или покупатель и продавец являются связанными лицами таким образом, что стоимость сделки с импортируемыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 статьи 4.

Порядок контроля таможенной стоимости товаров (далее - Порядок) определяет действия должностных лиц таможенных органов, уполномоченных контролировать таможенную стоимость товаров и декларантов (представителей таможенных органов) при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза (далее - товары) [3].

Нормативные правовые акты государств-членов Таможенного союза могут устанавливать случаи, когда контроль за таможенной стоимостью товаров осуществляется специализированными (функциональными) единицами таможенных органов по таможенной стоимости.

Контроль таможенной стоимости товаров, вывозимых с единой таможенной территории Таможенного союза, осуществляется в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, таможенного органа, который подал таможенную декларацию или другой документ, разрешающий экспорт товаров с общей таможенной территории Таможенного союза.

Порядок разработан на основании Таможенного кодекса Таможенного союза (далее -- Кодекс) и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года (далее -- Соглашение), и применяется:

· при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров;

· при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров;· при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках таможенного контроля до и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками (далее - СУР).

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется с целью проверки соблюдения декларантом (таможенным представителем) требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза, и законодательства государств-членов Таможенного союза относительно правильности выбор и применение метода определения таможенной стоимости товаров, его структуры и размера, а также документальное подтверждение декларируемой таможенной стоимости товаров. таможенный пошлина стоимость декларирование

Выбор таможенных операций, осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа (далее - должностное лицо) под контролем таможенной стоимости товаров, осуществляется в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза о выполнении СУР.

Информация, доступная таможенному органу, может использоваться для контроля таможенной стоимости товаров, в частности:

* по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или типа, импортированного в сопоставимых условиях, в том числе с использованием программного обеспечения таможенных органов (в частности, систем оперативного контроля таможенных деклараций);

· На бирже (ценах), ценах на аукционы и ценовых каталогах;

* полученные от государственных миссий (торговых представительств) государств-членов Таможенного союза за рубежом;

* получены от государственных органов государств-членов Таможенного союза;

* получены от предприятий и организаций, профессиональных ассоциаций (ассоциаций), включая поставщиков, производителей ценных, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.

Информация может быть получена таможенным органом любым способом, не запрещенным законодательством государств-членов Таможенного союза, включая использование Интернета.

Чтобы достичь объективности результатов контроля, следует использовать информацию, которая имеет максимально возможный сопоставимый внешний вид с условиями анализируемой транзакции.

4. Порядок заявления таможенной стоимости

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов, в соответствии с настоящим Кодексом.

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

Если в сроки выпуска товаров (статья 152) процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей. Дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна.

В случаях, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров. Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей (статья 350), если требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Порядок заявления таможенной стоимости товара производится при декларировании, путем заявления следующих сведений где, декларантом указывается:

метод определения таможенной стоимости (ТС);

условия сделки, обстоятельства внешнеэкономической сделки, имеющей отношение к ТС;

величина ТС;

представляемые документы, подтверждающие заявленные выше сведения.

В 45 графе Декларации на товар указывается таможенная стоимость в национальной валюте.

Права и обязанности декларанта

Права

Доказать правомерность использованного метода определения ТС и достоверность представленных сведений.

Получить во владение товар при условии обеспечения уплаты таможенных платежей.

Принять решение о необходимости проведения консультаций с таможенным органом по выбору метода определения ТС.

Обжаловать решение таможенного органа по ТС в вышестоящий таможенный орган и/или суд.

Обязанности

Определить и заявить ТС.

Представить по требованию таможенного органа дополнительные документы и сведения или дать письменное объяснение причин невозможности их представления.

Уплатить дополнительно исчисленные суммы таможенных пошлин, налогов на основании выставленного таможенным органом требования об уплате таможенных платежей.

Права и обязанности таможенного органа

Права

Запросить дополнительные документы и сведения.

Принять решение о несогласии с избранным декларантом методом определения ТС и предложить декларанту определить ТС с использованием другого метода.

Самостоятельно определить ТС в случаях, предусмотренных ТК.

Обязанности

Принять решение по ТС.

Обосновать принятое таможенным органом решение по ТС.

Использовать представленную декларантом информацию исключительно в таможенных целях.

Представить декларанту имеющуюся у таможенного органа информацию по идентичным или однородным товарам в обезличенном виде.

Для ввозимых товаров, решением комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376, утверждены бланки Декларации таможенной стоимости - ДТС1 (для первого метода) и ДТС2 (для остальных методов)

Для вывозимых товаров, приказом ФТС РФ №152 от 27.12.2011, утверждены бланки Декларации таможенной стоимости - ДТС3 (для первого метода) и ДТС4 (для остальных методов).

5. Контроль таможенной стоимости: субъекты, ценовая информация

Контроль заявленной декларантом таможенной стоимости проводится таможенными органами в соответствии с Положением о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, утвержденным Приказом ГТК России от 05.12.2003 № 1399.

Под контролем таможенной стоимости (КТС) понимается совокупность мер, принимаемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ в части проверки достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости, правильности применения избранного метода таможенной оценки и расчета таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.

Также под системой контроля таможенной стоимости понимается совокупность взаимосвязанных следующих элементов, обеспечивающих ее устойчивое функционирование и решение поставленных задач (см. Приложение 1):

- методологическая основа

- субъект контроля таможенной стоимости

- объект контроля таможенной стоимости

- предмет контроля таможенной стоимости

- организационная структура контроля таможенной стоимости

- правовая база контроля таможенной стоимости

Методологическую основу контроля таможенной стоимости составляют понятие контроля таможенной стоимости, его цель, задачи, принципы, методы и виды.

Контроль таможенной стоимости - совокупность последовательных и взаимосвязанных между собой таможенных операций, осуществляющих таможенными органами, направленных на обеспечение правового определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством с применением специфических форм и методов его осуществления.

Исходя из этого - контроль таможенной стоимости непрерывный процесс сменяющих друг друга операций, включая в себя процесс принятия

В рамках того или иного метода КТС могут использоваться различные способы:

- мониторинг;

- постановка участника ВЭД на учет;

- запрос дополнительных документов и сведений;

- сопоставимость заявленных сведений с информацией, полученной из других источников;

- анализ сведений специальной таможенной статистики;

- обработка сведений с использованием программных средств;

- запрос сведений из банков, налоговых органов

Классификация основных видов КТС:

По времени:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

По сфере охвата:

- сплошной;

- выборочный.

III. По отношению к плану:

- запланированный;

- внезапный

IV. По уровню управления:

- центральный

- региональный

- локальный.

Под технологией КТС следует понимать совокупность способов, инструментов и порядок осуществления КТС.

Совокупность взаимосвязанных методов, технологий и техники составляют механизм КТС. Субъектами КТС являются таможенные органы различного уровня, осуществляющие функции по проверке правильности определения таможенной стоимости товаров.

К специфическим субъекта относятся: контрольные и правоохранительные органы (Счетная палата, органы прокуратуры, органы внутренних дел), которые в рамках своих полномочий могут осуществлять также проверку соблюдения участниками ВЭД и таможенными органами законодательства по вопросам таможенной стоимости.

Организационную структуры КТС образуют ее звенья - субъекты контроля, уровень управления и порядок их взаимосвязей (Приложение 3).

Организационная структура системы КТС характеризуется различными признаками: количество субъектов контроля, уровень принятия решений, степень контроля.

Любую систему КТС можно охарактеризовать в зависимости от степени ее централизованности (Приложение 4).

Региональные оказывают помощь путем проведения проверок непосредственно в помещении импортеров. Локальные осуществляют упрощенный поверхностный контроль.

Выделим наиболее общие черты системы организации КТС:

- локальные и региональные таможенные подразделения отвечают за решение повседневных вопросов таможенной стоимости, проверок ДТС;

- региональные таможенные подразделения занимаются ведомственными вопросами, также проведением КТС после выпуска товаров и таможенного аудита, координация локальных подразделений и ведомств, контролирующих их деятельность;

- центральные таможенные подразделения занимаются вопросами разработки и обеспечения единообразного законодательных и нормативных документов, инструкций, касающихся вопросов таможенной оценки, обеспечение единообразных подходов. Как правило, в организационной структуре любой системы КТС, в качестве звеньев выступают специальные подразделения, существующие, как правило, на всех уровнях управления, за исключением таможенных постов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль[1].

Совершенствуется также технология осуществления КТС, основанной на распределении полномочий по КТС между таможенными органами в зависимости от цены за единицу товара. Отныне полномочия по принятию окончательных решений по таможенной стоимости в зависимости от цены за единицу товаров разграничиваются только между таможенным постом и ОКТС таможни. Новая технология предусматривает, что в случае заявления декларантом таможенной стоимости ниже ценового диапазона, установленного для принятия решения по таможенной стоимости к компетенции таможни, таможня обязана провести другие виды проверок: кода ТН ВЭД, происхождения, соблюдения мер нетарифного регулирования, достоверности паспорта сделки и т д.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляют должностные лица функционального подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, если:

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу по цене сделки с идентичными товарами, методу по цене сделки с однородными товарами или по резервному методу на их основе, а таможенное оформление идентичных или однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста, где проходит декларирование оцениваемых товаров;

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу вычитания стоимости или резервному методу на его основе;

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по резервному методу;

- изменяется первоначально заявленный таможенный режим;

- заявленная декларантом таможенная стоимость определена по методу по цене сделки с ввозимыми товарами, но участники сделки, в соответствии с которой перемещаются товары через таможенную границу Российской Федерации, являются взаимозависимыми лицами и имеются основания полагать, что взаимозависимость повлияла на цену сделки;

- в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленной законодательством Российской Федерации или международными договорами Российской Федерации.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляется путем проведения следующих операций:

- контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

- контроля правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;

- контроля документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

- оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

Таможенная стоимость принимается, если уполномоченными должностными лицами таможенных органов не выявлено признаков, указывающих на то, что декларантом неправильно избран метод определения таможенной стоимости и неправильно определена заявленная таможенная стоимость.

После принятия таможенной стоимости таможенные органы могут продолжить контроль таможенной стоимости после выпуска товаров в соответствии с установленным порядком[2].

Уточнение заявленной декларантом таможенной стоимости требуется, если согласно результатам контроля представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров или обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными.

Если в установленные сроки декларантом не представлены запрошенные таможенным органом дополнительные документы и сведения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены, то в течение трех рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица принимают решение о таможенной стоимости исходя из имеющихся в их распоряжении документов и сведений.

Уполномоченные должностные лица таможенных органов передают декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о корректировке таможенной стоимости и расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

6. Проблематика исследуемого вопроса и возможные пути решения

В федеральном бюджете РФ значительная доля доходной части формируется за счет таможенных пошлин и налогов, для расчета которых базой является таможенная стоимость. От ее величины напрямую зависит величина сборов, наполняемость государственного бюджета.

Проблемы определения таможенной стоимости товара особо остро стоят в настоящее время в Российской Федерации: это конфликт интересов вполне естественный, ибо бизнесу нужно заявить как можно низкую стоимость и, соответственно, заплатить меньше таможенных платежей в бюджет.

Проблема принятия таможенной стоимости по стоимости сделки перед таможенными органами чаще всего возникает из-за некачественного ее обоснования, т.е. недостаточности представленных документов, недостоверности заявленных в них сведений. Возникает эта ситуация отчасти из-за не информированности участников ВЭД, отчасти из-за их желания намеренно ввести таможенные органы в заблуждение по вопросам фактической стоимости товаров и тем самым уменьшить сумму подлежащих уплате таможенных платежей.

При проведении мониторинга цен за аналогичные периоды разных лет таможенные органы получили на первый взгляд ужасающую картину, которая выразилась в колоссальной разнице в ценах на одни и те же товары, неверном представлении о сильном занижении таможенной стоимости и недоборе таможенных платежей.

К проблемам формирования таможенной стоимости, создаваемым умышленно, нужно отнести те, которые создаются с целью уклонения от уплаты таможенных платежей.

К таким следует отнести: создание контрагентами, находящимися в разных странах, но заинтересованными в совершении сделки, двойного пакета документов. Принципиальная разница данных документов при одинаковых реквизитах заключается только в величине стоимости и условиях поставки. Как показывает практика, наиболее часто при таможенном оформлении заявляются условия поставки группы С или D[16], предусматривающие включение в цену сделки затрат по доставке товара до места назначения. При данных условиях контракта российская таможенная служба не вправе в момент таможенного оформления требовать предоставления договоров на перевозку и страхование, т.к. они как бы заключались иностранным лицом, а в соответствии с международными нормами ни одна из сторон не вправе требовать у нерезидента доступа к его документации.

В другом случае участником ВЭД при пересечении границы предоставляются заранее приготовленные подложные документы, указанная стоимость которых в несколько раз ниже реальной. Данные, указанные в этих документах, заверяются таможенными органами при пересечении границы и на первый взгляд не должны вызывать сомнений в подлинности.

Трудности также возникают с количественным определением товара. Порой документы содержат противоречащую информацию на этот счет. Истинное количество товаров определяется посредством таможенного досмотра, но тогда документы, представленные к таможенному оформлению, не могут служить подтверждением заявленной таможенной стоимости.

Вопрос о количестве товара возникает и тогда, когда по одному и тому же внешнеторговому контракту товар на территорию РФ ввозится различными товарными партиями. Таможенным органам не всегда представляется возможным идентифицировать поставки по конкретному договору купли-продажи. Не все документы, имеющиеся в наличии у декларанта, могут приниматься таможенными органами в подтверждение заявленной таможенной стоимости. Нередко это обусловлено недостаточностью содержащихся в них сведений.

В качестве одного из вариантов решения данных проблем может рассматриваться внедрение технологии таможенного оформления в пункте транзита товаров по процедуре МДП, которая способна обеспечить, во-первых, внедрение в таможенные органы современных информационных технологий и поддерживающих их программных средств, в частности, комплексных автоматизированных систем оформления и контроля; во-вторых, создание системы «сквозного» контроля за товарами, перемещаемыми авиационным, морским и железнодорожным транспортом. Также одним из вариантов решения проблем оценки таможенной стоимости может быть обеспечение доступа должностных лиц, непосредственно осуществляющих таможенное оформление и контроль, к информационным ресурсам, без потери актуальности данной информации. И, наконец, создание системы полноценного контроля в условиях упрощения таможенных процедур, обеспечение всемирного расширения практики института таможенного аудита. Это позволит заметно улучшить как процесс таможенного оформления и контроля, так и технологию обработки информации в таможне; осуществлять наблюдение руководством таможенных органов за ходом процессов таможенного оформления, а также ограничить личное общение участника ВЭД и таможенного инспектора в целях нейтрализации субъективного фактора при принятии решений должностными лицами таможенных органов и организовать совмещение этапов таможенного оформления, что сократит время на производство таможенного контроля.

Проблемным вопросом также является определение таможенной стоимости при предоставлении покупателю за импортируемый товар определенных скидок, которые, как правило, оговорены в контрактах и отражены в счетах-фактурах. Затруднение вызывает возможный уровень принятия предоставляемых скидок при таможенном оформлении в зависимости от их размера и характера. Необходимо законодательно установить возможный перечень, границы предоставляемых скидок по их характеру и размерам в зависимости от видов товаров для применения при определении таможенной стоимости.

Проблемы включения роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров после присоединения России к ВТО. Существуют два условия включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров: роялти относится к ввозимым товарам и является ли уплата роялти условием для продажи ввозимых товаров. Если хотя бы одно из них не соблюдается, они не должны включаться в таможенную стоимость.[17] К сожалению, таможни и суды зачастую «закрывают глаза» на это правило, когда одно условие очевидно соблюдается, а по другому есть вопросы. Поскольку Россия вступила в ВТО, теперь нормативная база ВТО является для нас обязательной, включая Соглашение по применению ст. VII ГАТТ 1994 г. Соответственно, в спорах с таможней декларант может ссылаться на положения этого соглашения напрямую, а также примечания к соответствующим статьям, которые также имеют обязательный характер.

Вывод: следует искать компромисс в построении принципов механизма взаимодействия между участниками ВЭД и таможенными органами, дальнейшее развитие способов определения таможенной стоимости товаров должно быть направлено на совершенствование систем документального контроля, что безусловно даст возможности расширения реализации основных принципов исчисления базы налогообложения ввозимых товаров.



Заключение

Таможенная оценка является необходимым условием перемещения товаров через таможенную границу РФ. Но процедура определения и контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, не должна выступать в качестве административного барьера, сдерживающего продвижение товаров. В связи с этим государство стремится к уменьшению таможенных формальностей в случаях, когда это может быть сделано без ущерба для эффективности таможенного контроля. Такой подход соответствует и международным правилам.

Приближение норм таможенного законодательства РФ к существующим международным нормам привело к значительному изменению системы таможенного контроля, в том числе и системы контроля таможенной стоимости товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу.

На современной стадии развития экономики РФ основной задачей контроля таможенной стоимости стала необходимость принятия принципиального решения по формированию четкой концепции реализации и совершенствования таможенного законодательства в этой области. Основными факторами формирования такой концепции остаются мероприятия по предупреждению недостоверного заявления налогооблагаемой базы для взимания таможенных платежей, как основной составляющей доходной части федерального бюджета, и соответствию национального законодательства международным правовым нормам оценки товаров в таможенных целях, даже в ущерб деятельности таможенных органов по пресечению правонарушений, связанных с заявлением недостоверных сведений о стоимости перемещаемых через границу РФ товаров. В этой связи следует отметить, что если законодательная база приведена в соответствие с международными принципами, действующими в данной сфере, то вопрос о возможностях таможенного органа по проведению мероприятий по предупреждению недостоверного заявления и по доказательству факта занижения таможенной стоимости остается открытым.

Противостояние таможенных органов и участников ВЭД в борьбе за объективность и достоверность при определении и контроле таможенной стоимости находит решение в российских арбитражных судах. Это в полной мере прослеживается и в деятельности Находкинской таможни.

По результатам проведенного анализа показателей деятельности отдела контроля таможенной стоимости Находкинской таможни была выявлена общая тенденция увеличения количества корректировок таможенной стоимости, также при этом наблюдается значительное увеличение числа решений по таможенной стоимости, обжалуемых участниками ВЭД в судебных инстанциях. Таможенные органы, в большинстве случаев, проигрывают дела данной категории. Увеличение количества корректировок таможенной стоимости обусловлено ежегодным ростом товарооборота, а также усилением контроля таможенной стоимости. Тенденция увеличения числа решений обжалуемых участниками ВЭД в судах общей юрисдикции и арбитражных судах объясняется наличием целого ряда следующих причин: непонимание судьями сущности таможенного контроля и границ достаточности, предпринятых таможенным органом мер в части контроля таможенной стоимости; разночтение законодательной и нормативной базы, возникающие у судей арбитражных судов и судов общей юрисдикции и у должностных лиц таможенных органов; нарушения установленного порядка контроля таможенной стоимости со стороны таможенных органов. Однако вследствие проведения ведомственного контроля и принятия мер по повышению законности принимаемых решений суммы возврата таможенных платежей снижаются.