Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, используется в качестве расчетной основы для взимания налога на добавленную стоимость и других пошлин и налогов, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Следовательно от правильности определения таможенной стоимости зависит полнота взимания таможенных платежей.

Если в США и странах ЕС доля таможенной пошлины в доходных поступлениях в бюджет колеблется от 1 до 3%, то в России таможенные органы на сегодняшний день обеспечивают более 40% доходов федерального бюджета. Контроль таможенной стоимости и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

В современных условиях адаптации к международным стандартам и принципам системы таможенного регулирования ВЭД, важной частью этой системы являются механизмы определения и контроля таможенной стоимости. На сегодняшний день острой проблемой для всей страны в целом и для нашего региона в частности является занижение таможенной стоимости. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями данного явления являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности таможенного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывоз денежных средств за рубеж.

В преддверии присоединения к Всемирной торговой организации (ВТО) таможенная служба России стремительно продвинулась на пути к упрощению и гармонизации таможенных процедур и сокращению времени таможенного оформления. Была введена в действие система управления рисками (СУР). Внедрение выборочного контроля таможенной стоимости предполагало снижение затрат времени на контроль, упрощение соответствующих таможенных процедур, а также значительное сокращение уровня недостоверного декларирования таможенной стоимости. На сегодняшний день около 80% всей товарной номенклатуры охвачено стоимостными профилями рисков, установлены контрольные показатели по их применению и эффективности. Соответственно контроль таможенной стоимости подвергся значительному усилению. В данных условиях повышаются требования как к участникам ВЭД по доказательству заявленной таможенной стоимости и методу ее определения, так и к должностным лицам таможенных органов, осуществляющих контроль таможенной стоимости, в части их профессиональной квалификации, обоснованности принимаемых ими решений.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений в сфере определения таможенной стоимости товаров.

Предметом исследования является деятельность таможни направленная на обеспечение соблюдения таможенного, налогового и другого законодательства, в части организации определения таможенной стоимости.

Целью работы является рассмотрение проблем, возникающих на современном этапе в области определений таможенной стоимости.

Достижение указанной цели обеспечивается путем решения следующих задач:

1) рассмотрение понятия таможенной стоимости;

2) изучение особенностей исчисления и взимания таможенных пошлин;

3) рассмотрение определения таможенной стоимости на практике;

4) анализ порядка заявления таможенной стоимости;

5) изучение контроля таможенной стоимости;

6) рассмотрение проблематики исследуемого вопроса.

Методологической основой работы стали: таможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы таможенного права; монографии, учебные пособия и проблемные публикации, по вопросам организации контроля таможенной стоимости товаров и транспортных средств, ведомственные инструкции и приказы Государственного таможенного комитета, Федеральной таможенной службы.

1. Теоретические основы таможенной стоимости и ее определения

1.1 Понятие таможенной стоимости, методы определения таможенной стоимости

Таможенная стоимость товаров - стоимость товаров, определенных в соответствии с соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перевозимых через таможенную границу Таможенного союза »и используется для этих целей:

- налогообложение товарной пошлины;

- внешнеэкономическая и таможенная статистика;

- применение других мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, в том числе осуществление валютного контроля внешнеторговых операций и банковских расчетов на них в соответствии с законодательными актами Российской Федерации ».

Согласно ТК ТС (статья 75):

Объектом налогообложения таможенных пошлин, налогов являются товары, перевозимые через таможенную границу. Основой для расчета таможенных пошлин в зависимости от типа товаров и типов используемых ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, вес, с учетом его первичной упаковки, неотделимой от товаров до потребления и товаров, которые представлены для розничной продажи, объема или других характеристик).

Таможенная стоимость используется при расчете таможенных пошлин, налогов и других таможенных платежей, устанавливая стоимость для других таможенных целей, включая сбор штрафов и других санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведение таможенных статистик".

Как указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перевозимых через таможенную границу Таможенного союза ». Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основана на Общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости импортируемых товаров с целью исчисления таможенных пошлин является одной из наиболее сложных таможенных процедур (см. Также распоряжение Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 500 (с изменениями и дополнениями) с 02.10.2009).

Основой таможенной стоимости является налоговая база, рассчитанная на расчет общей суммы НДС и пошлины. На практике таможенные платежи составляют около 50% доходов бюджета страны, поэтому таможенные органы пытаются увеличить цены на импортируемые товары с целью увеличения объема таможенных платежей. Для ряда групп импортируемых товаров таможенная стоимость (ТК) может превышать международную стоимость одного и того же товара.

На этом этапе для расчета транспортного средства используются шесть основных методов. На практике их можно применять только последовательно, т.е. Каждый последующий метод расчета принимается за основу, когда невозможно использовать предыдущий. Шестой метод - откат. Его особенность заключается в том, что расчет таможенной цены производится с учетом стоимости продукции, уже находящейся на внутреннем рынке.

Таким образом, основные методы определения транспортного средства можно отнести:

1. Метод один - стоимость транзакций (сделок) с импортными товарами (товарами). Сегодня это самый популярный способ расчета транспортного средства. Расчет требуемой стоимости производится с помощью простого алгоритма - суммируются такие показатели, как стоимость товаров в государстве, где производится товар (по счету), и общая стоимость доставки объекта на границу Российской Федерации , Общая стоимость является основой для расчета НДС и таможенной пошлины.

2. Второй метод основан на цене сделки с аналогичными продуктами (товарами). В этом случае основным значением для расчета таможенной цены является стоимость сделок с такими же (как для импортируемых) товаров.

3. Третий метод основан на цене однородных товаров. В своей структуре этот метод расчета почти идентичен второму методу. Единственное различие заключается в концепции «единообразия» товаров. Последние, как правило, не идентичны, но имеют ряд сходных характеристик и имеют группу подобных элементов в своей структуре. В результате однородные продукты могут выполнять те же функции, что и оцениваемые продукты, и могут быть взаимозаменяемыми.

4. Четвертый метод основан на вычете стоимости. Методология основана на стоимости, при которой импортируемые или однородные продукты были проданы в наибольших количествах на территории Российской Федерации в неизмененном состоянии (без каких-либо улучшений). В то же время стоимость не берется в чистом виде - она ??вычитает расходы, которые являются уникальными для российского рынка и не должны быть частью таможенной цены. К ним относятся простые расходы, связанные с продажами и транспортировкой, таможенные пошлины и так далее.

5. Пятый метод основан на суммировании цен. Особенность метода заключается в учете затрат, связанных с производством. Итоговое значение суммирует затраты и доходы, характерные для продажи товаров на внутреннем рынке Российской Федерации. На практике методология довольно сложная, так как немногие поставщики соглашаются обеспечить калькуляцию затрат. Даже если данные могут быть получены, документы все равно должны быть переведены на русский язык.

6. Шестой метод является избыточным и используется только в ситуациях, когда вышеупомянутые методы не могут использоваться по той или иной причине.

1.2 Особенности начисления и взимания таможенных пошлин, НДС, акциза и таможенных сборов в ЕАЭС

Базовые вопросы применений таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при перемещениях товара через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее - Союз) определены Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

К таможенным платежам в соответствиях со статьей 46 ТК ЕАЭС относят:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;

4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;

5) таможенные сборы.

Правовое регулирование использования таможенных пошлин и налогов осуществляется в соответствии с главами 6-11 TK ЕАЭС, которые установлены:

плательщиками таможенных пошлин, налогов, случаев и обстоятельств, при которых прекращается обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов, порядок исполнения таких обязанностей, в случаях, когда таможенные пошлины и налоги не уплачены, условия и способ оплаты таможенные пошлины и налоги, включая предельные сроки и основания для предоставления отсрочки / рассрочки оплаты импортных пошлин;

- Общие вопросы применения обеспечения исполнения пошлины на уплату таможенных пошлин, налогов, сбора таможенных пошлин, налогов, случаев возврата сумм таможенных пошлин, налогов, условий возврата (смещения) сумм чрезмерно (или) чрезмерно взимаемые таможенные пошлины, налоги и т. д.

Использование специальных, антидемпинговых, компенсационных обязанностей регулируется главой 12 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Особенности применения таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в Комиссии таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их выезда с таможенной территории Союза, временного хранения товаров, их таможенной декларации и освобождения, а также совершения других таможенных операций, определенных в соответствующих статьях ТК ЕАЭС, который устанавливает порядок таможенных операций и таможенных процедур.

Для оплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) на товары, ввозимые из государств-членов ЕАЭС, представлена ??отдельная налоговая декларация о косвенных налогах (НДС и акцизы) (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07.07. 2010 № 69N «об утверждении формы налоговой декларации о косвенных налогах (налоге на добавленную стоимость и акцизных сборах) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза и порядке его заполнение "). В Декларации необходимо представить, в частности, заявки на импорт товаров и оплату косвенных налогов.

Выплата косвенных налогов (НДС и акцизов) производится не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором учитываются импортируемые товары.

Взыскание акциза на акцизные товары ЕЕВ, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕврАзЭС, за исключением подакцизных товаров ЕЭС, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации с маркировкой акцизных марок.

Акцизы на подакцизные товары Евразийского экономического союза, в соответствии с законодательством Российской Федерации, маркирующие акцизные марки, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕАЭС, осуществляемые таможенными органами в образом, предусмотренным статьей 186.1 Налогового кодекса.

Обязанность по уплате акцизов на маркированные товары Евразийского экономического союза, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Евразийского экономического союза, возникает с даты ввоза товарных знаков на территорию Российская Федерация.

Налоговой базой акцизных сборов является объем, количество и другие показатели импортируемых фирменных товаров натурой, в отношении которых установлены твердые (конкретные) ставки акциза либо стоимость импортируемых подакцизных товаров, в отношении которых акцизные ставки ad valorem или объем импортируемых фирменных товаров натурой для расчета акцизных налогов при применении твердой (конкретной) налоговой ставки и оценочной стоимости импортируемых подакцизных товаров, рассчитанных на основе максимальных розничных цен., для расчета акцизов в применение ставки адвалорного (процентного) налога на товары, для которых установлены комбинированные ставки акцизов, состоящие из фиксированных (удельных) и адвалорных (процентных) ставок.

Для целей расчета акциза на фирменные товары стоимость представляет собой цену сделки, подлежащую оплате поставщику для товаров в соответствии с условиями договора (контрактов). Стоимость отмеченных товаров, полученных по договору (договору) товарной биржи (договору), а также по договору (договору) товарного кредита, является стоимостью отмеченных товаров, предусмотренных договором (контрактом), в отсутствие стоимости в договоре (договоре) - стоимость, указанная в отгрузочных документах, при отсутствии стоимости в договоре (договоре) и отгрузочных документах - стоимость отмеченных товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Ориентировочная стоимость отмеченных товаров, для которых установлены общие ставки акцизов, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса.

Налоговая база для расчета акцизов на товары, отмеченные Евразийским экономическим союзом, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Евразийского экономического союза, определяется на дату усыновления налогоплательщиком импортируемых подакцизных товаров, но не позднее даты представления статистической декларации о маркированных товарах, если статистическая декларация о таких товарах предусматривает право Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации на таможню.

Сумма акцизного налога, подлежащего оплате по товарным знакам Евразийского экономического союза, ввозимого на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Евразийского экономического союза, оценивается налогоплательщиком самостоятельно по ставкам налога, установленным статья 193 настоящего Кодекса, действующая на дату выплаты акциза.

Акцизный налог на отмеченные товары Евразийского экономического союза, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Евразийского экономического союза, передается налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней после даты принятия импортированных товарных знаков.

Таможенные пошлины определяются передачей действий таможенных органов, за которые они взимаются, например, за выпуск товаров, таможенное сопровождение товаров, а также за комиссию другого установленного ТС или за государства-члены Таможенный союз (пункт 1 статьи 72 ТК ТС).

С действиями таможенных органов по выпуску товаров обязанность уплачивать таможенные пошлины за: а) Комиссию таможенных операций, б) таможенное оформление, В) декларирование таможенных деклараций и г) временное хранение товаров несет ответственность.

Если таможенные пошлины на таможенные операции соответствуют действиям таможенных органов для выпуска товаров, законодатель таможенного обслуживания относится к мерам по обеспечению соблюдения таможенного транзита. При использовании этой меры таможенные органы, на основании решения главы, сопровождают транспортные средства, перевозящие товары под таможенным контролем.

Таможенное сопровождение товаров осуществляется должностными лицами таможенных органов, группой таможенных эскортов, созданных под таможенным органом, а также другими организациями с той же целью - для обеспечения соблюдения таможенного законодательства.

Он может применяться как добровольно, так и принудительно в случае недостаточности обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или в случае неоднократного нарушения обязательств перевозчиком при перевозке транзитных грузов. Для расчета таможенных пошлин на таможенное обслуживание необходимы данные о маршруте товаров и типе транспортного средства.

1.3 Определение таможенной стоимости на практике

Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза» от 25.01.2008 г. устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения Единого таможенного тарифа таможенного союза, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования товарооборота таможенного союза. Положения настоящего Соглашения применяются в случае, если товары фактически пересекли таможенную границу таможенного союза при ввозе на единую таможенную территорию таможенного союза, и в отношении таких товаров впервые после пересечения таможенной границы заявляется таможенный режим. В иных случаях положения настоящего Соглашения могут применяться, если это прямо установлено законодательством государства соответствующей Стороны.

Таможенная стоимость товаров, перевозимых через таможенную границу таможенного союза, определяется в соответствии с настоящим Соглашением с учетом принципов и положений об оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения о тарифах и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

Основанием для определения таможенной стоимости импортируемых товаров должно быть максимально возможное значение сделки с этими товарами.

Таможенная стоимость товаров и информации, связанных с их определением, должна основываться на достоверной, поддающейся количественной оценке и документированной информации. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть в целом применимой, I.e. он не отличается в зависимости от источников поставки товаров (страна происхождения, тип товара, участники сделки и т. д.). Процедуры определения таможенной стоимости импортируемых товаров не используются сторонами в качестве антидемпинговых мер.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, - это стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, когда они продаются для экспорта на общую таможенную территорию таможни Союза и дополняется в соответствии с положениями статьи 5 настоящего Соглашения в соответствии с любым из следующих условий:

1) нет ограничений на права покупателя на использование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- устанавливаются совместным решением органов таможенного союза;

- ограничить географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

- не оказывают существенного влияния на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товара невозможно количественно оценить;

(3) никакая часть дохода или доходов от продажи, распоряжения или иного использования товара покупателем не должна быть прямо или косвенно продана продавцом, если в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут возникнуть дополнительные расходы ;

(4) покупатель и продавец не являются связанными лицами, или покупатель и продавец являются связанными лицами таким образом, что стоимость сделки в отношении импортируемых товаров приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 статьи 4.

Порядок контроля таможенной стоимости товаров (далее - Процедура) определяет действия должностных лиц таможенных органов, уполномоченных контролировать таможенную стоимость товаров и декларантов (представителей таможенных органов) при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых в общую таможенной территории Таможенного союза (далее - товар) [3].

Нормативные правовые акты государств-членов Таможенного союза могут устанавливать случаи, когда контроль за таможенной стоимостью товаров осуществляется специализированными (функциональными) единицами таможенных органов по таможенной стоимости.

Контроль таможенной стоимости товаров, вывозимых с единой таможенной территории Таможенного союза, осуществляется в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, таможенного органа, который подал таможенную декларацию или другой документ, разрешающий экспорт товаров с единой таможенной территории Таможенного союза.

Порядок разработан на основании Таможенного кодекса Таможенного союза (далее -- Кодекс) и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года (далее -- Соглашение), и применяется:

· при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров;

· при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров;· при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках таможенного контроля до и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками (далее - СУР).

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется с целью проверки соблюдения декларантом (таможенным представителем) требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза, и законодательства государств-членов Таможенного союза относительно правильности выбор и применение метода определения таможенной стоимости товаров, его структуры и размера, а также документальное подтверждение декларируемой таможенной стоимости товаров.

Выбор таможенных операций, осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа (далее - должностное лицо) под контролем таможенной стоимости товаров, осуществляется в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза о выполнении СУР.

Информация, доступная таможенному органу, может использоваться для контроля таможенной стоимости товаров, в частности:

* по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или типа, импортированного в сопоставимых условиях, в том числе с использованием программного обеспечения таможенных органов (в частности, систем оперативного контроля таможенных деклараций);

· На бирже (ценах), ценах на аукционы и ценовых каталогах;

* полученные от государственных миссий (торговых представительств) государств-членов Таможенного союза за рубежом;

* получены от государственных органов государств-членов Таможенного союза;

* получены от предприятий и организаций, профессиональных ассоциаций (ассоциаций), включая поставщиков, производителей ценных, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.

Информация может быть получена таможенным органом любым способом, не запрещенным законодательством государств-членов Таможенного союза, включая использование Интернета.

Чтобы достичь объективности результатов контроля, следует использовать информацию, которая имеет максимально возможный сопоставимый внешний вид с условиями анализируемой транзакции.

2. Процедура порядка заявления таможенной стоимости: проблемы и пути решения

2.1 Порядок заявления таможенной стоимости

Таможенная стоимость товаров, определяемая декларантом в соответствии с методами определения таможенной стоимости, установленными законодательством Российской Федерации, и декларируется в таможенном органе при декларировании товаров.

Таможенная стоимость товаров, декларируемых декларантом, и информация, предоставленная им в отношении ее определения, должны основываться на достоверной и документированной информации.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, установленном Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, совместно с Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов в соответствии с настоящим Кодексом.

Таможенный орган на основании документов и информации, представленных декларантом, а также на основании имеющейся у него информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с выбранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и правильности определения объявленной таможенной стоимости товаров.

Если документы и информация, представленные декларантом, недостаточны для принятия решения об объявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган письменно запрашивает у декларанта дополнительные документы и информацию и устанавливает предельный срок их подачи, который должно быть достаточно для этого.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант по просьбе таможенного органа представляет необходимые дополнительные документы и информацию или дает письменное объяснение причин, по которым документы и информация, запрашиваемые таможенным органом, не могут быть отправлены. Заявитель имеет право доказать законность использования выбранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверности предоставленной им информации.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения таможенной стоимости товаров, объявленных декларантом, или при обнаружении признаков того, что документы и данные, предоставленные декларантом, являются ненадежными и (или) достаточными, таможенный орган имеет право на принять решение о несогласии с использованием выбранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В этом случае между таможенным органом и декларантом могут быть проведены консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

Если порядок определения таможенной стоимости товаров не завершен в течение срока выпуска товаров (статья 152), освобождение подлежит уплате таможенных пошлин, которые могут быть дополнительно уплачены. Таможенный орган должен письменно уведомить декларанта о размере необходимой гарантии уплаты таможенных пошлин. Дополнительной безопасности для уплаты вывозных таможенных пошлин и налогов не предусмотрено в случае экспорта товаров, цена продажи которых на момент таможенного оформления неизвестна.

В случаях, когда декларант не предоставляет дополнительные документы и информацию в сроки, установленные таможенным органом, или таможенный орган обнаружил признаки того, что информация, предоставленная декларантом, может быть ненадежной и (или) достаточной, и декларант отказался определить таможенная стоимость товаров на основании другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров. Таможенный орган уведомляет декларанта о решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем такого решения. В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после освобождения товаров, таможенный орган требует уплаты таможенных пошлин и налогов (статья 350). Выплата дополнительно рассчитанных сумм таможенных пошлин и налогов производится в течение 10 рабочих дней с даты получения требования. Штрафы за дополнительную сумму таможенных пошлин и налогов, уплаченных в течение указанного периода, не взимаются.

Порядок заявления таможенной стоимости товара производится при декларировании, путем заявления следующих сведений где, декларантом указывается:

метод определения таможенной стоимости (ТС);

условия сделки, обстоятельства внешнеэкономической сделки, имеющей отношение к ТС;

величина ТС;

представляемые документы, подтверждающие заявленные выше сведения.

В 45 графе Декларации на товар указывается таможенная стоимость в национальной валюте.

Права и обязанности декларанта

Права

Доказать правомерность использованного метода определения ТС и достоверность представленных сведений.

Получить во владение товар при условии обеспечения уплаты таможенных платежей.

Принять решение о необходимости проведения консультаций с таможенным органом по выбору метода определения ТС.

Обжаловать решение таможенного органа по ТС в вышестоящий таможенный орган и/или суд.

Обязанности

Определить и заявить ТС.

Представить по требованию таможенного органа дополнительные документы и сведения или дать письменное объяснение причин невозможности их представления.

Уплатить дополнительно исчисленные суммы таможенных пошлин, налогов на основании выставленного таможенным органом требования об уплате таможенных платежей.

Права и обязанности таможенного органа

Права

Запросить дополнительные документы и сведения.

Принять решение о несогласии с избранным декларантом методом определения ТС и предложить декларанту определить ТС с использованием другого метода.

Самостоятельно определить ТС в случаях, предусмотренных ТК.

Обязанности

Принять решение по ТС.

Обосновать принятое таможенным органом решение по ТС.

Использовать представленную декларантом информацию исключительно в таможенных целях.

Предоставить декларанту информацию, доступную таможенному органу о идентичных или однородных товарах в безличной форме.

Для импортных товаров решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376 утвердило формы декларации таможенной стоимости - ДТС1 (для первого метода) и ДТС2 (для других методов)

Для экспортируемых товаров приказ ФТС РФ № 152 от 27.12.2011 г. утвердил формы декларации таможенной стоимости - ДТС 3 (для первого метода) и DTS4 (для других методов).

2.2 Контроль таможенной стоимости: субъекты, ценовая информация

Контроль таможенной стоимости, объявленной декларантом, осуществляется таможенными органами в соответствии с Положением о контроле за таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденным приказом Государственного таможенного комитета России от 05.12.2003 г. № 1399.

Контроль таможенной стоимости (КТС) означает комплекс мер, принятых таможенными органами для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации в части проверки действительности декларируемой информации о таможенной стоимости, правильности выбранного метода таможенная оценка и расчет таможенной стоимости товаров, перевозимых через таможенную границу Российской Федерации.

Кроме того, система контроля таможенной стоимости означает набор взаимосвязанных элементов, обеспечивающих стабильную работу и решение задач:

- методологическая основа

- предмет контроля таможенной стоимости

- объект контроля таможенной стоимости

- при условии контроля за таможенной стоимостью

- организационная структура контроля над таможенными ценностями

- правовая основа контроля таможенной стоимости

Методологической основой контроля таможенной стоимости является концепция контроля таможенной стоимости, ее цели, целей, принципов, методов и типов.

Контроль таможенной стоимости - совокупность последовательных и взаимосвязанных таможенных операций, осуществляемых таможенными органами, направленных на обеспечение юридического определения таможенной стоимости товаров, перевозимых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством, с использованием конкретных форм и методы его реализации.

Исходя из этого - контроль над таможенной стоимостью непрерывного процесса последовательных операций, включая процесс усыновления

Различные методы могут использоваться в конкретном методе CCC:

- мониторинг;

- заявление участника внешнеэкономической деятельности на счете;

- запрашивать дополнительные документы и информацию;

- сопоставимость заявленных данных с информацией, полученной из других источников;

- анализ данных специальной таможенной статистики;

- обработка информации с использованием программных средств;

- запрашивать информацию у банков, налоговых органов

Классификация основных типов CCC:

Во время:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

По объему:

- твердый;

- выборочно.

III. В отношении плана:

- Запланированное;

- внезапно

Внутривенно На уровне управления:

- центральный

- региональный

- местный.

В соответствии с технологией КХЦ следует понимать набор методов, инструментов и процедур для осуществления КХЦ.

Механизм CCC представляет собой набор взаимосвязанных методов, технологий и технологий. Субъектами КХЦ являются таможенные органы различного уровня, выполняющие функции по проверке правильности определения таможенной стоимости товаров.

К конкретным темам относятся: контрольные и правоохранительные органы (палата счетов, прокуратура, органы внутренних дел), которые в рамках своих полномочий могут также проверять соответствие участников внешней торговли и таможенных органов законодательству о таможенной стоимости.

Организационные структуры КХЦ формируют его звенья - субъекты контроля, уровень управления и порядок их взаимоотношений.

Организационная структура системы CCC характеризуется различными особенностями: количеством субъектов контроля, уровнем принятия решений, степенью контроля.

Любую систему КТС можно охарактеризовать в зависимости от степени ее централизованности.

Центральные таможенные органы занимаются разработкой и обеспечением единообразных законов и правил, инструкций по таможенной оценке, обеспечивающих единообразный подход. Как правило, в организационной структуре любой системы КТС подразделения являются специальными подразделениями, которые, как правило, существуют на всех уровнях управления, за исключением таможенных постов, которые осуществляют таможенное оформление и таможенный контроль [1].

Также улучшается технология внедрения КХЦ, основанная на распределении полномочий ССС между таможенными органами в зависимости от цены единицы. С этого момента полномочия принимать окончательные решения по таможенной стоимости, в зависимости от цены за единицу товара, различаются только между таможней и таможней. Новая технология предусматривает, что в случае требования декларанта таможенная стоимость ниже ценового диапазона, установленного для решения о таможенной стоимости, находящейся в ведении таможенного органа, таможня обязана проводить другие виды проверок: код ГС, происхождение , соблюдение мер нетарифного регулирования, действительность паспорта сделки и т. д.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляют должностные лица функционального подразделения по контролю за таможенной стоимостью таможни, если:

- заявленная таможенная стоимость определяется путем объявления метода стоимости сделки с идентичными товарами по методу сделки с аналогичными товарами или по методу резерва на их основе и таможенного оформления идентичных или аналогичных товаров, произведенных вне зоны деятельности таможенная служба, в которой таможенная декларация товаров оценивается;

- заявленная таможенная стоимость определяется декларантом в соответствии с методом вычета стоимости или метода резерва на его основе;

- заявленная таможенная стоимость определяется декларантом по методу резервирования;

- изменил первоначально объявленный таможенный режим;

- таможенная стоимость, заявленная декларантом, определяется методом по цене сделки с ввозимыми товарами, но участники сделки, в соответствии с которой товары перевозятся через таможенную границу Российской Федерации, являются взаимозависимыми лицами и есть основания полагать, что взаимозависимость повлияла на цену сделки;

- контроль над ценовой нормой, установленной законодательством Российской Федерации или международными соглашениями Российской Федерации, необходим в отношении товаров.

Контроль таможенной стоимости в Декларации и выпуск товаров осуществляется следующими операциями:

- контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т. е. соответствует ли выбранный метод типу и условиям внешнеторгового контракта и поданных документов;

- контроль правильности определения декларантом структуры декларируемой таможенной стоимости;

- контроль документального подтверждения декларируемой таможенной стоимости и всех ее компонентов;

- оценка достоверности таможенной стоимости, объявленной декларантом с использованием системы управления рисками.

Таможенная стоимость принимается, если уполномоченные должностные лица таможенных органов не выявляют признаков, указывающих, что декларант неправильно выбрал метод определения таможенной стоимости и неправильно определил декларированную таможенную стоимость.

После принятия таможенной стоимости таможенные органы могут продолжить контроль таможенной стоимости после выпуска товаров в соответствии с установленным порядком[2].

Уточнение таможенной стоимости, декларируемое декларантом, требуется, если в соответствии с результатами контроля документы и информация, представленные декларантом, недостаточны для принятия решения об объявленной таможенной стоимости товаров или знаков, указывающих, что заявленная информация о таможенная стоимость может быть ненадежной.

Если в свое время декларант не представляет дополнительные документы и данные, запрошенные таможенным органом, и в письменной форме объяснение причин, по которым такие документы и данные не могут быть предоставлены, не предоставляется в течение трех рабочих дней, начиная со следующего дня прекращение срока, должностные лица принимают решение о таможенной стоимости исходя из документов и данных, имеющихся в их распоряжении.

Уполномоченные должностные лица таможенных органов передают декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о корректировке таможенной стоимости и исчислением суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно добавлены по результатам проверки правильность определения таможенной стоимости.

2.3 Проблематика исследуемого вопроса и возможные пути решения

В федеральном бюджете РФ значительная доля доходной части формируется за счет таможенных пошлин и налогов, для расчета которых базой является таможенная стоимость. От ее величины напрямую зависит величина сборов, наполняемость государственного бюджета.

Проблемы определения таможенной стоимости товара особо остро стоят в настоящее время в Российской Федерации: это конфликт интересов вполне естественный, ибо бизнесу нужно заявить как можно низкую стоимость и, соответственно, заплатить меньше таможенных платежей в бюджет.

Проблема принятия таможенной стоимости за счет сделки таможенным органам часто возникает из-за низкого качества ее обоснования, то есть отсутствия представленных документов, ненадежности заявленной в них информации. Эта ситуация возникает частично из-за недостаточной осведомленности участников внешней торговли, отчасти из-за их намерения ввести в заблуждение таможенные органы по фактической стоимости товаров и тем самым уменьшить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин.

Во время мониторинга цен за аналогичные периоды разных лет таможенные органы на первый взгляд получили ужасающую картину, которая привела к огромной разнице в ценах на одни и те же товары, неправильное представление о сильном занижении таможенной стоимости и нехватке таможенные платежи.

К проблемам таможенной стоимости создается умышленно, необходимо включать те, которые созданы для уклонения от уплаты таможенных платежей.

К ним относятся: создание подрядчиков, расположенных в разных странах, но заинтересованных в сделке, двойной пакет документов. Основное различие между этими документами с одинаковыми реквизитами заключается только в стоимости и условиях доставки. Как показывает практика, чаще всего при таможенном оформлении заявляются условия доставки группы С или D [16], предусматривающие включение в цену сделки затрат на доставку товаров в пункт назначения. В этих условиях контракта российская таможенная служба не имеет права во время таможенного оформления требовать предоставления контрактов на транспортировку и страхование, поскольку они будут заключены иностранным лицом и в соответствии с международными стандартами ни одна из стороны не имеют права требовать от нерезидента доступа к своей документации.

В другом случае участником внешнеторговой деятельности на пересечении границы являются предварительно подготовленные фальшивые документы, заявленная стоимость которых в несколько раз ниже реальной. Данные, указанные в этих документах, удостоверяются таможенными органами на пересечении границы и на первый взгляд не вызывают сомнений в подлинности.

Трудности также возникают при количественной оценке товаров. Иногда документы содержат противоречивую информацию в этом отношении. Истинное количество товаров определяется посредством таможенного досмотра, но тогда документы, представленные для таможенного оформления, не могут служить подтверждением декларируемой таможенной стоимости.

Вопрос о количестве товаров возникает, когда по тому же внешнеторговому договору товары ввозятся на территорию Российской Федерации разными партиями. Таможенные органы не всегда могут идентифицировать поставки по конкретному договору купли-продажи. Не все документы, доступные декларанту, могут быть приняты таможенными органами в подтверждение объявленной таможенной стоимости. Часто это связано с отсутствием информации, содержащейся в них.

Одним из решений этих проблем может быть внедрение технологии таможенного оформления в точке транзита товаров по процедуре МДП, которая в состоянии обеспечить, во-первых, введение в таможенные органы современных информационных технологий и их поддержку программные средства, в частности, интегрированные автоматизированные системы обработки и контроля; во-вторых, создание системы «сквозного» контроля над товарами, перевозимыми воздушным, морским и железнодорожным транспортом. Кроме того, одним из решений проблем оценки таможенной стоимости может быть обеспечение доступа должностных лиц, непосредственно вовлеченных в таможенное оформление и контроль над информационными ресурсами, без потери актуальности этой информации. И, наконец, создание системы полного контроля с точки зрения упрощения таможенных процедур, обеспечивающей всемирное расширение практики Института таможенного контроля. Это значительно улучшит как процесс таможенного оформления и контроля, так и технологию обработки информации на таможне; следить за ходом процессов таможенного оформления руководством таможенных органов, а также ограничивать личное сообщение участника внешней торговли и таможенного инспектора в целях нейтрализации субъективного фактора при принятии решений должностными лицами таможенных органов и организации сочетание этапов таможенного оформления, что сократит время таможенного контроля.

Другой проблемной проблемой является определение таможенной стоимости при предоставлении покупателю импортируемых товаров определенных скидок, которые обычно оговариваются в контрактах и ??отражаются в счетах-фактурах. Трудность обусловлена ??возможным уровнем принятия предоставленных скидок для таможенного оформления в зависимости от их размера и характера. Необходимо законодательно установить возможный список, границы предоставляемых скидок на их характер и размеры в зависимости от типов товаров для применения при определении таможенной стоимости.

Проблемы включения роялти в таможенную стоимость импортируемых товаров после вступления России в ВТО. Существует два условия включения роялти в таможенную стоимость товаров: роялти относятся к импортируемым товарам и является ли оплата роялти - условием для продажи импортных товаров. Если хотя бы один из них не соблюдается, они не должны включаться в таможенную стоимость. [17] к сожалению, обычаи и суды часто «закрывают глаза» на это правило, когда одно условие явно встречается, а с другой - вопросы. Поскольку Россия присоединилась к ВТО, нормативная база ВТО теперь обязательна для нас, в том числе соглашение о применении статьи VII ГАТТ 1994 года. Соответственно, в спорах с таможенным декларантом можно прямо ссылаться на положения этого соглашения, а также примечания к соответствующим статьям, которые также являются обязательными.

Вывод: необходимо искать компромисс в построении принципов механизма взаимодействия между участниками внешнеэкономической деятельности и таможенными органами, дальнейшее развитие методов определения таможенной стоимости товаров должно быть направлено на совершенствование систем документального контроля, что, безусловно, позволит расширить реализацию основных принципов расчета налоговой базы импортируемых товаров.

Заключение

Таможенная оценка является необходимым условием перемещения товаров через таможенную границу РФ. Но процедура определения и контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, не должна выступать в качестве административного барьера, сдерживающего продвижение товаров. В связи с этим государство стремится к уменьшению таможенных формальностей в случаях, когда это может быть сделано без ущерба для эффективности таможенного контроля. Такой подход соответствует и международным правилам.

Приближение норм таможенного законодательства РФ к существующим международным нормам привело к значительному изменению системы таможенного контроля, в том числе и системы контроля таможенной стоимости товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу.

На современной стадии развития экономики РФ основной задачей контроля таможенной стоимости стала необходимость принятия принципиального решения по формированию четкой концепции реализации и совершенствования таможенного законодательства в этой области. Основными факторами формирования такой концепции остаются мероприятия по предупреждению недостоверного заявления налогооблагаемой базы для взимания таможенных платежей, как основной составляющей доходной части федерального бюджета, и соответствию национального законодательства международным правовым нормам оценки товаров в таможенных целях, даже в ущерб деятельности таможенных органов по пресечению правонарушений, связанных с заявлением недостоверных сведений о стоимости перемещаемых через границу РФ товаров. В этой связи следует отметить, что если законодательная база приведена в соответствие с международными принципами, действующими в данной сфере, то вопрос о возможностях таможенного органа по проведению мероприятий по предупреждению недостоверного заявления и по доказательству факта занижения таможенной стоимости остается открытым.

Противостояние таможенных органов и участников ВЭД в борьбе за объективность и достоверность при определении и контроле таможенной стоимости находит решение в российских арбитражных судах. Это в полной мере прослеживается и в деятельности Находкинской таможни.

По результатам проведенного анализа показателей деятельности отдела контроля таможенной стоимости Находкинской таможни была выявлена общая тенденция увеличения количества корректировок таможенной стоимости, также при этом наблюдается значительное увеличение числа решений по таможенной стоимости, обжалуемых участниками ВЭД в судебных инстанциях. Таможенные органы, в большинстве случаев, проигрывают дела данной категории. Увеличение количества корректировок таможенной стоимости обусловлено ежегодным ростом товарооборота, а также усилением контроля таможенной стоимости. Тенденция увеличения числа решений обжалуемых участниками ВЭД в судах общей юрисдикции и арбитражных судах объясняется наличием целого ряда следующих причин: непонимание судьями сущности таможенного контроля и границ достаточности, предпринятых таможенным органом мер в части контроля таможенной стоимости; разночтение законодательной и нормативной базы, возникающие у судей арбитражных судов и судов общей юрисдикции и у должностных лиц таможенных органов; нарушения установленного порядка контроля таможенной стоимости со стороны таможенных органов. Однако вследствие проведения ведомственного контроля и принятия мер по повышению законности принимаемых решений суммы возврата таможенных платежей снижаются.

Проблемам определения и контроля таможенной стоимости уделяется сегодня большое внимание как со стороны таможенных органов, так и со стороны участников ВЭД. При этом подходы к формированию, определению и, наконец, контролю таможенной стоимости у них совершенно разные. Это и очевидно, так как таможенная стоимость - основа начисления таможенных пошлин, налогов и сборов. Участники ВЭД, в свою очередь, не желая терять свою сверхприбыль, ищут всевозможные "пробелы" законодательства, идут на прямое его нарушение, для того чтобы как можно больше занизить фактическую стоимость сделки и уплатить, соответственно, наименьшую сумму таможенных платежей. Таможенные органы, со своей стороны, пытаются различными способами пресечь такие незаконные действия участников ВЭД.

Список литературы

таможенный акциз пошлина сбор

1. Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ) от 30.10.1947 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: компьютерная сеть ВФ РТА. - БД Консультант Плюс.

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993): офиц. текст // Рос. газ. - 2009. - № 7. - 21 янв.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1,2,3,4: [федер. закон: принят Гос. думой 21 окт. 1994г.: по состоянию на 10 янв. 2008 г.]. - М.: ГроссМедиа, 2013. - 496 с.