Таможенный тариф

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Таможенный тариф: понятие, его экономическая сущность и элементы, место в системе таможенного регулирования внешнеторговой деятельности

1.1 Понятие таможенного тарифа, его цели, виды, роль в экономическом развитии стран элементы таможенного тарифа

1.2 Место таможенного тарифа в системе таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности

Глава 2. Таможенная стоимость: понятие, назначение, место как элемента в системе налогообложения и таможенного тарифа

2.1 Понятие таможенной стоимости, историография формирования методологии определения таможенной стоимости в международном праве и законодательстве постсоветского периода

2.2 Таможенная стоимость как элемент системы налогообложения и таможенного тарифа; и ее значение в таможенном деле

Глава 3. Проблемные вопросы современности, связанные с методологией определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе

3.1 Проблемные вопросы теории и практики применения методологии определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе

3.2 Пути совершенствования на современном этапе методологической основы определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе, механизмы влияния на Единый таможенный тариф ЕАЭС

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что с начала 1990-х годов началось бурное развитие деловых отношений во внешнеторговой деятельности, что обусловило потребность в тщательном исследовании и разработке правовых норм, регламентирующих эти отношения. Одним из институтов таможенного права на тот момент, остро нуждавшимся в разработке и усовершенствовании, являлся институт "таможенного оформления". Все товары, перемещаемые через границу Союза, подлежат обязательному таможенному декларированию, неотъемлемой частью которого является определение таможенной стоимости товаров, т.е. таможенная оценка. тариф таможенный экономический

На современном этапе законодательство ЕАЭС подробно регламентирует процесс определения и заявления таможенной стоимости, вместе с тем понятие "таможенная стоимость" разработано недостаточно точно, что отчасти можно объяснить "молодостью" правоотношений, возникающих при международной торговлей товарами.

Между тем понятие "таможенная стоимость" имеет глубокое содержание, сложную структуру и двойственную природу: экономическую и правовую. Научный интерес представляют функции таможенной стоимости, ее назначение, цели, методы и принцип определения таможенной стоимости товаров.

Целью данной курсовой работы является комплексное рассмотрение понятий таможенного тарифа и таможенной стоимости как элемента таможенного тарифа, её назначение, место, а также в выявлении существующих проблем в указанной сфере таможенной деятельности и выработка предложений по совершенствованию названного института таможенного права.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть понятие таможенного тарифа, выявить его элементы и характерные признаки;

- предоставить обоснованное определение таможенной стоимости как элемент системы налогообложения и таможенного тарифа;

- выявить роль таможенной стоимости в таможенном деле;

- рассмотреть проблемные вопросы современности, связанные с методологией определения таможенной стоимости в евразийском экономическом союзе, а также предложить пути их решения.

Объект исследования - таможенная стоимость товара.

Предмет исследования - таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности.

Глава 1. Таможенный тариф: понятие, его экономическая сущность и элементы, место в системе таможенного регулирования внешнеторговой деятельности

1.1 Понятие таможенного тарифа, его цели, виды, роль в экономическом развитии стран элементы таможенного тарифа

За всю историю систематических научных изысканий (более двухсот лет) в области международной торговли было издано немало известных и глубоких работ, изучение которых позволяет, в частности, проследить зарождение и совершенствование различных подходов к оценке роли и значения таможенных тарифов в национальном и мировом экономическом развитии.

Таможенный тариф любой страны представляет собой законодательный акт, который содержит в себе систематизированный перечень товаров, подлежащих таможенному контролю с указанием ставок таможенных пошлин, которыми эти товары облагаются. Эти товары объединены в две группы: по признаку происхождения (промышленные, растительные, минеральные и т.п.) и по степени обработки товаров (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия). Для каждого товара существует свой размер пошлины, которой он облагается. Таможенный тариф Союза также определяется как инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Союза при его взаимосвязи с мировым рынком.

Как отмечено в учебном пособии Сидорова В.И.: "Таможенный тариф как важный инструмент государственного регулирования применяется во всех странах мира. Основная цель таможенного тарифа состоит в регулировании перемещаемых через таможенную границу товаров"[12].

Современный таможенный тариф - это сложное торгово-политическое средство, совокупность методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности, которые основаны на применении таможенных процедур, таможенных пошлин, правил. Эффективность таможенного тарифа зависит от вида применяемых таможенных пошлин, системы товарной классификации, методологии определения цены товара для целей взимания таможенных пошлин, метода определения страны происхождения импортного товара.

Чем больше товарных позиций содержится в импортном таможенном тарифе страны, тем она имеет больше способов и возможностей для лавирования в ходе сделок по согласованию взаимных тарифных уступок. От того на сколько развита товарная номенклатура будет зависеть уровень развития системы внешнеторгового регулирования в стране. Для стран с менее развитой и неразвитой систем регулирования характерны слабо детализированные импортные тарифы. Степень дифференциации тарифа зависит как от применяемой товарной номенклатуры, так и от того, с какими целями и насколько полно она используется. Наибольшее использование имеет Гармонизированная система описания и кодирования товаров, которая является основой товарных номенклатур практически всех крупных государств.

Правовая основа таможенной системы развитых государств создается законами о таможенных тарифах и нормах их применения. Данные законы определяют принципы построения таможенного тарифа, товарную классификацию, правила и положения, определяющие таможенные формальности, ставки пошлин на отдельные товары. Законы, регламентирующие таможенные системы, периодически пересматриваются, дополняются и изменяются.

Как правило, развитие таможенных тарифов большинства государств происходило в двух направлениях. С одной стороны, увеличивалось число товаров, которые облагались пошлинами, а с другой - по каждому товару устанавливалась не одна, а несколько пошлин разной совершенно величины, применяемых к товарам разных стран.

Цели применения таможенного тарифа официально закреплены в соглашении Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 25.01.2008 г. "О Едином таможенно-тарифном регулировании" и в настоящее время в договор между Республикой Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерацией от 29.05.2014 г. "О Евразийском экономическом союзе" (п.2 ст.25).

Цели применения таможенного тарифа:

1. Обеспечение условий для интеграции России в мировую экономику;

2. Поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров (а также валютных доходов и расходов) на таможенные территории ЕАЭС;

3. Рационализация товарной структуры ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

4. Создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;

5. Поддержка отраслей экономики ЕАЭС и защита от неблагоприятного воздействия конкуренции извне (иностранной)[13].

Достижение вышеперечисленных целей осуществляется за счет применения множества различных таможенных пошлин, выбор которых будет варьироваться в зависимости от характера (направления) движения самих товаров.

Исходя из вышесказанного, мы можем выделить следующие виды таможенных тарифов, исходя из направления движения регулируемых товарных потоков делятся на:

- импортные таможенные тарифы;

- экспортные таможенные тарифы.

Под понятием импортный таможенный тариф мы понимаем свод ставок таможенных пошлин, которые взимаются в лице компетентных органов государства при ввозе товаров, под экспортном таможенном тарифом - при вывозе товаров из страны.

Роль экспортного тарифа в основном позиционируется как источник пополнения бюджета государства, посредством поступления валютных поступления, но, несмотря на это, само существование данного тарифа как такового в применении им в ЕАЭС отсутствует.

Роль таможенного тарифа в развитии экономики стран проявляется в выполнении им различных функций, осуществление которых влияет на регулирование внешнеэкономической деятельности стран и экономики стран в целом.

На основании существования таможенного тарифа производится надлежащий строгий контроль и наблюдение государством за перемещением грузов через таможенную границу.

Элементы таможенного тарифа:

- таможенная стоимость товаров;

- тарифные льготы и преференции;

- таможенная пошлина;

- ставки таможенных пошлин [13].

В работе основное внимание будет акцентировано на таможенной стоимости товаров, которая является одним из основных элементов таможенного тарифа и таможенно-тарифного регулирования.

1.2 Место таможенного тарифа в системе таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности

Таможенное - тарифное регулирование имеет свое непосредственное отношение к внешнеторговой деятельности, под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами информации, интеллектуальной собственностью[10]. То есть таможенно-тарифное регулирование оказывает воздействие на экономическую составляющую страны.

Само определение таможенно-тарифного регулирования встречается в современной литературе не очень часто, но, тем не менее, мы может дать его понятие в широком смысле, как систему тарифных (т.е. основанных на применении ввозных и вывозных таможенных пошлин) мер воздействия государства, которое осуществляется в лице его компетентных органов на лица осуществляющие деятельность, относящуюся к перемещению товаров через таможенную границу Российской Федерации/союза. Исходя из данного определения, мы можем выделить основную составляющую таможенно-тарифного регулирования, которой будет являться таможенный тариф.

Дадим небольшую характеристику таможенно-тарифному регулированию, основой которого, как было уже указано выше является таможенный тариф. В первую очередь, необходимо указать юридические значимые признаки и цели, исходя из которых, мы можем утверждать существование необходимой роли таможенного тарифа и его ключевое значение в таможенно-тарифном регулировании внешнеторговой деятельности.

К юридическим значимым признакам ТТР ВТД необходимо отнести:

1. Наличие и применение тарифных мер, которые заключаются в широкомасштабном применении ввозных и вывозных таможенных пошлин, состоит в содержании таможенно-тарифного регулирования;

2. Вышеуказанные меры составляют определенную структуру, то есть представляют собой систему;

3. Объектом таможенно-тарифного регулирования являются действия лиц, направленные на перемещение товаров через таможенную границу;

4. Цели и задачи таможенной политики, указывают на такие интересы страны как внешнеэкономические и национально-государственные, которые будут являться основанием применения мер таможенно-тарифного регулирования;

5. Сфера государства представляет собой компетенцию в применении данных мер.

Ведя речь о целях применения таможенно-тарифного регулирования, одной из наиболее актуальных целей на сегодняшний день будет являться протекционистская цель, которая представляет собой защиту отечественного рынка, а также второй немаловажной целью необходимо назвать стимулирование прогрессивных структурных изменений в экономике [15].

Вдобавок к данным целям, мы можем также отнести цели Единого таможенного тарифа, обуславливая это тем, что таможенный тариф - основа таможенно-тарифного регулирования, соответственно его цели также соотносимы к целям применения ТТР.

Если вести рассуждение и смотреть со стороны государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, то необходимо отметить наличие двух групп методов регулирования данной сферы деятельности государством, одной из которых будет являться таможенно-тарифное регулирование, другим - нетарифное регулирование. Изучая структуру данного метода регулирования важно отметить его основные элементы, которыми являются:

- таможенный тариф;

- таможенная процедура;

- товарная номенклатура ВЭД;

- таможенное декларирование товаров, осуществивших свое перемещение через таможенную границу.

Как мы можем заметить, таможенный тариф является непосредственно одним из основных элементов таможенно-тарифного регулирования.

Как вывод и заключительный аргумент в сторону ключевой роли таможенного тарифа в таможенно-тарифном регулировании внешнеторговой деятельности необходимо отнести то, что таможенный тариф формируется из совокупности ввозных таможенных пошлин, которые состоят из самих таможенных пошлин, а также их ставок, что находят свое место и правила их применения в правовом акте, также именуемом Таможенный тариф.

Глава 2. Таможенная стоимость: понятие, назначение, место как элемента в системе налогообложения и таможенного тарифа

2.1 Понятие таможенной стоимости, историография формирования методологии определения таможенной стоимости в международном праве и законодательстве постсоветского периода

Основное назначение таможенной стоимости - служить налоговой базой, таким образом, реализовывая фискальную функцию. Изначально целевое предназначение таможенной стоимости было указано в законе РФ "О таможенном тарифе", исходя из данного предназначения, выделяют варианты ее назначения.

К сфере назначения таможенной стоимости необходимо отнести:

- ведение таможенной статистики;

- проведение валютного контроля при осуществлении различных экспортно-импортных операций;

- соблюдение установленного стоимостного лимита (квот);

- оценочная проверка обоснованности цены при осуществлении бартерных сделок;

- быть базой для расчета таможенных платежей [17].

Правовые основы для использования в практике норм определения таможенной стоимости товаров, ввезенных на таможенную территорию страны/союза, заложил Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе". В настоящее время, страны участвующие во внешней торговле применяют одну из двух системы определения таможенной стоимости товаров - Брюссельская и ГАТТ (то есть Генеральное соглашение по тарифам и торговле от 30.10.1947).

Брюссельская международная система определения таможенной стоимости товаров была сформирована в 1950 году на основе Конвенции о создании унифицированной методологии, заключенной странами Западной Европы, которая дала определение таможенной стоимости товаров, также называемой Брюссельской стоимостью товаров как нормальной ценой товара, определенной на условиях CIF в местах пересечения таможенной границы страны-импортера. Данная методология в раннее время являлась наиболее распространенной, к которой было присоединено более 70-ти государств. Но, тем не менее, в дальнейшем, исходя из развития внешнеторговой практики, появилась необходимость в корректировке системы для соответствия использования указанных в ней методов для большего количества стран. Так как в тот момент система и подходы в ней применялись только для западноевропейских стран.

Необходимо отметить, что практически Одновременно с БТС были также заложены основы определения таможенной стоимости товаров по правилам ГАТТ. Соглашение о применении ст. VII ГАТТ "Оценка товаров для таможенных целей", которое было подписано в 1979г. по итогам Токийского раунда переговоров, происходящих в 1973-1979 г., стало одним из решений данного вопроса.

Указанное в данном соглашении понятие таможенной стоимости товаров приобрело слегка иную трактовку. Таможенная стоимость товаров - цена, фактически уплаченная либо подлежащая к уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированная вместе с учетом дополнительных начислений, которые были установлены к данной цене [17].

В дальнейшем последовало Соглашение о выполнении ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле, которое было заключено в Марракеш в 1994 г. В данном соглашении содержались пути усовершенствования порядка определения таможенной стоимости товаров, в которых, тем не менее, сохранились принципы и методы проведения таможенной оценки.

Формирование определения таможенной стоимости товаров в Российском законодательстве изначально составлялось исходя из положений и принципов ГАТ, данный выбор обуславливался тем, что вопросы определения таможенной стоимости были впервые урегулированы постановлением Правительства РФ от 05.11.1992г. №856, которое имело название "Об утверждении порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимым на территорию страны".

В дальнейшем принципы и нормы международного права получили закрепление в Законе РФ от 21.05.1993г. № 5003-1 "О таможенном тарифе".

И наконец, при создании Таможенного союза, в рамках Евразийского экономического сообщества вышеуказанные нормы и принципы были закреплены и урегулированы в Соглашении Республики Беларусь, Республики Казахстан, и Российской Федерации от 25.01. 2008г., имеющее название "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза. Вдобавок, к данному соглашению существует ряд других заключенных соглашений и решений, которые были приняты участниками таможенного союза либо его органами управления.

Произошедшие на постсоветском пространстве интеграционные процессы, связанные с экономической сферой между странами СНГ привели к созданию новой международной организации региональной экономической интеграции, то есть к созданию Евразийского экономического союза. Чуть позднее к союзу были присоединены Армения и Кыргызстан. Договор о его создании от 29.05.2014г. вступил в силу лишь 01.01.2015г. Последовательным действием за заключением данного договора является необходимость создания нового таможенного законодательства ЕАЭС. До вступления в силу нового Таможенного кодекса ЕАЭС, таможенное регулирование по вопросам определения таможенной стоимости товаров будет осуществляться в соответствии с Договором о Таможенной кодексе Таможенного союза от 27.11.2009г., а также с международными договорами государств - членов Союза, которые, в свою очередь, заключены в рамках формирования договорно-правовой базы Союза и Единого экономического пространства, и действие которых не прекращено в связи со вступлением в силу Договора о ЕАЭС [16].

Следовательно, до принятия новых соглашений вопросы методологии определения таможенной стоимости товаров и формирования самого таможенного законодательства ЕАЭС по данному вопросу, в качестве Таможенного законодательства ЕАЭС будут выступать международные договоры государств-членов ЕврАзЭС, которые были заключены при формировании договорно-правовой базы Таможенного союза и Единого экономического пространства. А именно:

- Таможенного кодекса Таможенного союза;

- Соглашение между РБ, РК и РФ от 25.01.2008г. "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза";

- другие международные договоры государств-членов Союза.

В качестве правовой основы будущего таможенного законодательства ЕАЭС будут использованы вышеперечисленные акты международного права. Важно отметить, что все вышеуказанное является актуальным и таким останется в теоретическом плане, несмотря на полное переформирование таможенного законодательства ЕАЭС.

2.2 Таможенная стоимость как элемент системы налогообложения и таможенного тарифа; и ее значение в таможенном деле

Таможенная стоимость является элементом системы налогообложения. Признаки, исходя из которых мы можем утверждать о существовании налоговой функции таможенной стоимости, выражаются в применении таможенной стоимости в качестве элемента налогообложения при расчете взимаемых налогов (НДС и акциз), вторым признаком, в свою очередь, будет являться подчинение введения таможенных пошлин общим принципам установления таможенных платежей, несмотря на то, что таможенные пошлины не являются как таковыми налогами и не предусмотрены налоговой системой [6].

Упоминая налоговую систему, отметим, что в налоговом кодексе российской Федерации необходимо определение законодателем нижеуказанных элементов налогообложения для определенности самого налога:

1. Объект налогообложения;

Предназначение существования данного понятия заключается в определении случаев при определенных обстоятельствах, в которых возникает обязанность уплачивать налоги у налогоплательщика. Объектами будут являться различные операции по реализации товаров либо услуг, стоимость этих товаров, кроме этого к объектам налогообложения можно отнести иные объекты, имеющие такие количественные, стоимостные или физические характеристики, благодаря наличию которых, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога;

2. Налогоплательщик;

Лицо, за которым законом возложена обязанность уплачивать налоги.

3. Налоговая база;

Под понятием налоговой базы понимается стоимостная, физическая или другая иная характеристика объекта налогообложения [3];

4. Налоговая ставка;

Представляет собой величину данных налоговых отчислений, которые приходятся на единицу измерения налоговой базы. Налоговым кодексом установлены три формы налоговых ставок: твердая (специфическая), адвалорная (процентная), комбинированная (сочетает в себе адвалорную и твердую форму налоговой ставки);

5. Налоговый период;

Представляется в виде календарного года, либо иного периода, по истечении которого будет исчисляться сумма налога, которая подлежит уплате, то есть указывает налогоплательщику за какой период ему необходимо высчитать сумму налога. Также предоставляется возможность существования нескольких так называемых отчетных периодов, по истечению которых уплачиваются уже авансовые платежи;

6. Порядок исчисления налога;

Указывает на упорядоченность действий налогоплательщика по уплате налогов, то есть самостоятельное исчисление суммы налога, которая была высчитана за налоговый период, который в свою очередь исходит из налоговой базы, ставок и льгот. Эта обязанность также может быть возложена на налоговый орган.

7. Порядок и сроки уплаты налога.

Порядок уплаты налогов имеет свое закрепление в Налоговом кодексе, а сроки установлены в соответствии со ст. 57 НК РФ, оплата, как правило, происходит разово, но встречаются иные случае в соответствии и порядке, установленным налоговым законодательством.

Исходя из данной системы, мы можем утверждать, что таможенная стоимость играет роль налоговой базы, учитывая, что является специфичной и применяется только в сфере таможенного дела.

На сегодняшний день, характеристику, указывающую на налоговый характер таможенной стоимости, имеет также и нынешний Таможенный Кодекс Таможенного союза, в котором указывается, что в зависимости от видов товара и выбора к ним адвалорной либо специфической ставки, таможенная стоимость будет принимать значение "базы для целей исчисления пошлин", при этом учитывая применение к данным товарам соответствующих выбранных видов ставок таможенных пошлин [1].

Учитывая применение в сфере таможенного дела, необходимо отметить и раскрыть элементы налогообложения, которые применительно для сферы таможенной деятельности.

Объектом, как элемента налогообложения (объектом налогообложения) соответственно будет являться перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу союза (то есть их ввоз/ вывоз), следовательно, стоимостной характеристикой для данного объекта налогообложения будет являться таможенная стоимость данных ввезенных/вывезенных товаров.

Важным дополнением будет являться то, что таможенную стоимость товаров называют также и ценой товара, за счет использования ее определения международными системами определения таможенной стоимости товаров, то есть другими словами она может являться расчетной стоимостью товаров, которую используют как основу для исчисления адвалорных таможенных платежей.

Обобщая все вышесказанное, отметим, что определять таможенную стоимость как базу для исчисления пошлин - это действительно безоговорочно верное и юридически правильное решение, которое будет непосредственно соответствовать международному праву. Но, тем не менее, не менее важно и не менее правильно будет называть ее налоговой базой для исчисления налогов. Это обусловлено практически тождественным соотношением налоговой базы для исчисления налогов и базы для исчисления таможенных платежей, которые, в свою очередь иногда идентичны по структуре, соответственно и по размеру суммы, используемой для вычисления таможенных пошлин. Вышеуказанное дает нам основание утверждать, что это может иметь место как аналог налоговой базы. Что в очередной раз подтверждает налоговую составляющую характеристики таможенной стоимости товаров.

Глава 3. Проблемные вопросы современности, связанные с методологией определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе

3.1 Проблемные вопросы теории и практики применения методологии определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе

Методология представляет собой совокупность познавательных приемов, методов, способов и средств, благодаря применению которых происходит осуществление познания, а также практическая деятельность в отношении чего-либо [11]. Элементами методологии таможенной стоимости товаров будут являться такие составляющие как принципы, методы определения таможенной стоимости, её индекс, процедура контроля таможенной стоимости товаров, а также процедура исчисления и заявления [14].

Определение таможенной стоимости несет само по себе очень сложный характер, так как для определения цены для одной товарной позиции необходима целая группа специалистов и экспертов (например: специалисты по оценке товара, представители бизнеса и таможни). Специалисты, ведущие деятельность по разработке проектов профилей и рисков по контролю таможенной стоимости, утверждают, что для определения этой цены необходимо постоянное обновление профилей рисков, так как стоимость товара, которая представляется в виде ценовой категории, постоянно подвергается влиянию различных факторов. Для достоверного проведения и соответствующего адекватного контроля необходимо учитывать такие факторы как изменение конъюнктуры на мировом рынке, сферы, на которые подверглись влиянию различных политических события, также необходимо принимать во внимание сезонные колебания, а также иные факторы. Исходя из этого, можно выделить первую проблему, которое проявляется на этапе осуществления таможенного контроля, следующую из усредненного ценового уровня профиля риска, которая, в свою очередь, ведет за собой нежелательное, но, к сожалению, фактическое применение недействительных норм Брюссельской конвенции, посвященной таможенной стоимости, что приводит к негативным последствиям.

Вышеизложенное приводит к данным последствиям:

- недостоверное декларирование;

- занижение таможенной стоимости товаров.

Как итог, происходит прохождение недобросовестными участниками внешнеэкономической деятельности таможенного контроля, без каких-либо препятствий и проблем, за счет того, что определение таможенной стоимости товара было заявлено ниже, чем реальная цена товара, но при этом выше того уровня цены, который был уже установлен профилем риска.

Вдобавок, при совершении таможенной процедуры таможенного декларирования товаров (цена которых ниже уровня риска) у участников внешнеэкономической деятельности возникают также серьезные проблемы, которые выражаются в препятствовании, то есть в существовании неких административных барьеров.

Далее хотелось бы затронуть проблему, связанную с лицензионными платежами, включенными в таможенную стоимость ввозимого товара. Вопрос их включения всегда являлся спорным, и часто вызывал спорные ситуации. Существование спорной ситуации, связанной с лицензионными платежами, обусловлено неоднозначными изложениями положений законодательства без присутствия четких разъяснений, а также неоднозначными судебными решениями, касающихся данного вопроса. Одним из конкретных примеров, касающихся данной проблемы, которую мы рассмотрим, относится к объектам интеллектуальной собственности. Перед тем, как осуществлять перевозку товаров, содержащую объекты интеллектуальной собственности на таможенную территорию союза, необходимо провести анализ положений национального законодательства и законодательства государств - членов союза, а также учесть все необходимые сведения и их положения. Во избежание проблем, совершаемых при выполнении таможенных операций в отношении ввозимых товаров, необходим комплексный подход участников к заключению лицензионного соглашения и подготовке полного пакета документов. Важно знать, что при перемещении объекта интеллектуальной собственности на таможенную территорию Союза, существует обязательство содержать объекты интеллектуальной собственности в виде товарного знака, применение которого предусматривает уплату лицензионных платежей, но если они не были включены в цену товара, то они в обязательном порядке должны быть указаны в структуре таможенной стоимости. Продолжая вести речь о данной проблеме, также отметим что возможно возбуждение дела об административном правонарушении, в том случае, если декларант при наличии лицензионного договора по какой-либо причине не указал в таможенной стоимости лицензионные платежи.

Говоря о проблемах методологии определения таможенной стоимости товаров, также необходимо отметить такую существующую проблему, как манипуляции, проводимые над таможенной стоимостью, которые выражаются в ее завышении, либо понижении. Данная проблема несет актуальный характер, исходя из того, что практика перемещения товаров с заниженной таможенной стоимостью довольно распространена в настоящее время. Осуществление подобных действий, то есть занижение таможенной стоимости перевозимых товаров участниками внешнеэкономической деятельности, обусловлено уплатой меньшего размера сумм таможенных пошлин. Говоря о манипуляциях, также уточним несколько последствий завышения таможенной стоимости. Благодаря следующим действиям со стороны импортера, возможна экономия налога на прибыль, а также НДС, несмотря на то, что его товар будет реализовываться в стране с минимальными наценками, такое возможно в случае, если импортер основную часть прибыли оставляет за пределами страны. Но вместе с этим будет возрастать риск возможности возникновения претензий со стороны налоговых органов.

Подводя итог, можно утверждать, что все вышеперечисленные проблемы в итоге приводят к негативным последствиям для страны/союза, хотя являются для участников внешнеэкономической деятельности некими обходными путями закона. Манипуляции, проводимые над изменением стоимости товара, будь то занижение или завышение, сказывается на бюджете страны, так как приводит к недополучению платежей в бюджет. Более глобально-негативное последствие, затрагивающее экономическую ситуацию, будет проявляться за счет бесконтрольного вывода капитала за рубеж, что требует срочных путей решения.

3.2 Пути совершенствования на современном этапе методологической основы определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе, механизмы влияния на Единый таможенный тариф ЕАЭС

В предыдущей подглаве был назван комплекс проблем, оказывающий негативное влияние, которые, как уже было сказано, требует путей решения, а также сама система имеет необходимость в совершенствовании данной методологической основы. В первую очередь, хотелось бы обратить внимание на уровень профессиональности и подготовки кадров. Сотрудники, осуществляющие контроль непосредственно над таможенной стоимостью, должны регулярно проходить курсы повышения квалификации, а также участвовать в различных тематических семинарах вместе с представителями таможни и бизнес - сообществ, в ходе проведения которых, предоставлялась бы возможность обсуждения актуальных проблем определения таможенной стоимости и поиск путей их решения.

Следующим обязательным действием, направленным на совершенствование самой системы является необходимость совершенствования таможенного законодательства. В ныне действующем таможенном законодательстве присутствует некоторое количество противоречий, касающихся законодательных актов и внутриведомственных инструкций таможенных органов. Данная проблема требует своей минимизации, так как на современном этапе данная проблема является достаточно актуальной, особенно в преддверии вступления в силу нового таможенного кодекса ЕАЭС.

Последним, но немаловажным элементом пути совершенствования будет являться повышение ответственности за необоснованность использование резервного (последнего, шестого метода определения таможенной стоимости) метода при таможенной оценке товаров. Данное повышение может проявляться в виде предоставления наказания сотруднику таможенного органа, совершившему нарушение, а для таможенного органа, в свою очередь, повышение суммы судебных расходов. Данные меры должны будут снизить уровень необоснованности принятия решения сотрудниками таможенных органов в отношении применения указанного метода.

Переходя к вопросу механизмов влияния на Единый таможенный тариф ЕАЭС, необходимо отметить, что данный механизм, ответственный за принятие решений по изменениям ставок таможенного тарифа, представляет собой двухуровневую систему:

- национальный уровень;

- наднациональный уровень.

Для более детального рассмотрения данной системы, выберем в качестве национальной системы конкретную страну, в нашем случае - Российскую Федерацию.

Вопросы, касающиеся внешнеторговой деятельности, посредством осуществления таможенно-тарифного и нетарифного регулирования перемещения товаров через таможенную границу, относят к сфере ведения Правительственной комиссии по экономическому развитию и интеграции, а также сформированной ей же подкомиссии, относящейся к таможенно-тарифному регулированию и нетарифному регулированию, защитным мерам во внешней торговле. Состав данной комиссии имеет довольно высокий уровень, так как её возглавляет первый заместитель Председателя Правительства Российской федерации.

Исходя из Регламента работы вышеуказанной подкомиссии, производится работа по нескольким направлениям:

- прием таможенного тарифа;

- анализ представленных документов c экономической точки зрения;

- в ситуациях, при которых происходит нехватка/неполнота информации

- производятся дополнительные запросы;

- вынесение решения о возможности изменения ставки таможенного тарифа/ об отказе.

- принятия решения об использовании защитных мер, запретов и ограничений; о корректировке экспортных ставок;

- и другие.

Важной особенностью будет являться тот факт, что решения принимаемые подкомиссией делятся на две условные группы. В первую группу будут входить неокончательные решения на национальном уровне, а составляющими второй группы будут являться решения, окончательное принятие которых будет производиться на наднациональном уровне.

Как итог, результаты работы подкомиссии будут являться достаточным основанием для вынесения соответствующих положений в Евразийскую экономическую комиссию.

После успешного прохождения национального уровня, при условии сформирования страной - участницей Союза, предложение об изменении ставок таможенного тарифа идет в совет Евразийской экономической комиссии вместе с необходимыми сопроводительными документами и информацией. Далее предложение выносится на заседание совета Евразийской экономической комиссии по принятию решения о готовности всех предоставленных материалов, после обязательного получения мнений двух стран-участниц Союза. Заседание совета ЕЭК производится на ежемесячной основе.

Проведение данных действий, входящих в механизм влияния на изменение и корректировку ставок таможенного тарифа, безусловно, будет находить свое положительное влияние на выполнении целей таможенной политики. Проведение всех вышеперечисленных действий, а также принятие решения совета Евразийской экономической комиссии о внесении изменений в Единый таможенный тариф производится в среднем в срок 12-14 месяцев, который отсчитывается с момента подачи заявления. Учитывая негативные составляющие данного механизма, необходимо отметить довольно затянутый срок рассмотрения заявлений, что, в свою очередь, приводит к минимальному влиянию участников ВЭД на формирование таможенной политики. Вдобавок, крайне важно отметить малое количество изменений и корректировок в едином таможенном тарифе, исходя из этого, мы может сделать вывод, что влияние механизма является довольно слабым, так как все же существует большее количество изменений, которые требуются быть внесены в ЕТТ.

Заключение

В ходе написания данной курсовой работы были рассмотрены вопросы понятия таможенного тарифа и таможенной стоимости. Раскрытие первого понятия было достигнуто за счет рассмотрения его целей, видов и роли в экономическом развитии стран, кроме этого были приведены аргументы, указывающие на ключевую роль таможенного тарифа в таможенно-тарифном регулировании. Говоря о понятии таможенной стоимости, были исследованы вопросы ее назначения в сфере таможенного дела, историография. Было выяснено, что таможенная стоимость товаров действительно является элементом таможенного тарифа, также были раскрыты ее цели, функции, одной из которых было осуществление налоговой функции, что выявляет роль таможенной стоимости товаров в системе налогообложения.

В последней главе были рассмотрены проблемные вопросы, касающиеся теории и практики применения методологии определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе. Посредством рассмотрения вопросов, а также анализа теоретических и практических положений, были предложены различные пути их решения, которые в дальнейшем могли бы повлиять на повышение эффективности контроля, касающегося определения таможенной стоимости товаров, что, в свою очередь, представляет собой отражение интересов как Российской Федерации, так и союза. Был раскрыт механизм влияния на Единый таможенный тариф ЕАЭС, ответственный за принятие решений по изменениям ставок таможенного тарифа, представляющий собой двухуровневую систему, которая также была рассмотрена и раскрыта.

Список использованной литературы

1. Таможенный кодекс Таможенного союза // СЗ РФ. 2011. № 50. Ст.2215.

2. Таможенный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 2003.№22. Ст. 2066. (утратил силу)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.// СЗ РФ. № 31. 03., 8.1998. Ст. 3824.

4. Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ 1947): (заключено 10.10.1947) // СЗ РФ. 10 сентября 2012 г. №37 С.2916-2991.

5. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" СЗ РФ, 29.11.2010, N 48, ст. 6252

6. Соглашение по применению ст. VII Генеральное соглашение по тарифам и торговле 1994 года: (заключено в Марракеш 15.04.1994) // доступ из справочной правовой системы "КонсультантПлюс".

7. Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза: Соглашение между правительствами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации: заключено в г. Москве 25.01.2008 // Бюллетень международных договоров. 2013. № 4, апрель, 2013 C.3-16.

8. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 "О таможенном тарифе"" // Ведомости СНД и ВС РФ. 10. 06.1193. № 23. ст.821.

9. Договор между Республикой Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерацией от 29.05.2014 г. "О Евразийском экономическом союзе" (п.2 ст.25).

10. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" СЗ РФ, 15.12.2003, № 50, ст. 4850

11. Бекяшев, К.А. Таможенное право: учебник/К.А. Бекяшев, Е.Г. Моисеев; Моск. Гос.юрид.акад. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2010. - 360с.

12. Витюк В.В. Подходы к основам методики определения таможенной стоимости товаров в период формирования таможенного законодательства Евразийского экономического союза: учебно-практическое пособие. - Новосибирск; ООО "Новополиграфцентр", 2015. - 56с.

13. Витюк В.В. Методы определения таможенной стоимости в период формирования таможенного законодательства Евразийского экономического союза: учебно-практическое пособие. - Новосибирск; ООО "Новосибирский полиграфический центр", 2016. - 96 с.

14. Витюк В.В Таможенное регулирование как категория и механизм таможенной деятельности // Таможенное дело и образование в период формирования союза России, Белоруссии и Казахстана: сб. науч.-практ. и реферативных работ по таможенному делу, экономике и праву/ под общей ред. В.И. Дьякова: РТА, Владивостокский филиал. - Владивосток: РИО ВФ РТА, 2010. - 202с.

15. Витюк В.В. Киприянова Д.В. Историография формирования в таможенном законодательстве постсоветского периода методологии определения таможенной стоимости товаров// Проблемы формирования правового социального государства в современной России/ Материалы XII Всеросс. науч. - практ. конф. (27.10.2015г.)/ НГАУ, юрид. факультет. - Новосибирск: Издат-во НГАУ, 2016. - 311с.

16. Витюк В.В. Таможенная стоимость и ее налоговая функция// Таможенная политика России на Дальнем востоке. - 2017. - №2 (79).-С.58-69.

17. Маховикова, Г.А. Таможенное дело: учеб. для бакалавров экон. направлений и спец./ Г.А. Маховикова, Е.Е. Павлова; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. - М.: Юрайт, 2012. - 395 с.

Размещено на Allbest.ru