Понятие и виды таможенных платежей

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Таможенные платежи - важный регулятор участия в системе внешнеэкономических связей. Они определяют место государства в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов бюджета, являются действенным инструментом регулирования ввоза товаров с учетом состояния внутреннего рынка и платежного баланса государства, содействуют оптимизации товарной структуры импорта, защищают отечественных производителей от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, создают условия для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в государстве. При этом фискальный приоритет таможенных платежей в настоящее время сменяется акцентом на их регулирующей и защитной функции.

В современных условиях роль таможенных платежей усиливается, они выступают фактором развития интеграционных процессов на постсоветском пространстве. В условиях формирования договорно-правовой базы Таможенного союза и Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в сфере таможенного обложения происходят активные преобразования по их реформированию, унификации и гармонизации с учетом норм международного права. Одно из основных требований таможенного законодательства - правильно и своевременно рассчитать и уплатить причитающиеся таможенные платежи.

Все вышеперечисленное указывает на несомненную актуальность выбранной темы исследования.

Объектом исследования являются общественные правоотношения, возникающие в процессе правового регулирования порядка исчисления, уплаты и взыскания таможенных платежей в условиях функционирования Таможенного Союза.

Предмет исследования составляют нормы права, принятые в рамках Таможенного Союза, определяющие понятие и виды таможенных платежей,

Цель данной курсовой работы - дать комплексное представление о сущности, видах и структуре таможенных платежей в Таможенном Союзе.

В соответствии с указанной целью были поставлены следующие задачи, отражающие основные идеи и аспекты работы:

проанализировать понятие, признаки и сущность таможенных платежей;

выявить функции таможенных платежей;

проанализировать систему таможенных платежей в Таможенном Союзе.

Методологическая основа курсового исследования обусловливается применением комплекса общенаучных и частнонаучных методов познания, базирующихся на категориях и принципах материалистической диалектики.

Нормативную основу исследования составили Конституция РФ; Таможенный кодекс Таможенного союза и другие нормативные правовые акты, регулирующие отношения по уплате и взиманию таможенных платежей.

Структура работы обусловлена целью и поставленными в исследовании задачами. Работа состоит из введения, двух глав, объединяющих пять параграфов, списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

1.1Понятие, признаки и сущность таможенных платежей

Прежде чем дать определение «таможенные платежи», рассмотрим признаки таможенных платежей, раскрывающие их сущность, что особенно актуально в связи с созданием Таможенного Союза.

1. Таможенные платежи носят обязательный характер. В соответствии со ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (в том числе и таможенные платежи). Однако в рамках законодательства Таможенного союза необходимо обратить внимание на тот факт, что его субъекты, перемещающие товар внутри стран Таможенного союза, освобождаются от уплаты таможенных пошлин. Однако это не означает нарушение принципа, так как данное правило об освобождении от уплаты распространяется только на определенный вид таможенных платежей, а именно на таможенные пошлины и реализуется исключительно в рамках трех стран-участниц Таможенного союза. Данное правило можно рассматривать как следствие реализации суверенного права государства на установление и прекращение взимания налогов и иных обязательных платежей.

2. В соответствии с действующим законодательством таможенные платежи выступают источником пополнения федерального бюджета, за которым они закреплены на постоянной основе и зачисляются в него в полном объеме. Таким образом, можно с полной уверенностью говорить о том, что таможенные платежи как источник доходов федерального бюджета играют важную роль. Совместно с другими обязательными платежами они служат экономической основой деятельности государства. Являясь фискальными доходами федерального бюджета, таможенные платежи не могут быть израсходованы на какие-либо иные цели. В рамках Таможенного союза ввозные таможенные пошлины, налоги, независимо от того, на территории какого государства-члена они уплачиваются, подлежат зачислению на единый счет уполномоченного органа того государства, где они были уплачены. Полученные средства подлежат перечислению и распределению между другими странами-участниками. Все меры, принимаемые в пределах Таможенного союза, направлены на обеспечение своевременного и полного поступления средств от уплаты таможенных платежей в бюджеты стран.

3. Установление таможенных платежей представляет собой сложный процесс, в рамках которого используются нормы как таможенного, так и налогового законодательства. Суть его заключается не только в закреплении определенного перечня таможенных платежей, но и в определении всех существенных элементов: плательщика, объекта обложения, базы, ставки, порядка и сроков исчисления и уплаты. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 70 ТК ТС. Кодекс содержит общие положения о таможенных платежах, а также ряд вопросов, связанных с порядком уплаты, взимания, принудительного взыскания, обеспечения уплаты таможенных платежей и т.д. Налоговые ставки НДС и акцизов регламентированы нормами налогового законодательства, в котором содержится перечень подакцизных товаров и др. Включение в таможенное законодательство института таможенных платежей как совокупности норм, устанавливающих виды, порядок расчета и условия взимания обязательных платежей, не бесспорно, так как платежи государству в целом определяют предмет регулирования налогового права. Между тем в некоторых странах, в частности во Франции, таможенное право является подотраслью налогового права, а центральный орган таможенного управления включен в структуру министерства финансов. Это объясняется изначально фискальным характером деятельности таможенных органов, заключающейся в сборе таможенных платежей, средства от взимания которых направляются в государственный бюджет. Комплексность отрасли таможенного законодательства проецируется и на институт таможенных платежей, который урегулирован нормами как таможенного, так и налогового законодательства.

4. Таможенные платежи имеют трансграничный характер. Данный при знак выражается в том, что взимание таможенных платежей происходит при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Следует отметить, что в рамках Таможенного союза взимание косвенных налогов осуществляется не только при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза, но и при перемещении товаров внутри Таможенного союза, с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию другого. Территория Таможенного союза включает в себя территории государств-членов, то есть, помимо таможенной границы Таможенного союза, существуют еще и государственные границы стран-участниц: России, Беларуси и Казахстана, Армения, Киргизия. Из изложенного следует, что взимание косвенных налогов (по законодательству Таможенного союза) осуществляется как при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, так и при перемещении товаров внутри Таможенного союза через государственную границу государства-члена. Таким образом, можно говорить о том, что таможенные платежи являются условием перемещения товаров через границу (как таможенную, так и государственную) Таможенного союза.

5. Состав субъектов взимания таможенных платежей претерпел изменения в связи с образованием Таможенного союза. В соответствии со ст. 6 ТК ТС к числу основных задач таможенных органов относится взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Аналогичная норма содержалась в ст. 403 ТК РФ, утратившего силу. Однако в рамках Таможенного союза полномочиями по взиманию таможенных платежей наделены не только таможенные, но и налоговые органы (в данном случае речь идет о косвенных налогах).

6. Уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства. Этот институт основывается на легитимности поведения участников внешнеторговых операций. Неправомерное поведение лиц в данной сфере влечет за собой ответственность.[3, c. 35]

Так, современное законодательство предусматривает ответственность за неуплату, уклонение от уплаты, а также нарушение сроков уплаты таможенных платежей. Уголовная ответственность за уклонение от этой уплаты предусмотрена ст. 194 Уголовного кодекса РФ. Нарушение сроков уплаты таможенных платежей влечет за собой административную ответственность, предусмотренную ст. 16.22 КоАП РФ.

На основании изложенного, руководствуясь положениями современного таможенного законодательства, можно привести следующее определение таможенных платежей: это система обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории.

1.2 Функции таможенных платежей

Влияние на содержательную сторону таможенных платежей оказывает их функциональное назначение. Именно оно конкретизирует роль платежей в экономической структуре общественного производства и международной торговле. Функциональное назначение таможенных платежей подчинено решению конкретных социально-экономических задач переходного периода, а также задач по обеспечению эффективного формирования и функционирования рыночных отношений.

При этом допускается возможность сокращения доходов бюджета, если снижение или отмена таможенных пошлин по определенным товарам способствует росту доходов от национальной экономики и совокупного дохода общества. Предполагается возможность роста ввозных таможенных пошлин на определенные товары для ограничения их доступа на отечественный рынок, если импорт подрывает национальное производство и приносит вред окружающей среде, нравственному и физическому здоровью населения.

Основной целью налогообложения является сбор поступлений в доход государства для того, чтобы передать контроль над экономическими ресурсами от плательщиков государству в целях использования таких ресурсов в предоставлении общественных и социальных благ. Этим объясняется выполнение таможенными платежами основной функции -фискальной, обеспечивающей финансовыми ресурсами доходную часть бюджета.[2, c. 139]

Регулирующая функция таможенных платежей складывается из экономических, политических, а также правовых мер, направленных на защиту внутреннего производителя от иностранных конкурентов, привлечение в страну товаров, пользующихся спросом, и др. Данная функция включает широкий спектр мер от протекционистской защиты внутреннего производителя до либерализации внешнеторговых отношений с целью наполнения внутреннего рынка товарами и услугами, пользующимися спросом.

В специальной литературе принято выделять два противоположных фланга внешнеторговой политики: автаркия и фритредерство. Автаркия предполагает полную или частичную изоляцию от внешнего мира, а фритредерство - свободную торговлю. Их реализация осуществляется посредством протекционизма как системы мер защиты внутреннего рынка и обеспечения интересов отечественного производителя, а также либерализации, допускающей свободу конкуренции в угоду потребителю.

Относительно высокие ставки на ввозимые товары направлены на ограничение допуска товаров на внутренний российский рынок продукции, а также на поддержку отечественного товаропроизводителя с целью поиска рынка сбыта этих товаров не внутреннем рынке. Все вышеперечисленные характеристики влияния импортных таможенных пошлин можно отнести к разряду положительных, однако есть и отрицательная сторона применения высоких ставок данного вида платежа. Так, П.Х. Линдерт пришел к выводу о том, что импортный тариф направлен на снижение благосостояния нации. Главные аргументы в пользу тарифа (защита новых отраслей или соображения безопасности) не могут аргументировать преимущество тарифов, по сравнению с другими элементами экономической политики. Полностью оправдать тарифы можно лишь в том случае, если страна бедна, а ее правительство настолько слабо, что тарифы выступают основным источником средств для финансирования социальных программ и инвестиционной деятельности. По мнению некоторых ученых, импортный тариф «должен быть гибким, предоставляя одним отраслям избирательную защиту, а другим, открывая путь к международной конкуренции». Запретить иностранную торговлю или ввоз столь же невозможно, «как его совершенная свобода».

Использование института таможенных платежей, а также реализация указанных функций позволяет не только формировать бюджет государства, но и поощрять ввоз или вывоз определенных товаров или ограничивать их, ставить в равные экономические условия товары отечественного производителя и товары иностранных конкурентов, проводить определенную экономическую, валютно-финансовую и иную политику в области ВЭД, ориентировать деятельность субъектов внешней торговли на соблюдение национальных интересов России.[4, c. 94]

2. ВИДЫ, СТРУКТУРА И КЛАССИФИКАЦИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

Согласно ст. 70 ТК ТС к основным таможенным платежам относятся:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Рис. 2.1. Виды таможенных платежей

Остановимся подробнее на каждом из видов таможенных платежей.

2.1 Таможенная пошлина как центр таможенных платежей

Согласно п. 1 ст. 4 ТК ТС таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами государств-членов ТС при перемещении товаров через таможенную границу.

Вопрос о правовой природе таможенной пошлины является весьма актуален в настоящее время. Его дискуссионность во многом вызвана неоднозначностью позиции законодателя относительно рассматриваемого платежа. Первоначально таможенная пошлина относилась к числу федеральных налогов, однако с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) в Российской Федерации о налогах и сборах» таможенная пошлина была исключена из перечня федеральных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 НК РФ.

В современной литературе существует три точки зрения относительно данного вопроса.

Одни считают, что таможенная пошлина имеет налоговую природу. Сторонники этой позиции приводят следующие доводы:

таможенная пошлина обладает признаком обязательности и обеспечивается государственно-властным принуждением;

таможенная пошлина взыскивается без встречного удовлетворения, то есть обладает признаком индивидуальной безвозмездности;

таможенная пошлина обладает признаком универсальности, то есть изымается в бюджет наравне с другими налогами. В отношении таможенной пошлины законодательно не определены направления дальнейшего использования полученных в бюджет сумм;

правовое регулирование отношений по уплате таможенных пошлин осуществляется в одностороннем порядке. При этом отсутствует возможность договариваться по вопросам, касающимся размера, оснований, сроков и иных аспектов налогообложения.[8]

В обоснование налоговой сущности таможенной пошлины целесообразно привести ее функциональное назначение. Об этом свидетельствуют ежегодные бюджетные задания по сбору доходов в виде таможенной пошлины. Фискальный принцип с давних времен служил основой таможенного регулирования. Долгое время государства пополняли свои бюджеты получаемыми от взимания пошлин на ввозимые и вывозимые товары доходами.[5, c. 76]

В силу того, что признак правового регулирования отношений по уплате таможенных пошлин носит односторонний характер, исключает возможность договариваться по вопросам размера, оснований и других аспектов, так же как и признак обязательности, он присущ всем обязательным платежам, включенным в систему налогов и сборов. Именно поэтому и этот признак не подтверждает налоговой природы таможенной пошлины.

Н.И. Химичева утверждает, что таможенная пошлина является своего рода платой за получение права на ввоз и вывоз товара, перемещение его через таможенную границу, чему сопутствует пользование плательщика определенными благами. Аналогичного мнения придерживается и О.Ю. Бакаева, которая указывает что таможенная пошлина носит возмездный характер, то есть, по сути, представляет собой плату за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу.

А.В. Сахариленко не согласна с данной точкой зрения. По ее мнению, такая характеристика противоречит нормам таможенного законодательства, которое содержит норму об изначальном обладании правом на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации всеми лицами на равных основаниях. В подтверждение своей позиции автор ссылается на п. 1 ст. 12 ТК РФ (в настоящее время аналогичная норма закреплена ст. 150 ТК ТС). Исходя из этого, право перемещать товары принадлежит каждому юридическому и физическому лицу в силу закона, а не за определенную плату. Взимание таможенной пошлины представляет собой одно из условий перемещения товаров через таможенную границу, но не может быть платой за обладание специальным правом ввоза или вывоза товаров с таможенной территории, так как этим правом согласно закону обладает каждое лицо.

Существует и третья точка зрения относительно правовой природы таможенной пошлины. Как утверждают ее сторонники, таможенная пошлина не является налогом. Ей принадлежит особое место в системе фискальных платежей. Поль Мари Годме считал, что характерный признак пошлины заключается в отсутствии соотношения платежа и стоимости услуг, оказываемых плательщику, однако такое соотношение прослеживается при взимании сбора. В системе доходов бюджетной системы таможенной пошлине отводится особая роль - она не подпадает под категорию налога. Для сложной системы характерно такое свойство, как эмерджентность, заключающееся в несводимости свойств отдельных элементов к свойствам системы в целом. В связи с этим при выяснении правовой природы таможенной пошлины следует учитывать ее специфику, заключающуюся в соединении признаков и налога, и сбора.

На основании изложенного можно заключить, что по своей правовой природе таможенная пошлина представляет собой особый вид обязательного платежа, которому присущи общие черты налога (обязательность, универсальность и др.). При этом в характеристике таможенной пошлины прослеживаются и черты, свойственные сбору, а именно ее индивидуальная возмездность. Несмотря на то, что позиции относительно этого признака также не являются однозначными, думается, что наличие мнения о том, что «взимание таможенной пошлины увязано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, чему сопутствует пользование плательщика определенными благами», позволяет сделать следующий вывод. Можно не согласиться с автором лишь в том, что уплата таможенной пошлины служит основанием для возникновения права на ввоз или вывоз. Данное право принадлежит физическим и юридическим лицам по закону, независимо от уплаты таможенной пошлины. Мнение о возмездном характере пошлины в виде получения «разрешения» на реализацию имеющегося по закону права с помощью уплаты пошлины вполне справедливо.

Таким образом, таможенная пошлина занимает особое место в системе обязательных платежей. Представляя собой особый таможенный платеж, она сочетает в себе признаки, как налогов, так и сборов. Однако характеристика каждого из этих видов показала и существенные различия, не позволяющие отнести ее ни к налогам, ни к сборам. В период развития рыночных отношений, вступления России в ВТО и создания Таможенного союза разработка вопроса о правовой природе таможенной пошлины не теряет своей актуальности.

Существует несколько разновидностей таможенных пошлин - как ввозных, так и вывозных, но два основных их вида - сезонные и особые таможенные пошлины (Рис.2.2).

Рис. 2.2. Классификация таможенных пошлин

Существуют различные основания классификации таможенных пошлин. По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины принято подразделять на ввозные (импортные) и вывозные (экспортные). Ввозные таможенные пошлины имеют более широкое распространение, чем вывозные. Роль ввозных таможенных пошлин заключается, прежде всего, в защите внутреннего рынка. Они имеют существенное значение для оптимизации соотношения экспорта и импорта с учетом требований платежного и торгового баланса, а также, естественно, пополняют доходную часть бюджета.

Объектом обложения импортными таможенными платежами являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации [п. 1 ст. 75 Таможенного кодекса ТС], а базой для исчисления пошлин и налогов выступает либо таможенная стоимость ввозимых товаров, либо их какая-то физическая характеристика - количество, вес, объем.

Ставки импортных таможенных пошлин установлены единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.[6]

Таможенные платежи исчисляются по ставкам, действующим на момент подачи таможенной декларации. При этом существуют следующие виды ставок импортных таможенных пошлин:

Адвалорные, установленные в процентах от таможенной стоимости импортируемых товаров:

Специфические, определяемые в зависимости от физических характеристик в натуральном измерении;

Комбинированные, сочетающие в себе элементы адвалорных и специфических ставок. Именно они используются наиболее часто.

Ввозные таможенные пошлины зачисляются на единый счет уполномоченного органа той страны, в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. В соответствии с Договор о Евразийском экономическом союзе ввозные таможенные пошлины распределялись в бюджеты Сторон согласно следующим нормативам:

- Республика Армения - 1,05 процента;

- Кыргызская Республика - 0,46 процентов;

- Республика Беларусь - 4,63 процента;

- Республика Казахстан - 7,22 процента;

- Российская Федерация - 86,64 процента.

Таблица 2.1

Поступление ввозных таможенных пошлин в бюджеты государств-членов Таможенного союза ЕАЭС

	В национальной валюте государств-членов	В эквиваленте долларам США
	2014	2015	2016	2014	2015	2016
Республика Армения (фев-дек)	-	-	53,2 млрд.драм	-	-	111,7
Республика Беларусь	10 130,4 млрд.бел.руб.	9 280,1 млрд.бел.руб.	7 852,3 млрд.бел.руб.	1 140,7	909,5	493,9
Республика Казахстан	272,4 млрд.тенге	254,2 млрд.тенге	170,1 млрд.тенге	1 779,2	1418,1	770,0
Кыргызская Республика	-	-	3,5 млрд.сом	-	-	49,2
Российская федерация	680,2 млрд. руб.	648,4 млрд. руб.	562,2 млрд. руб.	21 334,2	17 014,0	9 236,6

 

Таким образом, за последние 3 года во всех странах наблюдается сокращение распределения ввозной таможенной пошлины.

Можно выделить следующие факторы, которые повлияли на поступление сумм ввозных таможенных пошлин:

1) снижение импорта товаров;

2) девальвация национальных валют государств-членов. Так, например, за последние 2 года наблюдалась тенденция снижения курсов национальных валют к доллару США, что в значительной степени сказывается на экспортно-импортных операциях;

3) принятие Россией отдельных специальных экономических мер в целях обеспечения безопасности РФ, в отношении ряда стран сроком на один;

4) снижение ставок ввозных таможенных пошлин в результате исполнения обязательств Российской Федерации перед ВТО.

Сезонные таможенные тарифы применяются для сельскохозяйственной продукции и других товаров, которые носят сезонный характер. Другими словами, существует промежуток времени в году, когда вместо обычной таможенной пошлины по отношению к сельскохозяйственной продукции применяется сезонная таможенная ставка.

Особые таможенные тарифы и пошлины классифицируются следующим образом: специальные, антидемпинговые, компенсационные. Применение таможенных пошлин особого типа необходимо для нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Они применяются с целью защиты российских производителей различных типов товаров.

В зависимости от страны происхождения таможенные пошлины делят на базовые (минимальные), льготные (преференциальные), максимальные и карательные. Минимальные (базовые) ставки таможенных пошлин - это ставки, применяющиеся в отношении товаров тех стран, которые пользуются режимом наибольшего благоприятствования и составляют 100% от указанных в Таможенном тарифе ставок. Так, например, в п. 2 ст. 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» указано, что в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим, наиболее благоприятствующий нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин единого таможенного тарифа (далее - ЕТТ) ТС в рамках ЕврАзЭС. Базовые ставки, как правило, носят договорный характер и закрепляются в международных соглашениях.[15]

Максимальные ставки таможенных пошлин в отличие от базовых устанавливаются на основе одностороннего волеизъявления уполномоченных органов власти. Если торгово-политические отношения не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, то применяются ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ТС, увеличенные вдвое, то есть составляющие 200% от указанных в таможенном тарифе. Отметим, что максимальные ставки являются пределом таможенного обложения.

Преференциальные (льготные) ставки таможенных пошлин более низкие, чем минимальные ставки таможенных пошлин. Данный вид ставок применяется развитыми странами в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран. Так, например, Россия в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, применяет преференциальную ставку таможенных пошлин, которая составляет 75% от базовой.

По порядку введения выделяют ординарные и партикулярные ставки таможенных пошлин. Ординарные таможенные пошлины применяются при стабильном ходе внешней торговли, являются безусловными и не ограниченными во времени. Партикулярные таможенные пошлины вводятся в связи с необходимостью проведения протекционистской внешнеторговой политики в целях поддержания платежного баланса государства в связи с сезонными колебаниями конъюнктуры рынка. Партикулярные пошлины устанавливаются с целью защиты экономических интересов страны. И.Б. Новокшонов отмечает, что для современной России эффективность применения защитных мер по отношению к импортным товарам - одно из условий успешного развития национальной экономики.

Таможенные пошлины служат основным регулятором торговой политики государства. Данный механизм должен быть направлен на ограничение ввоза иностранных товаров, а это позволит обеспечить не только защиту, но и развитие отечественного производства, стимулировать вывоз национальных товаров за рубеж.[11]

2.2 Налоги в системе таможенных платежей

Помимо таможенных пошлин, в систему таможенных платежей включены и косвенные налоги: НДС и акцизы.

В ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость относится к обязательным платежам, формирующим доходную часть бюджета государства. В.С. Колчин отмечает, что НДС является основным косвенным налогом, который играет главную роль в формировании доходов федерального бюджета, оказывает серьезное влияние на воспроизводственные процессы, в том числе способен стимулировать или сдерживать экономическое развитие, усиливать или ослаблять накопление капитала, расширять или сужать платежеспособный спрос населения.

Являясь одним из видов таможенных платежей, косвенные налоги играют важнейшую роль в процессе пополнения бюджета, именно поэтому следует обратить внимание на особенности взимания косвенных налогов в рамках ТС.[9]

Исходя из взаимной заинтересованности в необходимости усиления контроля за экспортом и импортом товаров, своевременным и полным поступлением косвенных налогов в бюджеты государств-членов ТС было принято Решение от 18.06.2010 г. №293 «О некоторых вопросах переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», а также принят Протокол 18«О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».

НДС представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления.

Акцизы представляют собой следующий по значимости после НДС косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акциз относится к числу федеральных налогов и уплачивается при ввозе подакцизных товаров на территорию ТС. Перечень таких товаров устанавливается соглашениями государств-членов ТС, а также их национальным законодательством. К числу таких товаров, например, относятся: этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, лекарственные средства, виноматериалы, табачная продукция и др. (ст. 181 НК РФ).

НДС и акцизы имеют как общие, так и отличительные черты.

В числе признаков, определяющих сходство НДС и акциза, следует выделить следующие:

НДС и акцизы относятся к числу федеральных налогов;

НДС и акцизы входят в число косвенных налогов;

функциональное назначение НДС и акцизов также совпадает. В системе таможенных платежей они выполняют функции по регулированию внешней торговли, что способствует созданию равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке и пополнению федерального бюджета;

несмотря на то, что НДС и акцизы включены в число таможенных платежей, их взимание в рамках таможенного законодательства ТС осуществляют как таможенные, так и налоговые органы. Как уже отмечалось, взимание косвенных налогов осуществляют таможенные органы при перемещении товаров через таможенную границу ТС. В случае, когда товар перемещается внутри территории ТС, то есть с территории одного государства-члена на территорию другого, то речь идет о пересечении государственной границы и взимание косвенных налогов в данном случае является компетенцией налоговых органов;

в таможенном деле уплата НДС и акцизов осуществляется при импорте товаров через таможенную границу, следовательно, их уплата является условием такого перемещения;

в рамках ТС при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов;

при импорте на территорию государства-участника ТС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению, при ввозе на его территорию косвенные налоги не взимаются;

8) правовое регулирование НДС и акцизов осуществляется как налоговым, так и таможенным законодательством.[14]

Отличие акцизов от НДС состоит в том, что акцизы обладают строго индивидуализированным характером, то есть привязкой к конкретному кругу товаров. Второе отличие состоит в том, что НДС уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, акцизы же действуют в сфере производства и первичной реализации. При схожести фискально-регулирующего назначения акцизов и НДС необходимо обратить внимание на то, что НДС выполняет основную нагрузку по осуществлению фискальной функции косвенных налогов в отличие от «индивидуального» акциза, в функциональном предназначении которого превалирует регулирующее начало.

В современной литературе имеет место классификация, согласно которой акцизы можно разделить на внутренние и внешние.

Внешний акциз взимается с операций по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза, а внутренний акциз взимается со всех иных операций по производству и реализации подакцизных товаров.

В обоих случаях акциз по своей экономической сущности приближается к НДС, так как представляет собой изъятие в бюджет части стоимости товара. Однако отличие состоит в том, что при внутреннем акцизе процесс производства и первичного оборота подакцизных товаров происходит внутри государства.

2.3 Возмездный характер налоговых сборов

Таможенные сборы - это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими определенных действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением и иных действий, предусмотренных законом.

В ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Статья 72 ТК ТС закрепляет, что таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, их таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов ТС.

Соотношение общего определения термина «сбор», который приводится НК РФ, и отраслевого термина «таможенный сбор» позволяет сделать вывод о видовой принадлежности таможенных сборов к неналоговой составляющей системы обязательных платежей Российской Федерации.

О.Ю. Бакаева дает следующее определение таможенного сбора: это обязательный неналоговый взнос, уплачиваемый с целью покрытия расходов таможенных органов на совершение действий по таможенному оформлению, хранению, сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Из определения становится понятно, что в отличие от налогов сборы имеют возмездный характер и их взимание всегда связано с оказанием каких-либо из перечисленных услуг. Таким образом, главной чертой, отличающей сбор от налога, является его индивидуально возмездный характер. Данную точку зрения разделяет Н.И. Химичева, которая выделяет категорию платежей (государственная и таможенная пошлины, различные сборы), которые отличаются от налогов тем, что носят возмездный характер, а обязанность их уплатить возникает лишь по причине обращения за конкретной услугой к государственным или муниципальным органам.

В специальной литературе встречается классификация таможенных сборов на разовые и паушальные. Разовые таможенные сборы представляют собой плату за каждую операцию, а паушальные - оплату за комплекс предоставленных услуг.[7]

Виды и ставки таможенных сборов определяются законодательством государств-членов ЕАЭС.

Специфика таможенных сборов состоит в установлении «его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет фиск при осуществлении соответствующих действий (работ, услуг, передаваемых плательщику при условии уплаты сбора». В настоящее время в ТК ТС указывается, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.[13]

Из сказанного можно сделать выводы о том, что под таможенным сбором понимается плата за осуществление таможенными органами определенных мероприятий, вносимая субъектами экспортно-импортных операций. Таможенный сбор носит возмездный характер и предполагает наличие встречного удовлетворения со стороны таможенного органа.

В целях проведения сравнительно-правового анализа видов таможенных сборов, установленных в таможенном законодательстве государств - участников Таможенного союза, будет обоснованным составить сравнительную таблицу (табл. 2.2).

Проведенный сравнительный анализ позволяет сделать следующие выводы:

1. Таможенные сборы, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза, а именно:

а) за совершение таможенных операций;

б) за таможенное сопровождение товаров, взимаются во всех государствах - участниках Таможенного союза Евразийского экономического союза.[1, c. 77]

Таблица 2.2

Количество и виды таможенных сборов, взимаемых в государствах - членах Евразийского экономического союза (ЕАЭС)

Страны	Армения (гл. 18)	Беларуссия (ст. 101)	Казахстан (ст. 116)	Киргизия (гл. 33)	Россия (ст. 123)
Количество и виды таможенных сборов, из них:	4	5	3	2	3
1. за совершение таможенных операций;	+	+	+	+	+
2.за таможенное сопровождение;	+	+	+	+	+
3. за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию	-	+	-	-	-
4. за принятие предварительного решения	-	+	+ (плата)	-	-
5.за хранение	+	-	-		+
6.за включение в реестр банков организаций, признанных таможенными органами гаранта ими уплаты таможенных платежей	-	+	-	-	-
7.за предоставление таможенным органом документа (бланка)	+	-	-	-	-

2. В Республике Армения установлено четыре вида таможенных сборов, из них, как уже отмечалось, два установлены Таможенным кодексом Таможенного союза (за совершение таможенных операций; за таможенное сопровождение), другие два (таможенный сбор за хранение товаров; таможенный сбор за каждый предоставленный таможенными органами документ (бланк)), являются достаточно специфичными.

3. В Республике Беларусь установлено наибольшее количество видов таможенных сборов - пять. Такое количество видов таможенных сборов, по нашему мнению, обусловлено двумя факторами: прежде всего, жесткой государственной регламентацией таможенного регулирования в Республике Беларусь (в качестве субъектов права, осуществляющих таможенное регулирование в Республике Беларусь, определены: Президент Республики Беларусь, Правительство Республики Беларусь, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь), во-вторых, возможностью весомого пополнения доходной части государственного бюджета. Наличие таких видов таможенных сборов в законодательстве Республики Беларусь как таможенный сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию и таможенный сбор за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, противоречит самой правовой природе таможенного сбора как вида таможенных платежей, связанного с перемещением товаров через таможенную границу.

В Республике Казахстан установлено три вида таможенных сборов, из них два установлены ТК ЕАЭС. По нашему мнению, плата за предварительное решение не может быть отнесена к таможенным сборам в силу того, что таможенные сборы представляют собой один из видов таможенных платежей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, а при обращении в таможенный орган для получения предварительного решения перемещения товаров не происходит. Аналогичным образом следует оценивать и таможенный сбор за принятие таможенными органами предварительного решения, установленного в таможенном законодательстве Республики Беларусь.

В Кыргызской Республике установлено два вида таможенных сборов: за совершение таможенных операций и за таможенное сопровождение, эти же виды таможенных сборов определены и в проекте Таможенного кодекса ЕАЭС. таможенный платеж союз налоговый

В Российской Федерации установлено три вида таможенных сборов, из них два установлены Таможенным кодексом Таможенного союза. Наличие в Российской Федерации такого вида таможенного сбора, как таможенные сборы за хранение,

7. Не противоречит законодательству как Таможенного союза, так и российскому законодательству, ибо плательщиками таможенных сборов за хранение являются лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа. Подобным образом следует оценивать и таможенный сбор за хранение, установленный в таможенном законодательстве Республики Армения.[11]

На основании вышеизложенного следует сделать общий вывод, что законодателям государств - участников ЕАЭС необходимо более тщательно подходить к созданию национальной правовой базы в сфере таможенного регулирования с целью недопущения правовых неточностей и неопределенностей в определении базовых дефиниций таможенного права.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовом исследовании проведен анализ системы таможенных платежей Таможенного Союза, а также их правовой природы.

Так как в Таможенном кодексе Таможенного союза отсутствует нормативная трактовка понятия «таможенные платежи», в данной работе предлагается авторское определение термина «таможенные платежи» с учетом функционирования Таможенного Союза: «это система обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории».

Таможенные платежи выполняют 3 основные функции:

1. Фискальная - направлена на пополнение доходов федерального бюджета.

2. Регулятивная - обеспечивает оптимальный баланс отраслей отечественного и иностранного производства.

3. Протекционистская - направлена на защиту национального производителя от нежелательной иностранной конкуренции.

Статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза установлены следующие виды таможенных платежей:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

таможенные сборы.

В работе также рассматривается правовая природа таможенной пошлины, что позволяет сделать вывод о том, что она имеет общие черты, как с налогом, так и со сбором. На основе данного анализа формулируется вывод об особом положении таможенной пошлины в системе таможенных платежей.

Следует уделить внимание тому, что понятие таможенной пошлины включает импортные (ввозные) и экспортные (вывозные) таможенные пошлины. Этого уточнения нет в существующих определениях, закрепленных таможенным законодательством, как наднационального уровня, так и национального уровня стран-участниц ЕАЭС. Это имеет немаловажное значение при рассмотрении в науке и применении на практике других платежей, именуемых пошлинами: антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин. По российскому таможенному законодательству антидемпинговая, компенсационная и специальная пошлины не являются таможенными платежами, потому что их введение служит следствием применения мер нетарифного регулирования.

Исходя из вышесказанного, следует, что отсутствие четкого законодательного закрепления базовых понятий приводит к возникновению противоречивых ситуаций на практике. Поэтому на современном этапе развития института таможенных платежей необходимо:

привести к единообразию понятийный аппарат, связанный с определением таможенных платежей, и утвердить четкий перечень видов таможенных платежей;

раскрыть понятие «таможенные пошлины» путем перечисления платежей, входящих в это определение;

конкретизировать понятие антидемпинговой, компенсационной и специальной пошлины;

закрепить на уровне таможенного законодательства ЕАЭС определение и виды таможенных сборов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис / Д.В. Винницкий. - М.: Норма, 2015. - 144 с.

Давыдов Ю.Г. Таможенное право в вопросах и ответах: учебное пособие / Ю. Г. Давыдов. - М.: Проспект: Велби, 2015. - 167 с.

Логинова А.С. Таможенные платежи: Учеб ное пособие / А.С. Логинова. -- СПб.: Троицкий мост, 2016. - 152 с.

Набирушкина И.С. Финансово-правовое регулирование уплаты и взимания таможенных платежей диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук / И.С. Набирушкина. -- Саратов, 2014. - 212 с.

Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. -- М.: Норма, 2014. - 720 с.

Алексеева Т.О. Таможенные платежи в Евразийском Экономическом Союзе: проблемы унификации и гармонизации законодательства / Т.О. Алексеева // Финансы и кредит. - 2017. -Т. 23. - №2. -С. 78-88.

Бакаева О.Ю. Классификация таможенных платежей / О.Ю. Бакаева // Налоги-журнал. - 2016. -№2. - С. 7-10.

Денисова А.Ю. Виды таможенных сборов по законодательству государств ЕАЭС / А.Ю. Денисова // Публично-правовые исследования. -2016. - №3. - С. 43-54.

Сладкова А.А. Правовое регулирование и реализация порядка взимания и уплаты таможенных и иных платежей, администрируемых таможенными органами в условиях функционирования Евразийского Экономического Союза / А.А. Сладкова, Н.С. Соловьёва // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Право. - 2017. - №3. - С. 145-152.

Сладкова А.А Понятие и виды таможенных платежей в Таможенном Союзе / А.А. Сладкова // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Право. - 2015. - №1. - С. 218-224.

Мокров Г.Г. К дискуссии о налоговой природе таможенной пошлины / Г.Г. Мокров // Актуальные вопросы образования и науки. - 2017. - №1. - С. 80-84.

Орлов И.В. Таможенные сборы в странах Евразийского Экономического Союза / И.В. Орлов // Среднерусский вестник общественных наук. - 2015.- №4. - С. 133-137.

Перевощикова С.М. Особенности учета таможенных платежей при импорте / С.М. Перевощикова // Вектор экономики. - 2016. - №5. - С. 10-18.

Цидилина И.А. Исторические этапы развития законодательства о таможенных платежах в современной России / И.А. Цидилина // Наука и общество. - 2015. - №1. - С. 105-110.

Шишко М.А. Таможенные платежи как инструмент налоговой политики / М.А. Шишко // Аллея науки. - 2016. - №4. - С. 441-444.

Размещено на Allbest.ru