Анализ системы обеспечения уплаты таможенных платежей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Таможенные платежи: теоретические правовые основы, организация контроля за их уплатой

1.1 Место таможенных платежей в доходах федерального бюджета

1.2 Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей

1.3 Особенности исполнения обязанности по уплате таможенных платежей

2. Анализ системы обеспечения уплаты таможенных платежей

2.1 Способы обеспечения уплаты таможенных платежей

2.2 Правовое регулирование уплаты и взимания таможенных платежей

2.3 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей

3. Перспективы интеграции технологии «Зеленый коридор» в процессы таможенного контроля в странах Таможенного Союза

3.1 Проблемы внедрения технологии «Зеленый коридор» в процесс таможенного оформления и таможенного контроля на территории Таможенного союза

3.2 Перспективы внедрения технологии «Зеленый коридор» в процесс таможенного оформления и таможенного контроля на территории Таможенного союза

Заключение

Список литературы



Введение

Использование механизма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов имеет достаточно широкое распространение в мировой практике таможенного регулирования, направленное на защиту экономических интересов государства. Требование таможенных органов по предоставлению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов направлено на сокращение случаев незаконного вовлечения товаров в экономический оборот без уплаты таможенных платежей.

Любой даже самый законопослушный субъект правоотношений в случае отсутствия надлежащих мер по обеспечению правового поведения, имеет склонность к пассивному поведению, приводящему к неисполнению обязательных предусмотренных законодательством норм, либо к прямому их нарушению.

Таким образом, меры правового регулирования обеспечения уплаты таможенных платежей играют обеспечительную роль, способствующую совершению управомоченными субъектами действий соответствующих действующему законодательству. Обеспечение уплаты таможенных платежей представляет собой совокупность мер имущественного характера, побуждающих участников таможенных правоотношений (в специально предусмотренных таможенным законодательством случаях) к исполнению обязанностей по уплате пошлин и налогов, при этом данные правовые меры применяются в случае, когда сумма таможенных платежей составляет не менее 20 тысяч рублей.

Таможенная служба является составным элементом системы правоохранительных органов и самым стабильным источником дохода федерального бюджета России. На современном этапе перед таможенными органами стоят более масштабные и ответственные задачи по формированию доходной части федерального бюджета, защите экономического суверенитета страны, обеспечению её экономической безопасности. Правила, в соответствии с которыми производится исчисление и уплата таможенных платежей, четко определены и закреплены законодательством. Это дает возможность лицам, перемещающим товары через таможенную границу, заранее ознакомиться с требованиями таможенных органов по взиманию таможенных платежей и самостоятельно просчитать суммы таможенного налогообложения товаров.

Значимость деятельности "таможенного союза" - обусловлена тем, что самым стабильным источником доходной части федерального бюджета России являются таможенные налоги и сборы. Таможенные платежи - важный регулятор участия государства в системе внешних экономических связей, которые во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Таким образом, наличие вышеуказанных обеспечительных мер позволяет обеспечить уплату значительных таможенных платежей, что обуславливает актуальность курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование обеспечения уплаты таможенных платежей.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

-изложить теоретические основы таможенных платежей;

-провести анализ системы обеспечения уплаты таможенных платежей;

-исследовать электронные системы таможенных платежей.

Объектом исследования являются таможенные платежи в РФ.

Предметом исследования является система обеспечения уплаты таможенных платежей в России.

В процессе написания работы были использованы следующие методы научного исследования: метод сравнения, анализ литературы, абстрактно-логический и др.



1. Таможенные платежи: теоретические правовые основы, организация контроля за их уплатой

1.1 Место таможенных платежей в доходах федерального бюджета

Таможенные платежи занимают важное место в доходах федерального бюджета. Это обусловлено расширением участия страны в международной торговле. Однако рост таможенных платежей в значительной степени отражает неблагоприятную для развития российской экономики товарную структуру внешнеторговых операций, которая в разрезе экспортных операций в основном представлена сырьевыми товарами, а в разрезе импортных - готовой продукцией.

Увеличение стоимостных объемов внешнеторгового оборота России обусловлено главным образом ростом экспорта, который является следствием улучшения мировой конъюнктуры, в основном на рынках энергоносителей. Несмотря на то, что стоимостные объемы экспорта ежегодно возрастают более чем на четверть, физические объемы экспорта снижаются. Для импорта России характерен устойчивый рост. Индексы физического объема и средних цен импорта, рассчитанные на основе данных таможенной статистики, показывают, что физические объемы импорта увеличиваются ежегодно более чем на 20 %, в то время как стоимостные объемы импорта возрастают не столь существенно. Такая динамика и структура внешнеторговых операций определяют соответствующие показатели таможенных платежей и прежде всего возрастание их значения в федеральных доходах. В настоящее время таможенные платежи составляют около одной второй доходной части федерального бюджета. Этот показатель свидетельствует о достаточно большой зависимости бюджета от ВЭД, а также о том, что таможенная политика в настоящих условиях играет крайне важную роль [3, с. 14].

Таможенные органы РФ на 27 декабря 2012 года обеспечили поступление в бюджет Российской Федерации 5 триллионов 845,7 миллиарда рублей, что на 36% (1 триллион 546 миллиардов рублей) больше, чем за аналогичный период 2011 года.

На весь 2012 год прогнозировалось 5,826 триллиона рублей доходов бюджета, администрируемых таможенными органами. План выполнен на 100,3%. В сравнении с 2011 годом Федеральная таможенная служба (далее - ФТС) обеспечила поступление в федеральный бюджет платежей в объеме 4,330 триллиона рублей. Таким образом, в 2012 году ФТС превысила уровень прошлого года по данному показателю более чем на треть.

Сбор таможенных платежей был обеспечен таможенными органами, в том числе за счет эффективно организованного администрирования платежей, уплачиваемых при ввозе товаров, в частности - по НДС, ввозным таможенным пошлинам, акцизам и таможенным пошлинам, уплачиваемым физическими лицами. Ежедневно в федеральный бюджет поступало таможенных платежей 25,6 миллиарда рублей. В среднем, каждый таможенник в 2012 году обеспечил поступление в федеральный бюджет более 90 миллионов рублей.

При подведении итогов 2012 года ФТС отметила, что одной из основных задач, поставленных перед таможенными органами Правительством РФ, было ускорение таможенных операций, в том числе создание условий для сокращения сроков выпуска товаров.

В 2012 году активно развивались информационные таможенные технологии. Высокими темпами растут количественные показатели электронного декларирования товаров: за 11 месяцев 2,85 миллиона деклараций поданы через интернет 77% от общего количества деклараций. В первом квартале 2012 года в электронной форме выпускалось около 64% товаров, в конце года этот показатель достиг 90%.

В прошедшем году в России начал свою работу институт уполномоченных экономических операторов (далее - УЭО). В январе 2012 года ФТС начала принимать заявления о включении в реестр УЭО. Приобретая статус УЭО, российское юридическое лицо, осуществляющее импортно-экспортные операции, может применять специальные упрощения, предусматривающие временное хранение товаров на своих складах (открытых площадках, иных территориях), выпуск товаров до подачи таможенной декларации и другое. Госуслуга по включению в реестр уполномоченных экономических операторов бесплатна и доступна всем российским юридическим лицам.

Деятельность таможенных органов России, направленная на повышение качества предоставления услуг и сокращение издержек участников ВЭД, позволила сократить время на выполнение таможенных процедур в автомобильных пунктах пропуска до 18,3 минуты (плановое значение - 19 минут) и увеличить долю деклараций на товары, срок выпуска по которым составляет не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, в общем объеме деклараций на товары, до 99,2%.

В 2012 году, была завершена работа по переходу на предоставление государственной услуги по принятию предварительных решений о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД в электронном виде.

1.2 Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей

освещения данного необходимо определить на возложена обязанность таможенные платежи и на кого возложена обязанность уплачивать таможенные платежи.

Прежде всего отметить, что «субъекты таможенного несколько шире «участники таможенных по уплате таможенных так как не субъекты таможенного становятся участниками по взиманию и уплате платежей. Более категория «субъекты права» шире «участники таможенных Однако участники правоотношений и, в частности, по уплате таможенных всегда являются таможенного права.

В рамках таможенного законодательства выделить две группы субъектов правоотношений, так иначе связанных с и уплатой таможенных

наделенные властными в области таможенного (таможенные органы и их лица). В соответствии со Таможенного кодекса дело на территории РФ Правительство РФ и система органов. Согласно 11 Таможенного кодекса в таможенных органов федеральный орган власти, уполномоченный в таможенного дела, - таможенная служба и ей таможенные органы а в некоторых случаях - таможенные органы государств. Таможенные РФ образуют единую систему. При органы государственной субъектов РФ, местного самоуправления и объединения не могут в деятельность таможенных при осуществлении своих функций. это не исключает и сотрудничества таможенных с иными государственными РФ, субъектов таможенными органами государств, общественными [1].

Таможенный определяет основные данной группы внешнеэкономических отношений, таможенных органов:

- развитию внешней РФ;

-пополнение доходной бюджета РФ путем таможенных платежей;

- устранение и предупреждение в области таможенного

Важно отметить, все органы, единую таможенную согласно ст. 71 РФ являются федеральными.

Итак, таможенный - это федеральный исполнительной власти, специальной компетенцией в таможенного дела и задачу содействия внешней торговли

Субъекты, не властными полномочиями в таможенного тела и юридические лица, в перемещении товаров и транспортных средств таможенную границу осуществляющие внешнеэкономическую

В таможенного законодательства Федерации, существует между поняти "лицо, ответственное за таможенных пошлин, и "плательщиков таможенных и налогов." В соответствии со 328 Таможенного плательщиками таможенных налогов являются и иные лица, Таможенный кодекс по уплате таможенных и налогов. В дополнение к у, любое лицо право по уплате пошлин и налогов на перемещаемые через границу Российской В этом случае уплата таможенных и налогов на товары плательщиком таможенных налогов.

и юридические лица субъекты таможенных связанных с уплатой платежей, могут российскими либо Российскими признаются лица с местонахождением в сознанные в соответствии с РФ, а также лица, являющиеся РФ или постоянно на территории РФ, в числе зарегистрированные в законом порядке в индивидуальных предпринимателей.

Итак, согласно кодексу РФ лицом, за уплату таможенных является декларант. же признается лицо, декларирует товары от имени которого товары. Если товара производится брокером, то он является за уплату таможенных как и декларант. образом, при товаров таможенным в случае выявления органом факта или неполной таможенных пошлин, взыскание может как с декларанта, и с таможенного брокера.

126 Таможенного РФ определены две лиц, которые выступать в таможенных в качестве декларанта 1)

К первой категории относятся уполномоченные в качестве декларанта.

Ко категории лиц любые иные правомочные в соответствии с законодательством Российской распоряжаться товарами на территории Российской

Среди субъектов отношений в отдельную выделяют лиц не непосредственными участниками

правоотношений по таможенных платежей. - заинтересованные лица. В со ст. 11 ТК ТС заинтересованные - это лица, которых затрагиваются действиями либо таможенных органов в товаров и (или) средств непосредственно и

Таможенный кодекс определяет момент обязанности по уплате платежей:

При ввозе: с пересечения таможенной

При вывозе: с подачи таможенной или совершения непосредственно направленных на товаров с таможенной РФ

Для определения прекращения обязанности по таможенных платежей кодекс «призывает» нормами налогового

Обязанность по уплате и (или) сбора

-с уплатой и (или) сбора или плательщиков

-с возникновением обстоятельств, с законодательство о налогах и связывает прекращение по уплате данного и сбора;

-со смертью или с признанием умершим в порядке, гражданским законодательством

-с организации-налогоплательщика после ликвидационной комиссией расчетов с бюджетами фондами).

правоотношения имеют одну особенность. В таможенных процедурах по уплате таможенных налогов приостанавливается. при помещении под таможенный временного ввоза с условным освобождением от таможенных пошлин, обязанность по уплате платежей приостанавливается на временного ввоза.

Таким образом, сделать вывод, определение момента обязанности по уплате платежей, момента обязанности, а также ответственных за уплату платежей является из основных условий таможенного законодательства.

1.3 Особенности исполнения обязанности по уплате таможенных платежей

В соответствии с действующим таможенным законодательством обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом следующих особенностей:

а) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

б) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

в) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, которые подлежат возврату. Такой зачет может производиться по желания и инициативе плательщика. В этом случае моментом исполнения обязательства будет момент принятия заявления о зачете;

г) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залог. Или с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

д) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем по договору поручительства;

е) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи.

Обстоятельствами, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, например, могут являться отмена налога или сбора (п.5 ст. 3 Налогового кодекса РФ), введение в установленном порядке льготы, освобождающей от уплаты налога или сбора (ст. 56 Налогового кодекса РФ), имеющих обратную силу, и др.

Здесь необходимо сказать о тех случаях, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются. Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются если:

-товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

в отношении товаров предоставлено полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения;

общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течении одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. рублей;

до выпуска товаров для свободного обращения иностранные товары оказались уничтожены или безвозвратно потерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы;

-товары обращаются в федеральную собственность.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента принятия заявления о зачете только в том случае, если таможенный орган в установленном порядке рассмотрел заявление о зачете, подтвердил наличие факта излишней уплаты, излишнего взыскания или оснований для возврата и принял решение о возможности проведения такого зачета. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета денежного залога по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента получения распоряжения о зачете только в том случае, если обязательства, обеспеченные денежным залогом, исполнены [13, с. 27].

Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, авансовых платежей или денежного залога является день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства является день поступления денежных средств на счет таможенного органа.

Важность определения момента исполнения обязанности по уплате таможенных платежей состоит в том, чтобы исключить повторное взыскание с плательщика не поступивших в бюджет налогов. Таможенные органы не вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы таможенных платежей, списанных с расчетных счетов плательщиков на основании платежных поручений с отметкой банка или другой кредитной организации об исполнении указанных поручений.

Для подтверждения надлежащего исполнения плательщиками обязанности по уплате таможенных платежей таможенные органы вправе требовать выписку банка или другой кредитной организации об осуществленных операциях по расчетным счетам плательщика.

Следовательно, при предоставлении в таможенный орган платежного поручения с отметкой банка или другой кредитной организации об исполнении указанного поручения и выписки банка об осуществленных операциях обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной в части соблюдения сроков уплаты налогов. При этом в случае непоступления денежных средств на счет таможенного органа пени за несвоевременную уплату таможенных платежей не начисляются.

Вместе с тем таможенные органы не производят таможенное оформление товаров до фактического поступления сумм таможенных платежей на счета таможенных органов. В соответствии со ст. 132 Таможенного кодекса факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации. Таким образом, представление платежных документов при подаче таможенной декларации не является обязательным. Вместе с тем, таможенное оформление начнется только при условии внесения на счет таможенного органа денежных средств в размере таможенной пошлины, налога [1].



2. Анализ системы обеспечения уплаты таможенных платежей

2.1 Способы обеспечения уплаты таможенных платежей

Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами:

1. залогом товаров и иного имущества;

2. банковской гарантией;

3. внесением средств в кассу на счет таможенного в федеральном казначействе залог);

4. поручительством.

Схематично представим способы на рисунке2.

Рисунок 2. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей

Обеспечение таможенных платежей производиться любым из способов по выбору

указанных способов России устанавливает когда уплата платежей может договором страхования. актами РФ могут предусмотрены другие обеспечения уплаты платежей.

залога могут товары, ввозимые на территорию РФ, а иное имущество, может быть залога в соответствии с законодательством РФ.

Залог оформляется между таможенным и залогодателем. Залогодателем быть лицо, за уплату таможенных налогов, или иное лицо.

неисполнении перед органами обязательств, залогом, суммы по уплате таможенных перечисляются таможенными в федеральный бюджет за стоимости заложенного

Если залога являются находящиеся под контролем и переданные органам, удовлетворение таможенных органов за этих товаров без обращения в Взыскание на иное имущество обращается в установленном ГК.

Таможенные органы в обеспечения уплаты платежей принимают гарантии, выданные кредитными организациями страховыми организациями, в Реестр банков и кредитных организаций, ведет ФТС в порядке, определяемом России.

регламент Федеральной службы по исполнению функции по ведению банков и иных организаций, обладающих выдачи банковских уплаты таможенных утвержден приказом России от 07.12.2006 г. №

России обязана регулярное опубликование в официальных изданиях банков, кредитных или страховых включенных в реестр.

К связанным с выдачей гарантии, представлением по банковской гарантии, гарантом обязательств и банковской гарантии, положения законодательства РФ о и банковской деятельности и законодательства РФ.

банков, кредитных и страховых организаций, в реестр, устанавливается сумма одной гарантии и максимальная всех одновременно банковских гарантий, одним банком одной организацией, принятия банковских таможенными органами в обеспечения уплаты платежей [10, с. 15].

Приказом Минфина от 03.10.2006 г. № 121н максимальная сумма банковской гарантии и сумма всех действующих банковских выданных одним или одной для принятия гарантий таможенными в целях обеспечения таможенных платежей.

Включение банков, организаций или организаций в реестр при соблюдении предусмотренных ст. ТК. Плата за банка в реестр не

Условиями банка в реестр

1. наличие лицензии на банковских операций, ЦБ РФ, и осуществление деятельности не менее лет;

2. отсутствие перед таможенными

3. наличие зарегистрированного капитала банка в не менее 200 руб.;

4. наличие собственных (капитала) банка в не менее 1 млрд

5. соблюдение экономических нормативов на отчетные даты в последнего календарного

Условиями филиала банка в являются:

1. внесение филиала в государственной регистрации организаций;

2. наличие права филиалом банковских предусмотренного в положении о

3. головного банка включения в реестр включение его в

включения страховой в реестр являются:

1. действующей постоянной федерального органа власти по надзору за деятельностью на право страховой деятельности по страхования ответственности, в таможенном деле;

2. отсутствие задолженности таможенными органами;

3. наличие зарегистрированного капитала в размере не 500 млн

4. осуществление в качестве страховой не менее пяти

5. отсутствие в течение последнего года;

6. наличие активов на последнюю дату в размере не нормативного;

7. наличие чистых по окончании последнего периода, стоимость должна быть не размера оплаченного капитала.

Для включения в банк, кредитная или страховая обращаются в таможенный с заявлением в письменной содержащим сведения, условия включения в и представляют следующие

1. банк

-- документы;

--свидетельство о юридического лица;

-- о регистрации кредитной ЦБ РФ;

--лицензию ЦБ РФ на банковских операций;

--заверенную в порядке карточку с подписей должностных банка, которым право подписи на гарантиях, и оттиском банка;

--документ, содержащий собственных средств на каждую отчетную в течение последнего года, подписанный и главным бухгалтером и печатью;

--балансовый на последнюю отчетную подписанный руководителем и бухгалтером и заверенный

--отчет о и об убытках на последнюю дату, подписанный и главным бухгалтером и печатью;

--справку о выполнении экономических нормативов и показателей для их на каждую отчетную в течение последнего года, подписанную и главным бухгалтером и печатью;

--копию заключения о достоверности отчетности за прошедший подписанную руководителем и бухгалтером и заверенную

2. филиал банка представляет:

--положение о

--информационное ЦБ РФ о внесении филиала в государственной регистрации организаций;

--заверенную в порядке карточку с подписей должностных филиала, которым право подписи на гарантиях, и оттиском филиала;

3. страховая представляет:

-- документы;

--свидетельство о государственной юридического лица;

--постоянную (с приложениями) федерального исполнительной власти по за страховой деятельностью на проведения страховой

-- в установленном порядке с образцами подписей лиц страховой которым предоставлено подписи на банковских и оттиском печати организации;

--балансы за два квартала, руководителем и главным и заверенные печатью;

--отчеты о и об убытках за каждый в течение последнего года, подписанные и главным бухгалтером и печатью;

--расчеты соотношения и обязательств за каждый в течение последнего года, подписанные и главным бухгалтером и печатью;

--документ, содержащий об основных показателях за последние два подписанный руководителем и бухгалтером и заверенный

--копию заключения о достоверности отчетности за прошедший подписанную руководителем и бухгалтером и заверенную

Указанные могут быть в виде оригиналов заверенных в установленном копий [3, с. 14].

По окончании рассмотрения ФТС России возвратить заявителю по требованию оригиналы документов.

ФТС рассматривает заявление о в реестр в срок, не 30 дней со дня получения, пи принимает о включении банка, организации или организации в реестр. России принимает об отказе во включении в только в случае условий включения в

ФТС рассматривая заявление о в реестр, в подтверждение заявителем документов и вправе запросить у лиц, а также у органов документы, необходимую информацию. лица в течение 10 со дня получения обязаны представить документы.

об отказе во включении в может быть только в случаях установленных условий. направляется извещение об во включении в реестр с причин принятия решения в течение дней со дня принятия.

Банк, кредитная или страховая включается в реестр с числа месяца, за месяцем принятия о включении в реестр.

кредитная организация страховая организация из реестра по решению России в следующих

-- или реорганизации кредитной организации страховой организации;

-- ЦБ РФ лицензии на осуществление операций у банка федеральным органом власти по надзору со деятельностью лицензии на проведения страховой у страховой организации;

-- хотя бы одного из включения в реестр;

--неисполнения по банковской гарантии;

-- одного года со включения в реестр, до истечения указанного не представлено в установленном заявление о повторном в реестр.

банка, кредитной или страховой из реестра не прекращает выданных ими и таможенными органами гарантий и не освобождает их от за неисполнение либо исполнение условий банковских гарантий.

Банк, организация или организация, исключенные из могут быть включены в реестр один год условии ликвидации исключения из реестра.

денежных средств в или на счет органа в качестве уплаты таможенных (денежный залог) в валюте РФ или в валюте, курс котируется ЦБ РФ. п. 1 ст. 345 ТК в внесения в кассу на счет таможенного денежного залога в валюте приостановлено с 1 по 31 декабря 2007 г. законом «О федеральном на 2007 год», а с 1 по 31 декабря 2008 г. - законом «О федеральном на 2008 год и на период 2009 и годов»

Проценты на сумму залога не начисляются.

неисполнении обязательства, денежным залогом, уплате суммы платежей, пеней, перечисляются в федеральный из сумм денежного

При исполнении обеспеченного денежным уплаченные денежные подлежат возврату по желанию плательщика - для уплаты платежей, зачету в будущих таможенных либо для уплаты таможенных по другому обязательству таможенными органами.

В подтверждение денежного залога внесшему денежные в кассу или на таможенного органа, таможенная расписка, и порядок использования определяются ФТС по согласованию с Минфином Таможенная расписка другому лицу не

ГТК России от г. № 1311 утверждены таможенной расписки, листов к таможенной а также Инструкция о заполнения и использования расписки.

Поручительство в соответствии с гражданским РФ путем заключения между таможенным и поручителем. В качестве могут выступать брокеры, владельцы временного хранения, таможенных складов, беспошлинной торговли, а иные лица.

В случаях, устанавливаемых России, в качестве исполнения обязательств по таможенных платежей применяться договор заключенный в соответствии с законодательством РФ [8, с. 62].

Таможенные органы в обеспечения уплаты платежей принимают страхования, которые со страховой организацией, в реестр страховых договоры страхования могут приниматься в обеспечения уплаты платежей. Порядок и включения страховых в указанный реестр, их из такого реестра, а порядок его определяются ФТС ФТС России реестр страховых таможенный платеж уплата коридор

2.2 Правовое регулирование и взимания таможенных

целей исчисления таможенных пошлин ставки, установленные таможенным тарифом ТС иное не предусмотрено ТК ТС и международными договорами - членов ТС) ст.77 ТК ТС).

Базой исчисления таможенных в зависимости от вида и применяемых видов является таможенная товаров и (или) их характеристика в натуральном (количество, масса с первичной упаковки, неотделима от товара до потребления и в которой представляется для продажи, объем иная характеристика) ст.75 ТК ТС) [1].

Обязанность по таможенных пошлин, возникает:

при ввозе - с момента пересечения границы;

при товаров - с момента таможенной декларации совершения действий, направленных на вывоз с таможенной территории

В качестве ответственного за уплату пошлин и налогов, как правило, или таможенный представляющий его В случае несоблюдения Таможенного кодекса ТС о и распоряжении товарами о выполнении условий, полное или освобождение от уплаты пошлин и налогов, ответственными за их уплату, быть владельцы склада, склада хранения, перевозчик, а лица, на которые обязанность по соблюдению режима.

При незаконном товаров и транспортных через таможенную ответственность за уплату пошлин, налогов лица, совершившие деяние, а также участвующие в незаконном если они или должны знать о незаконности ввоза-вывоза.

Если лица в собственность или во незаконно ввезенные и транспортные средства, и этом их нельзя добросовестными приобретателями они знали должны были о незаконности ввоза), привлекаются к ответственности за таможенных пошлин, как если бы выступали в качестве

Объектом обложения пошлинами, налогами товары, перемещаемые таможенную границу, а для целей их - таможенная стоимость и (или) их количество. определения таможенной для ввозимых устанавливается положениями о таможенном тарифе, вывозимых - постановлением РФ от 13.08.2006 г. № 500 "О определения таможенной товаров, перемещаемых таможенную границу

В соответствии со ст.88 ТК при помещении под таможенную таможенного транзита обеспечения уплаты пошлин, налогов, исходя из сумм пошлин, налогов, уплате при товаров под процедуры выпуска внутреннего потребления экспорта без тарифных преференций и по уплате таможенных налогов, в государстве-члене союза, таможенный которого производит товаров. Эта должна быть не сумм таможенных налогов, которые бы уплате в других таможенного союза, если бы товар на территориях этих таможенного союза таможенные процедуры для внутреннего или экспорта учета тарифных и льгот по уплате пошлин, налогов. этом для сумм обеспечения таможенных пошлин, применяется курс валюты, устанавливаемый в с законодательством государства-члена союза, таможенный которого производит товаров в соответствии с процедурой таможенного

государств-членов таможенного может предусматриваться в сумму обеспечения таможенных сборов, Исчисление производится в валюте. При как правило, ставки, действующие на принятия таможенной

Пересчет иностранной осуществляется по курсу, Центральным Банком Федерации для учета и таможенных на момент принятия таможенным органом.

сроком уплаты платежей следует период времени, в которого заинтересованное обязано уплатить сумму. Статьей 82 ТК ТС различные сроки таможенных пошлин и [1].

Таможенные сборы, правило, уплачиваются до совершения таможенным юридически значимых За таможенное оформление уплачиваются до подачи декларации или с ее подачей, за таможенное - до начала его осуществления, за хранение - до выдачи товаров со временного хранения с таможенного склада.

Допускается и досрочная таможенных платежей Авансовыми платежами денежные средства, на счет таможенного в счет предстоящих платежей и не идентифицированные в качестве конкретных и сумм таможенных в отношении конкретных

платежи подлежат в кассу или на таможенного органа в Российской Федерации. по их уплате признается

-с списания денежных со счета плательщика

-с момента внесения денежных средств в таможенного органа;

-с момента излишне уплаченных (авансовых платежей) в уплаты таможенных а если такой производится по инициативе - с момента принятия (получения распоряжения) о

-с момента в счет уплаты платежей денежных уплаченных банком, кредитной организацией страховой организацией в с банковской гарантией договором страхования, а поручителем в соответствии с поручительства;

-с обращения взыскания на в отношении которых не таможенные платежи, на предмет залога иной имущество если размер указанных денежных не менее суммы по уплате таможенных и налогов.

В случаях установленный уплаты таможенных может быть что означает плательщику отсрочки рассрочки (ст.83 ТК Основания, условия и изменения сроков таможенных пошлин международным договором таможенного союза.

условия и порядок сроков уплаты определяется законодательством таможенного союза, в которого подлежат налоги. Решение о отсрочки или (в письменной форме) в срок, не превышающий 15 со дня подачи об этом. Оно до заинтересованного лица.

Таможенный не допускает предоставления или рассрочки в двух случаях: возбуждении в отношении лица уголовного по признакам преступления, с нарушениями таможенного а также при процедуры банкротства.

срока исполнения по уплате таможенных позволяет плательщику период времени 1 до 6 месяцев) пользоваться средствами. Поэтому на задолженности начисляются по ставке рефинансирования Банка РФ, в период рассрочки отсрочки. В целях гарантии уплаты платежей и процентов, орган требует обеспечить их уплату поручительством).

Принудительное взыскание платежей применяется в их неуплаты или уплаты, если за это лицо не законное требование органов. Принудительное невозможно, если об уплате таможенных не выставлено в течение лет со дня срока их уплаты, со дня наступления влекущего обязанность таможенные платежи.

Просрочка платежа уплату пени, со дня, следующего за истечения сроков Процентная ставка принимается равной трехсотой ставки Банка России, в период просрочки. уплачиваются помимо недоимки независимо от иных мер за нарушение таможенного РФ. Срок пени - одновременно с сумм таможенных или после но не позднее одного со дня такой

До начала принудительного не позднее 10 дней со обнаружения факта или неполной таможенный орган представить плательщику в виде письменного о неуплаченной в установленный сумме платежей и об ее уплатить в срок не 10 рабочих дней и не 20 дней со дня получения. Требование об таможенных платежей плательщику независимо от его к уголовной административной ответственности [ с. 14].

взыскание может бесспорным и оспариваемым. оно является юридических лиц, взыскание производится за безналичных денежных на счетах плательщика, а за счет иного имущества. Если производится в судебном (для физических оно считается

При бесспорном решение об этом основанием для в банк плательщика поручения на списание с счетов и перечисление на таможенного органа денежных средств. отсутствии таких взыскание может обращено на товары, не для свободного неизрасходованный остаток сумм авансовых денежный залог иное имущество в том числе на денежные средства.



2.3 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей

Это деяние впервые было криминализировано в 1994 г., и с тех пор текст уголовного закона менялся трижды. Однако ст. 194 УК сформулирована излишне абстрактно: в ней почти нет описания признаков основного состава преступления, если не считать указаний на субъект оплаты и крупный размер неуплаты.

По своему содержанию эта статья охватывает преступления и в таможенной, и в налоговой сферах. Весьма велик объем правовых норм, восполняющих бланкетность нормы. Это таможенное, налоговое, гражданское, административное и иное законодательство, причем само соотношение и условия применения восполняющих норм во многом спорны.

Динамика преступности представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Динамика преступности

Эффективное применение ст. 194 УК РФ, на мой взгляд, требует соблюдения следующих основных условий:

1) изучения фактических обстоятельств незаконченности таможенного оформления; обнаружения поддельных документов, связанных с таможенными платежами, явной заниженности таможенных платежей;

2) необходимости устанавливать: а) правовой режим перемещаемых предметов (товаров, автотранспортных средств) именно применительно к уплате таможенных платежей; б) правовое и фактическое значение действий субъекта уплаты, т.е. установить, что они являются уклонением в уголовно - правовом смысле, - неправомерны и направлены на отказ от уплаты или уменьшение уплаты; определить размер суммы неуплаченных таможенных платежей; в) умыселсубъекта на уклонение от уплаты;

3) своевременности решения в интересах государства вопроса о возможности освобождения от уголовной ответственности лица по примечанию 2 к ст. 198 УК, если это может лучше защитить государственные интересы.

На этой основе обратимся к более специальным вопросам.

Цели криминализации уклонения от уплаты таможенных платежей, которая была вначале осуществлена путем принятия ст. 162.6 УК РСФСР, а затем ст. 194 УК РФ, определялись новыми экономическими условиями. Государство должно было пресечь посягательства на сложную и разнообразную группу отношений, связанных с таможенной политикой. Ответственность за контрабанду, сохраняя свое значение как средства защиты интересов национальной безопасности, оказалась недостаточно эффективным орудием именно в экономической сфере, преимущественно связанной с реализацией таможенной политики.

Статья 194 УК РФ для этого установила ответственность лиц, которые хотя законно или с незначительными нарушениями перемещали товары через таможенную границу, не подпадая под признаки субъекта контрабанды и не нарушая интересов национальной безопасности, но, не уплачивая таможенные платежи, нарушали экономические интересы страны. Излишне широкое понимание деяний как контрабанды в ряде случаев может привести к необоснованному обвинению в отмывании денег.

Предмет уклонения. Он правильно, хотя и неполно, определяется как таможенные платежи. Они взимаются не с любых товаров и иных предметов. В соответствии со ст. ст. 20, 21 Таможенного кодекса РФ может быть запрещен либо ограничен ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств по соображениям государственной безопасности, защиты общественного порядка, экономической политики и иным.

Запрещенные к ввозу и вывозу товары и транспортные средства подлежат немедленному вывозу за пределы РФ либо возврату на территорию РФ, если не предусмотрена конфискация этих товаров и транспортных средств.

Таможенные же платежи взимаются с товаров и транспортных средств, не запрещенных к ввозу и вывозу и не подпадающих полностью или частично под ограничения на ввоз и вывоз. Поэтому предмет уклонения от уплаты таможенных платежей распространяется только на таможенные платежи и соответственно товары и транспортные средства, разрешенные к ввозу и вывозу при условии уплаты этих платежей.

Разрешенные к ввозу и вывозу товары и транспортные средства, являясь предметом уклонения от уплаты таможенных платежей, по общему правилу не являются предметом контрабанды. Эта позиция опирается как на предписания Таможенного кодекса, разграничивающего перемещаемые предметы по их правовому положению, так и на решение законодателя о выделении ч. 2 ст. 188 УК РФ (по признаку предмета преступления), что позволило наиболее четко выразить основной объект посягательства контрабанды - национальную безопасность страны, ее политические, международные и иные интересы.

Таким образом, предмет посягательства отграничивает уклонение от уплаты таможенных платежей от контрабанды.

Признак "перемещение через таможенную границу РФ". Он является важнейшим для состава контрабанды. Без него контрабанды нет. Но обязательно нужно уяснить, как он оценивается применительно к ст. 194 УК. Трудность здесь связана с тем, что по природе вещей неуплата таможенных платежей происходит обычно после перемещения товаров и иных предметов через таможенную границу, а в тексте статьи УК об этом ничего не говорится.

Поэтому нередко следователи квалифицируют как контрабанду действия лиц, которые законно, т.е. с соблюдением соответствующих правил, переместили через таможенную границу предметы, подлежащие таможенному обложению, но затем различными способами уклонились от уплаты таможенных платежей.

Судебная практика обоснованно признает такие деяния уклонением от уплаты таможенных платежей, а не контрабандой. Так, постановлением президиума Мосгорсуда от 14 сентября 2000 г. были изменены приговор одного из межмуниципальных районных судов Москвы и определение судебной коллегии по уголовным делам Московского городского суда со ст. 188 ч. 3 п. "а" на ст. 194 УК РФ именно со ссылкой на то, что подсудимый выполнил необходимые требования при пересечении таможенной границы, т.е. переместил предметы законно, но не доставил автомашины на внутреннюю таможню Московского региона, где должно было произойти их окончательное оформление и освобождение от таможенного контроля, тем самым уклонившись от уплаты таможенных платежей.

Это решение совершенно верно. Во всех случаях, если подлежащие таможенному обложению товары, автотранспортные средства законно оказались на территории РФ, контрабанда, как и любое иное преступление, предусматривающее незаконное пересечение границы либо незаконное перемещение через таможенную границу, исключается безусловно [14, с. 63].

Для квалификации деяния по ст. 194 УК РФ, учитывая сложную процедуру таможенного оформления, необходимо определить, что является таможенной границей (этот вопрос, в частности, возникал применительно к въезду и выезду на и со складов временного хранения), какова процедура перемещения предметов через таможенную границу, что является ее началом и окончанием.

Приведенное решение Мосгорсуда решает важные дополнительные вопросы, касающиеся разграничения уклонения от уплаты таможенных платежей и контрабанды. Прежде всего, это оценка случаев, когда лицо при перемещении предметов через таможенную внешнюю границу начинает таможенное оформление, но полностью его не завершает. Можно с полным основанием полагать, что в таких ситуациях контрабанда исключается, если перемещались предметы, в отношении которых отсутствует запрещение на ввоз или вывоз либо не подпадающие по качеству и объему под законные ограничения, и причем в процессе перемещения объекты были предъявлены таможенному контролю либо перемещались так, что осуществление таможенного контроля, необходимого для признания ввоза или вывоза разрешенным, было возможно.

Например, если в процессе перемещения транспортного средства было установлено, что оно не является вооружением как видом боевой техники и отсутствуют препятствия к ввозу данного вида или количества автотранспортных средств, то уже этим фактом даже при незаконченности таможенных процедур исключается как контрабанда, так и иные преступления, связанные с незаконным перемещением через таможенную границу. В то же время, если на последующих этапах таможенного оформления будут предприняты незаконные действия, не исключающие законность ввоза / вывоза, но влияющие на исчисление и (или) уплату таможенных платежей, может иметь место - при наличии иных условий - уклонение от уплаты таможенных платежей.

Такая позиция опирается на ст. ст. 188, 194 УК РФ. Контрабанда здесь понимается как перемещение через таможенную границу, обязательно совершенное способом, указанным в ч. 1 ст. 188. Для уклонения же от уплаты таможенных платежей оно не обязательно. Здесь необходимо вновь подчеркнуть, что и отсутствие незаконного способа перемещения, указанного в ст. 188, исключая контрабанду, не препятствует при наличии иных признаков квалифицировать деяние как уклонение от уплаты таможенных платежей.

Уклонение как признак объективной стороны. Здесь нужно отличать такое уклонение от неуплаты задолженности по таможенным платежам и от контрабанды. Для этого должна быть установлена направленность действий (бездействия) субъекта и их правовая природа. В литературе правильно указано, что "уклонение от уплаты таможенных платежей может выразиться в заявлении в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и транспортных средств или в заявлении иных недостоверных сведений, дающих основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера".

Здесь важно, что хотя эти действия и совпадают в своем физическом выражении с недостоверным декларированием, как оно понимается в ст. 188 УК РФ, все же с правовых позиций представляют собой способы уклонения от уплаты таможенных платежей. Эти действия осуществляются именно для неуплаты таможенных платежей, но вовсе не предназначены для собственно перемещения предметов, которое является правомерным, но требующим последующей уплаты таможенных платежей. Поэтому квалификация уклонения от уплаты таможенных платежей требует установления направленности нарушений на то, чтобы полностью или частично избежать начисления таможенных платежей и соответственно их уплаты либо избежать собственно уплаты таможенных платежей.

В то же время контрабанда требует направленности нарушений процедур таможенного контроля непосредственно на перемещение предметов, могущих в противном случае быть не разрешенными к ввозу или вывозу.

Субъект уплаты таможенных платежей, как это происходит и с налоговыми платежами, нередко стремится к законной минимизации таможенных и налоговых платежей. Возможно, при этом он неверно оценивает юридическую природу совершенных им сделок, режим перемещаемого имущества, свои обязанности в отношении декларирования товаров и т.п. Это подтверждается большим количеством дел о спорах между юридическими лицами и таможенными органами, которые рассматриваются в арбитражных судах, причем значительная часть исков налогоплательщиков, в том числе плательщиков таможенных платежей, арбитражными судами удовлетворяется. Поэтому в таких случаях не стоит оказывать ненужное воздействие на хозяйствующих субъектов, чтобы не расходовать понапрасну ресурс правоохранительных органов, их силы и средства.

В этом смысле было бы правильно разграничивать действия по уклонению от уплаты таможенных платежей, могущие образовать при наличии указанных условий состав данного преступления, и действия, которые, будучи, возможно, неправомерными, образуют предмет спора, решаемого в судебном порядке. Это трудная проблема, и можно лишь посоветовать шире использовать помощь специалистов в области таможенного дела, могущих дать объективную правовую оценку положения.



3. Перспективы интеграции технологии «Зеленый коридор» в процессы таможенного контроля в странах Таможенного Союза

3.1 Проблемы внедрения технологии «Зеленый коридор» в процесс таможенного оформления и таможенного контроля на территории Таможенного союза

С начала 2010 года начал функционировать Таможенный союз (далее ТС) России, Белоруссии и Казахстана. В 2012 году планировалось создание Единого экономического пространства, в пределах которого будет функционировать единая платежная система. В этой связи на данный момент является актуальным вопрос внедрения в ТС единой платежно-расчетной системы. Основой для создания такой системы может стать технология «Зеленый коридор», используемая в настоящее время на территории Российской Федерации (РФ) в качестве таможенной платежной системы (далее - ТПС).

Впервые технология «Зеленого коридора» была представлена 21 июня 2004 года на конференции: «Перспективные технологии в таможенном оформлении и таможенном контроле», где позиционировалась как система, обеспечивающая добросовестным участникам ВЭД применение минимального уровня таможенного контроля.

Технология «Зеленый коридор» была разработана в соответствии с приказом ФТС РФ от 21 июля 2008 года № 888 «О координаторе эмиссии таможенных карт». Координатором эмиссии микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт), используемых для уплаты таможенных и иных платежей, является ООО «Таможенная платежная система». Несмотря на небольшой срок ее существования, карта «Зеленый коридор» стала популярной среди участников внешнеэкономической деятельности.

«НОТА-Банк» 31 декабря 2008 года первым приступил к выпуску этих карт [18], а к началу 2011 года таких банков насчитывается около 98. Среди пользователей имеются крупнейшие компании с объемом платежей более 1 млрд. рублей в месяц [20].