Таможенные платежи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таможенные платежи

При ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза имущества иностранного производства, полученного по договору международной финансовой аренды, российскому предприятию промышленности необходимо уплатить таможенные платежи, в том числе ввозную таможенную пошлину и НДС. Размеры таможенной пошлины и НДС зависят от того, под какую таможенную процедуру будет помещен товар и с использованием какого метода будет рассчитана таможенная стоимость ввозимого имущества.

Лизинг как особая сфера предпринимательской деятельности, широко распространенная за рубежом, в настоящее время получает развитие в России. При активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может быть мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки российской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами. Начальный этап внедрения лизинга показал, что он может быть успешным только в условиях достаточно высокого уровня экономико-правового обеспечения лизинговых отношений.

Сущность лизинга состоит в том, что арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Для этого необходимо заключение договора купли-продажи, так как договор финансовой аренды по своей природе не образует продажу имущества, даже при наличии в нем условия о выкупе предмета лизинга.

Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге). Согласно п. 1 ст. 7 этого Закона основными формами лизинга являются внутренний и международный лизинги. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Мы рассматриваем ситуацию, когда в качестве лизингодателя выступает иностранная компания и предмет лизинга ввозится на территорию РФ (таможенную территорию Таможенного союза) с территории иностранного государства.

Если стороны договора финансовой аренды решат, что их права и обязанности регулируются российским законодательством, следует учитывать, что в 1998 г. Россия присоединилась к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге. Это важно, поскольку, если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются правила международного договора (п. 2 ст. 7 ГК РФ), в рассматриваемой ситуации - обозначенной Конвенции. таможенный лизинг финансовый

Отметим отдельные правовые моменты, установленные Законом о лизинге. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, остается в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11). Согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. В то же время собственник, оставаясь таковым, вправе по своему усмотрению передать эти права другим лицам (п. 2 ст. 209 ГК РФ). При лизинге к лизингополучателю переходят в полном объеме права владения и пользования, а право на распоряжение имуществом остается у лизингодателя.

В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона о лизинге по договору финансовой аренды лизингополучатель обязуется:

- принять предмет лизинга в порядке, установленном указанным договором лизинга;

- по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

- выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В свою очередь, товары (лизинговое имущество), перемещаемые через таможенную границу, должны быть помещены под определенную таможенную процедуру, выбор которой осуществляет заявитель (лицо, перемещающее товары). Причем выбранная таможенная процедура может быть этим же лицом изменена (ст. 203 ТК ТС).

Виды таможенных процедур приведены в ст. 202 ТК ТС. Нас в этом списке интересуют две процедуры: выпуск для внутреннего потребления и временный ввоз (допуск).

При помещении иностранных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления эти товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по пользованию и распоряжению (ст. 209 ТК ТС).

Таможенная процедура временного ввоза предполагает, что иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением (полным или частичным) от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без принятия мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 277 ТК ТС).

В том случае, если лизинговое имущество остается в собственности лизингодателя и не предполагается его передача в собственность лизингополучателя, можно поместить такое имущество под таможенную процедуру временного ввоза. При таком раскладе предприятие имеет реальную возможность сэкономить на таможенных платежах либо уплатить их в рассрочку.

Согласно п. 1 ст. 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза.

В случае помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). При помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (об этом рассказано выше) (пп. 5 п. 1 указанной статьи).

На основании п. 1 ст. 64 ТК ТС, п. 1 ст. 112 Закона о таможенном регулировании определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при их ввозе в РФ, осуществляется согласно соответствующему международному договору государств - членов Таможенного союза. Таким договором является Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза".

В Соглашении для определения таможенной стоимости предложены шесть методов, которые применяются последовательно:

- метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

- метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2);

- метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3);

-методы вычитания (метод 4) и сложения (метод 5). Очередность применения этих методов оставлена на усмотрение декларанта (таможенного представителя);

- резервный метод (метод 6). Это так называемый дополнительный метод.

В практике таможенного оформления товаров, ввозимых на территорию РФ по договорам лизинга, для определения таможенной стоимости таких товаров, как правило, используется резервный метод.

Согласно мировой практике применения резервного метода таможенной оценки предмета лизинга и документам ВТО в качестве основы для определения таможенной стоимости товара последовательно могут быть использованы:

- стоимость предмета лизинга, указанная в договоре лизинга, счетах-проформах, договоре страхования и других товаросопроводительных документах;

- прейскурантная цена товара или цена товара по каталогу;

- стоимость предмета лизинга, указанная в отчете об оценке объекта, который соответствует требованиям законодательства РФ об оценочной деятельности;

- сумма лизинговых платежей, рассчитанная на весь срок полезного использования предмета лизинга, если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю;

- выкупная цена с учетом дополнительного начисления суммы лизинговых платежей (если в сумму лизинговых платежей не включена выкупная цена), когда в договоре лизинга содержится условие о выкупе арендованного товара и предусмотрен переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза, подлежат вычету, если эти товары используются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Этот вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм таможенного НДС, после принятия на учет обозначенных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В итоге, можно сделать вывод, что при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза имущества по договору лизинга лизингополучатель должен уплатить ввозную таможенную пошлину и налоги. Их размеры зависят от того, под какую таможенную процедуру будет помещено имущество. При выборе таможенной процедуры временного ввоза (допуска) действует условное частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. Если же иностранные товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, эти платежи уплачиваются в полном объеме. С решением вопроса о том, какую таможенную процедуру выбрать, у лизингодателя проблем возникнуть не должно, чего не скажешь про определение таможенной стоимости. Чаще всего при ввозе товаров по договору лизинга их таможенная стоимость рассчитывается с использованием шестого (резервного (дополнительного)) метода.

Важным условием при осуществлении лизинговой сделки является быстрое и качественное совершение таможенных операций в отношении лизингового имущества, ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза. Варианты ввоза имущества, порядок определения его таможенной стоимости и уплаты таможенных платежей в отношении ввозимого имущества оказывают влияние на лизинговую активность участников внешнеторговой деятельности.

Актуальность темы обусловлена тем, что сегодня основной задачей для государства является модернизация экономики, в том числе развитие сферы производства, что невозможно без обновления и восстановления производственных мощностей. Потребность в высокотехнологичном оборудовании, замене старого оборудования на новое имеется во всех отраслях экономики.

Решение всех перечисленных задач осуществляется, в том числе, благодаря заключению договоров международного финансового лизинга и ввоза по этим договорам современного оборудования.

Лизинг выступает одним из инструментов обновления основного фонда предприятий. В условиях мирового финансового кризиса лизинговая активность актуальна еще и потому, что предприниматели сталкиваются с проблемами в кредитовании предприятий банками и высокой стоимостью оборудования.

Особую важность определение понятия международного финансового лизинга имеют положения Конвенция УНИДРУА "О международном финансовом лизинге". Конвенция принята в 1988 г., Россия присоединилась к этой Конвенции в 1998 г., т.е. спустя 10 лет после ее принятия. Данная Конвенция принята в целях устранения определенных правовых несоответствий в отношении международного финансового лизинга оборудования, одновременно поддерживая справедливое равновесие между интересами различных сторон сделки. Формулировка единообразных норм оказалась необходима в связи с тем, что в лизинговой сделке участвуют три стороны, находящиеся на территории разных государств.

Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге). Согласно п. 1 ст. 7 этого Закона основными формами лизинга являются внутренний и международный лизинги. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Мы рассматриваем ситуацию, когда в качестве лизингодателя выступает иностранная компания и предмет лизинга ввозится на территорию РФ (таможенную территорию Таможенного союза) с территории иностранного государства.

В свою очередь, товары (лизинговое имущество), перемещаемые через таможенную границу, должны быть помещены под определенную таможенную процедуру, выбор которой осуществляет заявитель (лицо, перемещающее товары). Виды таможенных процедур приведены в ст. 202 ТК ТС. Нас в этом списке интересуют две процедуры: выпуск для внутреннего потребления и временный ввоз (допуск).

При помещении иностранных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления эти товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по пользованию и распоряжению (ст. 209 ТК ТС).

Таможенная процедура временного ввоза предполагает, что иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением (полным или частичным) от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без принятия мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 277 ТК ТС).

В том случае, если лизинговое имущество остается в собственности лизингодателя и не предполагается его передача в собственность лизингополучателя, можно поместить такое имущество под таможенную процедуру временного ввоза. При таком раскладе предприятие имеет реальную возможность сэкономить на таможенных платежах либо уплатить их в рассрочку.

Согласно п. 1 ст. 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза.

На основании п. 1 ст. 64 ТК ТС, п. 1 ст. 112 Закона о таможенном регулировании определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при их ввозе в РФ, осуществляется согласно соответствующему международному договору государств - членов Таможенного союза. Таким договором является Соглашение между правительствами стран-участников таможенного союза от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза".

В Соглашении для определения таможенной стоимости товара предложены шесть методов, которые применяются последовательно. В практике таможенного оформления товаров, ввозимых на территорию РФ по договорам лизинга, для определения таможенной стоимости таких товаров, как правило, используется резервный метод.

Согласно мировой практике применения резервного метода таможенной оценки предмета лизинга и документам ВТО в качестве основы для определения таможенной стоимости товара последовательно могут быть использованы:

- стоимость предмета лизинга, указанная в договоре лизинга, счетах-проформах, договоре страхования и других товаросопроводительных документах;

- прейскурантная цена товара или цена товара по каталогу;

- стоимость предмета лизинга, указанная в отчете об оценке объекта, который соответствует требованиям законодательства РФ об оценочной деятельности;

- сумма лизинговых платежей, рассчитанная на весь срок полезного использования предмета лизинга, если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю;

- выкупная цена с учетом дополнительного начисления суммы лизинговых платежей (если в сумму лизинговых платежей не включена выкупная цена), когда в договоре лизинга содержится условие о выкупе арендованного товара и предусмотрен переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза, подлежат вычету, если эти товары используются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Этот вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм таможенного НДС, после принятия на учет обозначенных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сегодня лизинг осуществляется по договору, который регулирует правоотношения между субъектами лизинга. На других основаниях, чем арендой, определяются лизинговые платежи, то есть с учетом норм амортизации. В то же время условия их уплаты являются гибче, чем при аренде имущества. При финансовом лизинге срок договора приближается к сроку полной амортизации имущества. По окончании договора имущество передается лизингополучателю или выкупается им по остаточной стоимости; таким образом, лизингодатель "кредитует" лизингополучателя своеобразной форме.

В рамках Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г., утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р, предусмотрены меры повышения эффективности таможенного администрирования и оперативности применения мер таможенно-тарифного регулирования, включая корректировку ввозных пошлин, например на технику и оборудование. Так, в ходе реализации указанной Концепции в отношении большей части ввозимого оборудования ставки ввозной таможенной пошлины обнулены. Например, в отношении плавучих полупогружных буровых установок для разведочного и эксплуатационного бурения нефтяных и газовых скважин глубиной до 7500 м и валовой вместимостью 54 450 установлена ставка таможенной пошлины в размере 0%.

По нашему мнению необходимо усовершенствовать порядок ввоза лизингового имущества следующим образом:

- Предусмотреть полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов для предприятий, закупающих имущество по международным лизинговым контрактам. Данная мера снизит налоговое бремя для участников ВЭД и упростит для них процедуру уплаты таможенных платежей.

- Предусмотреть возможность при помещении временно ввезенного лизингового имущества под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уменьшить таможенную стоимость товаров с учетом их естественного износа при нормальных условиях использования (эксплуатации). Данные нововведения будут способствовать реализации механизмов функционирования таможенной службы и, как следствие, инвестиционной привлекательности лизинговой деятельности. Упрощение порядка определения таможенной стоимости и таможенной уплаты таможенных платежей при ввозе лизингового оборудования усилит лизинговую активность предприятий и приведет к повышению уровня развития экономики страны.

В итоге, можно сделать вывод, что при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза имущества по договору лизинга лизингополучатель должен уплатить ввозную таможенную пошлину и налоги. Их размеры зависят от того, под какую таможенную процедуру будет помещено имущество. При выборе таможенной процедуры временного ввоза (допуска) действует условное частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. Если же иностранные товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, эти платежи уплачиваются в полном объеме. С решением вопроса о том, какую таможенную процедуру выбрать, у лизингодателя проблем возникнуть не должно, чего не скажешь про определение таможенной стоимости. Чаще всего при ввозе товаров по договору лизинга их таможенная стоимость рассчитывается с использованием шестого (резервного (дополнительного)) метода.

Размещено на Allbest.ru