Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1.Таможенные процедуры переработки: понятие, сущность, виды
• 1.1 Порядок применения таможенных процедур переработки
• 1.2 Переработка товаров на таможенной территории
• 1.3 Переработка товаров вне таможенной территории
• Глава 2. Расчет таможенных сборов и пошлин при импорте товаров из Германии
• 2.1 Раздел XVII Единого Таможенного тарифа ТС. Описание раздела и основных групп
• 2.2 Расчёт таможенных платежей
• 2.3 Эффективность импортной сделки
• Заключение
• Список литературы


Введение

Таможенная процедура переработки представляет собой экономическую таможенную процедуру, при которой товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации на определенный срок для целей проведения ремонта или операций по переработке товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии ввоза продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации в установленный срок.

В части, касающейся экономических аспектов, таможенная процедура переработки вне таможенной территории представляет собой льготные процедуры в отношении продуктов переработки, поскольку при их вывозе уменьшается налогооблагаемая база, обложению подлежит лишь та добавленная стоимость, которая образовалась в результате осуществления производственных процессов по переработке за рубежом.

Объектом исследования является система таможенных процедур, предметом исследования является особенность применения таможенной процедуры переработки вне и на таможенной территории.

Актуальность данной работы заключается в необходимости более подробного исследования особенностей таможенной процедуры переработки, так как таможенная процедура переработки является одной из основных элементов стимулирования развития национальной экономики при осуществлении внешнеторговой деятельности и обеспечения условий эффективной интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику.

Целью данной работы является исследование особенности применения таможенной процедуры переработки вне и на таможенной территории.



Глава 1.Таможенные процедуры переработки: понятие, сущность, виды

1.1 Порядок применения таможенных процедур переработки

Основные принципы перемещения товаров через таможенную границу закреплены в главе 22 раздела 4 Таможенного кодекса таможенного союза (далее по тексту ТК ТС).

Перемещение товаров во всех случаях связано с соблюдением субъектами внешнеэкономической деятельности определенных условий и требований, установленных законодательством. Статья 150 ТК ТС закрепляет основополагающий принцип, в соответствии с которым все лица на равных основаниях имеют право на ввоз в Таможенный союз и вывоз из него товаров. При этом таможенные органы обеспечивают соблюдение законодательства в части, связанной с перемещением грузов через таможенную границу. Что же следует понимать под таким перемещением?

Под перемещением через таможенную границу О.Ю. Бакаева, Г.В. Матвиенко понимают совершение действий по ввозу на таможенную территорию или вывозу с этой территории товаров любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередач.

Под товарами в таможенном праве понимаются «любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства». Такое определение «товары» включает в себя валюту государств - членов Таможенного союза, валютные ценности и некоторые другие товары, являющиеся предметами валютно-правовых отношений. Однако, в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ (в ред. от 18.07.2011 г.) «О валютном регулировании и валютном контроле»: ввоз в Российскую Федерацию иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, а также дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляется резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований таможенного законодательства Российской Федерации.

При перемещении товаров через таможенную границу должны соблюдаться запреты и ограничения, установленные законодательством Таможенного союза.

«Запреты и ограничения» по ТК ТС соответствуют понятию «меры экономической политики», которое использовалось в Таможенном кодексе РФ 1993 г. под мерами экономической политики понимались квотирование, лицензирование и установление минимальных и максимальных цен. В Федеральном законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» появляется понятие «нетарифное регулирование». К мерам нетарифного регулирования относятся меры экономической политики (квотирование, лицензирование), а также иные запреты и ограничения.

К запретам и ограничениям экономического характера относятся запреты на ввоз товаров из определенной страны (эмбарго), запреты на ввоз (вывоз) определенных видов товаров, лицензирование, квотирование, применение антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин.

Статья 152 ТК ТС говорит об обязанности перевозчика немедленно вывезти с таможенной территории Таможенного союза товары, запрещенные к ввозу. В случае невозможности вывоза эти товары задерживаются в соответствии с гл. 21 ТК ТС.

Статья 150 ТК ТС определила положение, согласно которому расходы у декларантов, перевозчиков или иных лиц в связи с соблюдением запретов и ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию или их вывоз с этой территории таможенными органами не возмещается.

Применение запретов и ограничений экономического характера зависит от избранной таможенной процедуры. Эти запреты применяются в рамках таких таможенных процедур, как выпуск для внутреннего потребления, экспорт, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления. Если товары заявляются под иные таможенные процедуры, то к ним запреты и ограничения экономического характера не применяются.

Само собой, ТК ТС определил не только права, но и обязанности участников ВЭД. Так, часть 3 ст. 150 ТК ТС утвердила положение, согласно которому товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному контролю, в порядке, предусмотренном таможенным и иным законодательством стран - членов ТС. Но далее ст. 150 ТК ТС, защищая интересы участников ВЭД, специально подчеркнула положение, согласно которому таможенные органы и их должностные лица при осуществлении таможенного оформления и контроля не вправе устанавливать требования и ограничения, не предусмотренные актами таможенного законодательства или иными правовыми актами. При этом требования таможенных органов не могут служить препятствием для перемещения товаров через таможенную границу в большей степени, чем это минимально необходимо для обеспечения соблюдения актов таможенного законодательства.

Далее ст. 153 ТК ТС говорит об обязанности всех лиц проводить таможенное оформление в соответствии с требованием Таможенного кодекса ТС, а после выпуска товаров пользование и распоряжение ими осуществляются в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Вопросы пользования и распоряжения товарами, являющимися предметами таможенных правоотношений, играют ключевую роль в механизме таможенно - правового регулирования.

Как известно, пользование и распоряжение имуществом наряду с владением является правомочием собственника.

Правомочие пользования - это, основанная на законе, возможность использования имущества путем извлечения из него полезных свойств, его потребления.

Правомочие распоряжения - основанная на законе, возможность изменения принадлежности, состояния или назначения имущества.

Наличие или отсутствие запретов и ограничений на пользование и распоряжение товарами определяет статус товаров для таможенных целей.

В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса РФ право распоряжения имуществом является составной частью права собственности. Соответственно, право распоряжения означает право определять по своему усмотрению юридическую судьбу вещи, вплоть до ее уничтожения.

Следует различать право определять юридическую судьбу товаров и право совершать юридически значимые действия с товарами от собственного имени (например, выступать в качестве отправителя товаров, организовывать их перевозку, помещать товары на хранение и т.д.).

При оценке наличия у лица права распоряжения товарами для реализации правомочия выступать в качестве декларанта следует учитывать положение п. 1 ст. 153 ТК ТС, согласно которому никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами до их выпуска иначе как в соответствии с порядком и условиями, предусмотренными им. Таким образом, законодатель ограничил наделение третьего лица правом распоряжения на основании волеизъявления лица. Однако наделение таким правом возможно в силу закона.

Следует также учитывать особенности, связанные с применением различных таможенных процедур, не предусматривающих выпуска товаров для свободного обращения. В качестве декларанта при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории может выступать лицо страны - члена ТС, непосредственно осуществляющее операции по переработке с товарами.

Конкретные обязанности по совершению таможенных операций для выпуска товаров несет лицо страны - члена ТС, которое заключило внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена.

Через таможенную границу ТС товары перемещаются в соответствии с их таможенными процедурами. Ввоз или вывоз имущества влекут за собой обязанность лиц поместить товары под одну из таможенных процедур. Правовые режимы, как правило, устанавливаются в сферах действия отраслей публичного права, так как отражают интересы государства в той или иной области или сфере. В таможенном праве применение процедур обусловлено целями и задачами государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. На таможенные органы возлагаются обязанности по применению установленных мер для обеспечения соблюдения режимных правил.

Важнейшим условием применения таможенных процедур, является определение его действия во времени и пространстве, так считают О.Ю. Бакаева, Г.В. Матвиенко. Здесь следует различать характер самого перемещения, т.е. осуществления ввоза или вывоза. Начало действия таможенной процедуры при ввозе товаров - момент пересечения таможенной границы Таможенного союза. Нормы таможенного законодательства не могут быть применены во время нахождения предметов на территории иностранного государства. Как только груз попал на таможенную территорию ТС, его статус определяется таможенно-правовыми нормами Российской Федерации и Таможенного союза. А это означает, что начинает действовать определенная таможенная процедура.

При вывозе товаров таможенная процедура вступает в действие с начала таможенного оформления, т.е. с момента его размещения в зоне таможенного контроля. Все условия должны быть соблюдены до фактического пересечения товаром границы. В противном случае груз, попав на территорию иностранного государства, исчезает из «поля зрения» таможенных органов. Поэтому заявление лица о намерении вывезти товары из ТС означает начало действия таможенной процедуры.

Помещение товаров под таможенную процедуру осуществляется согласно ст. 203 ТК ТС с разрешения таможенного органа, которое выдается при соблюдении лицом требований, составляющих содержание конкретной таможенной процедуры. Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров таможенным органом.

Прекращение действия таможенных правил устанавливается для каждой таможенной процедуры самостоятельно. Например, процедура экспорта завершается вывозом товаров за рубеж, процедура временного вывоза завершается возвратом товаров в страну. При ввозе товаров в страну таможенная процедура, как правило, прекращает свое действие с момента выпуска для внутреннего потребления.

Действие таможенной процедуры может быть и приостановлено. Это возможно в случае изъятия товаров, помещенных под таможенную процедуру (ст. 208 ТК ТС). Если впоследствии к таким товарам не применяется конфискация как мера ответственности, действие таможенной процедуры возобновляется. Кроме того, приостановление при выборе отдельных таможенных процедур возможно по просьбе лица, а также при некоторых других обстоятельствах.

Перемещение товаров через таможенную границу представляет собой самую основу таможенного дела. В главе 22 ТК ТС закреплены не только основы перемещения товаров, но и, если смотреть шире, основы всего таможенного регулирования. Здесь уделено внимание всем тем институтам таможенного права, которые впоследствии раскрываются и регламентируются специальной частью ТК ТС. Это таможенное оформление и таможенный контроль, таможенные процедуры (в части обязанности поместить товар под определенную таможенную процедуру, с целью переместить его через таможенную границу), таможенные платежи (в части предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей), тарифное и нетарифное регулирование (в части соблюдения запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу). Основные принципы перемещения товаров через таможенную границу - руководящие положения таможенного дела.

1.2 Переработка товаров на таможенной территории

Содержание процедуры «переработка товаров на таможенной территории» раскрыто в статье 239 ТК ТС. И представляет собой не что иное, как процедуру, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС (в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования) с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории ТС.

В части 1 статьи 240 Таможенного кодекса содержатся следующие условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории:

1. Помещение товаров под таможенную процедуру переработки допускается при предоставлении документа об условиях переработки, выданного полномочным органом и содержащего сведения определенные ст. 244 ТК ТС;

2. Переработка на таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки, за исключением случаев, когда ввезенные товары были заменены эквивалентными товарами, в соответствии со ст. 244 таможенного кодекса.

Правительство Российской Федерации, по согласованию с Комиссией Таможенного союза, вправе определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров. Если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся на территории Таможенного союза, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов.

Согласно ст. 241 Таможенного кодекса операции по переработке товаров при таможенной процедуре на таможенной территории включают:

1. Собственно переработку и (или) обработку товаров - операции, в результате которых объекты переработки теряют свою индивидуальную самостоятельность (как категории товаров), перенося основные свойства в товарную позицию. Например, ввозится ткань или кожа, имеющая собственную позицию в товарной номенклатуре (ТН ВЭД). В процессе переработки произведен новый товар (куртки, брюки) с характеристиками объектов переработки;

2. Изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары - операции, в результате которых объекты переработки продолжают сохранять свои индивидуальные признаки. Например, ввозятся отдельные комплектующие части автомобиля для последующей сборки (двигатели, кузова, колеса). В результате переработки данные товары, будучи воплощенными в новую продукцию (автомобиль), сохранили не только свои функциональные свойства, но и форму;

3. Ремонт товаров, включая их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств - операции, в результате которых объекты переработки восстанавливают свои утраченные свойства (возможно, приобретают новые), в том числе путем замены поврежденных либо изношенных частей;

4. Использование товаров, которые помогают производству продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично используются в процессе переработки - операции при которых осуществляется использование иностранных товаров, содействующих или облегчающих производство товарной продукции, если иностранные товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. К таким товарам, в частности, могут относиться: катализаторы, флюсы, электроды и др.

Переработка товаров должна производиться в сроки, устанавливаемые таможенным органом в порядке, определяемом ГТК России. Длительность сроков включает в себя: собственно время переработки и время, необходимое для вывоза готовой (переработанной) продукции и время на распоряжение отходами и остатками переработки (ст. 242 ТК ТС).

Для того чтобы иметь верное представление о сущности таможенной процедуры переработки товаров на таможенной территории и понимать тонкости его применения, обратимся к следующей схеме.

Общие условия, относящиеся непосредственно к применению операций по переработке товаров.

1. Не относятся к операциям по переработке:

- получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, ракообразных и моллюсков;

- выращивание деревьев и растений;

- операции по обеспечению сохранности;

- подготовка к продаже либо транспортировке;

- копирование и размножение информации;

- использование иностранных товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе.

2. Не могут помещаться под таможенную процедуру переработки на таможенной территории различные виды энергии (главным образом из-за невозможности последующей идентификации в продуктах переработки).

3. Для изготовления любой единицы товарной продукции использование иностранных товаров обязательно, а российских возможно.

4. Переработка осуществляется в соответствии с законодательством об охране окружающей природной среды.

Таможенная процедура переработки на таможенной территории относится к лицензируемым (наряду с иными процедурами переработки). При этом это такая лицензия, с точки зрения таможенного законодательства, которая представляет собой форму разрешения уполномоченного таможенного органа на применение данной процедуры, а не разрешение на осуществление предпринимательской деятельности в сфере таможенного дела. Поэтому получение лицензии (далее - документ об условиях переработки) не предусматривает уплату таможенного платежа в виде сбора за ее выдачу.

Документ об условиях переработки выдается в соответствии со ст. 244 Таможенного кодекса:

1. Документ об условиях переработки товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное лицо государства-члена ТС, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров.

2. Документ об условиях переработки товаров на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица.

3. В документе об условиях переработки товаров указываются:

- Лицо, которому был выдан документ;

- Лица, которые будут заниматься переработкой;

- Наименование и классификация товаров в соответствии ТН ВЭД ТС;

- Норма выхода продуктов переработки;

- Способы идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;

- Срок переработки товаров;

- Иные сведения указанные в ст. 244 ТК ТС.

Форма документа об условиях переработки товаров устанавливается федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела.

1. Документ об условиях переработки товаров действует в течение установленного срока переработки товаров.

2. Документ об условиях переработки товаров может быть предоставлен как до, так и после ввоза товаров на таможенную территорию при условии соблюдения требований и условий.

3. Лицо, получившее документ об условиях переработки товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза.

При ввозе товаров на переработку на таможенной территории требуется обеспечение уплаты таможенных платежей в виде внесения причитающихся денежных средств на депозит таможенного органа, которые затем возвращаются после окончания процедуры переработки и возвращения продуктов переработки. Пошлины могут быть возвращены в течение трех лет. После истечения этого срока они перечисляются в федеральный бюджет.

Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать три года. Если лицо, получившее документ об условиях переработки товаров, без нарушения требований и условий, установленным ТК ТС, не может завершить таможенную процедуру в определенный срок по причинам, не зависящих от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего документ об условиях переработки товаров. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

К общим условиям таможенного оформления товаров, помещенных под процедуру переработки, на таможенной территории можно отнести:

1. Местом производства таможенного оформления является регион деятельности таможенного органа, в котором находится получатель товаров (переработчик).

2. Наличие копии документа об условиях переработки товаров.

3. Оплата сбора за таможенное оформление, а также внесение на депозитный счет таможенного органа сумм таможенных платежей, которые следовало уплатить при выпуске товаров для переработки в свободное обращение.

4. Соблюдение мер нетарифного регулирования.

5. Со дня окончания таможенного оформления таможенный орган, оформивший товар, направляет ГТД в таможню, выдавшую документ об условиях переработки товаров.

6. Используемые при переработке российские товары таможенному оформлению не подлежат.

При переработке товаров могут образовываться отходы, которые следует переместить под иную таможенную процедуру, оплатив при этом полагающиеся таможенные пошлины. Вышесказанное относится, если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию в таком состоянии, за исключением случаев, когда отходы переработаны в состояние не пригодное для дальнейшего коммерческого использования.

Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Для целей обложения таможенными пошлинами, налогами отходы рассматриваются как товары, ввозимые на таможенную территорию ТС.

При невозможности определить таможенную стоимость отходов методом по цене сделки с ввозимыми товарами, методом по цене сделки с идентичными товарами или методом по цене сделки с однородными товарами в соответствии с законодательством таможенная стоимость отходов определяется в размере одной из следующих величин:

- цены продажи оцениваемых отходов при их первой реализации на таможенной территории покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;

- цены сделки с товарами, являющимися идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, проданными на экспорт в ТС и ввезенными в ТС в то же или почти в то же время, когда производится декларирование оцениваемых отходов;

- цены реализации на внутреннем рынке Российской Федерации между не взаимозависимыми продавцами и покупателями товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, за вычетом налогов, подлежащих уплате в Российской Федерации при реализации товаров.

Остатки товаров (ст. 247 ТК ТС), помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории Таможенного союза без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

В отношении не вывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены на таможенную территорию в этом состоянии.

Остатки, в отношении которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Сумма таможенных пошлин, налогов определяется исходя из размера количественной или стоимостной части остатков пропорционально сумме таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, в результате переработки которых образовались такие остатки, на день помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории были выпущены для свободного обращения.

ТК ТС возродил институт эквивалентной замены. Это возможность перерабатывать российские товары вместо иностранных, а затем «на их место» ввозить зарубежные товары. На практике эквивалентная замена позволяет переработчику экономить время. С местным сырьем он может начать работу раньше, чем с импортным. Однако допускается такая замена лишь с разрешения таможенников и только при условии, что иностранный и российский товар являются полностью взаимозаменяемыми.

Действие таможенной процедуры переработки товаров на таможенной территории завершается:

- вывозом продуктов переработки с таможенной территории (с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, но при соблюдении всех запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности);

- выпуском отходов переработки на таможенной территории для свободного обращения, вывозом за пределы таможенной территории либо с уничтожением;

- вывозом остатков с таможенной территории, помещением под процедуру переработки на таможенной территории, выпуском для свободного обращения на таможенной территории.

Допускается также завершение процедуры переработки на таможенной территории:

- вывозом ввезенных иностранных товаров в неизменном состоянии;

- выпуском для свободного обращения на таможенной территории продуктов переработки ввезенных иностранных товаров (с уплатой сумм вывозных таможенных пошлин налогов, а также процентов с указанных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения иностранных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории).

ТК ТС не разрешает аннулировать уже выданные документы об условиях переработки товаров. Однако если Правительство РФ запретит допуск конкретных товаров к переработке, их отзыв будет возможен.

Различие между аннулированием и отзывом состоит в следующем. Аннулирование означает, что документ об условиях переработки товаров не существует. То есть все товары нужно декларировать заново, даже те, которые уже переработаны. Аннулирование действует с даты выдачи документа об условиях переработки товаров.

Отзыв же обратной силы не имеет. Другими словами, товары, которые уже были помещены под эту процедуру, можно будет переработать до конца. Нельзя только начинать переработку новых товаров.

1.3 Переработка товаров вне таможенной территории

Таможенная процедура переработки товаров вне таможенной территории является своего рода обратным отражением процедуры переработки на таможенной территории, если принять во внимание место проведения операций и допускаемые к помещению под процедуру товары. И в этом случае применяется принцип отсрочки: суммы таможенных пошлин и налогов, уплачиваемые по общему правилу при вывозе товаров на переработку за пределы таможенной территории ТС, подлежат возврату уже после завершения действия процедуры переработки при выпуске компенсационных товаров для свободного обращения на таможенной территории. В данном случае использование налоговых льгот носит более ограниченный характер. Это представляется вполне оправданным, учитывая объективную потребность в развитии, прежде всего перерабатывающих отраслей национальной экономики, стимулирования ориентированных на экспорт производств.

Процедура «переработка товаров вне таможенной территории» регламентируется статьей 252 ТК ТС. Переработка вне таможенной территории - это процедура, при которой товары ТС вывозятся с таможенной территории с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим возвратом готовых продуктов переработки на таможенную территорию ТС. Однако если товар вывозится для ремонта, вывоз могут разрешить и в отношении тех товаров, которые выпущены в России условно, с льготой по уплате налогов. Правда, при возврате отремонтированных товаров в Россию нужно будет уплатить не только налоги по вновь заявляемой «ввозной» процедуре, но и те налоги, по которым предоставлялась льгота.

К настоящему времени на основе положений ТК принят ряд нормативных актов ФТС и решений Комиссии таможенного союза, которыми регламентируются как общие вопросы использования процедуры переработки вне таможенной территории, так и устанавливаются порядок и условия переработки некоторых категорий товаров либо проведение отдельных операций в рамках рассматриваемой таможенной процедуры.

Статья 253 ТК ТС содержит условия помещения товаров под процедуру переработки вне таможенной территории. Этой статьей разрешено помещение товаров под процедуру переработки вне таможенной территории при условиях что:

- будет предоставлен документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории, содержащий сведения указанные в статье 257 ТК ТС, кроме случаев определенных как ремонт;

- имеется возможность определения вида товара помещаемого под данную процедуру, в соответствии со статьей 256 ТК ТС.

Допускается помещение в эту процедуру товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт.

Правительство Российской Федерации, по согласованию с Комиссией Таможенного союза, вправе определять случаи, когда вывоз товаров для помещения под процедуру переработки вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров. В решении ТС № 375 определен перечень товаров запрещенных к помещению под процедуру переработки вне таможенной территории.

При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории товары таможенного союза условно полностью освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин и налогов, но освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Таможенный кодекс разрешает проведение в рамках рассматриваемой таможенной процедуры тех же операций, что и при использовании процедуры переработки товаров на таможенной территории, а именно:

- непосредственно переработка товаров;

- обработка товаров, включая их сборку, монтаж подгонку под другие товары;

- полное или частичное использование определенных товаров, облегчающих производство продуктов переработки;

- адаптация, ремонт товаров, включая восстановление.

ФТС РФ по согласованию с Комиссией Таможенного союза вправе устанавливать ограничения на отдельные операции по переработке товаров вне таможенной территории.

Процедура переработки товаров вне таможенной территории не может быть использована в случаях:

- если вывоз товаров дает основание требовать возврата ввозных таможенных пошлин, налогов, освобождения от них либо получения выплат, предоставляемых при вывозе;

- если товары до вывоза были выпущены в свободное обращение с полным освобождением от ввозных таможенных пошлин и налогов - до окончания пользования таким освобождением;

- в иных случаях, определяемых ФТС РФ по согласованию с Комиссией Таможенного союза.

Для переработки товаров вне таможенной территории требуется получить документ об условиях переработки, он же, в соответствии со ст. 258 Федерального закона №311-ФЗ, является разрешением на переработку.

В разрешении на переработку должны содержаться сведения установленные ст. 257 ТК ТС, а именно:

- сведения о лице, получившем данное разрешение;

- сведения о лицах, которые будут заниматься непосредственно переработкой;

- наименование, классификацию товаров и продуктов их переработки в соответствии с ТН ВЭД ТС, также их стоимость и количество;

- нормы выхода переработанных товаров;

- информацию о способах идентификации товаров;

- документы о совершении внешнеэкономической сделки или документы подтверждающие право владения и распоряжения товарами;

- иных сведений описанных в данной статье.

Статьей 258 Федерального закона №311-ФЗ предусматривается порядок внесения изменений или дополнительных сведений в разрешение на переработку:

1. При отсутствии сведений о стоимости товаров, в разрешении можно указать диапазон цен на данный товар.

2. При отсутствии информации о документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки или о документах подтверждающих право владения и распоряжения товарами, разрешается внесение этих сведений как дополнение в разрешение, в порядке, установленном п. 4 данной статьи, но не позднее дня декларирования товаров.

Разрешение на переработку действует в течении срока переработки товаров, но в соответствии с действующим законодательством может быть продлено.

Срок переработки товаров вне таможенной территории определяется лицом получающим разрешение на переработку, но не может превышать 2 (два) года, и согласовывается с таможенным органом, выдавшим разрешение.

Согласно п.2 ст.256 ТК ТС срок переработки товаров должны включать в себя непосредственно время необходимое для переработки, а также время для ввоза готовой продукции (продуктов переработки) с помещением ее под процедуры завершающие процедуру переработки.

По мотивированному заявлению владельцев товаров, находящихся в переработке, таможенный орган вправе продлевать указанный срок.

Для процедуры переработка товаров вне таможенной территории, также как и для процедуры переработки на таможенной территории ТК ТС разрешает замену продуктов переработки иностранными товарами (эквивалентная замена), при этом должны быть соблюдены условия раскрытые ст. 259 Таможенного кодекса ТС, и ст. 261 Федерального закона «О Таможенном регулировании в Российской Федерации». Также было издано Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. N 1239, в котором утверждены более полные, по сравнению с ТК ТС, правила эквивалентной замены иностранными товарами товаров переработки.

Таможенные органы РФ могут устанавливать в таможенных целях обязательное количество выхода продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки товаров. В каждом конкретном случае таможня устанавливает норму выхода товара при каждой операции по переработке временно вывозимых товаров. При этом таможенные лаборатории, в случае разногласий, выдают окончательное заключение по норме выхода компенсационных товаров.

Для идентификации российских товаров, временно вывозимых за границу для переработки, а также компенсационных товаров, таможенные органы могут налагать на эти товары таможенные обеспечения в виде пломб, печатей, штампов, и т.д. Допускается использование описания товаров, их чертежей, фотографий, взятие проб, образцов и изучение документов владельца товаров.

Таможенные органы могут использовать для идентификации компенсационных товаров сертификаты о происхождении товаров. При этом таможенные лаборатории дают окончательное подтверждение о том, что компенсационные товары являются продуктом переработки за границей вывезенных российских товаров.

Компенсационные товары должны быть ввезены на таможенную территорию РФ не позднее одного года со дня выдачи разрешения на вывоз российских товаров за границу. Таможенные органы по просьбе заинтересованных лиц могут продлить этот срок.

В отношении товаров, вывозимых на переработку и ввозимых компенсационных товаров, взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в размере 0,1 % в рублях РФ и 0,06 % в валюте от таможенной стоимости товаров.

Товары, вывозимые на переработку, облагаются вывозными таможенными пошлинами, налогами с последующим возвратом их сумм при выпуске продуктов переработки для свободного обращения на таможенной территории ТС. Проценты на возвращаемые суммы не начисляются.

Если российские товары, по какой-то причине, не были подвергнуты переработке за границей, таможенные органы по просьбе владельца товаров или его представителя разрешают ввоз таких товаров с возвратом уплаченных ранее экспортных пошлин, если они применялись.

Освобождение продуктов переработки от ввозных таможенных пошлин и налогов предоставляется при условии, что они заявляются для свободного обращения лицом, которое получило лицензию на переработку, либо его таможенным брокером. Указанное освобождение предоставляется в двух формах.

1. Полное освобождение представляется, если таможенный орган РФ удостоверится в том, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие недостатка.

2. Частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров и при осуществлении других операций по переработке. Суммы таможенных пошлин, налогов определяются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость ремонта или других операций по переработке.

Таможенная процедура переработки вне таможенной территории завершается ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза. Кроме этого, таможенная процедура переработки вне таможенной территории может быть завершена обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории, либо помещением указанных товаров под таможенную процедуру, применимую к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных ТК ТС. Изменение таможенной процедуры переработки вне таможенной территории на таможенную процедуру, применимую к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу. При этом нужно учитывать следующее, если участник ВЭД решит сменить процедуру переработки на экспорт, то он должен будет уплатить не только вывозные налоги, но и пени за просрочку их выплаты.



Глава 2. Расчет таможенных сборов и пошлин при импорте товаров из Германии

2.1 Раздел XVII Единого Таможенного тарифа ТС. Описание раздела и основных групп

Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование.

Группа 89 - Суда, лодки и плавучие конструкции.

Примечание:

1. Корпуса плавучих средств, плавучие средства недостроенные или неукомлектованные, собранные, несобранные или разобранные, а также плавучие средства укомплектованные, но несобранные или разобранные включаются в товарную позицию 8906, если они не имеют основных характеристик плавучих средств конкретного типа.

Дополнительные примечания:

1. В подсубпозиции 8901 10 100 0, 8901 20 100 0, 8901 30 100 0, 8901 90 100 0, 8902 00 120 0, 8902 00 180 0, 8903 91 100 0, 8903 92 100 0, 8904 00 910 0 и 8906 90 100 0 должны включаться только плавучие средства, предназначенные для морской эксплуатации и имеющие наибольшую длину корпуса (исключая выступающие части) не менее 12 м. Однако рыболовные и спасательные суда, предназначенные для морской эксплуатации, следует рассматривать как таковые независимо от их длины.

2. В подсубпозиции 8905 10 100 0 и 8905 90 100 0 должны включаться только плавучие средства и плавучие доки, предназначенные для морской эксплуатации.

3. В товарной позиции 8908 выражение «суда и прочие плавучие конструкции, предназначенные на слом» включает в себя следующие изделия при условии, что они являлись частями их обычного оборудования:

- запасные части (например, винты гребные), бывшие в употреблении или новые;

- съемные изделия (мебель, камбузное оборудование, посуда и т.д.) с явными следами их использования ранее.



2.2 Расчёт таможенных платежей

1. Товар: Каноэ

Код ТН ВЭД 8903109000

Объём партии - 100 шт.

Страна происхождения - Германия

Ставка ввозной таможенной пошлины - 20%

Ставка вывозной таможенной пошлины - 0%

Курс евро -52,91руб.

Стоимость 1 шт. - 1650 евро

Транспортные расходы до Москвы - 162200руб

Транспортные расходы до Нижнего Новгорода - 2010руб

1.Страховка:

8730150* 0,3 % = 26190,45руб

2.Доставка:

162200 + 2010 =164210 руб

3. Таможенная стоимость

1650*52,91=87301,5 руб. (за 1 шт.)

87301,5*100=8730150 руб.

4.Таможенная пошлина

8730150*20%=1746030руб.

5.НДС

(1746030+8730150)*0,18=1885712,4руб.

6.Таможенные платежи

Таможенный сбор 20000 руб.

1885712,4+1746030+20000=3651742,4руб.

Доставка на условиях DDP

Таможенная стоимость -8730150руб.

Таможенные платежи -3651742,4руб.

Доставка до Нижнего Новгорода -2010руб.

Доставка (морс.) до Москвы -162200руб.

8730150+20000+1746030+1885712,4+3651742,4+26190,45+164210=16224034руб.

16224034/100=162240,34руб. за 1 ед.товара

19800-162240,34*100= -14244034 руб. прибыли

2. Товар: Гребные лодки

Код ТН ВЭД 8903101000

Объём партии - 100 шт.

Страна происхождения - Германия

Ставка ввозной таможенной пошлины - 20%

Ставка вывозной таможенной пошлины - 0%

Курс евро -52,91руб.

Стоимость 1 шт. -79евро

Транспортные расходы до Москвы - 162200руб

Транспортные расходы до Нижнего Новгорода - 2010руб

1.Страховка:

417989* 0,3 % = 1253,967руб

2.Доставка:

162200 + 2010 =164210 руб

3. Таможенная стоимость

79*52,91=4179,89руб. (за 1 шт.)

4179,89*100=417989 руб.

4.Таможенная пошлина

417989*20%=83597,8руб.

5.НДС

(83597,8+417989)*0,18=90285,624руб.

6.Таможенные платежи

Таможенный сбор 1000 руб.

90285,624+83597,8+1000=174883,42руб.

Доставка на условиях DDP

Таможенная стоимость -417989руб.

Таможенные платежи -174883,42руб.

Доставка до Нижнего Новгорода -2010руб.

Доставка (морс.) до Москвы -162200руб.

1253,967+164210+417989+83597,8+90285,624+1000+174883,42=933219,8руб.

933219,8/100=9332,198 руб. за 1 ед. товара.

13700-9332,198*100=436780,2 руб. прибыли

3. Товар: Моторная лодка

Код ТН ВЭД 8903929100

Объём партии - 100 шт.

Страна происхождения - Германия

Ставка ввозной таможенной пошлины -20%

Ставка вывозной таможенной пошлины - 0%

Курс евро -52,91руб.

Стоимость 1 шт. -1490евро

Транспортные расходы до Москвы - 162200руб

Транспортные расходы до Нижнего Новгорода - 2010руб

1.Страховка:

7883590* 0,3 % = 23650,77руб

2.Доставка:

162200 + 2010 =164210 руб

3. Таможенная стоимость

1490*52,91=78835,9руб. (за 1 шт.)

78835,9*100=7883590руб.

4.Таможенная пошлина

7883590*20%=1576718руб.

5.НДС

(1576718+7883590)*0,18=1702855,4руб.

6.Таможенные платежи

Таможенный сбор 20000 руб.

1576718+1702855,4+20000=3299573,4руб.

Доставка на условиях DDP

Таможенная стоимость -7883590руб.

Таможенные платежи -3299573,4руб.

Доставка до Нижнего Новгорода -2010руб.

Доставка (морс.) до Москвы -162200руб.

23650,77+164210+7883590+1576718+1702855,4+20000+3299573,4=14670597руб.

14670597/100=146705,97 руб. за 1 ед.товара

35000-146705,97*100= -11170597руб. прибыли

2.3 Эффективность импортной сделки

При закупке импортного товара однократного потребления расчет эффективности производится на основе сопоставления цены закупки на внешнем и внутреннем рынке (на аналогичный товар). Расчёт производится по формуле:

Эимп = Цимп - Цвн'(6-4)

где Эимп - эффект импортной сделки; Цимп - цена товара, закупаемого по импорту; Цвн - цена аналогичного товара на внутреннем рынке.

В случае если цена Цимп > Цвн - сделка убыточна и наоборот при Цимп < Цвн, - прибыльна, т.е. имеет экономический эффект.

Каноэ.

Стоимость по которой товар привезён из Германии

164210+26190,45+8730150=8920550,4 руб.

(3651742,4+8920550,4)/100=125722,92 руб. - за 1 штуку в РФ.

Стоимость по которой товар продаётся в России

19800руб

Эимп =125722,92 - 19800 = 105922,92руб

105922,92 > 19800 - сделка убыточная.

Гребная лодка.

Стоимость по которой товар привезён из Германии

1253,967+164210+417989=583452,96 руб.

(174883,42+583452,96)/100=7583,3638 руб. - за 1 штуку в РФ.

Стоимость по которой товар продаётся в России 13700 руб.

Эимп =7583,3638 - 13700 = -6116,637руб

-6116,637 < 13700 - сделка положительная.

Моторная лодка.

Стоимость по которой товар привезён из Германии

23650,77+164210+7883590= 8071450,7 руб.

(8071450,7+3299573,4)/100=113710,24 руб. - за 1 штуку в РФ.

Стоимость по которой товар продаётся в России 35000руб.

Эимп =113710,24 - 35000 = 78710,24руб

78710,24> 35000 - сделка убыточная.



Заключение

Таможенная процедура переработки вне и на таможенной территории играет ключевую роль в развитии национальной экономики и направлена на стимулирование развития российских производителей путем предоставления им определенных льгот по уплате таможенных платежей на товары, используемые ими в производственных целях, в том числе при переработке таких товаров или при изготовлении новых товаров.

От практического механизма и правильности применения таможенной процедуры переработки зависит достижение конечных целей, ради которых указанная таможенная процедура создана.

Таким образом, изучение особенностей таможенных процедур переработки товаров вне и на таможенной территории, позволило всесторонне оценить экономический результат от её действия и сравнить с теми целями, для которых она разработана.

Применение российскими организациями процедуры переработки вне и на таможенной территории, как одного из инструментов стимулирования развития национальной экономики при осуществлении внешнеторговой деятельности в отношении товаров, которые утрачивают индивидуальные признаки в процессе переработки, в большинстве случаев неэффективно.

перемещение товар таможенный граница



Список литературы

1.Таможенный Кодекс Таможенного союза от 27 ноября 2009 года №17. // СПС Консультант Плюс.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (от 5 августа 2000 г. №177-ФЗ).

3. Андрейчук Е.Л. Экономика таможенного дела. Владивосток.: ВФ РТА, 2007. - 238 с.

4. Васильев А.Г. Основы таможенного дела. М.: РИО РТА, 2006.

5.О таможенном регулировании в Российской Федерации: Федеральный Закон от 27.11.2010 №311-ФЗ.

6. Дьяков В.И. Таможенное дело в спектре науки и образования. Владивосток.: ВФ РТА, 2008. - 330 с.

7. Ермакова В.В. О системе таможенного контроля в России. // БИКИ. - 2006. - №26.

8. Пнсков В.Г. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности в России. М.: Инфра-М, 2008. - 368 с.

9. Поштакова Г.А. Таможенная статистика. Владивосток.: РИО РТА, 2006. - 196 с.

Размещено на Allbest.ru