Исследование применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли.

В настоящее время участники ВЭД имеют возможность декларировать таможенному органу недостоверную таможенную стоимость. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы.

Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли.

Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.

Целью данной работы является исследование применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать систему методов определения таможенной стоимости;

- определить особенности применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки.

Настоящая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемых при написании работы источников информации.

Глава 1. Теоретические основы метода таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами

1.1 Сущность метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Таможенная стоимость товара - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированная с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене. Ценой фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары.

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

Одним из самых распространенных нарушений таможенного законодательства является заявление участниками ВЭД недостоверных сведений о товаре и его стоимости.

При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.

Таможенная стоимость товара включает в себя стоимость непосредственно товара, цену страхования груза и чаще всего доставку груза. На сегодняшний день существует ряд методов для точного расчета таможенной стоимости товара.

Основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, базируются на международных нормах, применяемых Всемирной торговой организацией, а именно на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ 1994 и установлены статьей 12 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе».

Нормы статьи 12 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» закладывают базовые правила применения каждого метода, устанавливают систему методов определения таможенной стоимости и последовательность применения этих методов.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на международных принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой и производится путем применения одного из следующих методов:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- по стоимости сделки с идентичными товарами;

- по стоимости сделки с однородными товарами;

- вычитания;

- сложения;

- резервный метод.

таможенный стоимость товар сделка

Первоосновой (метод 1) для определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию товара является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, т.е. цена товара определенная внешнеторговым договором купли-продажи с учетом дополнительных расходов, понесенных покупателем, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки-купли продажи.

При использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, является стоимость сделки, т.е. цена, фактическиуплаченная или подлежащая уплатеза товары при их продаже на экспорт в РФ, с дополнительными начислениями к цене,фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Для целей применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате,является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если:

а) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, а также постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

- существенно не влияют на стоимость товаров.

б) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

в) любая часть дохода, полученного в результате последующих продаж товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда к фактической цене могут быть произведены дополнительные начисления;

г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей.

Факт взаимосвязи между покупателем и продавцом сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицамистоимость сделки должна быть принята таможенными органами и товары оценены в сумму, равную стоимости сделки,если декларант путем сравнениядокажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени:

- либо стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в РФ покупателям, не являющимся взаимосвязанным лицом с продавцом;

- либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой методом вычитания;

- либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой методом сложения.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами к цене,фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены:

1) Расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

- упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

2) Cоответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно представленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в РФ оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением РФ, и необходимых для производства оцениваемых товаров (в отношении данных товаров и услуг, которые были приобретены или арендованы покупателем, дополнительные начисления производятся в части, касающейся затрат на их приобретение или аренду).

3) Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности(за исключением платежей за право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

4) Любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

5) Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную границу ТС;

6) Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную границу ТС;

7) Расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров иные начисленияк цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, за исключением вышеуказанных дополнительных начислений, непроизводятся.

Распределение стоимости инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров, может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии или к таможенной стоимости иного определенного декларантом количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел эти предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным лицом с покупателем, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем или лицом, являющимся взаимосвязанным лицом с покупателем. Если указанные предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена их приобретения или производства подлежит уменьшению в целях получения (определения) стоимости этих предметов с учетом их использования.

Для целей применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате,является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

1.2 Преимущества и недостатки метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Рассмотренные условия являются специальными условиями применения первого метода таможенной оценки, несоблюдение которых влечет неприемлемость цены сделки для целей определения таможенной стоимости товаров. Однако ошибочным было бы предположение, что первый метод не применим только в указанных четырех случаях.

Прежде всего, таможенная стоимость не может быть определена по первому методу, если не выполняется общее требование о том, что таможенная оценка должна проводиться с использованием количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации (п. 3 ст. 12 Закона). Данное требование распространяется на все методы таможенной оценки, и при использовании первого метода должно выполняться в отношении как цены сделки, так и всех дополнительных начислений, подлежащих включению в таможенную стоимость. В п. 2 ст. 19.1 Закона прямо предусмотрено, что при отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных начислений к цене сделки метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применим.

Спорным в юридической литературе является вопрос относительно возможности применения первого метода при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по договорам купли-продажи с отсрочкой или рассрочкой оплаты, а также по внешнеторговым договорам иного, чем купля-продажа, вида. Разные исследователи приводят различные перечни условий ввоза товаров и видов договоров, использование которых исключает таможенную оценку товаров по первому методу. В такие перечни, в частности, включены: бесплатная поставка товаров (подарки, образцы, реклама); ввоз товаров на условиях консигнации; ввоз товаров материнской компанией для дочерних фирм, не являющихся самостоятельными субъектами хозяйственной деятельности; поставка товаров через посредника без продажи ему товаров; ввоз товаров на условиях аренды (лизинг), поставки товаров в счет гарантий; вывоз отходов производства в другую страну;наличие в договоре купли-продажи условия о том, что покупатель покупает товары лишь у этого продавца (ограничение в отношении прав покупателя на оцениваемый товар); бартерный контракт; покупка с условием о том, что в дело включается эксперт (продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено); ввоз товаров в уставной фонд; ввоз выставочных или иных образцов изделий (бесплатная поставка).

С приведенными перечнями в полной мере нельзя согласиться. Так, если товары ввозятся в РФ на основании договора консигнации, применение первого метода исключено, поскольку на момент пересечения товарами таможенной границы цена сделки (как она определена для целей таможенной оценки товаров) попросту отсутствует. Вместе с тем в случаях ввоза товаров по условно-стоимостным сделкам (по которым нет реального движения денежных средств, например, товарообменные операции, в том числе бартерные и компенсационные поставки, поставки в счет гарантии, безвозмездные поставки в форме дара), если в документах, сопровождающих перемещение товаров через таможенную границу (контракт, счет-проформа, таможенная декларация страны вывоза), имеется стоимостная оценка каждого из товаров и выполняются иные установленные законодательством РФ условия, товары могут быть оценены по первому методу.

Данная позиция поддерживается таможенными органами. Так, в письме ГТК России от 18.06.2004 № 01-06/22236 «Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми договорами различных видов» разъяснено, что товары, ввозимые во исполнение внешнеторговых договоров купли-продажи, предусматривающих отсрочку или рассрочку платежа, а также договоров международного финансового лизинга, предусматривающих переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга, могут быть оценены с использованием первого метода.

При этом указано, что, учитывая положения пункта 2 статьи 323 ТК РФ о том, что заявляемая декларантом таможенная стоимость и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации, суммы процентов за отсрочку или рассрочку оплаты не включаются в таможенную стоимость товаров, при соответствующем подтверждении таможенному органу заявленных сведений о цене сделки и сумме процентов за отсрочку или рассрочку оплаты. Для обеспечения надлежащего документального подтверждения заявленной таможенной стоимости в рассматриваемом случае рекомендовано в соответствии с мировой практикой принимать во внимание одновременное соблюдение следующих условий:

- наличие во внешнеторговом договоре раздельного указания цены сделки, подлежащей уплате за ввозимый товар, и суммы процентов за отсрочку или рассрочку оплаты;

- определение во внешнеторговом договоре условий в соответствии с общими правилами о договоре купли-продажи (количество, ассортимент, качество, комплектность, тара и (или) упаковка и другие необходимые сведения о товарах, подлежащих продаже с отсрочкой или рассрочкой оплаты; условия поставки; цена сделки, подлежащая уплате; валюта цены; валюта платежа и т.д.), а также условий оплаты товара, связанных с предоставлением отсрочки или рассрочки оплаты (размер процента, взимаемого с заемщика; сроки оплаты цены сделки и процентов; документы, на основании которых будет производиться оплата, и т.д.);

- документальное подтверждение цены сделки, подлежащей уплате за ввозимый товар, которая может быть принято в основу определения таможенной стоимости в соответствии с установленным Законом порядком;

- размер процента за отсрочку или рассрочку оплаты не превышает среднего уровня процентов, начисляемых по аналогичным долговым обязательствам в связи с отсрочкой или рассрочкой оплаты за товары, ввезенные одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров. При отсутствии данных о таких обязательствах и (или) если есть основания полагать, что такие данные не являются достоверными, для целей контроля таможенной стоимости предельную величину процентов рекомендовано считать равной 15%, как установлено статьей 269 НК РФ в отношении долговых обязательств в иностранной валюте при рассмотрении вопроса об отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам.

Рассмотренные дополнительные начисления, подлежащие включению в таможенную стоимость, отражаются в соответствующих графах декларации таможенной стоимости (ДТС), подаваемой к грузовой таможенной декларации (ГТД) и являющейся неотъемлемой частью последней.

Дополнительные начисления должны производиться при выполнении общего правила, закрепленного в п. 3 ст. 12 настоящего Закона о том, что таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Это требование конкретизировано в п. 2 ст. 19.1 настоящего Закона, согласно которому дополнительные начисления к цене сделки с ввозимыми товарами производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.



Глава 2. Применение метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами

2.1 Условия применения метода определения таможенной стоимости товара стоимости сделки с ввозимыми товарами

Таможенная стоимость ввозимых товаров в соответствии с пунктом 3 статьи 2 и пунктом 3 статьи 5 Соглашения определяется по методу 1 при наличии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, в том числе информации, необходимой для подтверждения цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и осуществления дополнительных начислений к этой цене.

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по методу 1 при выполнении следующих условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 4Соглашения:

а) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами.

Так, могут иметь место сделки, по условиям которых покупатель, несмотря на то что он стал новым собственником товаров, ограничен в своих правах на указанные товары.

Наличие ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение ввозимыми товарами не исключает применения метода 1, если такие ограничения:

- установлены совместным решением органов Таможенного союза; ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

- существенно не влияют на стоимость товаров.

Пример. Продавец требует от покупателя автомобилей не продавать или не демонстрировать их до даты, определенной как начало продаж модели. Указанное ограничение существенно не влияет на стоимость автомобилей, поэтому метод 1 применим.

Во всех случаях, когда в результате анализа условий сделки выявлено наличие ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение ввозимыми товарами, основным критерием при определении возможности применения метода 1 является характер (сущность) этого ограничения и его влияние на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за такие товары. Метод 1 применим, если это ограничение не оказало влияния на указанную цену либо степень такого влияния несущественна, что подтверждено документально;

б) продажа ввозимых товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено.

Метод 1 не применяется, если сделка купли-продажи предусматривает условие, которое влияет на продажу или цену ввозимых товаров, но при этом определить и документально подтвердить его количественное (то есть в стоимостном выражении) влияние на цену этих товаров не представляется возможным.

В частности, при осуществлении сделки купли-продажи может предусматриваться следующее:

-продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествах;

цена на ввозимые товары устанавливается в зависимости от цены (цен), по которой покупатель ввозимых товаров продает другие товары продавцу ввозимых товаров;

-цена устанавливается на основе формы платежа, не связанной с ввозимыми товарами, например, когда ввозимые товары являются полуфабрикатами, которые предоставляются продавцом на условии, что покупатель передаст продавцу определенное количество готовой продукции; цена на ввозимые товары устанавливается в зависимости от предоставления покупателем продавцу этих товаров определенных услуг.

В таких случаях на цену ввозимых товаров оказывают влияние определенные условия индивидуального характера, связанные с конкретной продажей определенному покупателю. Таким образом, имеет место некоторое отклонение от обычной торговой практики на свободном, конкурентном рынке соответствующих товаров.

В случае если возможно осуществить стоимостную оценку условия сделки, необходимо сделать соответствующую поправку к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при расчете таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае метод 1 применим.

Наличие условий, относящихся к производству или маркетингу ввозимых товаров, не исключает применения метода 1, в том числе, если покупатель предоставляет продавцу проектную документацию, выполненную на таможенной территории Таможенного союза, или осуществляет маркетинг ввозимых товаров за свой счет (в том числе и по договоренности с продавцом) и расходы на маркетинг не входят в стоимость сделки;

в) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом либо использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления.

Так, условиями сделки купли-продажи может быть предусмотрено, что покупатель обязан перечислить продавцу определенную часть выручки от последующей продажи ввозимых товаров.

В случае если данное условие сформулировано таким образом, что возможно определить в стоимостном выражении сумму, подлежащую перечислению продавцу ввозимых товаров, и сделать соответствующее дополнительное начисление к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то метод 1 применим. Однако если определить в стоимостном выражении подлежащую перечислению сумму не представляется возможным (например, установлен определенный процент от предполагаемого дохода, величина которого неизвестна на день регистрации декларации на товары), метод 1 неприменим;

г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктами 4, 4.1 и 4.2 статьи 4 Соглашения.

Покупатель и продавец считаются взаимосвязанными, если в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Соглашения указанные лица отвечают хотя бы одному из следующих условий:

-являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;

-являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

-являются работодателем и работником, служащим; какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

-одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

-оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

-вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

-являются родственниками или членами одной семьи.

В случае если покупатель приобретает предметы у лица, не являющегося взаимосвязанным с покупателем, по определенной цене, стоимостью предметов признаются расходы по их приобретению. В случае если предметы были произведены покупателем или лицом, взаимосвязанным с покупателем, стоимостью предметов признаются расходы по их изготовлению. В случае если предметы ранее использовались покупателем, независимо от того были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена приобретения или производства подлежит уменьшению в целях определения стоимости этих предметов с учетом их использования.

После определения стоимости предметов она подлежит распределению покупателем, например, одним из следующих способов:

-стоимость предметов распределяется на первую партию ввозимых товаров;

-стоимость предметов распределяется на количество единиц товара, которое произведено до момента отгрузки первой партии ввозимых товаров;

-стоимость предметов распределяется на все количество товаров, продаваемых в соответствии с условиями сделки купли-продажи.

Пример. Покупатель предоставил производителю форму для использования при производстве товаров и заключил с производителем сделку о покупке 10 000 единиц товара. Ко времени прибытия первой партии ввозимых товаров в количестве 1 000 штук производитель уже произвел 4 000 единиц товара. В данном случае стоимость формы может быть распределена либо на 1 000, либо на 4 000, либо на 10 000 единиц товара.

При определении подлежащей добавлению стоимости товаров и услуг, указанных в абзаце пятом подпункта "б" пункта 9 настоящих Правил, по возможности используются данные, содержащиеся в документах бухгалтерского учета покупателя при условии их соответствия общепринятым принципам бухгалтерского учета.

В отношении товаров и услуг, предоставленных покупателем, которые были приобретены или арендованы им, добавления производятся в части расходов на приобретение или аренду таких товаров и услуг. Если покупателем предоставлены товары и услуги, находящиеся в общественном владении, то есть в государственной или муниципальной собственности, дополнительные начисления производятся в части стоимости (издержек) получения копии с них.

Расчет стоимости товаров и услуг, подлежащей добавлению, зависит от структуры и управленческой практики конкретной организации, а также от особенностей ее учетной политики.

Пример. Организация ввозит на таможенную территорию Таможенного союза разнообразные товары из Германии, Франции и Великобритании. Для производства указанных товаров дизайнерским центром этой организации, расположенным вне таможенной территории Таможенного союза, были бесплатно предоставлены лекала для использования при производстве этих товаров соответствующими организациями в Германии, Франции и Великобритании. При этом учетная политика дизайнерского центра позволяет предоставить организации-импортеру данные о стоимости лекал по каждому товару в отдельности. В этом случае доначисление к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за указанные товары, может быть произведено непосредственно на основании данных, полученных от дизайнерского центра.

В другом случае учетная политика дизайнерского центра позволяет предоставить сведения об общей сумме расходов без привязки к отдельным товарам. При этом доначисление в отношении ввозимых товаров осуществляется исходя из всех расходов дизайнерского центра на всю продукцию, при изготовлении которой использовались лекала дизайнерского центра, распределенных из расчета цены за единицу товара.
При распределении стоимости товаров и услуг следует индивидуально подходить к каждому случаю и учитывать различные факторы, которые могут оказать влияние на такое распределение. В случае если предоставленные покупателем товары и услуги выполнены в разных странах в течение определенного периода времени, добавляется стоимость указанных товаров и услуг, выполненных вне таможенной территории Таможенного союза.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров добавления к фактически уплаченной или подлежащей уплате цене, не указанные в пункте 9 настоящих Правил, не производятся.

2.2 Сравнительный анализ метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами с другими методами определения таможенной стоимости

Процедура заявления таможенной стоимости производится путем предоставления в таможенный орган заполненных бланков - декларация таможенной стоимости где приведен расчет стоимости товара, доставки и выбранный метод определения таможенной стоимости.

· Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами

· Метод по стоимости сделки с идентичными товарами

· Метод по стоимости сделки с однородными товарами

· Метод вычитания

· Метод сложения

· Резервный метод

Иерархия методов



Каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость (ТС) не может быть определена путем использования предыдущего.

Метод по стоимости сделки с идентичными/однородными товарами (методы 2-3)

Условия применения методов 2-3

· выбранные декларантом товары являются идентичными/однородными с оцениваемыми товарами;

· идентичные/однородные товары проданы на экспорт в РФ;

· идентичные/однородные товары ввезены в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;

· таможенная стоимость идентичных/однородных товаров определена методом 1 и принята таможенным органом в соответствии со ст. 19 Закона «ОТТ»;

· идентичные/однородные товары были проданы на тех же коммерческих уровнях и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары, или, если проводились корректировки в связи с продажей на разных коммерческих уровнях и (или) в разном количестве, то такие корректировки были проведены с соответствующим документальным подтверждением;

· при наличии значительной разницы в транспортных, погрузочных/разгрузочных, страховых расходах между оцениваемыми и идентичными/однородными товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта, была проведена и документально подтверждена

Две главные особенности таможенной стоимости первого от третьего метода:

1) Первый метод, являясь основным методом определения таможенной стоимости, применяется всегда, в отличие от третьего метода, который используется при не возможности использования первого и второго метода;

2) В первом методе в качестве основы определения таможенной стоимости ввозимых товаров рассматривается только стоимость внешнеторговой сделки, а в третьем методе по мимо стоимости сделки рассматривается ряд признаков:

- качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

Метод вычитания (метод 4)

Условия применения метода 4

· Оцениваемые/идентичные/однородные товары продаются в РФ в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию РФ;

· Оцениваемые/идентичные/однородные товары продаются лицам, не являющимися взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории РФ

· Оцениваемые, идентичные/однородные товары продаются на внутреннем рынке РФ в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию РФ;

Метод сложения (метод 5)

Резервный метод (метод 6)

Гибкое применение методов 1-5

· за основу для определения ТС может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

· при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;

· за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная методами 4 и 5;

· при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного пунктом 3 статьи 22 Закона «ОТТ» срока 90 дней.

2.3 Совершенствование метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Одной из самых актуальных проблем в работе таможенных органов является определение таможенной стоимости.

Совершенствование методов определения таможенной стоимости является одной из наиболее важных направлений в политике таможенных органов.

Совершенствование методов определения таможенной стоимости необходимо, для качественного исчисления таможенных платежей и налогов.

Таможенная стоимость используется для целей ведения внешнеэкономической и таможенной статистики, применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по этим сделкам, обложения товаров пошлиной.

В настоящее время существует целый ряд проблем, связанных с неправильным определением таможенной стоимости товаров, т.е умышленным её занижением.

Вывоз товаров по заниженной стоимости может вызвать их дефицит на российском рынке, что повлечет за собой повышение внутренних цен и может сделать данные товары труднодоступными для российского потребителя.

Таким образом, одним из основных направлений развития таможенного дела, является, правильное определение таможенной стоимости важно не только и не столько для взимания должных сумм платежей в бюджет, но и в целях валютного и экспортного контроля, защиты российских интересов на международной арене, т.е. для обеспечения экономической безопасности и стабильности. Следовательно, в целях защиты экономических интересов РФ необходимо правильно определять таможенную стоимость товаров, не допуская манипуляций с нею ни в сторону завышения, ни в сторону занижения



Заключение

Определение таможенной стоимости товаров - очень важный вопрос для многих участников ВЭД, особенно для импортеров. Ведь именно от нее зависят размер таможенных пошлин и налогов, которые подлежат уплате в бюджет России, цены на импортные и экспортные товары.

Важнейшим законодательным актом по вопросам таможенно-тарифного регулирования является Закон РФ «О таможенном тарифе», принятый в 1993 году. Закон содержит основополагающие принципы и понятия государственного метода таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. В законе четко определены понятия: таможенная и особые виды пошлин, таможенная стоимость и методы ее определения, принципы определения страны происхождения товара и тарифные льготы.

Рассмотрено понятие таможенная стоимость - это стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Таможенный союз.

Рассмотрен вопрос о методологии определения таможенной стоимости, существуют шесть методов определения таможенной стоимости

- метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- метод по стоимости сделки с идентичными товарами;

- метод по стоимости сделки с однородными товарами;

- метод вычитания;

- метод сложения;

- дополнительный метод.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать этот метод. И только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.

Если нельзя применить первый метод, то уже не так важно, какой из оставшихся пяти методов применяется, потому что расчет таможенной стоимости по любому из них должен дать примерно одну и ту же величину таможенной стоимости.

Главное, чтобы выбранный метод был правильно применен.

Размещено на Allbest.ru