Виды и особенности применения товаросопроводительных документов при контроле таможенной стоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Таможенная стоимость товаров

1.1 Понятие и функции таможенной стоимости товаров

1.2 Порядок заявления таможенной стоимости товаров

1.3 Контроль таможенной стоимости

Глава 2. Документы, используемые для подтверждения заявленной таможенной стоимости и представление документов для целей контроля таможенной стоимости товаров

2.1 Виды товаросопроводительных документов и их реквизиты, учитываемые при контроле таможенной стоимости

2.2 Требования к содержанию и проверке товаросопроводительных документов, и представление документов для целей контроля таможенной стоимости товаров

2.3 Анализ документов, представляемых ООО «Сити-Оптик» для целей контроля таможенной стоимости товаров

Заключение

Список используемых источников



введение

Таможенная стоимость товаров, ее определение и контроль занимают важное место в сфере государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Таможенные платежи определяют доходную часть федерального бюджета, а значит, и состояние экономики страны. Таможенная стоимость является базой для исчисления таможенных платежей и служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов.

В процессе контроля таможенной стоимости осуществляется проверка товаросопроводительных документов, подтверждающих заявляемые декларантом сведения. Наличие точной информации о перечне необходимых документов, требованиях к их оформлению и содержанию в зависимости от специфики перемещаемых товаров определяют результат проведения контроля. таможенный стоимость товарораспределительный документ

На практике зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями их использования являются не полученные государством таможенные платежи, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, нелегальный вывоз денежных средств за рубеж.

Поэтому тема данной курсовой работы актуальна для исследования и практически значима.

Объектом курсовой работы являются виды товаросопроводительных документов.

Предметом курсовой работы являются основные реквизиты, учитываемые при контроле таможенной стоимости.

Цель - изучить виды и особенности применения товаросопроводительных документов при контроле таможенной стоимости.

Для выполнения цели работы необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие и функции таможенной стоимости и контроля таможенной стоимости;

- изучить документы, используемые для подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости;

- провести анализ документов, представляемых для целей контроля таможенной стоимости товаров.

При написании работы были использованы соглашения, заключенные в рамках таможенного союза России, Казахстана и Белоруссии, нормативные акты Правительства РФ, ФТС России, учебная литература, публикации в периодических изданиях и материалы сети Интернет.



ГЛАВА 1. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ

1.1 Понятия и функции таможенной стоимости

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.

В отношении вывозимых с таможенной территории таможенного союза товаров таможенная стоимость определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Таможенная стоимость товаров и их физическая характеристика в натуральном выражении является базой для исчисления таможенных пошлин. Предусмотрены следующие виды ставок таможенных пошлин :

-адвалорные - начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

-специфические - начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара;

-комбинированные - сочетают оба названных вида таможенного обложения. [7, с.56]

Определение таможенной стоимости товаров на территории таможенного союза основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой. В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости.

Таможенная стоимость может быть определена:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- по стоимости сделки с идентичными товарами;

- по стоимости сделки с однородными товарами;

- методом вычитания;

- методом сложения;

- резервным методом.

Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).[8, с.134] Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:

- цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;

- экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;

- импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;

- не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:

1) ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;

2) ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;

3) ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

1.2 Порядок заявления таможенной стоимости товара

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации (п. 2 ст. 323 ТК РФ).

Поскольку таможенная стоимость является налоговой базой для расчета таможенной пошлины, НДС, акциза и таможенных сборов за таможенное оформление товара, ее величина должна быть установлена на основании количественно определяемой информации. Таким образом, информация для расчета таможенной стоимости должна подтверждаться соответствующими документами, которые предъявляются в таможенный орган:

- учредительными документами лица, перемещающего товары через таможенную границу;

- договором (контрактом) и дополнительными соглашениями к нему (если они имеются);

- счет-фактурой (инвойсом);

- банковскими платежными документами (если счет оплачен) или счет проформой (для условно-стоимостных сделок);

- транспортными документами (в зависимости от условий поставки);

- страховыми документами;

- таможенной декларацией страны отправления (если имеется);

- упаковочными листами;

- сертификатом о происхождении товара;

- сертификатом соответствия товара и др.

Таможенная стоимость заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Существуют два способа заявления таможенной стоимости:

1) Предполагает использование специальной формы декларации таможенной стоимости (Приказ ФТС России от 1 сентября 2006 г. № 829 «Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости»);

2) Допускает заявления таможенной стоимости в ГТД.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ формы декларации таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 применяются, если ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизы) в соответствии с заявленным таможенным режимом. Если декларируемые таможенные режимы предусматривают освобождение от налогообложения, таможенная стоимость может быть заявлена в ГТД. Однако таможенный орган оставляет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявляемой таможенной стоимости. [9, с.123]

ДТС является таможенным документом, приложением к ГТД и без нее не действительна.

Декларант самостоятельно заполняет все графы ДТС и несет ответственность за все сведения, указанные в ДТС и документах, представленных для подтверждения таможенной стоимости. Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку и оформление ДТС, не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе декларанта вписывать или исправлять какие либо данные о заявляемой таможенной стоимости в графы, заполняемые декларантом. [15, с.116-118]

ДТС должна отвечать всем техническим требованиям, предъявляемым к таможенным документам. В ней не должно быть подчисток либо поправок. Каждое исправление заявленных сведений производится только самим декларантом и должно быть заверено его подписью. Каждый лист ДТС обязательно подписывается декларантом.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, определенном приказом ГТК России от 5 декабря 2003 г. № 1399 «Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации», при их декларировании и выпуске:

- контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т.е. проверяется, соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

- контроля правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости (проверяется включение всех предусмотренных Законом РФ «О таможенном тарифе» для данного метода оценки компонентов и в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости - их обоснованность);

- контроля документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

- оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками. [7, с.56]

По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение:

- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

- о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, необходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и о получении пояснений по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и пояснений о влияющих на цену физических характеристик, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров;

- о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости.

Таможенная стоимость принимается, если уполномоченными должностными лицами таможенных органов не выявлено признаков, указывающих на то, что декларантом неправильно избран метод определения таможенной стоимости и неправильно определена заявленная таможенная стоимость. После принятия таможенной стоимости таможенные органы могут продолжить контроль таможенной стоимости после выпуска товаров в соответствии с установленным порядком. Уточнение заявленной декларантом таможенной стоимости требуется, если согласно результатам контроля представленные им документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров или обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться не достоверными.

В зависимости от условий конкретной сделки уполномоченные должностные лица таможенных органов проводят все или некоторые из нижеперечисленных мероприятий:

- запрашивают у декларанта дополнительные документы и сведения с установлением срока для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации;

- запрашивают у декларанта пояснения по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, с установлением срока для их предоставления, который должен быть достаточен для этого, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации;

- запрашивают у декларанта пояснения о влияющих на цену физических характеристик, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров с установлением срока для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации;

- в целях выпуска товаров направляют декларанту оформленное по установленной форме требование с приложением расчета суммы, обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости. [9, с.123]

После получения и анализа дополнительных документов и сведений или получение письменного обоснования причин, по которым такие документы не могут быть представлены, уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение трех рабочих дней со дня их получения принимают решение:

- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

- о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения ее величины в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода ее определения.

Если в установленные сроки декларантом не предъявлены запрошенные таможенным органом дополнительные документы и сведения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены, то в течение трех рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица принимают решение о таможенной стоимости исходя из имеющихся в их распоряжении документов и сведений. По результатам контроля таможенной стоимости уполномоченные должностные лица таможенных органов могут принять решение о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода ее определения или путем применения другого метода определения таможенной стоимости. [8, с.134]

При принятии решения о корректировки таможенной стоимости до выпуска товара уполномоченные должностные лица таможенных органов:

- приводят обоснование принятого решения о неправомерном использовании избранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров и неправомерном определении декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;

- предлагают декларанту провести пересчет таможенной стоимости или определить ее использованием другого метода.

Уполномоченные должностные лица таможенных органов предают декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о корректировке таможенной стоимости и расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

В случае принятия решения о корректировке таможенной стоимости уполномоченные должностные лица таможенных органов после выпуска товара:

- направляют декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с изложением обстоятельств неправомерности использования избранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров и (или) неправомерного определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости (в том числе с направлением акта таможенной ревизии, если она проводилась) и предложением декларанту произвести пересчет таможенной стоимости и (или) определить ее с использованием другого метода;

- устанавливают декларанту срок для прибытия в таможенный орган в целях продолжения процедуры определения таможенной стоимости, а так же дату проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров (если декларанту предлагается определить таможенную стоимость другим методом). Указанный срок должен составлять не более 45 дней (ст. 131, 135 ТКРФ).

После получения уведомления о принятом решении о необходимости корректировки таможенной стоимости декларант передает в таможенный орган ответное письменное решение:

- либо об уточнении структуры заявленной таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода и (или) об определении ее с использованием другого метода;

- либо о своем несогласовании уточнить заявленную таможенную стоимость в рамках выбранного метода и (или) определить ее с использованием другого метода определения таможенной стоимости товаров с обязательным объяснением причин отказа. [14, с.321]

При согласовании определить таможенную стоимость с использованием другого метода декларант принимает решение о необходимости проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров или отказаться от проведения консультаций. Если декларант принял решение о необходимости проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров, то такая консультация проводится в срок не более трех рабочих дней со дня, следующего за днем получения таможенным органом соответствующего письменного заявления декларанта, за исключением случаев, когда этот срок продлевается по письменному заявлению декларанта. Подразделения таможенных органов проводят консультации с декларантом по выбору метода определения таможенной стоимости. Если таможенный орган располагает информацией, отсутствующей у декларанта, в том числе данными о справочных ценах на товары, обращающиеся во внешней торговле, а так же данными по идентичным или однородным товарам, таможенное оформление которых производилось ранее, то в ходе консультаций уполномоченные должностные лица таможенных органов представляют декларанту имеющуюся у них информацию.

Информацию о стоимости товаров по отдельной сделке таможенные органы представляют только в обезличенном виде, обеспечивающем соблюдение ее конфиденциальности (т.е. без указания продавца, покупателя, декларанта и прочих данных, позволяющих идентифицировать сделку). В случае согласия декларанта скорректировать заявленную таможенную стоимость в рамках выбранного метода и (или) определить ее с использованием другого метода декларант в течение 15 дней с даты принятия такого решения самостоятельно производит корректировки таможенной стоимости в соответствии с установленным порядком. При этом декларант заполняет декларацию таможенной стоимости (в том числе повторно) с определением таможенной стоимости по другому методу и (или) с изменением ее структуры.

В случае принятия скорректированной декларантом таможенной стоимости на первом листе вновь поданной декларации таможенной стоимости в поле «Для отметок таможни» производится запись «ТС принята». Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, одновременно с принятием решения по таможенной стоимости в установленном порядке выставляется требование об уплате таможенных платежей. Если декларант отказался произвести корректировку таможенной стоимости (в том числе после выпуска товаров), не направил в таможенный орган решение по вопросу корректировки таможенной стоимости и (или) не является в установленный срок, а так же если уполномоченные должностные лица таможенных органов не согласились с вновь заявленной декларантом таможенной стоимостью, уполномоченные должностные лица таможенных органов самостоятельно определяют таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы ее определения, в течении трех рабочих дней, со дня:

- получение решения декларанта о несогласии с принятым таможенным органом решением о корректировки таможенной стоимости;

- истечения установленного декларанту срока для прибытия в таможенный орган в целях корректировки таможенной стоимости;

- заявления декларантом таможенной стоимости, определенной иным методом таможенной оценки.

При этом уполномоченные должностные лица таможенных органов в обязательном порядке заполняют декларацию таможенной стоимости и уведомляют декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения, с направлением ему декларации таможенной стоимости. Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, одновременно с принятием решения по таможенной стоимости в соответствии с установленным порядком выставляется требование об уплате таможенных платежей. [9, с.123]

Таким образом, можно выделить три этапа контроля таможенной стоимости:

- контроль при производстве таможенного оформления - включает все действия таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление по контролю таможенной стоимости (в том числе процедуру ее корректировки, запрос дополнительной информации для подтверждения заявленных декларантом сведений), а так же действие специализированных подразделений таможни и вышестоящих таможенных органов в части принятия решений в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости;

- контроль при последующих документальных проверках правильности и обоснованности решений, принятых таможенными органами в отношении таможенной стоимости при осуществлении таможенного оформления (последующий документальный контроль). Последующий документальный контроль проводится на основе документов, предъявленных декларантом к таможенному оформлению и дополнительно запрошенным таможенным органом при таможенном оформлении от банка, перевозчика, страховой компании и др. Если в результате последующего документального контроля выявлены ошибки в определении таможенной стоимости, то производится ее корректировка;

- контроль при проведении целевых и комплексных проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД.

По результатам контроля таможенной стоимости таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а так же на основании имеющихся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров (ст. 323 ТК РФ). [7, с.56]

1.3 Контроль таможенной стоимости товаров

Основными принципами осуществления контроля таможенной стоимости (ТС в дальнейшем) таможенными органами России является:

- соблюдение законности должностными лицами таможенных органов при принятии решений по таможенной стоимости;

- обеспечение соблюдения законодательства РФ, в т. ч. по таможенной стоимости;

- объективность и точность оценки товаров;

- предсказуемость действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении контроля ТС;

- неотвратимость наказаний при выявлении административных нарушений в процессе оформления и контроля ТС.

При осуществлении контроля таможенной стоимости пересекается значительная часть попыток занижения ТС и есть возможность наиболее полного взыскания таможенных платежей.

В соответствии со ст. 323 ТК контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ФТС.

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

Если в сроки выпуска товаров (ст. 152 ТК) процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей. Дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна. [10, с.3]

В случаях, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров. Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК), если требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

В целях контроля таможенной стоимости применяются, как правило, следующие формы таможенного контроля:

а) проверка документов и сведений (ст. 367 ТК РФ);

б) таможенный осмотр товаров и транспортных средств (ст. 371 ТК РФ);

в) таможенный досмотр товаров и транспортных средств (ст. 372 ТК РФ);

г) устный опрос (ст. 368 ТК РФ);

д) получение пояснений (ст. 369 ТК РФ);

е) таможенная ревизия (ст. 376 ТК РФ).

Положение о контроле таможенной стоимости не применяется при перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. [8, с.134]

Контроль таможенной стоимости осуществляют должностные лица таможенных органов, уполномоченные производить такой контроль в соответствии со своими должностными обязанностями.

ФТС России устанавливает специальный порядок контроля таможенной стоимости для отдельных видов товаров и категорий лиц в целях:

- сокращения времени проверки правильности определения таможенной стоимости и сокращения перечня документов и сведений, представляемых в ее подтверждение на этапе таможенного оформления, за счет предварительной работы по анализу рисков, а также за счет проведения проверки правильности определения таможенной стоимости и документов и сведений после выпуска товара;

- проведения дополнительной проверки при обнаружении признаков, указывающих на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляют уполномоченные должностные лица таможенного поста или таможни.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляют должностные лица функционального подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, если:

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу по цене сделки с идентичными товарами, методу по цене сделки с однородными товарами или по резервному методу на их основе, а таможенное оформление идентичных или однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста, где происходит декларирование оцениваемых товаров;

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу вычитания стоимости или резервному методу на его основе;

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по резервному методу;

- проверка правильности определения таможенной стоимости, а также проверка документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной таможенной стоимости по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов отнесена ФТС России к компетенции специализированного подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, поскольку уровень таможенной стоимости является признаком, указывающим на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являться недостоверными;

- изменяется первоначально заявленный таможенный режим;

- заявленная декларантом таможенная стоимость определена по методу по цене сделки с ввозимыми товарами, но участники сделки, в соответствии с которой перемещаются товары через таможенную границу РФ, являются взаимозависимыми лицами и имеются основания полагать, что взаимосвязь повлияла на цену сделки;

- в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленной законодательством РФ или международными договорами РФ.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров путем проведения следующих операций:

1) контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т. е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

2) контроля правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости (включение всех предусмотренных Законом РФ «О таможенном тарифе» для данного метода оценки компонентов, и, в случае заявления выбранной основы, для определения таможенной обоснованности);

3) контроля документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

4) оценки достоверности заявленной декларантом стоимости с использованием системы управления рисками. [9, с.123]

По результатам проведения контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение:

- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

- о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, необходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и (или) о получении пояснений по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и пояснений о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров;

- о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости.

Принятое решение отражается на первом листе декларации таможенной стоимости в поле «Для отметок таможни», а в тех случаях, когда она не заполняется, в графе «С» основного листа ГТД, в виде одной из следующих записей с указанием цифрового кода, по классификатору решений таможенного органа по таможенной стоимости товаров:

- «ТС принята»;

- «ТС уточняется»;

- «ТС подлежит корректировке».

В случае, если уточнение таможенной стоимости требуется не по всем товарам, декларируемым в соответствии с рассматриваемой ГТД, то из граф 32 основного и добавочных листов ГТД, заполненной согласно Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, указываются номера товаров, по которым необходимо такое уточнение.

Таможенная стоимость принимается, если уполномоченными должностными лицами таможенных органов не выявлено признаков, указывающих на то, что декларантом неправильно избран метод определения таможенной стоимости и неправильно определена заявленная таможенная стоимость.

После принятия таможенной стоимости таможенные органы могут продолжить контроль таможенной стоимости после выпуска товаров в соответствии с установленным порядком.

Уточнение заявленной декларантом таможенной стоимости требуется, если согласно результатам контроля представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров или обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными. [7, с.56]

В зависимости от условий конкретной сделки, уполномоченные должностные лица таможенных органов приводят все или некоторые из ниже перечисленных мероприятий:

- запрашивают у декларанта дополнительные документы и с установлением срока для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации;

- запрашивают у декларанта (по приведенной в приложении 4 форме) пояснения по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, с установлением срока для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации;

- запрашивают у декларанта пояснения о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров с установлением срока для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации;

- в целях выпуска товаров направляют декларанту оформленное по установленной форме требование с приложением расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

После получения и анализа дополнительных документов и сведений или получения письменного обоснования причин, по которым такие документы не могут быть представлены, уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение трех рабочих дней со дня их получения принимают решение:

- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

- о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости. [8, с.134]

Если в установленные сроки декларантом не представлены запрошенные таможенным органом дополнительные документы и сведения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены, то в течение трех рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица принимают решение о таможенной стоимости исходя из имеющихся в их распоряжении документов и сведений.



ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТЫ, ИСПОЛЗУЕМЫЕ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЗАЯВЛЕННОЙ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

2.1 Виды товаросопроводительных документов и их реквизиты, учитываемые при контроле таможенной стоимости

Товаросопроводительный документ - документ:

- направляемый грузоотправителем с отгруженным товаром;

- удостоверяющий перевозку товаров в рамках заключенного внешнеторгового контракта;

- содержащий наименования и реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, а также сведения о перемещаемом товаре, условиях и характере сделки между продавцом и покупателем.

В международной торговой практике принята следующая классификация документов:

Группа А. Сектор коммерческих сделок: документы, используемые участниками сделки на этапах производства, купли и продажи.

Группа В. Сектор платежей: документы, касающиеся банковских требований по обеспечению платежей.

Группа С. Перевозки и связанные с ними услуги: документы, относящиеся к физическим международным перевозкам товаров, включая страхование.

Подразделяются на:

С1. Экспедиторские услуги и обработка грузов.

С2. Перевозки.

С3. Страхование.

Группа D. Официальный контроль. Документы для предоставления контролирующим органам - ветеринарной службе, таможенным органам, пограничной службе, подтверждающие право на перемещение через государственную границу РФ определенных групп товаров.

К коммерческим документам относятся коммерческий счет, счет-фактура, счет-спецификация, предварительный счет, проформа-счет; документы, дающие количественную характеристику партии товара для внешнеторговой деятельности (спецификация, техническая документация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость, сертификат качества, гарантийное обязательство, протокол испытаний, разрешение на отгрузку).

В секторе платежей обращаются документы, необходимые для оформления платежно-банковских операций (инструкция по банковскому переводу, платежное поручение, инкассовое поручение, банковская гарантия, товарный аккредитив, переводной вексель).

Страховые документы - это страховой полис, генеральный и рейсовый страховой полис, смешанный полис, страховой сертификат, страховое объявление, ковернот, счет страховщика.

К транспортным относятся документы, которые устанавливают процедуру отгрузки (заявка на фрахтование, отгрузочная инструкция, разрешение на поставку, извещение об отгрузке), регламентируют отношения отправителя, грузоперевозчика и получателя товара (накладная автодорожной перевозки, СМR и TIR-карнет, железнодорожная накладная, авиагрузовая накладная). [12, с.213]

Документы группы официального контроля включают таможенную декларацию, декларацию таможенной стоимости, импортные и экспортные лицензии, валютные лицензии, свидетельство о происхождении товара, консульскую фактуру, транзитные документы, ветеринарные, санитарные и карантинные свидетельства.

Описанная выше классификация позволяет упорядочить множество документов, используемых при международных поставках товаров. Основным же документом, подтверждающим заключение внешнеторговой сделки, является международный коммерческий контракт между продавцом и покупателем. Он включает разделы об общих положениях, обязательствах продавца, в частности - разделы о поставке товара и передаче документов, о соответствии товара и правах третьих лиц, средствах правовой защиты в случае нарушения договора продавцом, а также обязательства покупателя, включая разделы об уплате цены, принятии поставки, средствах правовой защиты в случае нарушения договора покупателем, перехода риска, и положения, общие для обязательств продавца и покупателя.

При контроле таможенной стоимости товаров особое внимание обращается на валютно-финансовые условия внешнеторгового контракта. [10, с.2]

К ним относятся:

валюта цены контракта и валюта платежей, курс пересчета в случае их несовпадения, источник публикации курса;

общая сумма контракта в целях составления паспорта сделки и критериев крупных плательщиков таможенных платежей;

базисные условия поставки согласно Международным правилам по унифицированному толкованию торговых терминов (ИНКОТЕРМС);

премии покупателю за объем закупок;

условия платежа (предоплата, оплата после поставки товаров или оказания услуг, выполнения работ, различные виды аккредитивов, инкассо, ежемесячные лицензионные платежи и т. д.), сроки платежей;

какие документы по контракту будут являться подтверждающими документами в целях валютного законодательства РФ, сроки их оформления, с учетом порядка и сроков их представления в банк;

предполагаются ли расчеты между сторонами контракта через третьих лиц.

По результатам осуществления контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о принятии или о необходимости корректировки заявленной таможенной стоимости товаров. Декларант для этого представляет документы, подтверждающие заявленные сведения о товаре.

Элементы документа, которые должны обязательно в нём присутствовать, называются реквизитами. При таможенном декларировании товаров в первую очередь подается грузовая таможенная декларация. Рассмотрим ее основные реквизиты, учитываемые при контроле таможенной стоимости:

- графа 12 «Сведения о стоимости»;

- графа 16 «Страна происхождения»;

- графа 20 «Условия поставки»;

- графа 22 «Валюта и общая сумма по счету»;

- графа 23 «Курс валюты»;

- графа 28 «Финансовые и банковские сведения»;

- графа 31 «Грузовые места и описание товаров»;

- графа 33 «Код товара»;

- графа 35 «Вес брутто» и графа 38 «Вес нетто»;

- графа 37 «Процедура»;

- графа 42 «Цена товара»;

- графа 43 «Код МОС»;

- графа 45 «Корректировка».

В графе 44 грузовой таможенной декларации указываются сведения о представленных документах, сертификатах и разрешениях, относящихся к товару.

Другим определяющим документом при контроле таможенной стоимости является декларация таможенной стоимости с учетом всех составляющих реквизитов. В ней раскрывается основа для расчета - цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары; дополнительные начисления - расходы, не включенные в основу, и вычеты - расходы, которые включены в основу (на примере ДТС-1). [8, с.134]

Далее рассмотрим инвойс как один из наиболее распространенных в коммерческой практике документов (см. Приложение 1). Таможенная стоимость товара подтверждается следующими реквизитами данного документа:

- наименование и описание товара;

- код ТНВЭД товара;

- количество товара;

- стоимость единицы товара;

- общая стоимость;

- страна производства;

- используемая валюта;

- условия поставки.

Спецификация на товары является неотъемлемой частью договора поставки и включает следующие реквизиты, учитываемые при КТС:

- наименование товара;

- количество;

- цена за единицу товара;

- общая стоимость товаров.

Основными реквизитами транспортных документов, учитываемыми при контроле таможенной стоимости, являются:

- наименование груза;

- классификационный код товара;

- транспортные тарифы на перевозку товара, если они включаются в таможенную стоимость;

- базисные условия поставки.

Реквизиты страховых документов учитываются при контроле таможенной стоимости, если в нее включены расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров. При этом основное внимание обращается на наименование и стоимость груза, сумму страховой премии и условия поставки товаров.

Для целей контроля таможенной стоимости экспортируемых товаров представляется счет-фактура, применение которой предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Учитываются следующие реквизиты счета-фактуры:

- наименование товара;

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров;

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога;

- стоимость товаров за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров без налога;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммы налога..

Таким образом, рассмотрены основные реквизиты товаросопроводительных документов, учитываемые при КТС товаров. Среди них есть общие для всех документов: наименование, количество товара, и частные, присущие отдельным документам или их группам.

2.2 Требования к содержанию и проверке товаросопроводительных документов, и представление документов для целей контроля таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Соответственно, первое требование, предъявляемое к товаросопроводительным документам - достоверность.

Следующее требование - язык документа. В таможенные органы РФ документы должны быть представлены на русском языке. Если же документ оформлен на иностранном языке, например, инвойс, к нему прилагается перевод.

Отдельное внимание уделяется формуляру документа. Такие документы, как декларация таможенной стоимости, грузовая таможенная декларация, CMR, паспорт сделки оформляются на бланках установленного образца. Для других документов - инвойса, коммерческого счета - существует перечень данных, которые подлежат указанию, бланк для заполнения при этом может варьироваться.

В товаросопроводительных документы, учитываемых при контроле таможенной стоимости, должны быть обязательно указаны следующие реквизиты:

- дата, наименование и порядковый номер документа;

- наименование продавца и покупателя товаров;

- описание товара.

Для товаросопроводительных документов существуют законодательно определенные сроки представления. Таможенная декларация на товары в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза подается до истечения срока временного хранения.

При проведении таможенного контроля таможенный орган вправе мотивированно запросить в письменной форме дополнительные документы и сведения с целью проверки информации, заявляемой декларантом.

При осуществлении контроля таможенной стоимости может быть принято решение о ее корректировке, если заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод или неверно рассчитана стоимость.

Проверка достоверности сведений осуществляется должностными лицами таможенных органов путем сопоставления данных с имеющейся в их распоряжении информацией, анализа сведений таможенной статистики, обработки сведений с использованием информационных технологий.

При проверке товаросопроводительных документов следует учитывать их конфиденциальность. Любая информация, полученная таможенными органами, должна использоваться исключительно для таможенных целей. Она не подлежит разглашению, передаче третьим лицам, за исключением установленных законом случаев.

При представлении заверенных копий документов, необходимых для таможенного оформления товаров, таможенный орган вправе проверить соответствие копий документов их оригиналам. Оригиналы документов после сопоставления с копией возвращаются декларанту.

Таможенные органы не вправе отказать в принятии документов из-за наличия опечаток, технических или грамматических ошибок, которые не изменяют содержащиеся в документах данные, влияющие на принятие решений о выпуске товаров, в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза. Выпуск товаров не может быть осуществлен до тех пор, пока не принято решение по таможенной стоимости и не определена ее окончательная величина.

Перечень документов, представляемых для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, зависит от выбранного метода ее определения. [11, с.29-32]

Наиболее часто применяется метод по стоимости сделки с ввозимыми/вывозимыми товарами. Выбирая данный метод, декларант представляет в таможенный орган следующие документы:

- внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор поставки), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;

- учредительные документы декларанта;

- счет-фактуру (инвойс);

- банковские и другие платежные документы, отражающие стоимость товара;

- страховые документы в зависимости от установленных договором условий сделки;

- договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), счет-фактуру (инвойс) за транспортировку или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта);

- котировки мировых бирж в случае, если ввозится биржевой товар;

- договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, договор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счета-фактуры (инвойсы), банковские платежные документы за оказание посреднических услуг в зависимости от установленных договором условий сделки;

- лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым/вывозимым товарам (если указанные платежи предусмотрены условиями продажи таких товаров);

- документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о размере дохода, который прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых/вывозимых товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);

- договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары, упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в случае, если данные расходы произведены покупателем, но не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товар;

- другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.

Выбирая метод по стоимости сделки с идентичными (однородными) товарами, декларант представляет в таможенный орган иной комплект документов:

- документы, в соответствии с которыми проведено таможенное оформление идентичных (однородных) товаров, таможенная стоимость которых определена методом по стоимости сделки с ввозимыми/вывозимыми товарами и принята таможенным органом: грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости (форма ДТС-1), внешнеторговый договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему, счет-фактура и другие документы и сведения;