Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Экономическая сущность налога и основы налогообложения
• 1.1 Понятие налога
• 1.2 Функции налогов
• 1.3 Классификация налогов
• 2. Налоговая система РФ
• 2.1 Понятие и принципы построения налоговой системы РФ
• 2.2 Налоги и сборы составляющие налоговую систему РФ
• 3. Налог на добавленную стоимость
• 3.1 Налогообложение НДС
• 3.2 Порядок исчисления НДС
• 3.2.1 Объект налогообложения и налоговая база
• 3.2.2 Налоговая льгота
• 3.2.3 Налоговая ставка
• 3.2.4 Налоговый период
• 4. Особенности взимания ндс при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
• 4.1 Порядок расчета НДС при ввозе товаров
• 4.2 Льготы по уплате НДС при ввозе товаров
• 4.3 Особенности взимания НДС при различных таможенных режимах
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение

Введение

Актуальность выбранной нами темы заключается в том что, налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной мере зависит благополучие граждан, предприятий и организаций, государства в целом. Налоги исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. таможня ндс акциз пошлина

В Российской налоговой системе основное место занимают косвенные налоги, к которым относится и налог на добавленную стоимость. В составе доходов бюджета косвенные налоги занимают определяющее место. Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Максимов Ю.А. Курс лекций по дисциплине "Финансовое право". СПб.: РИО СПб филиала ГОУВПО РТА. 2005. - С. 140.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957 г. о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения. Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Там же. - С. 140.

При решении задач по развитию рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. Там же. - С. 140. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Максимов Ю.А. Курс лекций по дисциплине "Финансовое право". СПб.: РИО СПб филиала ГОУВПО РТА. 2005. - С. 141.

Целью данной работы автор ставит рассмотрение особенности взимания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Задачами данной работы является раскрытие:

1. Экономической сущности налогов и основ налогообложения, понятия налога, его классификацию и функции.

2. Налоговой системы Российской Федерации, ее понятие и принципы построения, а также налогов и сборов ее составляющих.

3. Налога на добавленную стоимость (НДС), его порядок исчисления.

4. Особенности взимания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

1. Экономическая сущность налога и основы налогообложения

1.1 Понятие налога

В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается - "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

К значимым характеристикам налогового платежа относится:

- законодательная основа - означает, что налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства;

- обязательность уплаты - законом однозначно определяется обязанность граждан уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основана на возможности принуждения со стороны государства (ст. 57 Конституции РФ "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы");

- индивидуальная безвозмездность налогового платежа - означает, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику;

- взимание в пользу субъектов публичной власти - означает что налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти (федеральный бюджет, местные бюджеты).

1.2 Функции налогов

Функция налога является проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Выделяют две основные функции - экономическую (регулирующую) и фискальную.

Экономическая функция налога сводится к изъятию государством части национального дохода и национального богатства для финансирования своих расходов.

Фискальная функция налогов сводится к формированию бюджета государства. При помощи этой функции реализуется основное назначение налога - формирование финансовых ресурсов государства.

Регулирующая функция налога заключается в том, что посредством изменений порядка налогообложения отдельных объектов и секторов экономики государство стимулирует их развитие или упадок. В рамках этой функции рассматривают четыре подфункции:

- распределительная (перераспределительная) - предполагает при формировании государственного бюджета перераспределение части созданного валового внутреннего продукта из одних отраслей экономики и регионов в другие для решения соответствующих функций;

- стимулирующая - в процессе налогообложения формируются относительно более благоприятные сферы и зоны экономической активности. Реализуется она через систему налоговых льгот и преференций.

- учетная - проявляется в том, что на основе первичного учета налоговых поступлений, осуществляется экономико-статистический анализ.

- контрольная - дает возможность соизмерения расходов государства и потенциала экономики и общества по формированию доходной части бюджета.

1.3 Классификация налогов

Наиболее распространенную классификацию мы представим в виде таблицы (смотри приложение 1). Согласно представленной таблицы все налоги можно распределить на группы и виды в зависимости от ряда признаков:

1. По способу взимания на прямые (реальные и личные) и косвенные;

2. По уровню государственного управления на государственные (федеральные и налоги субъектов РФ), местные, межгосударственные;

3. По порядку использования (назначения) на общие и целевые;

4. По объекту обложения;

5. По статусу налогоплательщика - с юридических лиц, физических лиц, а также с юридических и физических лиц;

6. По полноте прав использования налоговых сумм - на собственные и регулирующие;

7. По характеру определения налоговых ставок - на раскладочные и квонтитивные.

Вывод: Налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение присуще всем без исключения государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и является его функцией.

2. Налоговая система РФ

2.1 Понятие и принципы построения налоговой системы РФ

Налоговая система - совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

Современная налоговая система РФ действует с 1992 г., когда вступили в действие законы о налогах, принятые в конце 1991 г. Сафонова Е.А. Налоги и таможенные платежи: Курс лекций. - СПб: РИО СПб фил. РТА, 2006. - С. 17 За это время российская налоговая система подверглась множеству изменений, дополнений, уточнений, однако основные элементы и принципы построения в целом сохранились и поныне.

Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему РФ в ходе ее пересмотра:

- в 1999-2001 гг., когда вступила в действие первая часть НК РФ и четыре главы второй части НК РФ;

- в 2005 г., когда в соответствии с ФЗ от 29.07.2004 № 95-ФЗ был отменен Закон РФ от 27.12.1991 г. "Об основах налоговой системы РФ", определяющий систему налогов и сборов в РФ, и одновременно вступила в силу ст. 13-15 НК РФ.

Основные принципы российской налоговой системы закреплены в Конституции РФ, и ч.1 НК РФ:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов и сборов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливание дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренных НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

2.2 Налоги и сборы составляющие налоговую систему РФ

Согласно ст. 13-15 НК РФ (Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ), установлен следующий перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов:

1. Федеральные налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на наследование и дарение;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

2. Региональные налоги:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

3. Местные налоги:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Вывод: Налоговая система - совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. В эту систему входят: 1) Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов; 2) его территориальные органы.

3. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

Как нами отмечено выше налог на добавленную стоимость (НДС) относится к федеральным налогам. Кроме того НДС относится и к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

С конца 60-х годов ХХ века, НДС стал одним из наиболее распространенных в мировой практике, и используется налоговыми системами практически всех развитых стран (кроме США, Австралии). Сафонова Е.А. Налоги и таможенные платежи: Курс лекций. - СПб: РИО СПб фил. РТА, 2006. - С. 21 В России НДС применяется с 1992 г. вместо налога с оборота (рассчитывался на основе стоимости товара).

3.1 Налогообложение НДС

Порядок налогообложения НДС регламентируется гл.21 НК РФ и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со ст.143. НК РФ к налогоплательщикам относятся:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

3.2 Порядок исчисления НДС

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

3.2.1 Объект налогообложения и налоговая база

Пунктом 1 ст.146 НК РФ выделено четыре объекта обложения НДС, по которым налоговая база определяется самостоятельно:

1) по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ - как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен указанных сторонами при сделке (рыночных цен), с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (ст.40 и п.1 ст.154 НК РФ);

2) по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п.1 ст.159 НК РФ);

3) по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (п.2 ст.159 НК РФ);

4) по ввозу товаров на таможенную территорию РФ - как сумма таможенной стоимости, ввозной таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам) (п.1 ст.160 НК РФ).

3.2.2 Налоговая льгота

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в пониженном размере. Льготы по налогу на прибыль, предоставляемые налогоплательщикам в соответствии с действующим законодательством, можно сгруппировать по признакам:

1. Исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, произведенных за счет чистой прибыли предприятий (организаций).

2. Полное освобождение от налогообложения отдельных организаций и прибыли от отдельных видов деятельности.

3. Освобождение от налога на прибыль на определенный срок.

4. Снижение налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков

Перечень операций которые не подлежат налогообложению НДС, т.е. не являются объектом налогообложения (не признаются реализацией товаров (работ, услуг)) перечислен в п.3 ст.39, подп.2-5 ст.146, и ст.149 НК РФ.

Рассмотрим наиболее значимые льготы по освобождению от НДС:

1. Производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения на всех стадиях производства. Путевки в учреждения отдыха расположенные на территории РФ.

2. Оказание платных медицинских услуг.

3. Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных учреждений, спортивные культурно-просветительные и иные мероприятия.

4. Услуги в сфере образования.

5. Услуги по уходу за больными, инвалидами, престарелыми, по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

6. Сельхозпродукция собственного производства, реализуемая в счет натуральной оплаты труда и для общественного питания работников, привлекаемых на сельхозработы. и т.д.



3.2.3 Налоговая ставка

Согласно ст.164 НК РФ (действующая редакция с 01.01.2006 г.), налогообложение НДС производится по следующим налоговым ставкам:

- 10% при реализации (ввозе):

1) отдельных продовольственных товаров, по перечню установленному подп.1 ст.164 НК РФ: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, соли; зерна, комбикорма, кормовых смесей; хлеба и хлебобулочных изделий; рыбы и море- и рыбопродуктов; овощей и т.д.

2) товаров для детей согласно перечня подп.2 ст.164 НК РФ: трикотажных изделий для новорожденных и детей от ясельного до старшей школьной возрастных групп; швейных изделий; обуви; кроватей и матрацев детских; школьных принадлежностей согласно перечня:

3) печатных периодических изданий и книжной продукции (кроме рекламного и эротического характера);

4) отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Коды видов продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, в соответствии с ОКП и ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

- 0% при реализации: товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии предоставления в налоговые органы документов предусмотренных подп.1-5 п.1 ст.165 НК РФ.

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим МТТ; товаров работ (услуг), для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

- 18% - во всех остальных случаях.

При определении НДС расчетным методом (при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ услуг); при удержании налога налоговыми агентами и др. случаях, когда невозможно ранее уплаченный НДС) - п.4 ст.164 НК РФ могут применяться расчетные ставки - 10%/ (100%+10%) и 18%/ (100%+18%).

3.2.4 Налоговый период

В соответствии со ст.163 НК РФ налоговый период для налогоплательщиков "внутреннего" НДС установлен как календарный месяц. Для отнесения той или иной операции, подлежащей обложению НДС, к конкретному налоговому периоду необходимо установить момент определения налоговой базы. Согласно ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Срок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ установлен ст.329 ТК РФ: "При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия" Таможенный кодекс Российской Федерации. - М.: Юрайт-Издат,2003. - С. 178.

Вывод: Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС рассчитывается на каждой ступени движения товара (при каждой операции продаже товара). НДС добавляется к продажной цене и указывается отдельной строкой в платежных документах. Его оплачивает покупатель, а перечисляет в бюджет продавец.

При ввозе товаров НДС должен быть уплачен не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ, или со дня завершения ВТТ, если декларирование товаров производится в месте назначения.



4. Особенности взимания ндс при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

4.1 Порядок расчета НДС при ввозе товаров

НДС облагаются не только товары (работы, услуги) производимые и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на ее территорию, предназначенные для дальнейшей реализации. Это связано с общим принципом косвенного налогообложения НДС "по стране назначения товаров".

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (в соответствии со ст. 160 НК РФ) определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

, Сафонова Е.А. Налоги и таможенные платежи: Курс лекций. - СПб: РИО СПб фил. РТА, 2006. - С. 142

где: СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС - сумма ввозной акцизной пошлины;

АС - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС на товары облагаемые ввозными таможенными пошлинами но необлагаемые акцизами, исчисляется:

,

где: СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС - сумма ввозной акцизной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется:

,

где: СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется:

,

где: СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

АС - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Определение налоговой базы производится отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. К примеру, если в составе одной партии ввозимого товара присутствуют и подакцизные и неподакцизные товары, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Аналогично определяется налоговая база если в составе партии ввозимых товаров присутствуют продукты переработки товаров ранее вывезенных из РФ для переработки вне таможенной территории.



4.2 Льготы по уплате НДС при ввозе товаров

Освобождается от налогообложения (не подлежит налогообложению) ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной (содействия) помощи РФ;

2) следующие медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, ее перечень утвержден постановлением Правительства РФ № 19 от 17.07.2002 года, с учетом письма ГТК России № 01-06/22880 от 04.06.2003 г.;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления, полуфабрикатов к ним, согласно перечня утвержденного постановлением Правительства РФ № 357 от 10.05.2001 г.;

- технических средств, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, согласно перечня утвержденного постановлением Правительства РФ № 998 от 21.12.2000 г., с учетом распоряжения ГТК России № 64-р от 24.01.2002 г.

- очков (кроме солнцезащитных), линз, оправ для очков (кроме солнцезащитных), согласно перечня утвержденного постановлением Правительства РФ № 240 от 28.03.2001 г., и с учетом перечня кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД утвержденного письмом ГТК России № 01-06/22880 от 04.06.2003 г.

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний согласно перечня утвержденного постановлением Правительства РФ № 283 от 29.04.2002 г.;

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, согласно перечня утвержденного приказом ГТК России № 221 от 07.03.2002 г.;

8) необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России - 7102 10 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31 000 0);

9) товаров предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты РФ, иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме коллекционных), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей в соответствии с приложением к приказу ГТК России № 131 от 07.02.2000 г.;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ.



4.3 Особенности взимания НДС при различных таможенных режимах

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ определены подразделом 2 ТК РФ и ст. 151 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов - НДС не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Этот порядок применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, НДС не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными выше таможенными режимами освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм НДС не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ, определяется ТК РФ.



Заключение

По существу поставленных цели задач и проведённого исследования автором были сделаны следующие выводы:

1. Налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение присуще всем без исключения государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и является его функцией.

2. Налоговая система - совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. В эту систему входят: 1) Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов; 2) его территориальные органы.

3. Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС рассчитывается на каждой ступени движения товара (при каждой операции продаже товара). НДС добавляется к продажной цене и указывается отдельной строкой в платежных документах. Его оплачивает покупатель, а перечисляет в бюджет продавец.

При ввозе товаров НДС должен быть уплачен не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ, или со дня завершения ВТТ, если декларирование товаров производится в месте назначения.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: Официальный текст (с изменениями от 9 января 1996 г., 10 февраля 1996 г. и 9 июня 2001 г.) - СПб.: Издательский Дом А.Громова, 2001. - 48 с.

2. Злобин И.Я., Мячин А.Н. Таможенное право: Курс лекций/- СПб.: РИО СПб филиал РТА. 2006. - 536 с.

3. Киселева Е.А. Макроэкономика: Курс лекций. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 352 с.

4. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 368 с.

5. Максимов Ю.А. Курс лекций по дисциплине "Финансовое право". Специальность: 030501. СПб.: РИО СПб филиала ГОУВПО РТА. 2005.

6. Основы таможенного дела: Учебник / Под общей редакцией В.Г. Драганова; Российская таможенная академия ГТК РФ. - М.: ОАО "Изд-во "Экономика", 1998. - 687 с.

7. Перекрестова Л.В. Финансы и кредит: учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / Л.В. Перекрестова, Н.М. Романенко, С.П. Сазонов. - 4-е изд., стер. - М.: Издательский центр "Академия", 2006. - 288 с.

8. Сафонова Е.А. Налоги и таможенные платежи: Курс лекций. - СПб: РИО СПб филиала РТА, 2006. - 272 с.

9. Таможенный кодекс Российской Федерации. - М.: Юрайт-Издат,2003. - 247 с.

10. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Юрайт - М, 2001. - 504 с.

11. Чернова В.Э., Шмулевич Т.В. Финансы, денежное обращение и кредит. УМК для студентов всех форм обучения специальности 080115. СПб.: "БОРГЕС", 2006. - 48 с.

Приложение 1

Таблица 1. Классификация налогов

Признак	Вид налога	Подвид налога	Характеристика
1	2	3
По способу взимания	Прямые	Реальные	Облагается имущество
		Личные	Облагается доход
	Косвенные	Налоги на расходы включенные в цену товара
По уровню государственного управления	Государственные	Уплачиваются по решению государства в государственный бюджет
	Местные	Уплачиваются по решению местных органов власти в местный бюджет
	Межгосударственные	Уплачиваются по решению нескольких государств в общие бюджеты или специальные фонды
По плательщикам	С юридических лиц	Платят юридические лица
	С физических лиц	Платят физические лица
	С юридических и физических лиц	Платят как юридические лица, так и физические лица
По объекту обложения	На имущество	Облагается имущество
	На доходы	Облагаются доходы
	На действия (операции)	Облагаются действия (операции)
	На ресурсы	Облагаются ресурсы
По полноте прав использования налоговых сумм	Собственные (закрепленные)	Полностью или в твердо зафиксированной доле постоянно поступают в конкретный бюджет
	Регулирующие	Используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентов отчислений от налогов по ставкам (нормативам)
По порядку (назначению) использования	Общие	Обезличено поступают в государственные бюджеты и используются на любые нужды государства
	Целевые	Специальные	Поступают только в целевые бюджетные фонды и используются строго на определенные цели
		Чрезвычайные	Введение этих налогов связано с конкретным событием или этапом развития государства, по прошествии этого события налог отменяется
По характеру определения ставок налогов	Раскладочные	Возникает возможность покрыть определенные расходы, и государство пропорционально этим расходам раскладывает бремя на налогоплательщика
	Квонтитивные	Возникает необходимость сформировать определенный фонд за счет налоговых поступлений пропорционально возможностям налогоплательщика уплатить налог

Размещено на Allbest.ru