Взыскание таможенных платежей: случаи, способы и их характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

АКАДЕМИЯ МИНИСТЕРСТВА ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Кафедра административного права и управления органами внутренних дел

Курсовая работа

на тему: Взыскание таможенных платежей: случаи, способы и их характеристика

Выполнила: студентка 406 группы

факультета права

Минск 2008

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие таможенных платежей и их характеристика

Глава 2. Обеспечение исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей

Глава 3. Порядок взыскания и случаи возникновения таможенной задолженности

Глава 4. Способы обеспечения взыскания таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях приобретения Республикой Беларусь политической и экономической независимости увеличение открытости экономики является объективной необходимостью. Республика Беларусь входит в рынок и постепенно интегрируется в мировую экономическую систему. Внешнеэкономической деятельности принадлежит главная роль во вступлении Беларуси в единое экономическое сообщество.

Значимую роль в регулировании внешнеэкономической деятельности выполняют таможенные платежи, посредствам которых государство влияет на развитие производства, повышение предложения отечественных товаров на мировом рынке и их конкурентоспособность. Скорость этих процессов во многом зависит от развития внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, эффективности государственных механизмов ее регулирования. Одним из таких механизмов является таможенно-тарифное регулирование посредством таможенных платежей.

Являясь составным элементом системы правоохранительных органов, таможенная служба вносит значительный вклад и в решение задач по борьбе с контрабандой, другими преступлениями, отнесёнными к её компетенции, и с нарушениями таможенных правил.

Однако на данном этапе перед таможенными органами стоят более масштабные и ответственные задачи по формированию доходной части республиканского бюджета, защите экономического суверенитета страны, обеспечению её экономической безопасности.

Успешное функционирование таможенной системы предполагает её реструктуризацию, внедрение в практику деятельности прогрессивных таможенных технологий, реализацию кадровой политики, направленной на обеспечение таможенной службы высококвалифицированными специалистами с глубоким знанием экономических и правовых основ таможенного дела, иностранных языков, психологии и этики взаимоотношений.

Итак, государственный бюджет любой страны, как правило (Республика Беларусь в данном случае не является исключением), зиждется на двух основах - системе налогов и таможенных платежах. Но иногда данные условия не всегда исполняются субъектами таможенного законодательства. Тогда таможенным органам приходится взыскивать данные платежи с нарушителей.

Именно о взыскании таможенных платежей и пойдёт речь в моей курсовой работе.

Глава 1. Понятие таможенных платежей и их характеристика

Таможенные платежи - это форма финансовых отношений между государством и участниками внешнеэкономических сделок, содержащая тарифные, сверхтарифные и иные меры, направленные на оперативное регулирование внешнеэкономической деятельности в целях защиты экономической безопасности государства.

В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь к таможенным платежам относятся:

1. ввозные таможенные пошлины;

2. вывозные таможенные пошлины;

3. специальные антидемпинговые и компенсационные пошлины;

4. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;

5. акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию;

6. таможенные сборы.[1, ст. 242]

Воздействие на внешнеэкономическую деятельность государств посредствам таможенных платежей является главным рычагом управления внешнеэкономическими связями. Влияние на содержательную сторону таможенных платежей оказывает их функциональное назначение. Именно оно конкретизирует роль платежей в экономической структуре общественного производства и международной торговле. Функциональное назначение таможенных платежей подчинено решению конкретных социально-экономических задач переходного периода, а также задач по обеспечению эффективного формирования и функционирования рыночных отношений. При этом допускается возможность сокращения доходов бюджета, если снижение или отмена таможенных пошлин по определенным товарам способствует росту доходов от национальной экономики и совокупного дохода общества. Предполагается возможность роста импортных таможенных пошлин на определенные товары для ограничения их доступа на отечественный рынок, если импорт подрывает национальное производство и приносит вред окружающей среде, нравственному и физическому здоровью населения.

При этом нельзя судить о результатах обложения по размерам таможенных поступлений: высокие запретительные пошлины на определенный круг товаров не принесут доходов, но они могут стимулировать производство внутри государства.[11, стр. 6]

Таможенные платежи включают следующие группы: налоговые таможенные платежи, неналоговые таможенные платежи, прочие обязательные платежи и другие налоги и сборы. К налоговым таможенным платежам относятся: таможенные пошлины; акцизы; налог на добавленную стоимость; таможенные платежи с физических лиц. Группа налоговых таможенных платежей включает: таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плату за принятие предварительного решения; плату за участие в таможенных аукционах; сборы за осуществление таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; сборы за выдачу марок, идентификационных знаков для обозначения товаров в целях подтверждения операций таможенного оформления либо подтверждения принятого таможенным органом решения. Группой прочих обязательных платежей объединяются: суммы обеспечения уплаты таможенных платежей; сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами Республики Беларусь гарантами уплаты таможенных платежей; пени, штрафы; проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенных платежей; средства от реализации конфискатов. В группу других налогов и сборов входят: налог на доходы иностранных юридических лиц от реализации товаров, ввезенных для демонстрации а выставках-продажах, ярмарках.

В условиях развития мирохозяйственных связей укрепляется роль таможенного обложения в регулировании внешнеэкономической деятельности и обеспечения доходов государственного бюджета. Удельный вес поступлений в бюджете от деятельности таможенных органов составляет: 24% в 2001 году, 23,3% в 2002 году, 34,1% в 2003 году, 39,9% в 2004 году, 36,3% в 2005 году и 36,1% в 2006 году. [11, стр. 7]

Все таможенные платежи поступают в республиканский бюджет, а взимание таможенных платежей при таможенном оформлении товаров обеспечивает авансовое наполнение доходов бюджета.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом (лицом, перемещающим товары) либо иным лицом в соответствии с таможенным законодательством. Плательщиками являются как резиденты, так и нерезиденты (физические лица) Республики Беларусь. Все таможенные платежи поступают в республиканский бюджет, а взимание таможенных платежей при таможенном оформлении товаров обеспечивает авансовое наполнение доходов бюджета.

Значимую роль в регулировании внешнеэкономической деятельности и наполнении бюджета играют налоговые таможенные платежи: таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость и таможенные платежи физических лиц. Объектом обложения налоговыми таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Основой таможенно-тарифного регулирования являются таможенные пошлины - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при экспорте и импорте товаров и являющийся условием их внешнеэкономической деятельности. В то же время таможенные пошлины представляют налог, включаемый в продажную стоимость товаров и тем самым влияющий на их конкурентоспособность на рынке. В силу своей налоговой природы таможенные пошлины, выполняя фискальную функцию, обладают всеми признаками и чертами налога, в том числе безвозмездностью его уплаты, под которой понимается односторонний характер налогового обязательства, безэквивалентность и безвозвратность налога. В то же время только таможенным пошлинам присуща развитая регулирующая роль, заключающаяся в детальной дифференциации ставок таможенных пошлин по товарным группам и конкретным изделиям с учетом потребности в их импорте, уровня национальных и мировых цен. Это и отличает таможенные пошлины от других видов налогов. Посредством таможенных пошлин государство может поощрять или ограничивать ввоз/вывоз соответствующих товаров, ставить в равные экономические условия отечественных товаропроизводителей и сходные товары их иностранных конкурентов, проводить определенную экономическую, научно-техническую, экологическую, валютно-финансовую политику в области внешнеэкономической деятельности, направлять деятельность субъектов внешнеэкономической деятельности на реализацию общегосударственных задач. Таможенные пошлины объединяются в таможенный тариф.

Таможенный тариф любого государства состоит из конкретных ставок таможенных пошлин, используемых для целей таможенного обложения ввозимых или вывозимых товаров. Следует отметить, чем более развита экономика, тем ниже уровень ставок таможенных пошлин, так как в государстве с высокоразвитой экономикой, как правило, налажен выпуск конкурентоспособной продукции, поэтому отсутствует необходимость защиты внутреннего рынка от аналогичной импортной продукции и создания стимулов национального экспорта. Если сравнивать тарифы государств с развитой и развивающейся экономикой, средний уровень ставок таможенных пошлин в промышленно развитых государствах составляет около 10%, в развивающихся государствах в торговых отношениях - около 50%, при этом по отдельным товарам таможенные пошлины могут превышать названные размеры и составлять 100 и выше процентов. Особенно оправданно введение тарифов, когда национальная экономика разлажена и необходимо найти более эффективные методы экономической политики.

В настоящее время в Республике Беларусь средний уровень ставок таможенных пошлин составляет 7-10%. Применение ставок ввозных таможенных пошлин осуществляется дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Ставки таможенных пошлин применяются в соответствии с их размерами, действующими на день принятия таможенным органом таможенной декларации.

В соответствии с достигнутыми договоренностями между государствами - участниками Содружества Независимых Государств товары, происходящие и ввозимые с территории стран СНГ на территорию Республики Беларусь, ввозными таможенными пошлинами не облагаются, за исключением сахара белого. Экспортные же таможенные пошлины уплачиваются при вывозе товаров за пределы государств - участников Таможенного союза (Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Таджикистан, Республика Узбекистан).

Товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из стран дальнего зарубежья, Прибалтики, стран СНГ, с которыми применяется таможенное оформление и таможенный контроль, облагаются налогом на добавленную стоимость и акцизами при таможенном оформлении. Акцизы по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации и подлежащим маркировке акцизными марками, уплачиваются также таможенным органам в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанным 15 сентября 2004 года в г. Астане.

В Республике Беларусь взимание налога на добавленную стоимость и акцизов при осуществлении внешнеторговых операций производится таможенными органами начиная с 1995 года. Такой порядок взимания косвенных налогов по импортируемым товарам - по принципу страны назначения, соответствует международной практике и считается наиболее прогрессивным. Так как импорт облагается по ставкам, установленным законодательством того государства, куда ввозятся и где потребляются товары. Экспорт же товаров не облагается налогом на добавленную стоимость и акцизами, что способствует повышению конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках. При этом акцизы выполняют в основном фискальную функцию, с их помощью можно регулировать спрос и предложение товаров.

В отличие от налоговых таможенных платежей, уплата которых осуществляется при перемещении товаров через таможенные границы, во вторую и третью группы входят таможенные платежи за различные виды услуг, оказываемых таможенными органами.

Взимание таможенных платежей осуществляется в зависимости от заявленных таможенных режимов, указанных в таможенной декларации.

Глава 2. Обеспечение исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей

Особенностями обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей является то, что обеспечение исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей может применяться:

1. до наступления срока исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов способами, предусмотренными пунктом 1 статьи 262 Таможенного кодекса Республики Беларусь (обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов);

2. после наступления срока исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей способами, предусмотренными статьей 269 Таможенного кодекса (обеспечение взыскания таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей).

Также исполнение налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов до наступления срока исполнения налогового обязательства по их уплате обеспечивается:

1. в случае предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;

2. в иных случаях, установленных настоящим Кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Исполнение налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей после наступления срока их исполнения обеспечивается в случае неисполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей в срок, установленный настоящим Таможенным кодексом, иными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Законом установлены некоторые ограничения. Так обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется:

А) если суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов составляют в эквиваленте менее пятисот евро по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а при предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом решения о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки;

Б) в иных случаях, установленных Таможенным кодексом Республики Беларусь, иными законами, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенный орган обязан принять обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение). Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств.[1, ст. 260]

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, у которого возникает налоговое обязательство по их уплате, либо любым иным лицом в пользу лица, у которого возникает налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов.

Размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные режимы свободного обращения или экспорта.

Если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов невозможно точно определить суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, размер обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

Основными способами обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов являются:

1 залог имущества;

2. банковская гарантия;

3. внесение денежных средств на счет таможенного органа;

4. поручительство.

Что касается залога имущества, то предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию, а также иное имущество, которые могут быть предметом залога в соответствии с законодательством.

Залог оформляется договором между таможенным органом и залогодателем. Залогодателем может быть лицо, на которое возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, или любое иное лицо.

При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, удовлетворение требования таможенных органов за счет заложенного имущества осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь.

Президентом Республики Беларусь могут устанавливаться иные правила в отношении залога государственного имущества.

Следующим способом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов является банковская гарантия Таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов принимают банковские гарантии, выданные банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, включенными в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, который ведет Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, применяются положения банковского и гражданского законодательства.

Включение банков и небанковских кредитно-финансовых организаций в реестр осуществляется при соблюдении некоторых условий.

За включение банков и небанковских кредитно-финансовых организаций в реестр взимается таможенный сбор за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей. Банки и небанковские кредитно-финансовые организации включаются в реестр сроком на пять лет. Государственный таможенный комитет Республики Беларусь обязан обеспечить регулярное опубликование сведений о банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, включенных в реестр.[1, ст. 265]

Условиями включения банка, небанковской кредитно-финансовой организации в реестр являются:

1. наличие специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности, выданного Национальным банком Республики Беларусь, предоставляющего право на выдачу банковских гарантий;

2. отсутствие неисполненного налогового обязательства по уплате таможенных платежей;

3. наличие нормативного капитала в размере не менее установленного Национальным банком Республики Беларусь минимального размера нормативного капитала для действующих банков, имеющих специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковской деятельности, выданное Национальным банком Республики Беларусь, предоставляющее право на привлечение денежных средств физических лиц во вклады (депозиты), и соответствующих нормативов безопасного функционирования, установленных Национальным банком Республики Беларусь для небанковских кредитно-финансовых организаций;

4. отсутствие убытков за последние шесть ежемесячных отчетных периодов.

Условиями включения филиала (отделения) банка, иного структурного подразделения банка или структурного подразделения филиала (отделения) банка в реестр являются:

1. включение банка в реестр;

2. наличие права выдачи филиалом (отделением), иным структурным подразделением банковских гарантий, предусмотренного в положении (типовом положении) о филиале (отделении), ином структурном подразделении.

Для включения в реестр банк, небанковская кредитно-финансовая организация обращаются в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь с заявлением в письменной форме, содержащим сведения, подтверждающие условия включения в реестр, и представляют следующие документы:

А) учредительные документы;

Б) свидетельство о государственной регистрации либо иной документ, подтверждающий государственную регистрацию;

В) специальное разрешение (лицензию) Национального банка Республики Беларусь;

Г) нотариально заверенные карточки с образцами подписей должностных лиц банка, небанковской кредитно-финансовой организации, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати банка, небанковской кредитно-финансовой организации и их копии, заверенные банком, небанковской кредитно-финансовой организацией, в количестве, определяемом Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь;

Д) письмо Национального банка Республики Беларусь, подтверждающее выполнение банком, небанковской кредитно-финансовой организацией условия, указанного в пункте 2;

Е) годовой баланс банка, небанковской кредитно-финансовой организации последнего отчетного периода с аудиторским заключением о его полноте и достоверности и шесть последних ежемесячных балансов за истекший отчетный период.

Для включения в реестр филиала (отделения), иного структурного подразделения банка, включенного в реестр, этот банк обращается в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь с заявлением в письменной форме, содержащим сведения, подтверждающие его включение в реестр, и представляет следующие документы:

1. положение (типовое положение) о филиале (отделении), ином структурном подразделении, заверенное банком;

2. заверенные банком карточки с образцами подписей должностных лиц филиала (отделения), иного структурного подразделения, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати филиала (отделения), иного структурного подразделения в количестве, определяемом Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь.

По окончании рассмотрения заявления либо по требованию банка, небанковской кредитно-финансовой организации в период его рассмотрения оригиналы представленных документов, указанных в части первой настоящего пункта, подлежат возврату заявителю.

Государственный таможенный комитет Республики Беларусь рассматривает заявление и принимает решение о возможности включения банка, его филиала (отделения), иного структурного подразделения, небанковской кредитно-финансовой организации в реестр либо об отказе во включении их в реестр в срок, не превышающий тридцати календарных дней со дня его получения и представления всех необходимых документов. Государственный таможенный комитет Республики Беларусь принимает решение об отказе во включении в реестр только в случае несоблюдения условий включения в реестр, предусмотренных настоящей статьей.

О принятом решении заявитель извещается в письменной форме в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения.

При рассмотрении заявления о включении в реестр Государственный таможенный комитет Республики Беларусь в подтверждение представленных заявителем документов и сведений вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, содержащие необходимую информацию. Указанные лица в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса обязаны представить запрашиваемые документы.

Платежный документ, подтверждающий уплату таможенного сбора за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, представляется в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь не позднее одного месяца после получения банком, небанковской кредитно-финансовой организацией извещения о возможности их включения в реестр.

Банк, филиал (отделение), иное структурное подразделение, небанковская кредитно-финансовая организация включаются в реестр не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь решения о возможности их включения в реестр, за исключением случая, указанного в части второй настоящего пункта.

В случае уплаты таможенного сбора за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, после принятия решения о возможности их включения в реестр банк, небанковская кредитно-финансовая организация включаются в реестр не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь платежного документа, подтверждающего уплату таможенного сбора за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.

При включении банка, небанковской кредитно-финансовой организации в реестр Государственный таможенный комитет Республики Беларусь информирует об этом Национальный банк Республики Беларусь.

После включения банка, небанковской кредитно-финансовой организации в реестр Национальный банк Республики Беларусь представляет в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь информацию, подтверждающую выполнение банком, небанковской кредитно-финансовой организацией вышеуказанных условий.

В случае ликвидации или реорганизации банка, небанковской кредитно-финансовой организации, отзыва либо приостановления действия специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности в части выдачи банковской гарантии или отзыва такого специального разрешения (лицензии) в целом Национальный банк Республики Беларусь уведомляет об этом Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Банк, небанковская кредитно-финансовая организация исключаются из реестра по решению Государственного таможенного комитета Республики Беларусь в случае:

1. ликвидации или реорганизации банка, небанковской кредитно-финансовой организации;

2. отзыва либо приостановления действия специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности в части выдачи банковской гарантии или отзыва такого специального разрешения (лицензии) в целом;

3. наличия нормативного капитала в размере менее установленного Национальным банком Республики Беларусь минимального размера нормативного капитала для действующих банков, имеющих специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковской деятельности, выданное Национальным банком Республики Беларусь, предоставляющее право на привлечение денежных средств физических лиц во вклады (депозиты), и отсутствия соответствующих нормативов безопасного функционирования, установленных Национальным банком Республики Беларусь для небанковских кредитно-финансовых организаций;

4. неисполнения обязательств по банковской гарантии, договору поручительства.

Исключение банка, небанковской кредитно-финансовой организации из реестра не прекращает действия выданных ими и принятых таможенными органами банковских гарантий, заключенных договоров поручительства и не освобождает их от ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение условий таких банковских гарантий либо договоров поручительства.[1, ст. 266]

Банк, небанковская кредитно-финансовая организация, исключенные из реестра, могут быть повторно включены в реестр через один год со дня принятия решения об исключении банка, небанковской кредитно-финансовой организации из реестра при условии устранения причин исключения из реестра.

При исключении банка, небанковской кредитно-финансовой организации из реестра Государственный таможенный комитет Республики Беларусь информирует об этом Национальный банк Республики Беларусь.

Внесение денежных средств на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов производится в белорусских рублях или в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком Республики Беларусь. Также стоит отметить, что проценты на внесенные суммы не начисляются.[1, ст. 267]

При неисполнении налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспеченного внесением денежных средств на счет таможенного органа, таможенный орган производит обращение сумм обеспечения в подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, налогов и перечисляет их в республиканский бюджет.

При прекращении налогового обязательства, обеспеченного внесением денежных средств на счет таможенного органа, суммы обеспечения по желанию плательщика могут быть обращены в причитающиеся таможенные платежи или использованы для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов по иному налоговому обязательству перед таможенными органами либо подлежат возврату.

Поручительство оформляется путем заключения между поручителем и таможенным органом договора поручительства, включающего в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов плательщика в случае неисполнения последним налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспеченных поручительством.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении поручителем своих обязательств таможенные органы вправе взыскать с него причитающиеся к уплате суммы таможенных пошлин, налогов, пеней.

В качестве поручителя перед таможенными органами могут выступать банки и небанковские кредитно-финансовые организации, включенные в реестр, а также иные лица на условиях и в порядке, установленных Правительством Республики Беларусь, если иное не определено Президентом Республики Беларусь.

Глава 3. Порядок взыскания и случаи возникновения таможенной задолженности

Таможенные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой зачисления в бюджет Республики Беларусь сумм таможенных платежей, процентов, пени и финансовых санкций.

Причины образования таможенной задолженности могут быть самыми разнообразными. Самыми распространенными из них являются:

1. Взыскание таможенной задолженности с индивидуальных предпринимателей, выступавших в качестве физических лиц при ввозе на таможенную территорию транспортных средств, предназначенных для дальнейшей реализации.

Данная категория споров самая распространенная. Практически половина рассмотренных судом в 2007 году дел по искам таможенных органов - это дела о взыскании таможенной задолженности, образовавшейся в связи с допущенными индивидуальными предпринимателями нарушениями при ввозе на территорию Республики Беларусь транспортных средств.

2. Взыскание таможенной задолженности, связанной с нарушениями условий таможенного режима временного ввоза.

Наиболее часто встречающимися нарушениями условий таможенного режима временного ввоза являются нарушение сроков временного ввоза или условий использования товаров в данном режиме.

3. Взыскание таможенной задолженности, возникшей в связи с неверным определением таможенной стоимости.

4. Взыскание таможенной задолженности и экономических санкций в отношении товаров, ввозимых с территории Российской Федерации.

5. Применение мер административного взыскания к добросовестному приобретателю имущества, являющегося объектом административного таможенного нарушения

Неуплаченные таможенные платежи и проценты взыскиваются по распоряжению органов взыскания в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания указанных платежей с физических лиц, с которых взыскание производится в судебном порядке.

Таможенная задолженность и задолженность по процентам может быть погашена в добровольном порядке:

1. должником, дебитором либо иным заинтересованным лицом путем уплаты сумм задолженности и пени на основании сведений, выявленных самим должником, либо на основании направленных таможней соответствующих решений;

2. таможенным гарантом путем уплаты сумм таможенных платежей в пределах суммы, указанной в банковской гарантии.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком обязательств по уплате таможенных платежей является основанием для применения мер принудительного исполнения этих обязательств и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством.

Взысканием таможенных платежей признается принудительное исполнение обязательства к уплате в случае исполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком в установленный срок обязательства в добровольном порядке.[12, с. 48]

Взыскание неуплаченных сумм таможенных платежей, а также пеней производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя таможенного органа (или его заместителя).

В случае погашения таможенной задолженности в добровольном порядке суммы причитающихся таможенных платежей могут быть взысканы таможенным органом с плательщиков таможенных платежей, их дебиторов или лиц, ответственных за уплату этих платежей.

В результате контроля исполнения субъектами хозяйствования возложенных на них обязательств в части полноты и своевременности уплаты таможенных платежей таможенным органом могут быть установлены факты нарушения норм таможенного законодательства, что приводит к возникновению таможенной задолженности по уплате таможенных платежей. В таком случае таможенные органы организуют процедуру взыскания неуплаченных таможенных платежей. При этом наряду с основными платежами (таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акциз (если товар подакцизный)) подлежат взысканию и экономические санкции.[4, п. 1]

Применение тех либо иных санкций зависит как от даты, когда таможенное правонарушение было совершено, так и от даты вынесения таможней решения об их применении.

Глава 4. Способы обеспечения взыскания таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей

таможенный платеж задолженность пеня

В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь основными способами обеспечения взыскания таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей являются:

1. начислением пеней;

2. приостановлением операций по счетам в банке, небанковской кредитно-финансовой организации;

3. арестом имущества.[1, ст. 269]

Следует отметить, что начисление пеней, приостановление операций по счетам в банке, небанковской кредитно-финансовой организации, арест имущества применяются на условиях и в порядке, установленных законодательством.

В случае неуплаты таможенных платежей в определенные законодательством сроки и в установленном порядке возникает таможенная задолженность. За время таможенной задолженности начисляется пеня.

Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик должен уплатить в случаях исполнения обязательства по уплате платежей в более поздние сроки по сравнению с установленными таможенным законодательством.

Взыскание пеней не освобождает лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, от применения к нему иных санкций, предусмотренных настоящим Кодексом за нарушение таможенного законодательства.

Пени начисляются и взыскиваются, как правило, в валюте недоимки. При отсутствии у плательщика денежных средств на рублевых счетах взыскание сумм недоимки и пеней осуществляется с его валютного счета.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся сумме таможенного платежа независимо от применения мер ответственности за нарушение таможенного или налогового обязательства.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения обязательства по уплате таможенных платежей, начиная со дня, следующего за установленным таможенным законодательством днем уплаты соответствующего таможенного платежа. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налогов, таможенных пошлин и сборов. Процентная ставка принимается равной 1/360 ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения обязательства в полном объеме.

Так, если базовая ставка рефинансирования, установленная Национальным банком, составляет 66% годовых, то среднедневная ставка будет равна 0,183% (66/360). При снижении базовой ставки рефинансирования до 44% годовых, среднедневной ее размер будет равен 0,122%. Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающейся суммы налога, таможенной пошлины или сбора. Таким образом, сумма пени, подлежащая уплате в случае несвоевременной уплаты основного платежа, будет зависеть не только от суммы задолженности по уплате таможенной пошлины, налога и сбора, но и от количества дней просрочки платежа, а также размера ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день погашения задолженности.[11,с.8]

После исполнения налогового обязательства плательщик (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь одним из способов обеспечения исполнения налогового обязательства является приостановление операций по счетам в банке.[2, ст. 53]

Приостановлением операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в банке признается по решению налогового или таможенного органа прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Указанное ограничение не распространяется на операции, связанные с исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплатой пеней, платежей в государственные внебюджетные страховые фонды, а также на операции, связанные с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации.

При наличии решения о приостановлении операций плательщика банк не вправе открывать этому лицу новые счета.

Также в вышеуказанной статье говорится о том, что решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в случаях:

1. неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;

2. непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);

3. непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки.

Решение налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Также следует отметить, что приостановление операций плательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении таких операций до исполнения налогового обязательства, уплаты пеней в полном объеме либо до отмены решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке.

Решение о приостановлении операций либо об окончании приостановления операций плательщика по его счетам в банке доводится налоговым или таможенным органом до руководителя (представителя) банка, плательщика.

Приостановление операций по счетам плательщика отменяется решением руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления в налоговый или таможенный орган документов, подтверждающих устранение плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по его счетам в банке.

Что касается ответственности банков, то невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика являются основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами.

Арест имущества также является способом обеспечения взыскания таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей.[2, ст. 54]

Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости - в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней.

Арест может быть наложен на часть либо на все имущество плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

В случае наличия у плательщика (иного обязанного лица) неделимого имущества, стоимость которого превышает сумму неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, и отсутствия иного имущества, достаточного для обеспечения его исполнения, на такое имущество может быть наложен арест.

Решение о наложении ареста на имущество плательщика принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления о наложении ареста на имущество. При этом виды, объемы и сроки ограничения определяются в каждом конкретном случае с учетом свойств имущества, значимости его для плательщика, хозяйственного, бытового или иного использования и других факторов.

Арест находящегося в жилище имущества физического лица производится по постановлению о наложении ареста на имущество с санкции прокурора.

Арест имущества плательщика - организации производится при участии его законного или уполномоченного представителя в присутствии понятых.

При отсутствии законного или уполномоченного представителя плательщика либо отказе присутствовать при аресте имущества арест имущества производится в присутствии двух понятых с последующим уведомлением плательщика о явке его законного или уполномоченного представителя в налоговый или таможенный орган.

Арест имущества плательщика - физического лица производится в его присутствии с участием понятых. При отсутствии плательщика арест имущества производится в присутствии его представителя либо совершеннолетнего члена его семьи и с участием понятых.

При отсутствии представителя плательщика или совершеннолетнего члена его семьи либо их отказе присутствовать при аресте имущества арест имущества производится с участием двух понятых, а в случаях, связанных с арестом имущества, находящегося в жилище, также и представителя местного исполнительного и распорядительного органа. При этом налоговые или таможенные органы обязаны уведомить плательщика о произведенном аресте имущества.

Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить плательщику, его законному или уполномоченному представителю, иным лицам, постановление о наложении ареста и документы, удостоверяющие их полномочия.

Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в описи имущества с точным указанием наименований, количества, индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости (балансовой стоимости). Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и плательщику, либо его законному или уполномоченному представителю. При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.

Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Описанное имущество передается на хранение под роспись плательщику (иному обязанному лицу), его представителю или иному лицу, назначенному налоговым или таможенным органом, с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества. Лицо, которому передано на хранение описанное имущество, если таковыми не являются плательщик (иное обязанное лицо) или его представитель, получает вознаграждение, и ему возмещаются расходы по хранению имущества за счет плательщика (иного обязанного лица).

В случае ареста скоропортящихся товаров, для сохранности которых требуется соблюдение специальных температурного и санитарно-гигиенического режимов, и при отсутствии надлежащих условий их хранения осуществляется реализация такого имущества в порядке, установленном законодательством. Решение о передаче на реализацию товаров, указанных в части первой настоящего пункта, принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления. При этом в акте описи делается соответствующая отметка.

Отчуждение имущества, на которое наложен арест, а также его растрата или сокрытие не допускаются. Несоблюдение указанного порядка является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной законодательством.

Решение о наложении ареста на имущество действует с момента наложения ареста до отмены этого решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшего решение о наложении ареста, либо до отмены этого решения вышестоящим налоговым или таможенным органом, либо общим или хозяйственным судом.

Решение о наложении ареста на имущество отменяется руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшего решение о наложении ареста: при прекращении налогового обязательства, уплате пеней; если имущество плательщика (иного обязанного лица), на которое общим или хозяйственным судом обращено взыскание, не реализовано в течение трех месяцев (по недвижимому имуществу - одного года) с момента передачи его на реализацию.

Отмена решения о наложении ареста на имущество по основанию, указанному в абзаце третьем части второй настоящего пункта, не прекращает налогового обязательства плательщика (иного обязанного лица), обязанностей по уплате пени.

Имущество, переданное на хранение другим лицам, подлежит возврату плательщику. В случае отмены решения о наложении ареста на имущество после его реализации (передачи в иное использование) плательщику возвращаются денежные средства, поступившие в бюджет от его реализации (иного использования).

Заключение

На сегодняшний день в импорте Республики Беларусь, как и во всей экономике страны, происходят глубокие изменения. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны. Немаловажную роль здесь должна сыграть грамотно построенная система налогообложения импорта товаров.

Сегодня перспектива налогообложения импорта товаров определяется главным образом динамикой импортных таможенных пошлин в силу того, что другие инструменты налогообложения импорта, хотя и выполняют регулирующую функцию, все же остаются более статичными, поскольку скорее призваны создать равные условия и для импортных и для отечественных товаров на внутреннем рынке республики Беларусь, нежели оперативно реагировать на изменение ситуации во внешнеэкономической деятельности. Что касается таможенных пошлин, то они являются более гибким инструментом, так как по своему экономическому назначению призваны выполнять роль регулятора внешней торговли.

Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность физических и юридических лиц.

Список литературы

1. Таможенный кодекс Республики Беларусь, Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь", 24.01.2007, N 17, 2/1301.

2. Налоговый кодекс республики Беларусь, от 19.12.2002 №166-З (ред. от 04.01.2007).

3. Закон Республики Беларусь от 17 июля 2002 г. «О ратификации Решения Совета глав правительств Содружества Независимых Государств о Правилах определения страны происхождения товаров» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2002. №84. 2/874.

4. Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2003 №185 (ред. От 30.06.2006), О некоторых вопросах применения таможенными органами Республики Беларусь экономических санкций, наложения ими ареста на имущество и признании утратившими силу некоторых указов и положений указов президента Республики Беларусь.

5. О таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации: постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 20 сентября 2000 г. №55 (С измен. и дополн. от 9 ноября 2001 г.; 11 июля 2003 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. №95. 8/4195; 2001. №112. 8/7480; 2003. №89. 8/9842.

6. О таможенном документе, подтверждающем предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов Постановление государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 29 июня 2007 г. N 69 // Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 24 июля 2007 г. N 8/16855

7. О некоторых вопросах, связанных со взиманием таможенных платежей, процентов: постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24 января 2007 г. N 11 (в ред. постановления ГТК от 24.04.2007 N 37) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 13.02.2007 г. N 8/15880

8. Об утверждении Положения о складах временного хранения: Приказ Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 8 ноября 1999 г. №503-ОД (ред. 28.09.2006) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. №4. 8/1466; 23.10.2006, N 169, 8/15150.