Контроль таможенной стоимости товаров в таможенном союзе

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОНТРОЛЬ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

1. Новации в контроле таможенной стоимости товаров

Новым документом по таможенному делу, принятым на межгосударственном уровне и вступившим в силу с 22 октября 2010 г., является Порядок контроля таможенной стоимости товаров, утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" (далее - Порядок N 376). Указанный документ сменил Положение о порядке применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, и контроля за правильностью определения такой стоимости, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 августа 2008 г. N 1246 (далее - Положение N 1246). Во вновь принятом документе оговорены действия должностных лиц таможенных органов, уполномоченных производить контроль таможенной стоимости товаров, и декларантов (таможенных представителей) при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза.

Ввиду того что таможенная стоимость непосредственно влияет на размер подлежащих уплате таможенных платежей, рассмотрение произошедших в законодательстве изменений, думается, представит определенный интерес для читателей, занимающихся импортом товаров в Республику Беларусь.

В пункте 4 Порядка N 376, как и ранее в Положении N 1246, оговорено, что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.

Справочно. Пунктом 32 Положения N 1246 было установлено, что контроль за правильностью определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, может осуществляться как при таможенном оформлении, так и после помещения товара под заявленный таможенный режим, в том числе при проведении таможенной проверки.

Рассмотрим новации в контроле таможенной стоимости товаров в конкретных ситуациях.

Ситуация 1.

Может ли таможенный орган Республики Беларусь использовать при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров информацию, полученную от торгового представительства Российской Федерации в Испании?

Особенностью Порядка N 376 в отличие от Положения N 1246 является то, что в нем четко определена информация, которая может быть использована таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров. Так, согласно пункту 6 Порядка N 376 при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, а именно:

- по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций);

- о биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;

- полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств - членов Таможенного союза за рубежом;

- полученная от государственных органов государств - членов Таможенного союза;

- полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.

Следует заметить, что указанная информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств - членов таможенного союза способом, в том числе с использованием сети Интернет. При этом для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, которая имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.

Таким образом, не допускается использовать при контроле таможенной стоимости информацию о сделках при реализации товаров в третьи страны (например, при контроле таможенной стоимости товаров, импортируемых в Республику Беларусь, не допускается использовать информацию о реализации товаров из Португалии во Францию и т.д.).

2. Особенности проведения контроля стоимости товара до его выпуска

таможенный товар стоимость платёж

Напомним, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТмК ТС) под выпуском товаров понимается действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТмК ТС помещению под таможенные процедуры.

Таким образом, рассматриваемые в настоящем разделе статьи операции таможенного контроля будут проводиться таможенными органами до выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенную процедуру в сроки, установленные статьей 196 ТмК ТС, при этом должностное лицо осуществляет контроль таможенной стоимости товаров. Отметим, что согласно пункту 1 статьи 196 ТмК ТС выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее 1 (одного) рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации. Указанный срок включает и время проведения таможенного контроля.

По результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:

- о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;

- о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

В случае невозможности принятия решения в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров при обнаружении признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, должностное лицо принимает решение о проведении дополнительной проверки. Особенности дополнительной проверки и условия ее проведения будут рассмотрены далее.

Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается, если по результатам проведенного таможенного контроля обнаружено, что заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров.

Ранее пунктами 34, 36 и 37 Положения N 1246 было предусмотрено, что при таможенном оформлении должностным лицом таможенного органа Республики Беларусь могут быть приняты решения:

о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товара;

о корректировке таможенной стоимости товара путем изменения величины таможенной стоимости;

об отказе в принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товара в случае, если:

- таможенным органом Республики Беларусь установлена недостоверность сведений, заявленных в отношении таможенной стоимости товара, за исключением случаев выявления неточностей, не влияющих на принятие решения о таможенной стоимости оцениваемого товара;

- декларант не представил документы, обязательные для подтверждения заявленной таможенной стоимости товара в соответствии с избранным методом определения таможенной стоимости;

- декларант в установленный срок не представил дополнительные документы, устраняющие причины для уточнения заявленной таможенной стоимости, и отказался поместить товар под заявленный таможенный режим с временной (условной) таможенной оценкой. Отказ декларанта от помещения товара под заявленный таможенный режим с временной (условной) таможенной оценкой выражается в виде непредставления в пределах срока, установленного законодательством Республики Беларусь для производства таможенного оформления, письменного заявления с просьбой поместить товар под заявленный таможенный режим с временной (условной) таможенной оценкой;

- декларант не представил затребованную таможенным органом Республики Беларусь декларацию таможенной стоимости товара;

- декларант письменно уведомил таможенный орган Республики Беларусь о несогласии скорректировать заявленную таможенную стоимость товара.

Очевидно, что порядок принятия решений таможенным органом в отношении таможенной стоимости товаров в настоящее время упрощен и не предусматривает возможности принятия таможенными органами решений об отказе в принятии таможенной стоимости. Это обусловлено в том числе и тем, что с правовой точки зрения важен прежде всего отказ в выдаче свидетельства о помещении товаров под таможенную процедуру. В то же время отказ в принятии таможенной стоимости играет подчиненную роль и выделять его отдельно не следует. Кроме того, в отдельных случаях установить таможенную стоимость со 100-процентной вероятностью бывает довольно сложно.

Ситуация 2.

Предприятие "К" подало декларацию на помещение товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенный орган не согласен с заявленной таможенной стоимостью. В то же время Порядком N 376 не предоставлено право таможенному органу отказывать в принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товара.

Означает ли это, что в рассматриваемой ситуации таможенный орган обязан будет зарегистрировать свидетельство о помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления исходя из стоимости, заявленной декларантом?

Нет, не означает. В случае, если таможенным органом будет установлено, что заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной, в том числе когда неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров, в соответствии с пунктом 9 Порядка N 376 таможенным органом будет приниматься решение о корректировке таможенной стоимости товаров по установленной форме. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, другой вручается (направляется) декларанту (таможенному представителю). При этом согласно пункту 10 Порядка N 376 декларант (таможенный представитель) обязан осуществить в установленном порядке корректировку заявленной таможенной стоимости товаров и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированной таможенной стоимости, в срок, не превышающий 1 (одного) рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации. Если декларантом (таможенным представителем) до истечения указанного срока не осуществлена корректировка таможенной стоимости товаров и не уплачены таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированной таможенной стоимости, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

3. Дополнительная проверка

Порядком N 376 введена новая таможенная операция, проводимая до выпуска товаров, - дополнительная проверка в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров. В соответствии с пунктом 11 Порядка N 376 дополнительная проверка проводится в том случае, если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при таможенном декларировании товаров сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены. Представим вышеизложенное схематично.

В случае принятия решения о проведении дополнительной проверки должностное лицо в установленном порядке проставляет соответствующую отметку в декларации таможенной стоимости (декларации на товары) и оформляет решение о проведении дополнительной проверки по установленной форме в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, а другой передается (направляется) декларанту (таможенному представителю) не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации на товары.

 --------------------------------------------------¬

¦Выявленные с использованием системы управления ¦

------------->¦рисками риски недостоверного декларирования ¦

¦ ¦таможенной стоимости товаров ¦

¦ L--------------------------------------------------

¦ --------------------------------------------------¬

¦ ¦Установленные в результате контроля ¦

+------------>¦несоответствия сведений, влияющих на таможенную ¦

¦ ¦стоимость товаров, в документах, представленных ¦

¦ ¦декларантом (таможенным представителем) ¦

¦ L--------------------------------------------------

¦ --------------------------------------------------¬

¦ ¦Более низкие цены декларируемых товаров по ¦

+------------>¦сравнению с ценой на идентичные или однородные ¦

¦ ¦товары при сопоставимых условиях их ввоза по ¦

¦ ¦информации иностранных производителей ¦

¦ L--------------------------------------------------

¦ --------------------------------------------------¬

¦ ¦Более низкие цены декларируемых товаров по ¦

----------+---------¬ ¦сравнению с ценами на идентичные или однородные ¦

¦Признаки +-->¦товары по данным аукционов, биржевых торгов ¦

¦недостоверности ¦ ¦(котировок), ценовых каталогов ¦

¦заявленных сведений¦ L--------------------------------------------------

¦о таможенной ¦ --------------------------------------------------¬

¦стоимости товаров +-->¦Более низкие цены декларируемых товаров по ¦

L---------T---------- ¦сравнению с ценой компонентов (в том числе ¦

¦ ¦сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары¦

¦ L--------------------------------------------------

¦ --------------------------------------------------¬

¦ ¦Наличие взаимосвязи продавца и покупателя в ¦

¦ ¦сочетании с низкими ценами декларируемых товаров,¦

+------------>¦дающее основания полагать согласно информации, ¦

¦ ¦имеющейся в распоряжении таможенного органа, о ¦

¦ ¦влиянии взаимосвязи на цену, фактически ¦

¦ ¦уплаченную или подлежащую уплате за товары ¦

¦ L--------------------------------------------------

¦ --------------------------------------------------¬

¦ ¦Наличие оснований полагать, что не соблюдена ¦

¦ ¦структура таможенной стоимости (например, не ¦

¦ ¦учтены либо учтены не в полном объеме ¦

L------------>¦лицензионные и иные подобные платежи за ¦

¦использование объектов интеллектуальной ¦

¦собственности, транспортные расходы, расходы на ¦

¦страхование и т.п.) ¦

L--------------------------------------------------

Одновременно у декларанта (таможенного представителя) запрашиваются дополнительные документы, сведения и пояснения, примерный перечень которых определен в приложении 3 к Порядку N 376, а именно:

- прайс-листы производителя ввозимых (ввезенных) товаров либо его коммерческое предложение;

- сведения о стоимости ввозимого (ввезенного) товара в стране отправления: экспортная таможенная декларация страны отправления (если ее заполнение предусмотрено в стране отправления) и заверенный ее перевод;

- сведения о стоимости ввозимых (ввезенных) товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов, если эти сведения не указаны во внешнеторговом договоре (приложении, спецификации), счете-проформе (инвойсе);

- упаковочные листы;

- бухгалтерские документы об оприходовании товаров;

- договоры на поставку оцениваемых, идентичных, однородных товаров для их продажи на единой таможенной территории Таможенного союза;

- сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара, их величину, если такие скидки предусмотрены внешнеторговым договором, но не определены количественно;

- оферты, заказы, прайс-листы продавцов оцениваемых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида (если имеются);

- документы и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование;

- документы и сведения о перевозке и перегрузке товаров (при транспортировке несколькими видами транспорта);

- документы и сведения, подтверждающие производимые после прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или техническое содействие (смета и график проведения монтажных и пусконаладочных работ, акты выполненных работ и т.п.) в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

- документы об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий о несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной (инвойсной) стоимости в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества и качества, исходя из которого определялась контрактная (инвойсная) стоимость товара;

- документы, подтверждающие, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на стоимость сделки с ввозимыми товарами, в частности:

документы, содержащие сведения о принадлежащих декларанту голосующих акциях организаций государств - членов Таможенного союза и иностранных государств;

документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;

документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу вычитания;

документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу сложения;

документы, свидетельствующие о том, что цена товара установлена таким способом, который согласуется с нормальной ценовой практикой рассматриваемой отрасли или с тем, как устанавливается цена при продажах независимым покупателям;

- другие документы и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перемещению и реализации ввозимых (ввезенных) товаров.

Справочно. Решение о дополнительной проверке таможенной стоимости фактически является аналогом принимаемому в соответствии с Положением N 1246 решению таможни об уточнении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Главным отличием оснований для назначения дополнительной проверки от уточнения таможенной стоимости является то, что исключен минимальный предел (20% и более) отличия цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей.

В соответствии с пунктом 14 Порядка N 376 должностное лицо таможенного органа при запросе дополнительных документов, сведений и пояснений в решении о проведении дополнительной проверки указывает разумный (достаточный) срок их представления, который не может превышать 60 (шестидесяти) календарных дней со дня регистрации декларации на товары. Декларант вправе представить дополнительные документы раньше срока, установленного для их представления таможенным органом. Таможенный орган обязан принять к рассмотрению дополнительные документы, представленные декларантом (таможенным представителем) ранее установленного срока.

Пунктом 16 Порядка N 376 предусмотрено, что одновременно с доведением до декларанта (таможенного представителя) решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган в установленном порядке сообщает декларанту (таможенному представителю) сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров.

Прежде статьей 24 Закона Республики Беларусь от 3 февраля 1993 г. N 2151-XII "О Таможенном тарифе", с изменениями и дополнениями, было предусмотрено, что если декларант применяет временную (условную) таможенную оценку товара, то он должен:

- исчислить и уплатить таможенные пошлины, налоги исходя из такой временной (условной) таможенной оценки товара до выдачи свидетельства о его помещении под заявленный таможенный режим либо

- произвести уплату таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из первоначально заявленной декларантом таможенной стоимости товара, до выдачи свидетельства о его помещении под заявленный таможенный режим и предоставить гарантию надлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из разницы между временной (условной) таможенной оценкой и первоначально заявленной таможенной стоимостью, в виде обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь.

Таким образом, в данном случае Порядок N 376 возлагает на таможенный орган обязанность по определению и сообщению декларанту (таможенному представителю) суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров.

Пунктом 16 Порядка N 376 установлено, что для расчета суммы обеспечения может быть, в частности, использована:

- информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов);

- таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности;

- таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.

Заметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 86 ТмК ТС уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

- денежными средствами (деньгами);

- банковской гарантией;

- поручительством;

- залогом имущества.

Соответственно плательщик имеет право выбрать любой из вышеперечисленных способов обеспечения уплаты таможенных пошлин.

В соответствии с пунктом 4 статьи 86 ТмК ТС порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством государства - члена Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.

Таким образом, порядок предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей фактически не изменился.

Предоставление банковской гарантии регламентируется главой 20 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. N 441-З, с изменениями и дополнениями.

Порядок признания лиц поручителями определяется Положением об условиях и порядке признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве поручителя перед таможенными органами, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 августа 2007 г. N 977 "О некоторых вопросах обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов", с изменениями и дополнениями.

Порядок предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей в форме залога регламентируется Положением о залоге как способе обеспечения уплаты таможенных платежей, утвержденным приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 29 июля 1998 г. N 277-ОД, с изменениями и дополнениями.

После представления декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений должностным лицом таможенного органа в срок не позднее чем через 30 (тридцать) календарных дней с момента такого представления в соответствии с пунктом 19 Порядка N 376 принимается одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:

1) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;

2) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

Для сравнения. В случае уточнения таможенной стоимости товара согласно статье 24 Закона Республики Беларусь от 3 февраля 1993 г. N 2151-XII решение о признании таможенной стоимости окончательной должно быть принято таможенным органом Республики Беларусь не позднее десяти рабочих дней со дня окончания предельного срока представления декларантом документов. Таким образом, таможенным органам увеличен срок рассмотрения представленных документов.

Если в установленный таможенным органом срок декларантом (таможенным представителем) не представлены дополнительно запрошенные документы, сведения, пояснения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, то в соответствии с пунктом 21 Порядка N 376 должностное лицо принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров исходя из имеющихся документов и сведений с учетом информации, полученной самостоятельно при проведении дополнительной проверки.

Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается должностным лицом в срок, не превышающий 3 (трех) рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений, пояснений, в случае их непредставления.

И в заключение отметим, что Порядок N 376 также предусматривает возможность корректировки сведений и после выпуска товаров.

Так, согласно пункту 27 Порядка N 376 при обнаружении в ходе контроля таможенной стоимости после выпуска товаров недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильного выбора метода определения таможенной стоимости товаров и (или) неправильного определения таможенной стоимости товаров, таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров и доводит его до сведения декларанта (таможенного представителя). В этом случае декларант (таможенный представитель) в соответствии с пунктом 28 Порядка N 376 в установленном порядке осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров путем представления в таможенный орган надлежащим образом заполненных декларации таможенной стоимости и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров.

Если декларантом (таможенным представителем) в установленный срок не осуществлена корректировка таможенной стоимости товаров или такая корректировка осуществлена ненадлежащим образом (неправильно), то согласно пункту 29 Порядка N 376 корректировка таможенной стоимости товаров осуществляется уполномоченным лицом таможенного органа. В этом случае уполномоченное лицо таможенного органа заполняет декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту (таможенному представителю) соответствующие их экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.

Размещено на Allbest.ru