Выпуск товаров для внутреннего потребления как основная таможенная процедура

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Выпуск товаров для внутреннего потребления, как основная таможенная процедура»

Введение

В современных условиях экономика России поневоле попадает в зависимость от экономики других стран. Отдельная страна практически не в состоянии производить всю необходимую ей, поглощаемую внутренним рынком продукцию на высоком техническом уровне, требуемого качества. Именно поэтому многие российские предприниматели стараются выходить на внешние рынки, что позволяет им расширять производство и получать значительно большую прибыль. Но для успешного ведения внешнеэкономической деятельности необходимо знать таможенное право России, которое представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере таможенного дела. Становление и развитие этой отрасли тесно связано с либерализацией внешнеэкономической деятельности, переходом экономики страны на условия рыночных отношений и интеграцией в мировую экономику.

Таможенное регулирование является одним из основных рычагов государственного воздействия на внешнеторговый оборот. С его помощью государство, с одной стороны, обеспечивает свободный доступ российской экономики к системе мирового хозяйства, а с другой стороны - путем установления запретов и ограничений на ввоз и вывоз отдельных товаров, путем лицензирования, квотирования и применения ряда иных мер обеспечивает защиту интересов российских потребителей ввозимых товаров, защиту экономической безопасности страны, общественного порядка, жизни и здоровья людей, моральных устоев и культурных ценностей общества, а также пополнения доходной части федерального бюджета посредством взимания таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов, предусмотренных Таможенным Кодексом РФ (далее ТК), и соблюдать этот таможенный режим (статья 156 ТК РФ).

В соответствии со статьей 3 ТК РФ источниками правового регулирования отношений по установлению и применению таможенных режимов в Российской Федерации законодатель определил непосредственно Таможенный кодекс Российской Федерации, принимаемые в соответствии с ним федеральные законы, составляющие категорию актов таможенного законодательства, а также указы Президента Российской Федерации. На основании и во исполнение актов таможенного законодательства и указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации издает постановления и распоряжения в области таможенного дела.

Таможенный режим в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 11 ТК РФ, представляет собой таможенную процедуру, определяющую совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами.

Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления является основным таможенным режимом, составляющих сердцевину всего таможенного оформления. В соответствии с данными таможенной статистики большая часть товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, ввозится на условиях, предусмотренных данным таможенным режимом.

Применение таможенного режима выпуска для внутреннего потребления регулируется следующими документами:

* Таможенный Кодексом РФ (§ 1 главы 18 ТК РФ);

* Приказ Федеральной Таможенной Службы России (далее ФТС) от 3 августа 2006 г. №724 «Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной декларации»;

* Приказ ФТС России от 11 августа 2006 г. №762 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации»;

* Приказ ФТС России от 25 апреля 2007 г. №536 «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом»;

* Приказ Государственного Таможенного Комитета России от 30 марта 2004 г. №395 «Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при декларировании товаров в электронной форме».

Учитывая то, что в большинстве случаев при выпуске товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, имеет место взимание всех основных видов таможенных платежей, можно также выделить:

* Закон РФ «О таможенном тарифе»;

* Налоговый кодекс РФ (далее НК);

* Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. №718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности»;

* Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. №863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».

Кроме отмеченного существует ряд документов, предусматривающих дополнительные требования при ввозе на таможенную территорию РФ (в режиме выпуска для внутреннего потребления) отдельных видов товаров, например, оружия, продуктов питания, культурных ценностей и др. Данные требования отнесены к запретам и ограничениям, предусмотренным законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Целью курсовой работы является изучение таможенного режима выпуска для внутреннего потребления и определение направлений совершенствования таможенного контроля и таможенного оформления товаров, помещаемых под этот режим.

В соответствии с данной целью в работе определены следующие задачи:

1. Дать определение понятию и охарактеризовать таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

2. Охарактеризовать документы необходимых для помещения товаров и транспортных средств под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

3. Рассмотреть условия помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

4. Раскрыть таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

5. Определить основные направления совершенствования таможенного оформления и таможенного контроля при помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Курсовая работа посвящена анализу действующего российского законодательства о таможенных режимах, а также характеристике одного из основных таможенных режимов - выпуск для внутреннего потребления. Я постараюсь отразить особенность применения предписаний административного, налогового и валютного характера в отношении товаров и транспортных средств, заявленных под конкретный таможенный режим

Актуальность темы курсовой работы. Выпуск товаров для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их обратном вывозе. государство может устанавливать специальный порядок проникновения в страну иностранных производителей товаров и услуг, и проводить специальные мероприятия, направленные на защиту отечественных производителей и потребителей. Товары, помещаемые под данный таможенный режим, предназначены для активного участия в торговом обороте на территории страны.

Теоретической основой курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты и учебная литература по изучаемой теме.

Работа состоит из введения, основной части, состоящей из трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Понятие и характеристика таможенного режима, выпуск для внутреннего потребления

таможенный платеж режим внутренний

Таможенный режим - это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ либо за ее пределами.

Содержание таможенного режима выпуска для внутреннего потребления раскрыто в статье 163 ТК РФ: «Выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории».

Основной характеристикой данного таможенного режима является возможность пользоваться и (или) распоряжаться товарами после их выпуска без каких-либо ограничений, в том числе временного характера, т.е. товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации (статья 164 ТК РФ).

Условиями помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления являются:

- уплата всех таможенных платежей (таможенной пошлины, налогов и сборов за таможенное оформление) на момент заявления таможенного режима;

- соблюдение всех запретов и ограничений (в том числе экономического характера), установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Следует учитывать, что несоблюдение таких мер влечет условный выпуск товаров, что, в свою очередь, предопределяет статус таких товаров как иностранных и налагает ряд ограничений, связанных с пользованием и (или) распоряжением указанными товарами (запрет на передачу товаров третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом). Например, в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, на использование (эксплуатацию, потребление) таких товаров налагается запрет (статья 151 ТК РФ). Также будут считаться условно выпущенными товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, либо если на счета таможенных органов не поступили суммы подлежащих уплате таможенных платежей.

Одной из особенностей таможенного режима выпуска для внутреннего потребления является совпадение моментов помещения товаров под таможенный режим (момент начала действия таможенного режима) и окончания действия таможенного режима. Таким моментом является выпуск товаров.

Момент окончания действия рассматриваемого таможенного режима сопряжен с изменением статуса товаров как находящихся под таможенным контролем иностранных товаров на товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации. Выдача таможенным органом разрешения на выпуск товаров для внутреннего потребления осуществляется путем проставления отметок о выпуске товаров в таможенной декларации, заполненной в соответствии с порядком, установленным приказом ФТС РФ от 11.08.06 №762 В отношении изложенного необходимо отметить ряд следующих особенностей. Положение о том, что товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, остаются на таможенной территории РФ, не ограничивает права лиц, обладающих полномочиями в отношении таких товаров, впоследствии их с этой территории вывозить. Такие товары могут в соответствии с таможенным законодательством помещаться под таможенные режимы, допускающие вывоз товаров, находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ.

Выпуск товаров для свободного обращения допускает полную свободу пользования и распоряжения такими товарами. Лица вправе использовать такие товары, отчуждать их, уничтожать, перерабатывать, совершать с товарами любые иные действия, допускаемые нормами российского законодательства. Выпущенные в соответствии с данным таможенным режимом товары утрачивают статус находящихся под таможенным контролем в соответствии со ст. 360 ТК.

Вместе с тем ТК РФ предусмотрена возможность для таможенных органов в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем проводить мероприятия, направленные на проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений.

Природа рассматриваемого таможенного режима такова, что выпуск товаров для свободного потребления позволяет им поступить в экономический оборот на территории РФ и войти в одну категорию с товарами, произведенными в Российской Федерации. По истечении указанного выше срока, отведенного для осуществления таможенными органами мероприятий, направленных на проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений, таможенный контроль в отношении таких товаров прекращается и впоследствии не возобновляется, за исключением случаев, когда выпущенные для внутреннего потребления товары помещаются под иной таможенный режим.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание неограниченные возможности участия выпущенных для внутреннего потребления товаров в экономическом обороте, в отношении таких товаров при их таможенном оформлении применяется полный спектр мер тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности и прочих ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Использование таможенного режима выпуска для внутреннего потребления при имеющих место льготах по уплате таможенных платежей, может иметь свои особенности. Например, при помещении гуманитарной помощи под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления предоставляется полное освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей (постановление Правительства РФ от 4 апреля 1999 г. №1335 «Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации»), при этом запрещается полная либо частичная продажа гуманитарной помощи.

Ограничения предусмотрены и в случае ввоза товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями. В данном примере также заявляется режим выпуска для внутреннего потребления, но в виду предоставления льгот в отношении ввозимых товаров (освобождение от уплаты таможенной пошлины, а для технологического оборудования и налога на добавленную стоимость) применяются требования условного выпуска, связанные с запретом продажи таких товаров.

Одной из особенностей таможенного режима выпуска для внутреннего потребления является совпадение моментов помещения товаров под таможенный режим (момент начала действия таможенного режима) и окончания действия таможенного режима. Таким моментом является выпуск товаров.

Момент окончания действия рассматриваемого таможенного режима сопряжен с изменением статуса товаров как находящихся под таможенным контролем иностранных товаров на товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

Следует также отметить еще одну особенность этого режима. Товары, выпущенные в свободное обращение на территории России, согласно таможенному законодательству приобретают статус российских товаров. Поэтому при помещении таких товаров под иной таможенный режим к ним будут применяться все меры экономической политики и таможенные платежи, соответствующие этому таможенному режиму.

2. Характеристика документов необходимых для помещения товаров и транспортных средств под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления

В соответствии с Приказом ФТС России от 25 апреля 2007 г. №536 «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом» и ст. 131 ТК при помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления представляются следующие основные документы и сведения:

а) документы, подтверждающие полномочия лиц на совершение таможенных операций;

б) таможенная декларация в форме грузовой таможенной декларации (ГТД), заполненная в соответствии с правилами заполнения ГТД при декларировании иностранных товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации и выпускаемых для свободного обращения.

в) документы в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие правоспособность лиц, сведения о которых указаны в таможенной декларации, по осуществлению деятельности на территории Российской Федерации (к таким документам могут относиться: учредительные документы, свидетельство об аккредитации филиала либо представительства иностранного юридического лица, паспорт, свидетельство о государственной регистрации юридического лица либо свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя);

г) документы в соответствии с законодательством Российской Федерации, свидетельствующие о постановке лиц, сведения о которых указаны в таможенной декларации, на учет в налоговых органах;

д) декларация таможенной стоимости, за исключением случаев, когда правовыми актами не предусмотрено ее заполнение.

е) коммерческие документы (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс) к договору, иные коммерческие и расчетные документы, в том числе кассовый или товарный чек на приобретение товаров в розничной сети, документы, подтверждающие проведение расчетов с использованием в качестве средства платежа ценных бумаг - в зависимости от условий расчетов и другие);

ж) договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок - иные документы, выражающие содержание таких сделок. Внешнеэкономический договор может быть заключен не только посредством подписания сторонами одного документа, но также путем направления одной стороной предложения заключить сделку или проекта договора, признаваемых в соответствии с международными договорами и законодательством РФ офертой, и ответа другой стороны (акцептанта) о принятии предложения заключить сделку;

з) платежные и расчетные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей. Непредставление платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, одновременно с подачей таможенной декларации не может служить основанием для отказа в ее принятии таможенным органом (абз. 7 п. 2 ст. 132 ТК РФ);

и) документы, подтверждающие право на получение тарифных преференций или льготного налогообложения, неприменения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, уменьшение налоговой базы, если декларант претендует на указанные освобождения;

к) предварительное решение о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД России, если оно имеется;

л) предварительное решение о происхождении товара из конкретной страны, если оно имеется.

м) разрешения, лицензии, сертификаты, акты и (или) иные документы, выдаваемые уполномоченными органами, если такие разрешения являются документами, необходимыми для помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

н) транспортные (перевозочные) документы, под которыми понимаются коносамент, накладная или иные документы, по которым осуществляется (или осуществлялась) международная перевозка товаров.

о) разрешение таможенного органа на помещение товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления,

п) предшествующая таможенная декларация (ГТД или иной документ, используемый в качестве таможенной декларации), если в отношении товаров изменяется (завершается) ранее выбранный таможенный режим;

р) документы, запрошенные таможенным органом в письменной форме для осуществления выпуска товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом.

Кроме того, под таможенный режим выпуска для свободного обращения, декларант должен представить также заявление в произвольной форме об упаковке декларируемых с использованием ГТД товаров, содержащее достоверные сведения:

а) о наименовании таможенного органа, производящего основное таможенное оформление;

б) о наименовании (фамилии, имени, отчестве) и юридическом адресе (адрес места жительства) декларанта, а также фамилии, имени, отчестве и номере квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению (в случае, если декларантом является таможенный брокер);

в) о количестве грузовых мест, в которые упакованы декларируемые с использованием ГТД товары;

г) о каждом из грузовых мест, в которые упакованы товары одного наименования, с указанием сведений: о способе их упаковки, маркировке грузового места, наименовании товаров и порядковых номерах по книге учета товаров и транспортных средств на СВХ либо регистрационных номерах по складским документам на таможенном складе, в соответствии с которыми учены товары, упакованные в каждое грузовое место; о количестве товаров в каждом грузовом месте (в тех же единицах измерения, что использовались в ГТД);

д) о неупакованных товарах (вместо сведений о маркировке грузовых мест должны быть указаны сведения о местонахождении неупакованных товаров на СВХ либо на таможенном складе, а также сведения о причинах невозможности проведе­ния их упаковки).

Заявление должно быть подписано декларантом и заверено руководителем организации (или лицом, им уполномоченным) и удостоверено печатью организации. Если декларантом является таможенный брокер, то заявление подписывается специалистом по таможенному оформлению.

Представляемые документы вносятся декларантом в специальную опись документов, прилагаемых к грузовой таможенной декларации. Опись составляется в 2-х экземплярах.

Таможенный орган, в свою очередь, вправе запросить у декларанта дополнительные сведения с целью проверки информации, содержащейся в грузовой таможенной декларации и представленных документах, В этом случае декларант в письменной форме извещается о перечне необходимых документов и сроках подачи этих документов. В соответствии с Приказом Федеральной Таможенной Службы России (далее ФТС) от 3 августа 2006 г. №724 «Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной декларации» при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации используются формы комплектов бланков «Грузовая таможенная декларация / Транзитная декларация (ТД3)», «Добавочный лист к грузовой таможенной декларации / транзитной декларации (ТД4)»

В ней участник ВЭД заявляет основные сведения о товарах: их наименования, коды по ТН ВЭД СНГ, таможенный режим, под который помещаются товары, стоимость, вес, сведения об упаковке, другие сведения, необходимые для таможенного офор­мления товаров. При этом информация, содержащаяся в грузовой таможенной декларации, представляет интерес не только для таможенных органов, но и для ряда государственных организаций и учреждений - налоговой полиции, налоговой инспекции, органов МВД и др.

Сведения, содержащиеся в грузовой таможенной декларации, являются исходными данными для формирования статистики внешней торговли. Грузовая таможенная декларация представляет собой документ, в котором начисляются и по которому взимаются таможенные платежи.

Требования таможенных органов по заполнению ГТД достаточно жесткие - в ГТД не должно быть подчисток, помарок, неразборчивых записей и т.д. Исправления вносятся путем зачеркивания ошибочных сведений и надпечатывания или надписывания от руки надлежащих данных. Каждое исправление заверяется подписью уполномоченного лица и печа­тью декларанта.

ГТД заполняется на русском языке, в основном на компьютере или пишущей машинке. Бланки ГТД, заполненные неразборчиво, таможенными органами в качестве декларации не рассматриваются и не принимаются.

Не допускается использование декларантом бланков ГТД для информации, не предусмотренной нормативными актами.

Комплект ГТД состоит из четырех сброшюрованных листов форм ТД3 (основной лист) и в случаях, когда партия товаров состоит из нескольких товаров, - ТД4 (добавочных листов).

Особенности таможенного декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, предусматривают:

- подачу неполной таможенной декларации (ст. 145 ТК);

- подачу периодической таможенной декларации;

Условиями, при соблюдении которых может быть подана неполная таможенная декларация, являются следующие:

1) декларант не располагает всей необходимой информацией по причинам, не зависящим от него;

2) декларанту должны быть известны и заявлены им в неполной таможенной декларации сведения, необходимые для выпуска товаров, исчисления и уплаты таможенных платежей, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, позволяющие идентифицировать товары по совокупности их количественных и качественных характеристик;

3) декларант принимает обязательство в письменной форме представить недостающие сведения в срок, установленный таможенным органом;

4) получение разрешения таможенного органа.

При подаче неполной таможенной декларации декларант принимает обязательство в письменной форме представить недостающие сведения в срок, установленный таможенным органом, который для иностранных товаров не может превышать 45 дней со дня принятия неполной таможенной декларации таможенным органом.

Периодическое декларирование товаров наряду с неполным декларированием представляет собой особый, упрощенный порядок декларирования товаров. В соответствии с п. 1 ст. 136 ТК РФ подача периодической таможенной декларации допускается при соблюдении следующих условий:

- получение разрешения таможенного органа;

- регулярное перемещение товаров через таможенную границу;

- перемещение товаров одним и тем же лицом;

- перемещение осуществляется в течение определенного периода времени.

Названный период времени различается в зависимости от того, какие товары вывозятся: разные или идентичные (одинаковые, одни и те же). В первом случае период времени, в течение которого товары могут перемещаться с применением периодической таможенной декларации, определяется таможенным органом, исходя из конкретных условий перемещения с учетом требования п. 2 ст. 136 ТК РФ о том, что применение периодической таможенной декларации не должно приводить к нарушению предельного срока временного хранения товаров или к нарушению срока уплаты таможенных пошлин, налогов. При регулярном перемещении одних и тех же товаров таможенный орган может разрешить использовать одну периодическую таможенную декларацию при неоднократном перемещении товаров в течение одного года.

2.1 Условия помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления

Приобретение товарами статуса выпущенных для свободного обращения является следствием выполнения условий таможенного режима выпуска для внутреннего потребления.

Первым условием выпуска товаров для внутреннего потребления, установленным статьей 164 ТК, является уплата всех таможенных платежей (таможенной пошлины, налогов и сборов за таможенное оформление) на момент заявления таможенного режима. Использование импортных таможенных пошлин как основного инструмента таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности предусмотрено Федеральным законом Российской Федерации «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 года №164-ФЗ. [2]

Ставки ввозных таможенных пошлин в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. №5003-I «О таможенном тарифе» определяются Правительством РФ с учетом требований, установленных данным Законом.

Помимо таможенных пошлин уплате в соответствии с п. 1 данной статьи подлежат налоги. При этом в соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 11 ТК РФ под налогами понимаются налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК РФ и ТК РФ.

Следующим условием выпуска товаров для внутреннего потребления является соблюдение всех запретов и ограничений (в том числе экономического характера), установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и относящихся к мерам нетарифного регулирования. Правовые основания применения нетарифных мер регулирования, в том числе установления ограничений импорта, закреплены в упомянутом выше Федеральном законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Статья 32 закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» предусматривает возможность установления запретов и ограничений экспорта и импорта товаров, исходя из национальных интересов России, если эти меры:

- необходимы для соблюдения общественной морали или правопорядка;

- необходимы для охраны жизни или здоровья граждан, окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений;

- относятся к импорту или экспорту золота или серебра;

- применяются для защиты культурных ценностей;

- необходимы для предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов и проводятся одновременно с ограничением внутреннего производства или потребления, связанных с использованием невосполнимых природных ресурсов;

- необходимы для приобретения или распределения товаров при общем или местном их дефиците;

- необходимы для выполнения международных обязательств Российской Федерации;

- необходимы для обеспечения обороны страны и безопасности государства;

- необходимы для обеспечения соблюдения не противоречащих международным договорам Российской Федерации нормативных правовых актов Российской Федерации, касающихся в том числе:

- применения таможенного законодательства Российской Федерации;

- представления таможенным органам Российской Федерации одновременно с грузовой таможенной декларацией документов о соответствии товаров обязательным требованиям;

- охраны окружающей среды;

- обязательства в соответствии с законодательством Российской Федерации вывезти или уничтожить товары, не соответствующие техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим требованиям;

- предотвращения и расследования преступлений, а также судопроизводства и исполнения судебных решений в отношении этих преступлений;

- защиты интеллектуальной собственности;

- предоставления исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров.

Основными мерами являются квотирование и лицензирование внешнеторговой деятельности. При этом данные ограничения могут устанавливаться только в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Квотирование представляет собой ограничение госу­дарственной властью импорта товара в опре­деленном количестве, объеме или сумме на конкретный период времени. Квотирование импорта подразумевает использование индивидуальных, тарифных, сезонных, глобальных и других ограничений поставок в страну импортных товаров.

Импортная квота применяется государством для защи­ты отечественных производителей, регулирования спроса и предложения, устранения отрицательного сальдо торго­вого баланса, а также как ответная мера на дискриминаци­онную внешнюю политику других государств.

Лицензирование импорта - форма государственного контроля над внешнеторговой деятельностью, которая предусматривает обязательное получение предварительного разрешения государства на совершение импортной операции. Специальное разрешение (лицензия) здесь необходимо не для осуществления самой деятельности, связанной с ввозом товаров, а для импорта отдельных видов товаров, перечень которых обусловлен экономическими интересами государства.

В условиях рыночной экономики использование внешнеторговых лицензий позволяет государству осуществлять прямое вмешательство во внешнюю торговлю страны, ограничивая количественно размеры импорта, а в ряде случаев и полностью запрещая импорт отдельных товаров.

Импорт товаров в Российской Федерации осуществляются без количественных ограничений. Под количественными ограничениями импорта понимается административная форма нетарифного регулирования торгового оборота, определяющая количе­ство и номенклатуру товаров, разрешенных к экспорту или импорту.

Вместе с тем количественные ограничения могут в исключительных случаях вводиться Правительством РФ в целях: обеспечения национальной безопасности РФ; выполнения международных обязательств РФ с учетом состояния на внутреннем товарном рынке; защиты внутреннего рынка РФ. В последнем случае количественные ограничения вводятся в ситуациях, когда какой-либо товар или товары импортируются в настолько больших количествах или на таких условиях, что наносится существенный ущерб или возникает угроза причинения такого ущерба производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров на территории РФ.

Недискриминационное применение количественных ограничений заключается в том, что в случае, если допускается установление количественных ограничений импорта товара, такие ограничения применяются вне зависимости от страны происхождения товара, если иное не предусмотрено ст. 22 закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Следует учитывать, что несоблюдение вышеперечисленных мер влечет условный выпуск товаров, что, в свою очередь, предопределяет статус таких товаров как иностранных и налагает ряд ограничений, связанных с пользованием и (или) распоряжением указанными товарами (запрет на передачу товаров третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом).

Например, в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, на использование (эксплуатацию, потребление) таких товаров налагается запрет (статья 151 ТК РФ). Также будут считаться условно выпущенными товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов не поступили суммы подлежащих уплате таможенных платежей.

В случаях, когда условный выпуск товаров в режиме выпуска для внутреннего потребления осуществлен таможенными органами без представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, такие товары не подлежат передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом, а в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, то налагается запрет на их использование (эксплуатацию, потребление) в любой форме.

Это является одним из отличий выпуска для внутреннего потребления от других таможенных режимов, предполагающих использование товаров на таможенной территории РФ, которые непосредственно предусматривают полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, а также неприменение ограничений экономического характера, установленных законодательством.

Исходя из положений ст. 161 ТК РФ общее правило о бремени доказывания соблюдения условий помещения товаров под таможенный режим не распространяется на выпуск для внутреннего потребления, поскольку относится только к режимам, предусматривающим полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или неприменение запретов и ограничений экономического характера. Вместе с тем при заявлении таможенного режима выпуска для внутреннего потребления декларант вправе воспользоваться установленными законодательством РФ льготами по уплате таможенных платежей, а также освобождением от применения указанных запретов и ограничений. [12]

2.2 Таможенные платежи с ввозимых товаров

В настоящее время действует Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ. С 01.07.2004 вступили в действие изменения, внесенные Федеральным законом от 29.06.2004 N58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления».

Таможенные платежи и их виды при импорте товаров установлены ст. 318 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ). К таможенным платежам относятся:

1. ввозная таможенная пошлина;

2. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3. акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4. таможенные сборы.

В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 №5003-1 «О таможенном тарифе» (далее - Закон №5003-1) ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

Постановлением Верховного Совета РФ от 21.05.1993 №5005-1 «О введение в действие Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» предельные ставки ввозных таможенных пошлин РФ, применяемые к товарам, происходящим из стран, в торговле с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, установлены в размере 100% от таможенной стоимости товара.

Кроме этого Федеральным законом от 11.11.2004 №139-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2005 г., внесены изменения и дополнения в ТК РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ, касающиеся установления и взимания таможенных сборов.

Государственному таможенному комитету РФ предоставлено право уменьшения размеров таможенных сборов, освобождения от их уплаты.

Уплата таможенных сборов за таможенное оформление по выбору плательщика может производиться как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ. Подлежащая уплате сумма таможенных сборов при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов при импорте товаров согласно ст. 319 ТК РФ возникает с момента пересечения таможенной границы.

Пунктом 2 ст. 319 ТК РФ предусмотрены случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. Это происходит, когда:

· товары не облагаются таможенными пошлинами и налогами; в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми такое освобождение предоставлено;

· общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 000 руб.;

· до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

· товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

Ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов согласно ст. 320 ТК РФ несет декларант. Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Декларирование товаров может производиться и таможенным брокером (представителем) - посредником, совершающим таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или предоставлено право совершения таможенных операций. В этом случае уплату таможенных пошлин и налогов производит таможенный брокер (представитель), при этом в соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ за уплату таможенных платежей он несет такую же ответственность, как декларант.

Таможенные платежи на основании ст. 324 ТК РФ исчисляются ответственными лицами самостоятельно, исчисление сумм платежей производится в валюте РФ.

Для исчисления таможенных платежей согласно ст. 325 ТК РФ применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Законом РФ №5003-1 и НК РФ.

В том случае, когда товары ввозятся на таможенную территорию РФ с нарушениями требований, установленных ТК РФ, и в отношении этих товаров не уплачены таможенные платежи, то суммы подлежащих уплате платежей определяются исходя из ставок, действующих на день пересечения таможенной границы. Если же такой день установить невозможно, применяются ставки, действующие на день обнаружения таможенными органами таких товаров.

Сроки уплаты таможенных платежей установлены ст. 329 ТК РФ. При ввозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ. Если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, то таможенные платежи должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита.

Статьей 330 ТК РФ предусмотрена возможность внесения на счета таможенных органов авансовых платежей в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированных плательщиком в качестве конкретных видов и сумм платежей в отношении конкретных товаров.

Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте РФ, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Авансовые платежи не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей, до тех пор, пока плательщик не сделает распоряжения об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскания на авансовые платежи в соответствии со ст. 353 ТК РФ. Распоряжением является подача таможенной декларации либо совершение иных действий, которые свидетельствуют о намерении использовать перечисленные средства в качестве таможенных платежей.

Таможенные платежи в соответствии со ст. 331 ТК РФ могут быть уплачены в кассу или на счет таможенного органа по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте. Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации. Если обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, то пересчет производится по курсу, действующему на день фактической уплаты.

Статьей 334 ТК РФ предусмотрены основания, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Отсрочка или рассрочка плательщику представляются при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

· причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

· задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

· товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

· осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

Согласно ст. 333 ТК РФ отсрочка или рассрочка предоставляется по письменному заявлению плательщика на срок от одного до шести месяцев. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части, решение о предоставлении принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.

Условием для предоставления отсрочки или рассрочки является обеспечение уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном гл. 31 ТК РФ.

Однако отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предоставлена не всегда, и ст. 335 ТК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие ее предоставление. Итак, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на ее предоставление:

1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ;

2. возбуждена процедура банкротства.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, которые начисляются на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот период.

Уплата процентов согласно ст. 336 ТК РФ производится до уплаты или одновременно с уплатой таможенных платежей, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки.

При неуплате таможенных платежей в установленный срок в соответствии со ст. 349 ТК РФ уплачиваются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты, начиная со дня, следующего за днем исчисления сроков уплаты таможенных платежей, по день исполнения обязанности по их уплате либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период просрочки.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при их неправильном исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами согласно п. 3 ст. 320 ТК РФ несет лицо, ответственное за их уплату.

Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами согласно ст. 322 ТК РФ являются товары, перемещаемые через таможенную границу, налоговой базой - таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

2.3 Таможенная стоимость ввозимых товаров

Таможенная стоимость товаров в соответствии с п. 1 ст. 323 ТК РФ определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ. Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ.

Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Законом №5003-1. Методы определения таможенной стоимости установлены ст. 18 Закона N5003-1.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов:

* по цене сделки с ввозимыми товарами;

* по цене сделки с идентичными товарами;

* по цене сделки с однородными товарами;

* вычитания стоимости;

* сложения стоимости;

* резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки является основным, однако применим он не всегда. Случаи, когда данный метод не может быть использован, установлены п. 2 ст. 19 Закона N5003-1.

Если для определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара применяется метод по цене сделки с ввозимыми товарами, то согласно ст. 19 Закона №5003-1 таможенной стоимостью является цена сделки, которая фактически уплачена или подлежит уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ.

При определении таможенной стоимости в цену включаются, в частности:

1. Расходы по доставке товара до места его ввоза на таможенную территорию РФ (стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма).

В соответствии с письмом ГТК РФ от 13.03.2000 №01 - 06/6088 «Об учете затрат по доставке товаров, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров» стоимость транспортировки включает в себя расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления до места назначения. При определении таможенной стоимости стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию РФ до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки). Например, установлена тарифная ставка перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути.

Стоимость погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров представляет собой сопутствующие транспортировке расходы, не зависящие непосредственно от расстояния (дальности перевозки). Расходы по выгрузке, перегрузке и перевалке товаров могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров только в том случае, если такие расходы осуществлялись после ввоза товаров на таможенную территорию РФ. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть доку ментально подтверждены декларантом таможенному органу.

Страховая премия - сумма, уплаченная страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки - от пункта отправления до пункта назначения. Стоимость страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки, поэтому расходы на страхование не подразделяются «до места ввоза» и «после места ввоза» и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

В случае невыполнения перечисленных требований к документальному подтверждению таможенной стоимости заявляемые декларантом вычеты из цены сделки на величину расходов по доставке товаров от места ввоза на таможенную территорию РФ до места назначения таможенным органом не принимаются.

2. Расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке).

3. Соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: