Организация и совершенствование таможенного контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы статистики таможенных платежей

1.1 Понятие таможенных платежей. Цели и задачи таможенных платежей

1.2 Виды таможенных платежей взимаемых таможенными органами РФ

1.3 Основные показатели используемые в статистике таможенных платежей

1.4 Формы отчетности статистики таможенных платежей

2. Анализ таможенных платежей

2.1 Механизм уплаты таможенных платежей

2.2. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

2.3 Обеспечение уплаты таможенных платежей

2.4 Взыскание таможенных платежей

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Таможенные платежи в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ являются федеральным налогом. В условиях перехода к рыночным механизмам хозяйствования таможенные платежи как вид налогов играют важную роль в системе государственных доходов.

Классическим инструментом регулирования внешней торговли являются таможенные тарифы, которые по характеру своего действия относятся к экономическим регуляторам.

Таможенный тариф - это систематизированный перечень таможенных пошлин, которыми облагаются товары при импорте, а в отдельных случаях при экспорте из данной страны. Таможенные тарифы остаются одним из важнейших инструментов государственного регулирования внешней торговли, который позволяет осуществлять с его помощью защиту национальных интересов производителей от иностранной конкуренции. Таможенный тариф относится к экономическим регуляторам.

Таким образом, актуальность темы обусловлена значимостью такого объекта таможенного контроля как таможенные платежи.

Цель работы: рассмотреть организацию и совершенствование таможенного контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

охарактеризовать сущность таможенных платежей и их роль в формировании федерального бюджета; проанализировать порядок исчисления таможенных платежей; изучить вопрос их учета и контроля; рассмотреть основные направления совершенствования таможенного контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей.

Объект исследования составляют отношения в области организации контроля за исчислением уплаты таможенных платежей.

В первой главе работы будут рассмотрены следующие вопросы: понятие и структура таможенных платежей, их основные виды, характеристики, способы классификации. Вторая глава содержит в себе анализ уплаты таможенных платежей.

Методологической базой для написания работы послужили различные источники: учебные пособия, материалы конференций, периодические издания - журналы, статистические сборники, страницы Internet.

1. Теоретические основы статистики таможенных платежей

1.1 Понятие таможенных платежей. Цели и задачи таможенных платежей

Таможенные платежи - это таможенные пошлины, налоги и сборы, взимаемые в установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в доход федерального бюджета при применении товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также в иных случаях, определенных законодательством РФ.

Правовой основой ведения статистики таможенных платежей является Таможенный кодекс РФ и закон РФ « О таможенном тарифе».

Объектами изучения статистики таможенных платежей являются все пошлины, налоги и сборы, взимание которых возложено на таможенные органы. В соответствии со ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- таможенные сборы.

Цель статистики таможенных платежей - обеспечение руководства ФТС России, других органов законодательной и исполнительной власти информацией о поступлении таможенных платежей в федеральный бюджет.

Задачи статистики таможенных платежей включают:

1) Сбор и систематизацию данных о начислении, взимании и поступлении таможенных платежей в федеральный бюджет;

2) Информационную поддержку контроля правильности начисления, взимания и поступления таможенных платежей в федеральный бюджет;

3) Анализ таможенных платежей по видам, в разрезе товарной номенклатуры географической направленности товарных потоков;

4) Анализ динамики поступления таможенных платежей, оценки их доли в доходной части федерального бюджета страны и контроль выполнения плановых заданий по сбору таможенных платежей;

5) Выявление системных и внешних по отношению к системе факторов, влияющих на поступление таможенных платежей в федеральный бюджет.

1.2 Виды таможенных платежей взимаемых таможенными органами РФ

Виды таможенных платежей определены ст. 110 ТК РФ, в соответствии с которой к ним относятся:

· таможенная пошлина;

· налог на добавленную стоимость;;

· таможенные сборы за таможенное оформление

· акцизы;

· сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий;

· сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

· таможенные сборы за хранение товаров;

· таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

· плата за информирование и консультирование;

· плата за принятие предварительного решения;

· плата за участие в таможенных аукционах.

1)Таможенные сборы за таможенное оформление (ст. 114 ТК РФ)

За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств взимаются, если иное не установлено законодательством РФ, таможенные сборы в валюте РФ в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей, дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов РФ таможенные сборы взимаются в двойном размере.

ГТК РФ вправе уменьшать указанные размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.

В соответствии со ст. 117 ТК РФ определено, что основой для исчисления таможенных сборов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".

2)Таможенная пошлина (ст. 111 ТК РФ)

Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом. Величина ставки по конкретному товару определена Таможенным тарифом РФ.

Таможенный тариф РФ свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных настоящим Законом, определяются Правительством РФ.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения, с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определенные на основании настоящего Закона, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления РФ тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений настоящего Закона.

В РФ применяются следующие виды ставок пошлин (Ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе"):

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Соответственно, в качестве основы для исчисления таможенной пошлины будет использована таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе", либо в случаях, когда установлены специфические или комбинированные ставки таможенной пошлины, в качестве основы начисления берется количество товара, которое является объектом обложения (вес, объем и т.д.)
3)Налог на добавленную стоимость (ст. 112 ТК РФ)

Применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с Таможенным Кодексом и Налоговым Кодексом РФ.

Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

Таможенные платежи уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ, за исключением случая, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте.

Пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на день принятия таможенной декларации.

4)Акциз

К таможенным платежам относится также акциз - косвенный налог, применяемый к товарам повышенного спроса, включаемый в цену товара и уплачиваемый при ввозе, производстве и реализации товара.

Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ. А также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, согласно ТК ТС, то есть, те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данного вида налога, соответственно, является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со ст. 191 НК РФ объем подакцизных товаров в натуральном выражении. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ

Ставки акцизов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок, страны происхождения товаров.

5)Таможенный сбор

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим ТК и (или) законодательством государств - членов таможенного союза. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза.

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются настоящим ТК ТС и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

6) Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров

Таможенные сборы за таможенное сопровождение представляют собой взнос, взимаемый за сопровождение таможенными органами транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутренним таможенным транзитом.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1)за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава.

2)за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20000 руб., независимо от расстояния перемещения.

1.3 Основные показатели используемые в статистике таможенных платежей

Для получения целостной статистической характеристики таможенных платежей применяют систему статистических показателей. Основными показателями являются:

- сумма начисленных платежей;

- сумма взысканных платежей;

- сумма поступивших платежей.

Дополнительными показателями являются:

- сумма платежей, по которым предоставлены отсрочки;

- суммы платежей, по которым предоставлены льготы;

- суммы авансовых платежей.

Качественное содержание перечислены показателей статистики таможенных платежей определяют следующие признаки:

- виды таможенных платежей;

- наименование и коды таможенных органов;

- наименование и коды товаров и транспортных средств;

- участники ВЭД (юридические лица);

- физические лица, осуществляющие ввоз (вывоз) товаров и транспортных средств.

1.4 Формы отчетности статистики таможенных платежей

таможенный платёж взискание

Формы отчетности по таможенным платежам регламентируются ежегодным приказом ФТС России и представляют собой специальные учетно-статистические таблицы, отображающие разнообразные показатели по таможенным платежам на определенные моменты времени.

Данные по таможенным платежам в иностранной валюте указываются в долларах США.

Форму отчетности заполняют за последнее число месяца. Она содержит сведения нарастающим итогом с начала года по каждому виду таможенного платежа.

В отчетности указывают:

- общую сумму начислений по всем ГТД, ТПО, иным платежным документам;

- суммы взысканий без начислений по таможенному документу, приговорам судов;

- суммы штрафов;

- суммы от взыскания стоимости товаров и транспортных средств;

- суммы стоимости товаров, транспортных средств и иных предметов, обращенных в федеральную собственность;

- сумму, поступившую на рублевый или валютный счет таможни за отчетный период;

- суммы остатков денежных средств, находящихся на счетах таможни и др.

2. Анализ таможенных платежей

2.1 Механизм уплаты таможенных платежей

В соответствии со ст. 332 Таможенного кодекса обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом:

- с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

- с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных ст. 356 Таможенного кодекса, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента принятия заявления о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

- с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не меньше суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных ст. 356 Таможенного кодекса, по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента принятия заявления о зачете только в том случае, если таможенный орган в установленном порядке рассмотрел заявление о зачете, подтвердил наличие факта излишней уплаты, излишнего взыскания или оснований для возврата и принял решение о возможности проведения такого зачета. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета денежного залога по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента получения распоряжения о зачете только в том случае, если обязательства, обеспеченные денежным залогом, исполнены. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных ст. 356 Таможенного кодекса , авансовых платежей или денежного залога является день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства, днем обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика является день поступления денежных средств на счет таможенного органа.

Бесспорная важность вопроса о моменте исполнения обязанности по уплате таможенных платежей требует изучения подзаконных нормативных актов, исходящих от ГТК в целях разъяснения указанного вопроса. Так, в связи с многочисленными запросами по применению таможенными органами Постановления Конституционного Суда РФ от 12 октября было издано Письмо ГТК РФ № 01-15/6093 «Об исполнении обязанностей по уплате таможенных платежей». Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-п признало несоответствующим Конституции РФ положение п. 3 ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», согласно которому обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога прекращалась лишь с момента поступления сумм налогов в бюджет и тем самым допускалась возможность повторного взыскания с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов. С учетом разъяснений постановления Конституционного Суда РФ таможенные органы не вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы таможенных платежей, списанных с расчетных счетов плательщиков на основании платежных поручений с отметкой банка или другой кредитной организации об исполнении указанных поручений. В рамках п. 2 ст.45 Налогового кодекса также установлено, что обязанность по уплате налогов считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Статья 2 Налогового кодекса предусматривает, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Для подтверждения надлежащего исполнения плательщиками обязанности по уплате таможенных платежей таможенные органы вправе требовать выписку банка или другой кредитной организации об осуществленных операциях по расчетным счетам плательщика.

Исходя из вышеизложенного, при предоставлении в таможенный орган платежного поручения с отметкой банка или другой кредитной организации об исполнении указанного поручения и выписки банка или другой кредитной организации об осуществленных операциях по расчетным счетам плательщика обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной в части соблюдения сроков уплаты налогов. При этом в случае непоступления денежных средств на счет таможенного органа пени за несвоевременную уплату таможенных платежей не начисляются.

Кроме того, непоступление на счет таможенного органа таможенных платежей не является основанием для привлечения плательщика к ответственности за нарушение таможенных правил и наложения штрафных санкций. Вместе с тем таможенные органы не производят таможенного оформления товаров до фактического поступления сумм таможенных платежей на счета таможенных органов в соответствии с указанием ГТК России от 10 декабря 1996 г. № 01-14/1344 «Об уплате таможенных платежей». Правомерность применения данного распоряжения таможенными органами обусловлена следующим.

Статьей 22 Таможенного кодекса РФ установлено, что перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ производится в соответствии с их таможенными режимами в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом. Процедура перемещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями Таможенного кодекса является таможенным оформлением. Процедура таможенного оформления включает в себя, в том числе, деклорирование товаров, содержащее требование подачи таможенной декларации, уплаты таможенных платежей и иные требования в соответствии с гл. 26Таможенного кодекса. В соответствии со ст. 126 Таможенного кодекса таможенное оформление товаров производится в порядке, определяемом Таможенным кодексом и иными актами законодательства РФ, в том числе нормативными актами ГТК России. Указание ГТК России № 01-14/1344 предусматривает, что таможенное оформление товаров производится только при условии фактического поступления подлежащих уплате сумм таможенных платежей на счета таможенного органа. Таким образом, фактическое поступление денежных средств на счета таможенного органа является одним из условий производства таможенного оформления товаров, установленного императивными нормами действующего таможенного законодательства.

Согласно п.4 ст. 331 Таможенного кодекса таможенные пошлины, налоги уплачиваются в любой форме, предусмотренной законодательством РФ. Так, таможенные платежи могут быть внесены непосредственно в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ. Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены наличными денежными средствами в кассу таможенного органа либо безналичным способом, в том числе с применением микропроцессорных пластиковых карт. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Подтверждение уплаты таможенной пошлины, налога составляет в двух экземплярах, один из которых выдается плательщику, а второй остается в таможенном органе.

Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связаны с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты. В целях упорядочения контроля за поступлением таможенных платежей в иностранной валюте, перечисляемых с валютных счетов таможен и уплачиваемых организациями - участниками внешнеэкономических связей в доход федерального бюджета РФ, председателем ГТК было приказано перечислять с 1 июля 1993 г. Все денежные средства в иностранной валюте по всем видам таможенных платежей с валютных счетов таможен на валютный счет Государственного таможенного комитета России с периодичностью перечисления не реже 3 раз в месяц. Перечисление денежных средств с валютных счетов таможен на счет ГТК России надлежит осуществлять общей суммой одним платежным поручением с указанием в графе платежного документа «Назначение платежа» перечисляемых сумм по каждому виду таможенного платежа. При отсутствии у таможни валютного счета перечисление таможенных платежей в иностранной валюте организациями - участниками внешнеэкономических связей осуществляется на валютный счет ГТК России; в графе платежного документа «Назначение платежа» должны быть указаны вид таможенного платежа, полное наименование таможни, для которой производится платеж, и номера контрактов.

В соответствии с п.2 ст. 132 Таможенного кодекса факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации. Таким образом, представление платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, при подаче таможенной декларации не является обязательным. Вместе с тем, как было указано ранее, таможенное оформление начнется только при условии внесения на счет таможенного органа РФ денежных средств в размере таможенной пошлины, налога. Указание ГТК РФ № 01-14/1344 было специально издано в целях разъяснения и упорядочения взимания таможенных платежей и учета денежных средств на счетах таможенных органов. В соответствии с этим нормативным актом таможенным органам было поручено производить таможенное оформление товаров только при условии фактического поступления подлежащих уплате сумм таможенных платежей на счета таможенного органа, за исключением случаев, когда плательщику предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей. Кроме того, при производстве таможенного оформления не разрешается проводить зачет денежных средств, внесенных на счета других таможен и таможенных постов, в счет сумм таможенных платежей, подлежащих внесению на счета таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление товаров.

Выпуск товаров на основании подп. 4 п. 1 ст. 149 Таможенного кодекса осуществляется при условии уплаты таможенных пошлин, налогов. Выпуск товаров при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей осуществляется при получении от таможенного органа разрешения на отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и условный выпуск товаров, в том числе, если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов.

2.2 Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Сроки во всех таможенных правоотношениях, в том числе тарифных правоотношениях, исчисляются по единым правилам, установленным в рамках ст. 9 Таможенного кодекса РФ. Определение для начала и дня окончания сроков, установленных Таможенным кодексом и иными актами таможенного законодательства и определенных периодом времени, либо дня наступления события производится в соответствии с правилами заявленного таможенного режима или применяемой таможенной процедуры. Если же Таможенным кодексом не установлен специальный порядок исчисления сроков, для определения дня начала и дня окончания сроков в таможенном деле применяются правила, установленные Гражданским кодексом РФ, с учетом положений п. 3 ст. 129 Таможенного кодекса.

В соответствии с п. 6 ст. 329 Таможенного кодекса сроки уплаты таможенных платежей в отношении отдельных категорий товаров:

- товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования;

- товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях;

- товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи;

- временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов;

- товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ и обнаруженных у их приобретателя на таможенной территории РФ, - определяются соответствующими положениями Таможенного кодекса РФ.

Согласно ст. 190 Гражданского кодекса установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.

Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Таким образом, выделяют 3 способа установления срока:

- путем указания конкретной календарной даты;

- истечением периода времени;

- путем указания на конкретное событие, наступление которого является безусловным и неоспоримым для обеих сторон сделки, участников правоотношений, установленных законом, на момент заключения сделки.

Течение срока, определенного периода времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. К сроку, определенному в полгода, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами. К сроку, исчисляемому кварталами года, также применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами. При этом квартал считается равным 3 месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. Срок, определенный в полмесяца, рассматривается как срок, исчисляемый днями, и считается равным пятнадцати дням. Если окончание срока, исчисляемого месяцами, приходится на такой месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, исчисляемый неделями, истекает в соответствующий день последней недели срока.

В соответствии со ст. 193 Гражданского кодекса в том случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В рамках п. 3 ст. 129 Таможенного кодекса также установлено, что если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на нерабочий день таможенного органа, то днем окончания этого срока считается следующий за этим нерабочим днем рабочий день таможенного органа. Порядок совершения действий в последний день срока также установлен Гражданским кодексом РФ. Если срок установлен для совершения какого-либо действия, оно может быть выполнено до 24 ч последнего дня срока. Однако если это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает в тот час, когда в этой организации по установленным правилам прекращаются соответствующие операции. Письменные заявления и извещения, сданные в организацию связи до 24 ч последнего дня срока, считаются сделанными в срок.

В соответствии с п. 329 Таможенного кодекса РФ при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган РФ в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не вместе их прибытия. При этом уплата таможенных пошлин , налогов в соответствии с подп. 4 п . 1 ст. 149 Таможенного кодекса РФ является условие выпуска товаров, если содержание таможенного режима предусматривает необходимость их уплаты. Согласно п. 2 ст. 329 Таможенного кодекса при вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным кодексом. Подобным иным случаем, например, является установленный ст. 312 Таможенного кодекса срок уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории РФ трубопроводным транспортом. В отношении указанных не менее 50% суммы вывозимых таможенных пошлин уплачивается не позднее 20-го числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки, оставшаяся же часть сумм вывозимых таможенных пошлин должна быть уплачена не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки.

Новеллой Таможенного кодекса 2003 г. Является внесение авансовых платежей в счет уплаты таможенной пошлины, налогов в отношении ввозимых или вывозимых товаров. В соответствии с п. 1 ст.330 Таможенного кодекса авансовые платежи - это денежные средства, внесенные на счет таможенного органа РФ в счет предстоящих таможенных платежей и неиндентифицированные лицом, вносящим указанные денежные средства в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. При этом денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжения об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в счет погашения задолженности по таможенным платежам.

Авансовые платежи, как и сами таможенные пошлины, налоги, могут быть внесены по выбору плательщика непосредственно в кассу или на счет таможенного органа наличными денежными средствами либо в безналичной форме, в валюте РФ либо в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. Авансовые платежи обязательно вносятся в кассу или на счет того таможенного органа, в котором будет производится таможенное оформление товаров. Авансовые платежи также могут быть внесены на счет таможенного органа в пользу третьего лица. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей. Таким действием может являться, например , заявление лица, внесшего авансовые платежи, о зачете указанных денежных средств в счет погашения задолженности по уплате таможенных платежей или их использовании в качестве денежного залога. Если авансовые платежи были внесены на счет таможенного органа в пользу третьего лица, то в качестве распоряжения указанными денежными средствами рассматривается письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование, в том числе если декларирование товаров осуществляется таможенным брокером, а декларантом является лицо, внесшее авансовые платежи. Неизрасходованные суммы авансовых платежей после уплаты таможенных платежей, пени, процентов также рассматриваются в качестве авансовых платежей.

Возврат авансовых платежей производится на счет, указанный в заявлении о возврате, и только в валюте РФ. Если авансовые платежи вносились в иностранной валюте, для целей пересчета иностранных валют применяется курс Центрального банка РФ на день их возврата лицу, внесшему авансовые платежи. Возврат авансовых платежей не производится в следующих случаях:

- при наличии у лица, внесшего авансовые платежи, задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности;

- если сумма авансовых платежей, указанная в заявлении о возврате, менее 150 рублей;

- в случае подачи заявления о возврате авансовых платежей по истечении установленных сроков.

2.3 Обеспечение уплаты таможенных платежей

Обеспечение уплаты таможенных платежей вводится с целью выполнения обязательств участников ВЭД перед таможенными органами по уплате таможенных платежей. Исключение составляет случай, когда сумма подлежащих уплате таможенных платежей не превышает 20 000 руб. в этом случае обеспечение не требуется.

Обеспечение применяется при:

- предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;

- условном выпуске товаров;

- перевозке или хранении иностранных товаров;

- осуществлении деятельности в области таможенного дела;

- осуществлении деятельности в качестве резидента портовой особой экономической зоны.

Размер обеспечения определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей при экспорте или импорте товаров.

Рассмотрим способы обеспечения уплаты таможенных платежей. К ним относятся:

1)Залог товаров и иного имущества. Предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии ГК РФ. При неисполнении плательщиками обязанностей по уплате таможенных платежей, суммы задолженности перечисляются за счет стоимости заложенного имущества.

2)Банковская гарантия. Выдается банком, кредитной организацией или страховой организацией, включенным в Реестр банков и иных кредитных организаций. Данный Реестр официально публикуется органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

3)Денежный залог. Это внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей.

4)Поручительство. Оформляется в соответствии с ГК РФ путем заключения договора между таможенным органом и поручителей. В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы СВХ и ТС, владельцы магазинов беспошлинной торговли и иные лица.

5)Применение договора страхования в качестве уплаты. Для лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела. Возврат обеспечения уплаты таможенных платежей производится в течении трех дней после исполнения лицом обязательств по уплате таможенных платежей.

2.4 Взыскание таможенных платежей

Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей может быть не только добровольным, но и принудительным.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате таможенных платежей является основание для взыскания неуплаченных сумм следующими способами:

- за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены;

- за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках;

- за счет иного имущества плательщика;

- в судебном порядке.

Порядок взыскания таможенных платежей разделяют на три этапа:

1 этап - направление требования об уплате таможенных платежей. На данном этапе таможенных орган, выявивший нарушение, информирует о нем плательщика и предлагает устранить его в установленные сроки.

2 этап - принудительное взыскание таможенных платежей. Производится с организации в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном порядке.

3 этап - судебный порядок взыскания. Таможенный орган обращается в суд с иском о взыскании задолженности по таможенным платежам.

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки.

Пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки уплат таможенных платежей со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты, по день исполнения обязанностей по уплате.

По своей природе пеня не является налоговой или финансовой санкцией, что подтверждается Конституционным судом РФ, установившим, что пеня является аналогичной процентам мерой, позволяющей компенсировать потери бюджета от несвоевременного поступления налогов. Экономически применение пени обосновывается тем, что плательщик, не исполнивший в срок свои обязанности по уплате налога или сбора, фактически оставил у себя на определенное время бюджетные средства. За такое несанкционированное использование бюджетных средств, за самовольно взятый у государства кредит такое лицо должно выплатить государству сумму в виде пени.

Заключение

Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе Российской Федерации. Им же (ст. 318) определены виды таможенных платежей. К ним относятся: ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы. Наиболее значимым видом таможенных платежей является таможенная пошлина, представляющая собой платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. При взимании таможенных пошлин обычно применяются три способа. Основной из них - процент от стоимости товара. Такие пошлины называются адвалорными. Другой способ предполагает, что таможенный тариф устанавливается в стоимостном выражении за определенную количественную единицу товара, чаще всего за единицу веса, объема или количества. Эти пошлины называются специфическими. При их использовании важную роль играет выбор веса брутто или нетто. Комбинированные таможенные пошлины сочетают оба этих способа и предполагают одновременное их использование, либо на выбор, либо берется та ставка, которая позволяет получить наибольшую сумму таможенного сбора.

Определение таможенной стоимости производится с использованием следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод.

Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами. Причем каждый последующий метод может применяться, если не может быть использован предыдущий.

Акциз - это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров. Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Номенклатура отечественных и импортируемых подакцизных товаров одинакова и определяется в законодательном порядке. НДС облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. При всех национальных различиях таможенные тарифы имеют ряд общих черт, характеризующих их экономическое значение и применение.

Во-первых, существует обратно пропорциональная зависимость между уровнем развития экономики страны и уровнем таможенного обложения пошлинами импорта. Чем более развита экономика, тем, как правило, ниже ставки тарифов. Это связано с тем, что конкурентоспособность продукции страны достаточно высока и нет необходимости, за редким исключением, защищать внутренний рынок от аналогичной иностранной продукции высокими таможенными пошлинами.

Во-вторых, структура таможенного тарифа у основного большинства стран построена по принципу эскалации, т. е. увеличения пошлин по мере роста степени обработки товара. Сырье обычно ввозится без пошлин либо облагается минимальными ставками, на полуфабрикаты устанавливаются средние по уровню пошлины, а на готовые изделия - наиболее высокие.

В-третьих, таможенные тарифы обычно имеют не одну, а несколько колонок с различными ставками пошлин, предназначенных для взимания с одного и того же товара, но поступающего из разных стран. Чаще всего встречаются тарифы с двумя колонками пошлин: одна - с более низкими пошлинами, предназначенными для обложения товаров, ввозимых из стран, с которыми имеется договоренность о снижении таможенных тарифов, другая - со значительно более высокими пошлинами. В международной торговой практике существуют таможенные тарифы с тремя, четырьмя и большим числом колонок пошлин.

Основная работа в части совершенствования таможенно-тарифной политики РФ должна быть направлена на оптимизацию таможенного тарифа, имея в виду снижение налоговой нагрузки по широкой номенклатуре товаров, не чувствительных к импорту, при одновременной селективной защите конкурентоспособных отечественных предприятий путем относительно высоких ставок тарифа.

Размещено на Allbest.ru