Таможенная пошлина и таможенные сборы
Основы таможенно-тарифных платежей. Правовые основы таможенно-тарифного регулирования. Таможенная пошлина как элемент таможенного тарифа. Основные виды таможенных платежей (налоги, сборы). Особенности бухгалтерского и налогового учёта таможенных операций.
| Рубрика | Таможенная система |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.05.2012 |
| Размер файла | 75,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
"САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ"
КАФЕДРА ГУМАНИТАРНЫХ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К КУРСОВОЙ РАБОТЕ
ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ
РУКОВОДИТЕЛЬ
Старший преподаватель
И.Р. Соболева
РАБОТУ ВЫПОЛНИЛ
СТУДЕНТ
Г.В. Воробченко
Санкт-Петербург 2010
Содержание
- Введение
- 1. Основы таможенно-тарифных платежей
- 1.1 Правовые основы таможенно-тарифного регулирования
- 1.2 Таможенная пошлина как элемент таможенного тарифа
- 2. Виды таможенных платежей
- 2.1 Таможенные налоги
- 2.2 Таможенные сборы
- 2.3 Другие виды таможенных пошлин
- 3. Бухгалтерский и налоговый учёт таможенных операций
- 3.1 Бухгалтерский учёт
- 3.2 Налоговый учёт
- Заключение
- Список используемой литературы
Введение
Мировая экономика базируется на мировом рынке, материальной основой которого служит научно-технический прогресс и стимулируемое им общественное разделение труда. Практически все национальные экономики интегрированы в международное разделение труда и связанные с ним экономические отношения. Существует общее направление международных экономических отношений, которое не обошло на сегодняшний день стороной, вероятно, ни одно государство в мире, - международная торговля товарами и услугами. Составной частью этого направления является импорт, то есть ввоз товаров и услуг на внутреннюю территорию страны. Импорт необходим любой стране для получения продуктов, не производимых в стране, продуктов, эффективность производства которых ниже, чем в других странах, или при существовании повышенного спроса внутри страны на определенные товары.
Раньше импорт товаров и услуг в России был монопольной сферой деятельности государства, а сегодня Российская Федерация пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов. Предприятие, желающее “раздвинуть" рамки своей хозяйственной деятельности за территорию Российской Федерации, сталкивается с такими понятиями как таможенная пошлина и таможенные сборы.
Таможенные пошлины являются одним из старейших видов косвенных налогов. Они взимаются государством с товаров при ввозе и вывозе их по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. С их помощью ограничивается ввоз иностранных товаров, что обеспечивает защиту и поощрение развития отечественного производства и внутреннего рынка.
В конце XIX и первой половины XX вв. таможенные пошлины широко использовались крупными компаниями Запада для захвата внешних рынков. Высокие таможенные пошлины препятствовали доступу иностранных товаров на внутренний рынок, обеспечивая крупным предпринимателям высокие прибыли за счет увеличения цен на сумму таможенных у себя в стране. Это обогащало их и тем самым создавало благоприятные условия для вывоза собственной продукции на мировой рынок и продажи ее по низким ценам. В результате наблюдалась общая тенденция (особенно в промышленно-развитых странах) повышение таможенных пошлин на товары достаточно крепких отраслей производства, причем до уровня, являющегося запретительным для иностранного поставщика. Между странами нередко возникали таможенные войны, когда каждая из сторон была заинтересована в повышении ставок пошлин на отдельные импортные товары, используя это как меру давления на противоположную сторону. Таможенные войны нашли широкое применение в конкурентной борьбе за мировые рынки между высокоразвитыми странами.
В 30-е - 40-е годы повышения таможенных пошлин крупными странами достигает своего максимума - до 40% стоимости товаров. После Второй Мировой войны начался обратный процесс - падение роли таможенных пошлин как средства торговой политики в связи с развитием транснациональных корпораций под влиянием существенных сдвигов в структуре экономики и торговли этих стран.
Специфика таможенных платежей сегодняшнего дня состоит в том, что:
никто не препятствует вывозу или ввозу товаров в Россию;
таможенное оформление происходит в субъектах федерации по месту нахождения предприятия или гражданина, где и должна происходить оплата пошлины, налогов и сборов, т.е. таможенный контроль и оформление происходят не только на границе, но и внутри страны;
появилось понятие внутренней и пограничной таможни;
сложился и действует порядок, при котором, ввезенный товар, представляется на границе или в международном аэропорту и направляется для декларирования и оформления во внутренний таможенный орган.
Цель курсовой работы - раскрыть действующую систему налогообложения импорта товаров в Российской Федерации, рассмотреть виды таможенных платежей.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие конкретные задачи: исследовать таможенно-тарифный механизм, как инструмент государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, проанализировать таможенно-тарифную политику России.
В условиях перехода страны к рыночной экономике возникла необходимость в создании адекватного таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, как составной части системы государственного управления этой важной сферой. Включаясь в решение внутренних и внешних хозяйственно-политических задач, таможенное регулирование участвует в структурной перестройке экономики, в интеграции страны в международное разделение труда и в формировании новых международных отношений, характерных для рубежа XXI века. Вместе с тем, не достаточно эффективно используются таможенно-тарифные механизмы для решения текущих и стратегических задач развития экономики страны. Низкое качество правовой базы, наличие пробелов в правовом регулировании способствовали образованию разрыва между методологией и практикой осуществления таможенного контроля и таможенного оформления, появлению и широкому распространению такого явления, как "региональное правотворчество". Недостаточно использовалось международное законодательство и практика его изменения для унификации таможенного законодательства Российской Федерации с общепринятыми международными нормами. Сложившаяся реальность подтверждает актуальность избранной темы данной работы.
таможенная пошлина сбор налоговый
1. Основы таможенно-тарифных платежей
1.1 Правовые основы таможенно-тарифного регулирования
Под таможенно-тарифным регулированием понимают совокупность организационных, экономических и административных мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в РФ, которые так или иначе призваны способствовать защите национальных производителей на внутреннем рынке, регулировать структуру экспорта и импорта товаров, а также обеспечивать источник пополнения доходной части федерального бюджета.
Правовую основу таможенно-тарифного регулирования составляют в первую очередь Таможенный кодекс РФ, Закон РФ "О таможенном тарифе", а также система подзаконных нормативно-правовых актов по таможенно-тарифному регулированию, издаваемых президентом РФ, Правительством РФ и ГТК России. Так, например, к компетенции правительства РФ отнесены вопросы установления ставок таможенных пошлин в определенным законодательным органом власти пределах и определения порядка предоставления тарифных льгот. А ГТК России посредством издания нормативно-правовых актов и контроля за их применением со стороны нижестоящих звеньев таможенной системы обеспечивает практическое применение таможенно-тарифных мер как одного из направлений реализации таможенной политики страны.
Под тарифным регулированием в таможенном праве понимают такие меры государственного воздействия на внешнеэкономические связи страны, которые основаны на использовании ценового фактора влияния на внешнеторговый оборот. Такое влияние осуществляется посредством установления и взимания таможенных пошлин и иных таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.
1.2 Таможенная пошлина как элемент таможенного тарифа
Таможенным тарифом называется нормативный документ, содержащий систематизированный перечень товаров с указанием ставок таможенных пошлин, взимаемых при перемещении товаров через границу. Вопросы его формирования и применения регулируются нормами закона РФ "О таможенном тарифе".
Таможенный тариф РФ направлен на:
рационализацию товарной структуры ввоза иностранных товаров в нашу страну
на поддержание рационального соотношения вывоза товара и их ввоза, соотношения валютных доходов и расходов на территории России
на создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров
Таможенная пошлина, ее виды и ставки являются элементами таможенного тарифа. Таможенная пошлина - это обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию страны или при их вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается мерами государственного принуждения.
Ставка таможенной пошлины - это указанный в таможенном тарифе денежный размер платежа, подлежащий взиманию таможенными органами за конкретный товар, ввозимый на таможенную территорию России или вывозимый с ее таможенной территории. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и каких-либо других факторов.
Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара.
Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которой действует режим наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки, в установленном Правительством размере.
Ставки ввозных таможенных пошлин удваиваются, если страной происхождения товара является страна, в торгово-политических отношениях с которой не применяется режим наибольшего благоприятствования (РНБ).
Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются вдвое при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, являющихся пользователями национальной схемы преференций. Перечень таких стран утвержден Постановлением Правительства РФ № 1057 от 13.09.94.
В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, - ввозные таможенные пошлины вообще не взимаются.
Не облагаются ввозными таможенными пошлинами товары, происходящие из государств - бывших участников СССР, с которыми заключены двусторонние соглашения о свободной торговле. Это - Азербайджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан, Украина.
2. Виды таможенных платежей
2.1 Таможенные налоги
Таможенная пошлина. В налоговой и таможенной практике различают: импортную, экспортную таможенную и транзитную таможенную пошлину.
Импортная пошлина - это сбор, связанный с ввозом иностранного товара в страну. Применение этой пошлины способствует повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;
Экспортную таможенную пошлину - сбор в связи с вывозом отечественного товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте;
Транзитную таможенную пошлину - сбор при провозе иностранного товара через территорию страны. Международный транзит - это перевозки иностранных грузов, при которых пункты направления и назначения находятся за пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются активной статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическому положению важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряд других. Было время, когда транзитные пошлины были существенным источником дохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в соответствии с международными договорами.
В зависимости от способа их исчисления различаются следующие виды ставок таможенных пошлин: (ставки нужно отражать в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 28 мая 2003 года N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 25.11.2009, действует с 02.01.2010)"Таможенный кодекс Российской Федерации").
Адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости товаров, облагаемых таможенной пошлиной. В современной таможенной политике роль адвалорных пошлин растет (например, в Японии большинство пошлин в таможенном тарифе адвалорные), и к настоящему времени 70-80% всех таможенных пошлин приходится на их долю. Адвалорные пошлины более приемлемы при импорте машино-технических изделий, для которых характерна значительная дифференциация производимой продукции. Эта пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным уровень защиты от попыток избежать налогообложения.
Специфические, начисляемые в установленном размере за единицу товаров, облагаемых таможенной пошлиной. Так, на основании веса устанавливаются пошлины на кофе, табак и др.; на основании длины в метрах - на игровые фильмы; на основании количества в литрах - на вино, коньяк и др. При применении специфических пошлин требуется более детальная разбивка товаров по позициям с тем, чтобы каждый товар имел свой фиксированный уровень налогообложения. Их практическое использование не связано с техническими сложностями. Специфическими являются по преимуществу экспортные таможенные пошлины на сырьевые товары, т.е. стандартные, большие по объему товарные массы.
Комбинированные, сочетающие оба вида. Такая пошлина устанавливается в зависимости от стоимости, но не менее фиксированной величины за единицу товара. Перспективным направлением развития импортных таможенных пошлин является расширение номенклатуры товаров, в отношении которых будут применяться комбинированные ставки. Применение комбинированных ставок препятствует потерям, которые возникают при занижении таможенной стоимости со стороны импортеров. В России комбинированными пошлинами с 1995 г. Облагается воз автомобилей, готовых мясных продуктов, чая в розничной упаковке, одежды, автомобильных шин, телевизоров и видеомагнитофонов, меховых изделий, мебели, часов. При этом уровень адвалорных таможенных пошлин дифференцирован от 3 до 25%, специфических - от 1 до 64 000 ЭКЮ за 1 т ввозимого груза.
В зависимости от способа установления различают:
конвенционные пошлины, устанавливаемые в соответствии с международным соглашением (конвенцией). Как правило, эти пошлины взимаются по пониженным ставкам и не могут изменяться в течение срока действия соглашения, без обоюдного согласия сторон;
автономные пошлины, устанавливаемые страной самостоятельно независимо от каких-либо международных документов. По этим пошлинам устанавливаются, как правило, повышенные ставки. В рамках регулирования таможенными пошлинами ценовых пропорций конкретная страна может устанавливать:
специальные пошлины - пошлины, применяемые как защитная мера, если товары ввозятся на территорию данной страны в количествах и на условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Данный вид пошлин может использоваться в качестве ответной меры на дискриминационные или иные ущемляющие интересы лиц-резидентов, действия других государств или их союзов;
антидемпинговые пошлины - дополнительные пошлины на импорт, которыми облагаются товары, импортируемые по ценам ниже нормальных цен мирового рынка или внутренних цен страны, в которую эти товары импортируются. Антидемпинговые пошлины применяются: если ввоз таких товаров наносит или может нанести материальный ущерб отечественным товаропроизводителям либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров;
компенсационные пошлины - пошлины повышенного размера, призванные уравнять внутренние и импортные товары путем компенсации разницы в ценах. Эти пошлины - форма защиты внутреннего рынка от субсидированного другими странами производства или ввоза товаров.
В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза отдельных товаров применяются сезонные таможенные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не используются. В РФ сезонные пошлины устанавливаются федеральным правительством, причем срок их действия не может превышать шести месяцев в году.
Налог на добавленную стоимость. Применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется в соответствие с Таможенным кодексом, Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" (принят ГД ФС РФ 11.12.2009), ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 27.12.2009)"О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).
Налог на добавленную стоимость уплачивается непосредственно декларантом, либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
В 2010 году были внесены изменения в главу 21 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ. Основное изменение связано с появлением нового заявительного порядка возмещения НДС.
Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2010 г.:
ставка НДС - 18%. Применяется чаще всего
ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%
ставка НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ.
В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки:
производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как (10/ (100+10)) * 100%
производная от НДС 18% - рассчитывается как (18/ (100 + 18)) * 100%
Указанные ставки НДС действуют с 01 января 2009 года.
Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:
таможенной стоимости товаров;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с Законом Российской Федерации "О Таможенном тарифе" и используется при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства.
Таможенная стоимость является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.
Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Порядок ее применения устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 28.06.2009)"О таможенном тарифе".
Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается Государственным Таможенным Комитетом РФ в соответствии с законодательством РФ.
Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом РФ, производящим таможенное оформление товара.
Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости, определенная в качестве составляющей коммерческой тайны или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.
В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.
В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, налог на добавленную стоимость уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на добавленную стоимость на счета таможенных органов Российской Федерации.
По письменному разрешению ГТК России налог на добавленную стоимость может уплачиваться на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации.
По желанию плательщика налог на добавленную стоимость может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.
Уплата сумм налога на добавленную стоимость в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа.
Бухгалтерский учет в России, согласно нормативным документам, ведется в рублях. Поэтому при ведении внешнеэкономической деятельности возникает проблема пересчета в рубли активов и обязательств предприятия, выраженных в иностранной валюте основные правила пересчета стоимости инвалютных активов и обязательств организации при изменении курсов соответствующих валют сосредоточены в ПБУ 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и Федеральном законе от 10.12.2003 №173-ФЗ "О Валютном регулировании и валютном контроле".
Главные параметры, определяющие действия по пересчету: дата совершения операции и курсовая разница. Дата совершения операции в инвалюте - это день возникновения у предприятия права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства. Курсовая разница - это разница между рублевыми оценками активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, на две разные даты.
Первой датой является одна из следующих:
а) дата принятия на бухгалтерский учет;
б) дата составления предыдущей бухгалтерской отчетности.
Второй датой является одна из следующих:
а) дата совершения операции;
б) дата составления текущей отчетности.
Для основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вкладов в уставный капитал и других активов первой датой является дата оплаты, а второй - дата принятия на бухгалтерский учет. Их стоимость после принятия на учет не пересчитывается. По необходимости денежные средства в кассе и на валютных счетах могут также пересчитываться в связи с регулярным изменением курсов валют. Перечень операций в иностранной валюте и официальные даты их совершения приведены в таблице.
Таблица
Операции в иностранной валюте и даты их совершения
|
Наименование операции |
Дата совершения операции |
|
|
Банковские операции по счетам |
Дата зачисления или списания средств |
|
|
Кассовые операции |
Дата приема или выдачи средств |
|
|
Доходы организации |
Дата признания доходов |
|
|
Расходы организации |
Дата признания расходов |
|
|
Импорт имущества |
Дата перехода прав собственности к импортеру |
|
|
Импорт услуг |
Дата фактического потребления услуги |
|
|
Расчеты с подотчетными лицами |
Дата утверждения авансовых отчетов |
|
|
Формирование уставного капитала |
Дата приобретения статуса юридического лица |
Пример. Комбинат по изготовлению мороженого приобретает по контракту с зарубежным поставщиком холодильное оборудование. В соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, оно имеет код 1418. Сделкой предусмотрено, что поставщик обязан за сумму $ 10000 поставить это оборудование в таможенный терминал РФ, где российский покупатель заплатит соответствующие таможенные платежи, привезет на свою территорию, установит и запустит оборудование в работу своими силами. В ходе выполнения контракта поставщик выполнил свои обязательства полностью. Комбинат заплатил в таможне пошлину в размере 20% таможенной стоимости оборудования, а также рублевую сумму в размере 0,1% и валютную сумму в размере 0,05% от таможенной стоимости. Расходы по доставке, установке и запуску в работу обошлись обслуживающему цеху комбината в сумму 24300 руб. В этот период курс доллара изменялся следующим образом:
1) в момент оплаты поставщику - 30руб.;
2) в день поступления оборудования - 32 руб.;
3) в день подписания акта приемки в эксплуатацию - 29 руб.
В бухгалтерском учете все эти операции могут быть оформлены следующим образом:
Д 60/В - К 52 ($ 10000 по 30 руб.) 300000-перечислено зарубежному поставщику;
Д 08/В - К 60/В ($ 10000 по 32 руб.) 320000 - поступило оборудование в таможню;
Д 60/В - К 91/1 (320000-300000) 20000 - отражена курсовая разница;
Д 08/Руб - К68/Таможенная пошлина 64000 - начислена таможенная пошлина;
Д 68/Таможенная пошлина - К 51 64000 - уплачена таможенная пошлина;
Д 76/5 - К 51 (0,1% от 320000) 320 - уплачена рублевая таможенная сумма;
Д 76/6 - К 52 (0,05% от 0,05% от $ 10000) 160 - уплачена валютная таможенная сумма;
Д 08/Руб - К 76/Руб 320 - списана сумма рублевого платежа;
Д 08/В - К 76/В 160 - списана сумма валютного платежа;
Д 08/Руб - К 25 24300 - списаны расходы обслуживающего цеха;
Д 01 - К 08/Руб 88620 - учтены все рублевые затраты;
Д 01 - К 08/В ($10005 по 29 руб.) 290145 - учтены все валютные затраты;
Д 91/2 - К 08/В (320160-290145) 30015 - отражена курсовая разница.
При написании проводок использованы следующие обозначения: счет 01 "Основные средства", субсчет 08/Руб "Рублевые вложения", субсчет 08/В "Валютные вложения", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", субсчет 60/В "Расчеты с иностранными поставщиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 76/5 "Расчеты с таможней в рублях", субсчет 76/6 "Расчеты с таможней в валюте", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Курсовая разница при поступлении вклада в уставный капитал определяется как разница в оценке вклада за период с момента регистрации до момента принятия к учету и отражается на счете 83 "Добавочный капитал".
В других случаях курсовая разница, возникающая между двумя расчетными данными, отражается в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов или расходов, относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Акцизы. Применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом, Законом Российской Федерации "Об акцизах", Федерального Закона № 2-ФЗ от 02.01.00 "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах"", части первой Налогового кодекса Российской Федерации, части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации письма ГТК России от 19.12.2000№ 01-06/36951, Постановлением Правительства РФ от 15.02.2001 N 124 (ред. от 21.12.2005, с изм. от 20.02.2010)"О внесении изменений в решения Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с маркировкой товаров марками акцизного сбора".
Объектом налогообложения признается операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;
3) алкогольная продукция (спирт пищевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) ювелирные изделия.
7) автомобили легковые и мотоциклы;
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации и нормативными правовыми актами ГТК России.
Ставки акцизов устанавливаются законодательством РФ, их уплачивает декларант. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.
В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты акцизов, в порядке, установленном ГТК России.
По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом по акцизам.
Ставки авансового платежа в форме приобретения акцизных марок утверждаются Правительством Российской Федерации.
Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, установлена в размере:
0,75 рубля - на алкогольную продукцию;
0,075 рубля - на табак и табачные изделия.
Порядок приобретения акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, устанавливается ГТК России по согласованию с Минфином России.
По желанию плательщика, акцизы могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.
Уплата акцизов в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа.
Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате акцизов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации - на день уплаты.
Акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.
В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы акцизов на счета таможенных органов Российской Федерации.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;
2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которого он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;
4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации;
5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.