Анализ особенностей заявления таможенной стоимости товаров и ее корректировки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Роль таможенной стоимости в системе таможенно-тарифного регулирования

Глава 2. Заявление и корректировка таможенной стоимости как элементы системы определения таможенной стоимости

Глава 3. Совершенствование системы контроля таможенной стоимости

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время в РФ основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров. За базу исчисления таможенных платежей берется таможенная стоимость. Она же используется в качестве расчетной основы для взимания налога на добавленную стоимость и других пошлин и налогов. Следовательно от правильности определения таможенной стоимости зависит полнота взимания таможенных платежей.

Определение таможенной стоимости является сложной процедурой, дополнительные трудности появляются при недобросовестности участников ВЭД. По поводу определения таможенной стоимости и начисления платежей возникает большое количество споров между таможенными органами и участниками ВЭД. На данный момент доля судебных решений по таким спорам, успешных для таможенных органов очень мала, что свидетельствует о необходимости совершенствования контроля таможенной стоимости.

Целью данной курсовой работы является анализ особенностей заявления таможенной стоимости товаров и ее корректировки.

Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:

- раскрыть сущность таможенной стоимости;

- изучить порядок заявления таможенной стоимости;

- проанализировать динамику ввоза товаров в стоимостных и натуральных показателях;

- раскрыть механизм корректировки и контроля таможенной стоимости;

- проанализировать таможенную стоимость на основе практического материала;

- разработать рекомендации по совершенствованию контроля таможенной стоимости.

Объект исследования - Сахалинская таможня, данные 2001-2006 гг.

Глава 1 Роль таможенной стоимости в системе таможенно-тарифного регулирования

Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения (действительная величина таможенных пошлин) во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. самым непосредственным образом зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения.

В установлении четких правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через таможенную границу РФ заинтересованы и государство, и коммерческие круги. Государственным органам необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы для планирования ожидаемых поступлений в бюджет, а для коммерческих кругов - для увеличения эффективности внешнеэкономической деятельности, планировании прибыли или убытков от конкретных сделок и операций [16].

Таможенная стоимость - стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу (является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов за таможенное оформление). Образуется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю, включает соответствующие этому этапу компоненты и определяется местом ввоза на территорию РФ.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой. Базовым соглашением, содержащим основные принципы оценки товаров для таможенных целей, является ГАТТ 1994 (Статья VII), а также Соглашение по применению VII статьи ГАТТ [2].

Нормативно-правовая база таможенной оценки товаров в РФ включает:

- Таможенный кодекс РФ 2003 г.;

- Закон РФ “О таможенном тарифе” от 21.03.1993г;

- Приказ ФТС РФ от 06.09.2006 г. № 829 «Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости»;

- Приказ ГТК РФ от 05.12.2003 г. № 1399 «Об утверждении Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ»;

- Приказ ФТС РФ от 28 ноября 2003 г. N 1356 «Об утверждении инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров»;

- иные Приказы и Письма ГТК и ФТС России, регламентирующие порядок заявления и контроля таможенной стоимости товаров.

В соответствии с Законом РФ “О таможенном тарифе” таможенная стоимость товара используется для следующих целей:

- обложения товара пошлиной;

- во внешнеэкономической и таможенной статистике;

- для применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ [2].

Введение любой системы налогообложения предполагает, что для обеспечения ее эффективного действия необходимо наличие, по крайней мере, двух компонентов: во-первых, установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, т.е. определения перечня основных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определения; во-вторых, введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил. Именно этим целям и служит понятие «таможенная стоимость товаров», и именно для правильности ее определения создана система оценки таможенной стоимости, включающая следующие элементы:

- методы оценки таможенной стоимости;

- порядок заявления таможенной стоимости;

- технологию контроля таможенной стоимости [16].

Раздел IV Закона РФ «О таможенном тарифе» устанавливает шесть методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

В соответствии основными принципами определения таможенной стоимости товаров, изложенными в Законе, основным является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности [12].

1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Данный метод является первым и основным. Стоимость сделки - цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, при их продаже на экспорт в РФ и дополненная в соответствии со Статьей 19 п.1 Закона «О таможенном тарифе». В таможенную стоимость кроме самой цены сделки включаются дополнительные начисления, а также предусмотрены вычеты и ограничения на применение первого метода.

2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами.

Идентичный товар - товар, одинаковый во всех отношениях с оцениваемым товаром, в Ом числе по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке. Допускаются отклонения по цвету и размеру. Идентичный товар должен быть ввезен одновременно или в соответствующий период с оцениваемым товаром, определен первым методом и продан на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемый товар.

3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами.

Однородный товар - не идентичный, но имеющий схожие характеристики и состоящий из схожих компонентов, что позволяет выполнять им те же функции, что и оцениваемый товар. При это учитываются: качество товаров, репутация на рынке, наличие товарного знака.

4. Метод вычитания.

Основой расчета и определения таможенной стоимости является цена товара идентичного или однородного, по которой он продается на внутреннем рынке РФ. При этом производятся определенные вычеты.

5. Метод сложения.

Основой расчета таможенной стоимости является расчетная цена производителя, которая включает в себя все составляющие цены. Данный метод используется для определения таможенной стоимости товаров, изготовленных по индивидуальным проектам, при длительном процессе производства.

6. Резервный метод.

Последний метод представляет собой гибкое применение всех предыдущих методов [2].

Вышеизложенные методы определения таможенной стоимости установлены в соответствии с международными нормами права и, по моему мнению, должны быть постоянны, не подвергаться значительным или частым изменениям. Идеи некоторых исследователей о том, что посредством манипуляций со способами расчета таможенной стоимости товара государство-импортер может повысить уровень таможенно-тарифной защиты, неуместны, так как таможенная стоимость является основой таможенного налогообложения, и в соответствии со своей сущностью должна быть фундаментальной [15].

Рассмотрев методы определения таможенной стоимости товара, можно перейти к следующему элементу системы определения таможенной стоимости - ее заявлению.

В соответствии со ст. 323 Таможенного кодекса РФ таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. П.3 ст.12 Закона РФ “О таможенном тарифе” устанавливает, что заявляемая декларантом таможенная стоимость и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации [1,2].

Одновременно с подачей ГТД и других документов, необходимых для таможенных целей, таможенному органу предоставляется Декларация таможенной стоимости. ДТС является неотъемлемой частью ГТД.

Декларация таможенной стоимости заполняется декларантом на бланках установленной формы ДТС-1 и ДТС-2. Формы бланков деклараций таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкция по их заполнению утверждены приказом ФТС РФ от 01.09.2006 № 829 [4].

Форма декларации ДТС-1 заполняется при применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами, в иных случаях заполняется форма ДТС-2.

К таможенному оформлению должна быть представлена составленная в двух экземплярах ДТС, а также ее электронная копия.

После принятия таможенным органом решения по таможенной стоимости один экземпляр ДТС остается в таможенном органе, другой экземпляр передается декларанту.

Права декларанта при заявлении таможенной стоимости товара:

а) право доказать обоснованность избранного метода определения и правильность расчета заявленной таможенной стоимости;

б) право самостоятельной корректировки таможенной стоимости;

в) право получения информации о принятом решении;

г) право получить консультацию таможенного органа по выбору метода определения таможенной стоимости;

д) право декларанта получить товары в пользование и/или распоряжение до завершения процедуры определения таможенной стоимости;

е) в случае несогласия с решением таможенного органа по таможенной стоимости лицо вправе обжаловать такое решение.

Выделяются следующие основные этапы процедуры декларирования таможенной стоимости:

1 этап. Декларант заявляет таможенную стоимость ввозимого товара и предоставляет необходимые документы для таможенного контроля. После этого таможенный орган принимает решение о правильности заявленной таможенной стоимости либо не соглашается с заявленной стоимостью.

Если таможенный орган не соглашается с заявленной стоимостью, декларант имеет право доказать достоверность и правильность представленных данных (при этом возможно получение товара в пользование под залог или гарантию уполномоченного банка) либо декларант письменно запрашивает таможенный орган о причинах несогласия.

2 этап. В случае принятия таможенным органом решения о правильности заявления таможенной стоимости декларант уплачивает ввозную таможенную пошлину.

3 этап. При предоставлении декларантом доказательств достоверности и правильности представленных данных таможенный орган может согласиться с ними или же сам определяет таможенную стоимость декларируемого товара.

4 этап. В случае определения на 3 этапе таможенной стоимости таможенным органом декларант уплачивает насчитанную ввозную пошлину в соответствии с произведенной таможенной оценкой [16].

Заявление таможенной стоимости неразрывно связано с последним элементом системы определения таможенной стоимости - технологией контроля. Эти два процесса (заявление и контроль) протекают параллельно, что делает целесообразным рассмотрение их во взаимосвязи друг с другом.

Цель контроля таможенной стоимости состоит в осуществлении объективной и точной оценки товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, для обеспечения поступления в федеральный бюджет полных сумм причитающихся таможенных платежей, исчисляемых на основе таможенной стоимости, применения нетарифных мер регулирования, базирующихся на таможенной стоимости, и ведения таможенной статистики, а также создания предпосылок для формирования равных конкурентных условий в налогообложении в связи с внешнеторговой деятельностью хозяйствующих субъектов.

Порядок контроля таможенной стоимости закреплен Приказом ГТК РФ от 05.12.2003 г. № 1399 «Об утверждении Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ».

При несоответствии представляемых декларантом документов заявленной таможенной стоимости таможенный орган вправе не признать их в качестве документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость.

Таможенным кодексом установлены правовые нормы такого контроля. При контроле таможенной стоимости применяются, как правило, следующие формы таможенного контроля:

а) проверка документов и сведений (ст. 367 ТК РФ);

б) таможенный осмотр товаров и транспортных средств (ст. 371 ТК РФ);

в) таможенный досмотр товаров и транспортных средств (ст. 372 ТК РФ);

г) устный опрос (ст. 368 ТК РФ);

д) получение пояснений (ст. 369 ТК РФ);

е) таможенная ревизия (ст. 376 ТК РФ).

Проверка правильности определения таможенной стоимости товаров независимо от выбранного декларантом метода ее определения начинается с проверки:

-- наличия документов, предусмотренных Перечнем документов для подтверждения сведений по таможенной стоимости;

-- правильности заполнения декларации таможенной стоимости [5].

Перечень документов для подтверждения сведений по таможенной стоимости утвержден Приказом ФТС № 536 от 25.04.2007г. «Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным режимом».

По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение, которое отражается на первом листе декларации таможенной стоимости в поле "Для отметок таможни", а в тех случаях, когда она не заполняется, - в графе "С" основного листа ГТД.

После принятия таможенной стоимости таможенные органы могут продолжить контроль таможенной стоимости после выпуска товаров в соответствии с установленным порядком.

Для уточнения заявленной декларантом таможенной стоимости у декларанта запрашивают дополнительные документы и сведения, а также пояснения.

В целях выпуска товаров направляют декларанту требование с приложением расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

После получения и анализа дополнительных документов и сведений или получения письменного обоснования причин, по которым такие документы не могут быть представлены, уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение трех рабочих дней со дня их получения принимают решение:

- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

- о необходимости корректировки таможенной стоимости.

После получения уведомления о принятом решении, о необходимости корректировки таможенной стоимости декларант передает в таможенный орган ответное письменное решение:

- либо об уточнении структуры заявленной таможенной стоимости;

- либо о своем несогласии уточнить заявленную таможенную стоимость, с обязательным объяснением причин отказа.

Должностные лица таможенных органов в течение 3 рабочих дней принимают решение по скорректированной декларантом таможенной стоимости.

В случае принятия скорректированной декларантом таможенной стоимости на первом листе вновь поданной декларации таможенной стоимости в поле "Для отметок таможни" производится запись "ТС принята". Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, одновременно с принятием решения по таможенной стоимости в установленном порядке выставляется требование об уплате таможенных платежей.

Если декларант отказался произвести корректировку таможенной стоимости, должностные лица самостоятельно определяют таможенную стоимость, в течение 3 рабочих дней.

Решение таможенного органа по таможенной стоимости может быть обжаловано в соответствии с установленным порядком.

Для проведения контроля таможенной стоимости должностными лицами специализированного подразделения по контролю таможенной стоимости таможни должностные лица таможенного поста направляют в уполномоченное подразделение таможни следующие документы:

- копии таможенных документов (ГТД, ДТС, КТС);

- копии документов и сведений, представленных декларантом;

- копии описи документов, представленных для подтверждения заявленной таможенной стоимости;

- копии запроса о представлении дополнительных документов, сведений и пояснений (если такой запрос направлялся) и представленные декларантом дополнительные документы, сведения, пояснения;

- указание причин направления документов в вышестоящий таможенный орган.

Должностные лица специализированного подразделения осуществляют проверку правильности определения таможенной стоимости, а также проверку документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной таможенной стоимости в сроки выпуска товаров, а при наличии признаков, указывающих на то, что заявленные сведения в отношении таможенной стоимости могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены [16].

Оценка товаров в таможенных целях - одна из самых сложных таможенных процедур. В рамках этой процедуры неизбежно столкновение интересов участников внешнеторговой деятельности, с одной стороны, и таможенных органов, с другой стороны. Первые заинтересованы в скорейшем завершении таможенного оформления перемещаемых товаров, получении в пользование и/или распоряжение товаров, не обремененных какими-либо требованиями или ограничениями со стороны таможенных органов, минимизации финансовых расходов в связи с необходимостью прохождения таможенных процедур, уплатой таможенных платежей.

Вследствие этого необходима подробная и четкая нормативная база, устанавливающая понятный и унифицированный порядок определения и контроля таможенной стоимости товара, отвечающий как интересам государства, так и участников ВЭД.

В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, является Приказ ГТК России от 05.12.2003 № 1399 «Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ». В нем поэтапно представлена процедура контроля таможенной стоимости, но, как показывает практика, до сих пор остается достаточно спорных моментов, в результате чего имеет место проблема занижения таможенной стоимости и отрицательная для таможенных органов статистика судебных решений по данному вопросу.

Глава 2. Заявление и корректировка таможенной стоимости как элементы системы определения таможенной стоимости

Сахалинская область очень обширна по своей территории, богата природными ресурсами. Иностранные контрагенты заинтересованы в разработке и импорте данных ресурсов, что обуславливает некоторые особенности внешней торговли Сахалинской области и тенденции ее развития.

Таблица 1

Основные страны-контрагенты, перемещающие товары через Сахалинскую таможню за 2006 г.

Страна	Стат. стоим. по импорту, тыс. долл. США	Стат. стоим. по экспорту, тыс. долл. США	Вес нетто по импорту, т.	Вес нетто по экспорту, т.
Австралия	4 702,01	210,35	714,20	0,82
Германия	62 215,69	1 380,88	2 468,67	6,69
Дания	1 573,97	17,62	607,06	0,05
Индия	759,84	25,49	59,36	3,05
Италия	118 631,58	809,43	39 905,57	28,59
Канада	5 097,01	45,77	388,88	0,82
Китай	32 144,45	38 316,43	24 646,17	42 958,28
Корея, Республика	1 173 819,38	157 350,07	78 307,29	401 565,33
Малайзия	186 373,74	1 286,89	111 259,69	306,69
Нидерланды	223 123,48	3 857,86	16 039,16	630,24
Норвегия	11 942,22	1 461,28	163,19	4,56
Объединенные Арабские Эмираты	107 498,20	8 531,91	5 770,80	1 639,90
Сингапур	93 160,03	70 995,76	29 435,59	15 688,17
Соединенное Королевство	69 940,25	8 503,03	4 302,65	196,34
Соединенные Штаты	195 210,58	74 304,11	15 731,87	114 721,06
Таиланд	285,92	76 675,66	331,76	162 544,35
Турция	8 389,17	480,52	1 518,53	159,09
Украина	263,72	20,24	94,39	2,31
Франция	7 640,49	239,37	359,78	19,09
Япония	213 751,37	624 753,26	137 754,72	1 757 699,51

В соответствии с данными отдела таможенной статистики Сахалинской таможни, более 70 стран ежегодно участвуют во внешней торговле Сахалинской области. К основным странам контрагентам относятся Япония, Республика Корея, Соединенные Штаты, Малайзия и многие другие некоторые из которых представлены в таблице 1. Значительное число стран-контрагентов перемещающие товары через Сахалинскую таможню являются странами-экспортерами по отношению к РФ. Такие страны ничего не вывозят, а только ввозят в РФ товары различного ассортимента. В 2006г. такие страны составили 38,03 % от общего числа стран-контрагентов.

Следует отметить, что с 1997 года на территории Сахалинской области реализуются проекты по разработке сахалинского шельфа «Сахалин-1» и «Сахалин-2», в соответствии с которыми иностранные кампании, такие как «Sakhalin Energy» и «Excen», осуществляют добычу нефти и газа в рамках Соглашения о разделе продукции. В рамках этого соглашения ввозится очень дорогое оборудование, кроме того, ввозятся товары для оснащения рабочих помещений, экипировки сотрудников и многие другие. Кроме того, в соответствии с Соглашением вывозится сырье, стоимость и объем которого также высоки, но государство предоставляет льготы, позволяющие перемещать указанные товары без уплаты таможенных платежей.

В целях учета и исполнения законодательства производится полный расчет таможенной стоимости и начисление таможенных платежей. По этой причине возникает большая разница между начисленными и взысканными таможенными платежами, а начисленные таможенные платежи выполняют только учетную функцию. Их дальнейшее рассмотрение нецелесообразно.

Рассмотрим динамику перечисления таможенных платежей (Рис. 1).

Рис. 1. Динамика перечисления таможенных платежей с 2001 по 2006 гг.

На диаграмме четко прослеживается рост таможенных платежей, особенно с 2004 по 2006 гг. Данная тенденция, как было сказано выше, объясняется развитием шельфовых проектов и ростом платежеспособности населения. С 2001 по 2006 гг. таможенные платежи увеличились с 1265,10 млн.рублей до 3219,27 млн.рублей, темпы данного роста составляют 254,47%.

Как было отмечено выше, начисленные таможенные платежи несут только учетную функцию, их рассмотрение не целесообразно. Последующий анализ не предусматривает рассмотрение товаров, перемещаемых по Соглашению о разделе продукции (далее СРП).

Таблица 2

Ввоз в Сахалинскую область товаров в 2004 - 2006 гг. (без СРП)

Год	Кол-во ГТД	Статистическая стоимость, долл. США	Вес нетто, кг	Кол-во товаров, шт.	Сумма платежа, руб.
2004	6 826	125 148 280	62 482 645,73	29114	1123 462 679,08
2005	8 127	218 418 848	85 902 352,47	32253	1902 268 214,32
2006	7 913	236 341 961	79 994 043,22	32328	1952 809 284,60

Статистическая стоимость ввозимых товаров растет с каждым годом, и, следовательно, сумма платежей также возрастает (Табл. 2). Однако, количество подаваемых ГТД, количество перемещаемых товаров и их вес нетто увеличились лишь в 2005г. по сравнению с 2004г., а в 2006г. указанные показатели снизились по сравнению с 2005г.

Таким образом, видно, что положительные темпы роста в 2006г. сохранились только у статистической стоимости и суммы перечисленных таможенных платежей. Из этого следует, что в 2006г. стало перемещаться через границу больше дорогостоящих товаров, за счет которых и возросли таможенные платежи, в то время как общее число товаров снизилось.

Количество таможенных платежей перечисляемых Сахалинской таможней в федеральный бюджет растет из года в год, однако их структура значительных изменений не терпит. Наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость, который составляет около 40%. Вывозная и ввозная таможенная пошлина составляют около 20% каждая. Доля сборов и иных платежей принимает значение около 15%, и оставшиеся 5% приходятся на акциз (Рис.2).

Таким образом, основную часть таможенных платежей в федеральный бюджет вносит налог на добавленную стоимость, наименьшая часть приходится на акциз (Рис. 2).

Рис. 2. Структура таможенных платежей перечисленных
Сахалинской таможней в 2006г., %

Как было сказано выше, большая часть платежей поступает от импорта товаров, что связано с большим количеством перемещаемых товаров и их высокой таможенной стоимостью. Однако сложность структуры импорта и большое количество участников ВЭД влечет не только высокие поступления от таможенных платежей, но и некоторые трудности в оформлении широкого спектра товаров, в частности в определении таможенной стоимости.

Порядок оформления КТС установлен приказом ФТС от 20 сентября 2007г. N 1166., в соответствии с ним основной лист (КТС-1) используется в случае корректировки таможенной стоимости или при выпуске с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей одного товара. При уточнении сведений о нескольких товарах, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы (КТС-2), каждый из которых дает возможность указывать сведения еще по двум товарам.

Расчет скорректированной или уточненной таможенной стоимости производится на бланке декларации таможенной стоимости. Если не предусмотрено обязательное заполнение ДТС, расчет оформляется в письменном виде в произвольной форме на отдельном листе формата A4 и удостоверяется лицом, составившим этот расчет. К расчетам уточненной величины таможенной стоимости товара должны прилагаться все документы, на основании которых эти расчеты производились.

Обязанность по заполнению КТС возлагается на:

а) лицо, подавшее ГТД, если это лицо согласно самостоятельно скорректировать таможенную стоимость в рамках выбранного им метода определения таможенной стоимости либо с использованием другого метода, а также в случае, если товар выпускается с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;

б) должностное лицо таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость.

КТС не заполняется, если в сроки выпуска товара процедура определения его таможенной стоимости не завершена, либо если в случае корректировки таможенной стоимости, величина таможенных платежей, заявленная при декларировании, не пересчитывается, дополнительные взыскания и возврат платежей не производятся.

При заполнении КТС пересчет иностранной валюты в валюту РФ либо наоборот производится по курсу, установленному Банком России на день принятия ГТД.

Доля доначисленных платежей в результате корректировки таможенной стоимости не значительна, но корректировка необходима для обеспечения достоверности.

Темпы роста доначисленных платежей по Сахалинской таможне низкие, данный показатель ниже темпа роста оформленных КТС, которые составляют всего 86 %, что свидетельствует о снижении качества работы по контролю таможенной стоимости.

Всего ДВТУ за 2006 г. было оформлено 42231 КТС на сумму 3.448.854,05 тыс.рублей, из них 3,66% на сумму 126.134,80 тыс.рублей доначислено Сахалинской таможней.

В Сахалинской таможне на долю импортных КТС приходится 86%. Можно сделать вывод о том, что большинство спорных моментов и несогласий между должностными лицами и участниками ВЭД возникает по поводу таможенной стоимости импортируемых товаров.

Динамика оформленных Сахалинской таможней КТС и количества доначисленных платежей представлена в таблице 3.

Таблица 3

Количество оформленных КТС и доначисленных платежей

Сахалинской таможней за 2004 - 2006 гг. (импорт без СРП)

Год	Кол-во оформленных ГТД	Кол-во КТС	Кол-во откорректированных товаров	Изменение таможенной стоимости, тыс.руб.	Начисленные таможенные платежи, тыс.руб.
2004	12495	2015	4935	487357322	128575,10
2005	18442	2203	5700	649987808	201528,95
2006	20436	1920	4511	382828323	111422,52

Таким образом, Сахалинская таможня оформляет более 2000 КТС ежегодно. Такое количество корректировок в первую очередь связано с постоянным ростом внешнеторгового оборота. Растет не только объем товаров перемещаемых через таможенную границу, но и их номенклатура. Также имеют место попытки занижения таможенной стоимости.

В результате анализа практической деятельности выявлены следующие недостатки, наличие которых свидетельствует о недостоверности заявленной таможенной стоимости:

- отсутствие приложений к контракту, при ссылке на них в тексте документа;

- отсутствие в контракте условий поставки;

- несоответствие условий поставки, заявленных в контракте и ГТД страны импортера и экспортера;

- превышение стоимости, рассчитанной в калькуляции над стоимостью, заявленной в ГТД;

- несоответствие фамилий учредителей фирмы в контракте купли-продажи и договоре консигнации;

- ненадлежащий учет всех затрат, понесенных участником ВЭД, при определении таможенной стоимости.

На основании имеющихся данных, можно определить роль платежей перечисленных за счет корректировки таможенной стоимости в общей сумме перечисленных таможенных платежей с 2004 по 2006 гг.

На рисунке 3 видно, что за счет корректировки таможенные платежи существенно не изменяются. Сумма доначисленных таможенных платежей за счет корректировки таможенной стоимости в общей сумме составляет в 2004г. - 5,55%, в 2005г. - 6,06% и в 2006г. - 3,71%. Но, несмотря на относительно небольшие суммы доначисленных платежей, корректировка таможенной стоимости является необходимой частью контроля таможенной стоимости, так как обусловлена законом.



Рис. 3. Динамика перечисления таможенных платежей за 2004 - 2006 гг. с учетом и без учета КТС (без СРП), млн. руб.

По количеству оформляемых КТС Сахалинская таможня не занимает лидирующих позиций среди таможен ДВТУ, темпы роста относительно 2005 г. низкие, что свидетельствует о снижении качества контроля таможенной стоимости.

Однако сумма оформленных КТС и темпы его годового роста являются количественными показателями, которые напрямую зависят от объемов внешнеторгового оборота, качества и законности определения таможенной стоимости участниками ВЭД, а, следовательно, не могут в полной мере отразить качество работы таможни по контролю таможенной стоимости. В связи с этим отделами контроля таможенной стоимости кроме количественных используются такие качественные показатели как индекс таможенной стоимости (ИТС) и индекс таможенных платежей (ИТП).

ИТС отражает отношение таможенной стоимости товара к его весу нетто, и рассчитывается по формуле:



Соответственно ИТП отражает отношение суммы таможенных платежей начисленных на товар к его весу нетто, и рассчитывается по формуле:

Данные показатели используют путем сопоставления отчетного и базисного периодов с целью определения динамики, а также при сопоставлении работы таможенных постов и таможен в целом в части контроля таможенной стоимости. Показатели выражают сумму таможенных платежей или таможенной стоимости на единицу веса конкретного товара, следовательно, при заявлении декларантом заниженной таможенной стоимости, показатели снизятся.

В целом по импорту (без учета оформления товаров по СРП) ИТС вырос на 29%, ИТП увеличился на 18,8% (рисунок 4).

Данная динамика показателей свидетельствуют о высоком качестве контроля таможенной стоимости, и эффективности деятельности таможни по указанному направлению, так как статистическая стоимость, приходящаяся на один килограмм оформленных товаров, ежегодно растет.

Оценив качественные показатели работы таможенного органа по контролю таможенной стоимости, можно сделать вывод, что несмотря на относительно не высокое количество КТС оформленных Сахалинской таможней, качество контроля высокое, о чем свидетельствуют ИТС и ИТП.



Рис. 4. Динамика среднего ИТС и ИТП импортируемых товаров с 2003 по 2006 гг., доли

Сахалинская таможня не занимает лидирующее место по количеству ежегодно оформляемых КТС относительно других таможен ДВТУ. Но, несмотря на относительно небольшие суммы доначисленных платежей за счет КТС, корректировка является необходимой частью контроля таможенной стоимости, так как обусловлена законом. Основная часть КТС приходится на импортные декларации, их количество ежегодно составляет в среднем 2000 штук.

В связи со сложной структурой импорта большинство столкновение интересов участников ВЭД и таможенных органов, связанных с определением таможенной стоимости и ее контролем, происходит при расчете таможенной стоимости импортируемых товаров.

Значения ИТС и ИТП свидетельствуют о том, что, несмотря на относительно не большое количество оформляемых КТС, качество контроля высокое. Динамика данных показателей положительная, их значения ежегодно растут, особенно в разрезе импорта, следовательно и поступления в федеральный бюджет с одного килограмма веса оформляемых товаров также растут.

Глава 3. Совершенствование системы контроля таможенной стоимости

Цель руководства таможенных органов заключается в максимальном повышении эффективности контроля таможенной стоимости, осуществляемом должностными лицами.

Система контроля таможенной стоимости представляет собой сложный взаимосвязанный процесс. Контроль таможенной стоимости осуществляется как непосредственно на этапе таможенного оформления должностным лицом таможенного поста, так и ОКТС таможен и ДВТУ при вторичном контроле. Различается объем деклараций, по которым осуществляется контроль таможенной стоимости на разных уровнях.

В последнее время значительно расширились функции ОКТС таможен в связи с расширением сферы охвата системы управления рисками в части контроля таможенной стоимости. Вследствие данного факта, значительно увеличилась производственная нагрузка на должностных лиц, осуществляющих контроль таможенной стоимости, что может снизить эффективность выполнения ими своих обязанностей. Таким образом, улучшение осуществления контроля таможенной стоимости может быть достигнуто лишь путем рационального распределении штатной численности отделов контроля таможенной стоимости.

Выделив количественный аспект кадрового потенциала, нельзя забывать и о качественном. Несмотря на то, сколько сотрудников осуществляет контроль таможенной стоимости, положительный результат будет достигнут, только если они компетентны в данной области. Следовательно, необходимо регулярно организовывать повышение квалификации кадров, их обучение. Сахалинской таможней в течение 2006 года проводилась постоянная и целенаправленная работа с кадрами.

Первостепенное значение придается повышению персональной ответственности каждого за принятое им решение. Большое внимание уделяется повышению профессионального уровня должностных лиц, осуществляющих таможенный контроль. В 2006 году Сахалинской таможней применялись различные формы и методы обучения: проведение семинаров, курсов повышения квалификации, теоретических занятий на таможенных постах, индивидуальных занятий с отдельными должностными лицами.

Однако ожидаемых результатов указанные мероприятия не принесли, так как для целей осуществления контроля таможенной стоимости в обязательном порядке должностное лицо должно владеть знаниями в таких специфических областях как экономика и юриспруденция - иметь навыки экономического мышления, разбираться в экономической сущности стоимости товара, разбираться в динамике цен на мировых рынках; в ситуации, складывающейся между торговыми партнерами в торгово-экономических отношениях и т.д. Но это не говорит о том, что нужно прекратить данную работу, напротив, она очень важна для надлежащей реализации таможенного контроля и нуждается в расширении и интенсификации.

Кроме того, инспектора, на которого возложена вся полнота ответственности за принятое решение, необходимо обеспечить такими технологиями, рекомендациями, методиками которые способствовали бы принятию правильных решений.

На современном этапе существует проблемы с программным обеспечением, существенно затрудняющие контроль таможенной стоимости. Так для региональных таможенных органов ФТС России закрыла доступ к центральной базе данных ГТД «Мониторинг-анализ», где таможенные органы черпали сведения о стоимости однородных и идентичных товаров в целях оценки достоверности заявляемых декларантом сведений, а ДВТУ в аналитических целях.

Процедура контроля таможенной стоимости крайне осложнена в связи с отсутствием единой базы справочной информации в электронном виде. Поступающая ценовая информация в виде прайс-листов заводов-производителей товаров на бумажном носителе в режиме «Для служебного пользования» очень объемна, разнородна, часто меняющаяся, неудобна в использовании.

В настоящее время нет единого программного продукта, который позволял бы таможенному инспектору быстро и эффективно сопоставлять заявленную стоимость со стоимостным критерием профиля риска.

На уровне ФТС России необходимо решить вопросы:

1) о развитии информационного обмена с таможенными органами стран-партнеров;

2) о расширении сотрудничества с фирмами-производителями товаров и их представительствами на территории РФ (получение образцов оттисков печатей, подписей уполномоченных лиц).

Также в настоящее время остается нерешенным вопрос о правомерности запроса дополнительных документов, при формальном наличии всех документов подтверждающих таможенную стоимость.

Одной из прямых мер по минимизации рисков в стоимостных профилях риска предусмотрен запрос у декларанта дополнительных документов. Однако декларанты не выполняют запросы таможенных органов. Запрос дополнительных документов согласно действующему законодательству должен быть обоснован инспектором. В крупных таможнях ДВТУ также как и в Сахалинской таможне имеется отрицательная судебная практика. Суд расценивает действие таможенного органа по запросу дополнительных документов как несоответствующее законодательству.

Принятие решения по таможенной стоимости на основе дополнительно полученной информации обязательны для должностных лиц таможенных органов в отношении достаточно широкого перечня товаров, на которые распространяется действие стоимостных профилей риска. Однако практика показывает, что такие решения наиболее часто обжалуются в судах.

Получается расхождение полномочий таможенного органа по истребованию дополнительных документов и мнения суда о том, что декларант подтверждает правомерность основного метода оценки при формальном наличии документов, предусмотренных Приказом ФТС № 536 от 25.04.2007г. «Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным режимом».

На сегодняшний день в судебной практике Сахалинской таможни дела, связанные с корректировкой таможенной стоимости, занимают одно из основных мест по количеству от общего числа дел, находящихся в производстве таможни.

Всего за 2006 г. судами было рассмотрено 75 дел, из них 39 решений вынесено не в пользу таможенного органа. Таким образом, 52,2% судебных решений по искам к таможенным органам принимается не в пользу таможенных органов. Из 39 решений вынесенных не в пользу таможенного органа 21 - это решения о КТС, отмененные судами.

Одним из решений данной задачи является организация на базе ДВТУ краткосрочных семинаров по обмену опытом, имеющегося у таможенных органов Дальневосточного региона. В рамках данных семинаров возможно обсуждение наиболее проблемных вопросов правоприменительной практики по осуществлению контроля таможенной стоимости, обмен опытом по деятельности таможен региона по данному направлению.

Необходимо организовать конструктивный диалог между судебными и таможенными органами с целью формирования единого понимания и толкование правовых норм в области таможенного дела, что способствовало бы обеспечению законности действий должностных лиц таможенных органов и формированию положительной судебной практики.

Нужно довести до судебных органов позицию таможни, заключающуюся в том, что с фискальной точки зрения правильное определение таможенной стоимости является гарантией реализации конституционного принципа равного и справедливого налогообложения. Государство обязано контролировать правильность определения таможенной стоимости.

В целях обеспечения соблюдения законодательства при осуществлении контроля таможенной стоимости, необходимо, усилить координирующую роль и методическую помощь управления.

Возможно, следует расширить перечень документов, установленный Приказом ФТС № 536 от 25.04.2007г., необходимых для подтверждения заявленных сведений по стоимости.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что на сегодняшний день система контроля таможенной стоимости в РФ не идеальна и не функционирует с максимальной эффективностью. Для повышения качества контроля таможенной стоимости необходимо провести ряд мероприятий, как на федеральном уровне, так и на уровне региональных таможенных управлений, таможен и таможенных постов.

Практика работы Сахалинской таможни показывает, что только комплексный подход к проблемным вопросам может повысить качество контроля таможенной стоимости и уровень соблюдения законности при принятии решений должностными лицами таможенных органов.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены такие актуальные вопросы как оценка таможенной стоимости, порядок ее заявления и проблемы связанные с ее контролем. В ходе работы на основе теоретического материала, статистических данных и опыте работы Сахалинской таможни по данному направлению были предложены меры по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости ввозимых товаров. Таким образом, цель работы достигнута, а задачи выполнены.

Так как таможенная стоимость является налогооблагаемой базой, то при ее исчислении и контроле сталкиваются интересы участников ВЭД и таможенных органов. Таможенной стоимость определяется при помощи 6 методов. Данные методы определения таможенной стоимости основываются на общих принципах таможенной оценки принятых в международной практике и закреплены в законе “О таможенном тарифе”.

Проведя анализ внешнеторгового оборота Сахалинской области, были выявлены его особенности связанные с реализацией нефтяных проектов.

Оценив качественные и количественные показатели контроля таможенной стоимости, можно сказать, что Сахалинская таможня ежегодно оформляет среднем 2000 КТС. В 2006 году за счет корректировки таможенной стоимости было доначислено 126134,80 тыс. рублей, то есть количественные показатели не высоки. Однако динамика ИТС и ИТП свидетельствует о высоком качестве контроля таможенной стоимости, так как их значения ежегодно растут. С 2003 по 2006 гг. средний ИТС импортных товаров вырос с 1,1 до 2,75, что составляет 250 % роста, а ИТП увеличился с 0,35 до 0,84, что составляет 240 % роста.

Таким образом, контроль таможенной стоимости Сахалинская таможня осуществляет на высоком уровне. Однако повысить качество контроля возможно за счет эффективного использования ресурсов системы контроля таможенной стоимости.

Наиболее важным для Сахалинской таможни, является развитие программных ресурсов. На современном этапе, отсутствие единой базы справочной информации в электронном виде и другие пробелы в программном обеспечении существенно затрудняют контроль таможенной стоимости. Кроме того, актуальным вопросом для Сахалинской таможни является развитие человеческих ресурсов.

Качество функционирования системы контроля таможенной стоимости также определяется на основании показателя законности принимаемых решений. Данный показатель у Сахалинской таможни находится на низком уровне, более 70% дел, связанных с обжалованием решений и действий таможенных органов при определении и контроле таможенной стоимости ввозимых товаров, проигрываются Сахалинской таможней.

Причины принятия судебными органами решений не в пользу таможенного органа по искам участников ВЭД можно разделить на две группы.

К первой группе относятся причины, которые можно ликвидировать при помощи повышения квалификации должностных лиц таможенных органов, внедрения современных технических средств таможенного контроля, взаимодействие с иными правоохранительными органами и другие.

Ко второй группе - ликвидация противоречий в законодательстве РФ, разработка подробных инструкций и руководств на уровне ФТС и РТУ для должностных лиц таможенных органов, расширение полномочий должностных лиц таможенных органов при контроле таможенной стоимости, и другие.

Практика работы Сахалинской таможни показывает, что только комплексный подход к проблемным вопросам может повысить качество контроля таможенной стоимости и уровень соблюдения законности при принятии решений должностными лицами таможенных органов. Необходимо осуществлять мероприятия направленные на повышение качества контроля таможенной стоимости на всех уровнях системы одновременно, начиная с таможенных постов и заканчивая ФТС России. Данные мероприятия требуют волевых решений, финансовой поддержки и иных вложений.

таможенная стоимость

Список использованной литературы

1. Таможенный кодекс Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ;

2. О таможенном тарифе: закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1;

3. О внесении изменений в Закон «О таможенном тарифе»: закон Российской Федерации от 08.11.2005 № 144;

4. Об утверждении инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров: приказ ГТК России от 28.11.2003 № 1356;

5. Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации: приказ ГТК России от 05.12.2003 № 1399;

6. Об утверждении форм бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заявления декларации таможенной стоимости: приказ ФТС России от 01.09.2006 № 829;

7. Об утверждении комплектов бланков «Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1)», «Добавочный лист (КТС-2)» и Инструкции о порядке заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей: приказ ФТС России от 20 сентября 2007г. N 1166;

8. Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным режимом: приказ ФТС России от 25.04.2007г. № 536;

9. Об утверждении инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации: приказ ФТС от 22.11.2006 №1206;

10. О разъяснении порядка принятия решений по таможенной стоимости ввозимых товаров: письмо ФТС России от 10.03.2006 № 01-06/7618;

11. О направлении обзора правоприменительной практики: письмо ФТС России от 09.02.2006 № 01-06/4153;

12. Азаров Л.Ю. Таможенная стоимость: проблемы определения// Таможня - Б.м. - 2004 - № 22 - С.14-15;

13. Баранова Г.В. Как сделать таможенную стоимость достоверной // Таможенная политика России на Дальнем Востоке - Б.м. - 2000 - № 3 - C.58-60;

14. Бессонов, А.Г. Институт таможенной стоимости товаров - новая категория // Ученые записки СПб им. В.Б. Бобкова филиала РТА : Научно-практический журнал - СПб. - 2006 - № 1 - С. 5-7;

15. Бондаренко, Н.П. Механизм формирования таможенной стоимости в условиях рыночной трансформации экономики региона // Академический вестник - Б.м. - 2004 - № 2 - С. 3-6;

16. Правила заполнения таможенных документов (ДТС, КТС) // Таможенный альманах.- М.- 2007. - № 1.

Размещено на Allbest.ru