Таможенные платежи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Современное экономическое развитие характеризуется ярко выраженной тенденцией интеграции национальных экономик в региональные и единый мирохозяйственный комплексы. Начинает формироваться мировой рынок с едиными правилами, регламентирующими оборот как товаров. Внешние экономические связи стали объективно обусловленными и превратились в важнейший фактор экономического роста.

В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью Республики Беларусь особая роль отводится таможенной службе. Основной целью таможенной политики является обеспечение наиболее эффективного использования методов таможенного контроля и регулирования внешнеэкономической деятельности юридических и физических лиц, участие в реализации задач по защите белорусского рынка, стимулирования развития национальной экономики. Таможенные платежи являются основным инструментом реализации цели таможенной политики Республики Беларусь, так как их применение представляет собой основу таможенно-тарифного (таможенные пошлины) и нетарифного (налог на добавленную стоимость и акцизы) регулирования внешней торговли. Также таможенные платежи являются самым стабильным источником доходной части бюджета Республики Беларусь. С этих позиций достаточно интересным, актуальным и необходимым представляется изучение существующих таможенных платежей и их применения в Таможенном союзе, одной из участниц которого является Республика Беларусь.

Главная цель данной работы заключается в определении понятия и сущности таможенных платежей, а так же в целом механизма их правового регулирования.

Основные задачи:

1. Дать характеристику каждому из видов таможенных платежей, применяемых в Республике Беларусь, а так же изучить льготы по этим платежам;

2. Изучить порядок исчисления и уплаты таможенных платежей.

Для написания данной работы были использованы следующие источники: нормативно-правовые акты, монографии, периодические издания, электронные статьи, публицистика.

В первой главе использовались в основном практические и учебные пособия, с помощью которых были охарактеризованы основные виды таможенных платежей и их льготы. В связи с тем, что вторая глава данной курсовой работы является достаточно узкой и практически направленной основными источниками литературы для нее стали законодательные акты Республики Беларусь и Таможенного союза, в частности Таможенный кодекс Таможенного союза, международные соглашения государств-членов таможенного союза, декреты и указы президента Республики Беларусь.

1. Виды таможенных платежей

1.1 Характеристика таможенных платежей

Исторически сложился такой порядок, при котором пересечение товаром границ государства влечет за собой взимание с товаров обязательных платежей и прохождение других таможенных формальностей.

Многообразие обязательных платежей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу объясняется тем, что все они имеют различную природу и выполняют разные функции. [3, с. 4]

При перемещении через таможенную границу Таможенного союза уплачиваются таможенные платежи. Их взимание регулируется таможенным и налоговым законодательством. [14, с. 18]

К таможенным платежам относятся установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также в иных установленных случаях. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины (таможенный тариф), так и налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли. [12, с. 250]

Конкретный перечень взимаемых таможенными органами таможенных платежей в Таможенном союзе определен статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза и статьей 3 Соглашения о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах-участниках таможенного союза и включает:

1. Ввозные таможенные пошлины;

2. Вывозные таможенные пошлины;

3. Таможенные сборы;

4. Косвенные налоги:

· налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

· акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с международными договорами государств-членов Таможенного союза и законодательств государств-членов Таможенного союза. [18, с. 66] [10, c. 2]

При этом согласно статье 73 Таможенного кодекса Таможенного союза добровольно внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров денежные средства называются авансовыми платежами. Авансовые платежи не могут рассматриваться как таможенные платежи либо денежные средства (деньги), внесенные в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, до тех пор, пока лицо, осуществляющее платеж, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. [18, c. 67-68]

Далее рассмотрим подробнее каждый из видов таможенных платежей, взимаемых таможенными органами в Таможенном союзе.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию государства и вывозе товара с его территории, который является неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Как и всякий налог, она прежде всего увеличивает размер стоимости товара и снижает его конкурентоспособность. Так же таможенная пошлина обладает протекционистской функцией и используется как инструмент торгово-политического соперничества на внешних рынках. [14, c. 310]

Международная практика тарифного регулирования включает несколько видов пошлин, которые классифицируются по следующим критериям:

· Направление движения товара (импортные, экспортные, транзитные)

· Способ установления пошлины (адвалорные, специфические, смешанные (комбинированные), альтернативные);

· Способ введения (автономные, конвенционные, сезонные);

· Особые виды (специальные, компенсационные, антидемпинговые);

· Уровень защиты отечественного рынка (карательные, контингентные, уравнительные, протекционистские);

· Тип ставки (постоянные, переменные);

· Способ вычисления (номинальные, эффективные);

· Страна происхождения (максимальные (генеральные и общие), минимальные, преференциальные);

· Другие виды рынка (кумулятивные, запретительные, лесные, покровительственные, наступательные, экспансионистские, охранительные). [14, c. 311] [19, c. 153-156] [15, c. 52]

Основные виды таможенных пошлин, применяемых на таможенной территории Таможенного союза устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза. Среди них выделены ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

Импортные таможенные пошлины устанавливаются на ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза товары и предназначены для:

· защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции;

· создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в государствах-членах Таможенного союза;

· пополнение доходной части государственного бюджета государств-членов Таможенного союза;

· оптимизация соотношения между экспортом и импортом с позиции требований платежного и торгового баланса государств-членов Таможенного союза.

Экспортные таможенные пошлины в основном применяются для оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности:

· Ограничения вывоза за пределы государства товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;

· Сдерживания вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной переработки и стимулирования экспорта высокотехнологических товаров, продуктов высокой степени обработки. [3, с. 8]

Одним из основных элементов таможенной пошлины является ставка, под которой понимается величина налога на единицу обложения. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов. [12, с. 259] Виды ставок таможенных пошлин закреплены в Таможенном кодексе Таможенного союза. Они подразделяются на:

1. Адвалорные - устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2. Специфические - устанавливаются в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объемы или иных характеристик), но не от цены этого товара;

3. Комбинированные - сочетающие в себе оба выше названных вида ставок. Они рассчитываются как с таможенной стоимости товаров, так и с их объема в натуральном выражении, затем эти суммы сравниваются и уплачивается большая из них (по некоторым видам товаров обе суммы). [18, с. 66-67]

Основой для исчисления таможенной пошлины является:

· таможенная стоимость - при исчислении таможенной пошлины по адвалорной ставке;

· количество товаров в натуральном выражении - по исчислении таможенной пошлины по специфическим ставкам. [20, с. 74]

Правительство Республики Беларусь, Правительство Республики Казахстан, Правительство Российской Федерации в целях согласованного применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер в отношении импорта товара во взаимной торговле и в торговле с третьими странами, желая обеспечить защиту национального производства, создание условий, способствующих развитию конкуренции между национальными и зарубежными товаропроизводителями, а также повышению конкурентоспособности национальной продукции, стремясь минимизировать потери государств-участников Таможенного союза от применяемых мер по защите внутреннего рынка и национальных производителей продукции, руководствуясь общепринятыми нормами и принципами международного права, согласились об установлении того, что:

· специальные защитные меры могут быть введены в форме количественных ограничений импорта товара или в форме специальных пошлин;

· антидемпинговые меры могут быть введены в форме антидемпинговых пошлин либо принятия ценовых обязательств;

· компенсационные меры могут быть введены в форме компенсационных пошлин либо принятия ценовых обязательств.

Таким образом в таможенном законодательстве Таможенного союза различают следующие виды таможенных пошлин:

· специальная пошлина - пошлина, которая применяется как защитная мера, если товары ввозятся на таможенную территорию Таможенного союза в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественному производителю подобных или непосредственно конкурирующих товаров; ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы государства, со стороны других государств или их союзов.

· антидемпинговая пошлина - пошлина, которая применяется в случаях, когда в государство ввозятся товары по цене более низкой, чем в стране их производства, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации и расширению производства подобных товаров в государстве.

· компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется в случае ввоза на таможенную территорию государства (Таможенного союза) товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в государстве. [11]

Налоговое регулирование внешнеторговых операций тесно взаимодействует с тарифным, поскольку налог и таможенная пошлина оказывают прямое влияние на цену импортного товара.

Роль налогового инструмента регулирования импорта особо возросла в связи с общей тенденцией снижения ставок таможенных пошлин в международной торговли. Импортные налоги, увеличивая цену иностранного товара, с одной стороны, ведут к сокращению его потребления на внутреннем рынке, снижению объемов импорта в целом, а с другой - к росту цен на национальные товары. [14, c. 312]

К косвенным налогом относятся налог на добавленную стоимость и акциз.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС взимается со всех товаров независимо от того, произведены они внутри страны или импортированы.

НДС при ввозе товаров взимается по ставкам: 20% или 10%. Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров для детей и продовольственных товаров. [20, c. 78]

Взимание НДС при импорте товаров носит не дискриминационный, в отличии от импортной таможенной пошлины, характер, поскольку обеспечивает равное налогообложение между товарами внутреннего производства и импортными. Таким образом природу НДС можно определить как уравнительную. Косвенный характер НДС подкрепляется правилом о возврате налога при экспорте товаров в соответствии с положениями Генерального соглашения о тарифах и торговле. [3, c. 9]

Акцизы - вид таможенных платежей, взимаемых таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относящийся к косвенным налогам. [20, c. 76]

Акцизы представляют собой пример специального налога, так как налагаются на отдельные виды товаров. В отношении облагаемых товаров акциз также носит уравнительный характер, поскольку распространяется и на внутренние, и на импортированные товары. [3, c. 10]

Акцизы уплачиваются при ввозе товаров на таможенную территорию.

Подакцизными товарами являются: спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомобильные бензины; дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые в независимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению Налогового кодекса. [20, c. 77]

Акцизы и НДС выполняют две основные функции:

· являясь экономической нетарифной мерой регулирования внешнеэкономической деятельности, способствуют созданию равных условий для конкуренции отечественных и иностранных товаров на внутреннем рынке;

· фискальную функцию, которая связана с пополнением доходной части государственного бюджета.

Экономическая природа косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) близка экономической природе таможенной пошлины, поскольку они увеличивают продажную цену товара и взимаются при пересечении товарами таможенной границы государства. Как и таможенная пошлина, эти налоги уплачиваются только при таможенном оформлении ввозимых товаров. Поэтому эти налоги следует рассматривать отдельно от внутренних НДС и акцизов, которые уплачиваются регулярно и регулируются исключительно налоговым и финансовым законодательством.

Таким образом, к таможенным платежам относятся только те суммы акцизов и НДС, которые взимаются таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу государства, и не относятся акцизы и НДС, которые подлежат уплате в соответствии с налоговым законодательством государства и не связаны с перемещением товаров через таможенную границу. [12, c. 260]

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных законодательством государства-члена Таможенного союза.

В Таможенном кодексе Таможенного союза указано, что виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государства-члена Таможенного союза. [18, с. 67] В Республике Беларусь виды таможенных сборов за совершение таможенными органами юридически значимых действий, случаи возникновения и прекращения налогового обязательства по их уплате, сроки использования налогового обязательства, а также плательщики в зависимости от вида таможенного сбора определены Указом президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 года №443. [19, с. 18]

Таможенными органами взимаются следующие таможенные сборы за:

· таможенное оформление;

· таможенное сопровождение товаров;

· осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности;

· выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

· принятие таможенными органами предварительного решения;

· включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей; [13]

Плательщики таможенных сборов и отдельные элементы обложения применительно к таможенным сборам могут также определяться таможенным кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Таможенного союза, Налоговым кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь. [20, c. 80]

1.2 Льготы по уплате таможенных платежей

Льготами по таможенным платежам признаются предоставленные отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать платеж либо уплачивать его в меньшем размере.

Существует несколько источников возникновения таможенных льгот:

· таможенные льготы, предусмотренные международными конвенциями, к которым присоединилась Республика Беларусь. Подобные льготы предоставляются иностранным юридическим и физическим лицам определенных категорий;

· заключенные Республикой Беларусь международные соглашения, предусматривающие предоставление таможенных льгот на двусторонней основе;

· международные интеграционные процессы, имеющие своим результатом формирование зон свободной торговли, таможенных союзов, сама сущность которых обуславливает наличие таможенных льгот, то есть льгот по уплате налогов и таможенных платежей и льготное таможенное оформление;

· законодательные акты Республики Беларусь, что обусловлено национальными экономическими интересами;

· льготы по уплате таможенных платежей могут вытекать из особенностей таможенных процедур, в соответствии с которыми происходит таможенное оформление товара, а также из характера сделок или других обстоятельств, при которых товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу.

Таким образом, правовое регулирование таможенных льгот обеспечивается:

· международными конвенциями и договорами;

· законодательством Республики Беларусь;

· решениями Комиссии Таможенного союза по предоставлению отдельным категориям плательщиков преимуществ в виде льгот по уплате таможенных платежей. [3, c. 71]

Льготы по уплате таможенных платежей могут устанавливаться в виде:

· освобождения от уплаты таможенных платежей;

· снижения по сравнению с обычным уровнем ставок;

· возмещение уплаченных сумм таможенных платежей;

· в ином виде. [3, c. 72]

В Таможенном кодексе Таможенного союза под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:

1. Тарифные преференции;

2. Тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);

3. Льготы по уплате налогов;

4. Льготы по уплате таможенных сборов.

Тарифные преференции предоставляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза. [18, с. 69]

Особенности взимания таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров. Основное назначение определения страны происхождения товара заключается в проведении государством преференциальной либо протекционистов политики. Это означает, что в зависимости от страны, в которой товар производится и импортируется на таможенную территорию Таможенного союза, учреждается льготный режим налогообложения либо налагаются определенные ограничения на перемещение, либо устанавливаются повышенные ставки таможенных пошлин. [20, с. 75-76]

В соответствии с законодательством Республики Беларусь льготы по налогам и таможенным платежам устанавливаются Президентом Республики Беларусь и Законами Республики Беларусь, причем льготы юридическим и физическим лицам индивидуально предоставляются исключительно Президентом Республики Беларусь.

Таможенными пошлинами, акцизами и налогами на добавленную стоимость не облагаются товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредиторов, выданных под гарантию правительства Республики Беларусь.

Товары, ввозимые в качестве вклада иностранных участников в уставной фонд предприятия с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения НДС и таможенными пошлинами при условии, что эти товары:

· относятся к основным производственным фондам;

· не являются подакцизными;

· ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями, а в случае создания предприятия с иностранными инвестициями в форме акционерного общества - в сроки, определенные договором о совместной деятельности по созданию этого фонда;

Их суммарная стоимость не должна превышать указанного в учредительных документах размера на денежный вклад иностранного участника, а в случае создания предприятия с иностранными инвестициями в форме акционерного общества - в иных документах, касающихся формирования уставного фонда. [20, c. 78]

Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления, определяются в соответствии с таможенным кодексом Таможенного союза и международными договорами государств-членов Таможенного союза. [18, c. 69]

При ввозе товаров на таможенную территорию государств-участников Таможенного союза или на единую таможенную территорию государств-членов Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины, независимо от страны происхождения товаров. Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер.

Допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров:

· ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных процедур, установленных таможенным законодательством;

· ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;

· ввозимых в рамках международного сотрудничества государств Сторон в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому Комиссией.

Так же в статье 6 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании указывается перечень товаров, освобождающихся от уплаты при ввозе из третьих стран на единую таможенную территорию государств Сторон. [9]

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств-членов таможенного союза. [18, c. 69]

В Республике Беларусь они регулируются указом Президента Республики Беларусь №443 «О таможенных сборах». [13]

Таким образом, таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. В данной главе были рассмотрены основные виды таможенных платежей и льготы по ним, которые закреплены в Таможенном кодексе Таможенного союза, международных договорах государств-членов таможенного союза и в законодательстве Республики Беларусь.

2. Порядок исчисления и сроки уплаты таможенных платежей

2.1 Исчисление таможенных пошлин, налогов, сборов

Обязательные платежи в бюджет - необходимое условие существования государства. Однако установить тот или иной налог либо таможенную пошлину - не значит дать им название. Для того чтобы обязательный платеж был установлен, необходимо в акте законодательства определить лицо, на которое возлагается обязанность по уплате, то есть плательщика, а также все существенные элементы налоговых обязательств. Только совокупность элементов обложения, установленных законами о конкретном налоге, таможенной пошлине или сборе, обладающем налоговыми свойствами, устанавливают обязанность плательщика по его уплате.

Основными составляющими любого обязательного платежа в бюджет Республики Беларусь, как, впрочем, и других стран, являются:

· объект налогообложения;

· основа для исчисления (облагаемая база);

· ставка;

· порядок исчисления;

· порядок и срок уплаты.

Рассмотрим отдельные характеристики каждого из основных элементов налогового обязательства в преломлении таможенных платежей. [3, c. 11]

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с Таможенным Кодексом, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. [18, c. 72]

Объектом обложения таможенными платежами признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика таможенное законодательство связывает возникновение обязанности по уплате конкретного налога, таможенной пошлины или сбора. [3, c. 11]

Согласно таможенному законодательству Таможенного союза объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. [18, c. 69]

Необходимо иметь ввиду, что если в обиходе, а также в налоговом законодательстве под товарами понимается имущество, реализуемое либо подлежащее реализации, то в таможенном законодательстве понятие товара имеет иное, более широкое значение. Так, в соответствии со статьей 4 таможенного кодекса таможенного союза, товар - это любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств-членов таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу. [18, c. 13]

Таким образом, таможенные органы обеспечивают контроль за уплатой таможенных платежей в отношении любых материальных ценностей, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. [18, c. 71]

Как уже было сказано выше, в таможенном законодательстве таможенного союза закреплены следующие виды ставок таможенных пошлин:

· адвалорная;

· специфическая;

· комбинированная.

По разным видам таможенных платежей могут применяться разные виды ставок.

Адвалорная ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах от облагаемой базы. Подобный способ установления размеров ввозной и вывозной таможенной пошлины связан с повышением роли защитной (регулирующей) функции таможенной пошлины: он позволяет более справедливо регулировать внешний товарооборот в рыночных условиях. Переход на адвалорный способ взимания таможенной пошлины поддерживается международными торговыми организациями и соглашениями.

Обложение товаров таможенной пошлиной по специфической ставке позволяет избежать колебаний в поступлении средств в казну государства при значительных изменениях в рыночной стоимости товаров, а также в случае уклонения от уплаты таможенных пошлин при осуществлении экспортно-импортных операций путем искусственного занижения таможенной стоимости товара, являющейся основой для ее исчисления.

Комбинированная ставка чаще используется в случае недостаточной эффективности адвалорной ставки таможенной пошлины в целях предотвращения возможного искусственного занижения стоимости облагаемого товара.

В отличии от таможенной пошлины, при взимании акцизов с товаров применяются только два вида ставок: адвалорная и специфическая. Причем в основном акцизы можно охарактеризовать как специфический налог: они облагаются по фиксированной ставке на единицу изменения товаров.

Налог на добавленную стоимость исчисляется только по адвалорной ставке. [3, c. 12-13]

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. [18, c. 69]

Налоговая база, или основа для исчисления того или иного таможенного платежа, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения, принимаемую за основу при исчислении конкретной налоговой базы. Именно налоговая база характеризует ту величину объекта обложения, с которой и должен удерживаться налог, пошлина или сбор. Для каждого таможенного платежа основа для исчисления разная.

Исчисление таможенных платежей заключается в определении суммы таможенных платежей, подлежащих уплате при наступлении обстоятельств, с которыми законодательство связывает наступлении обязанности по их уплате. [3, c. 13] Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно. Исчисление, как правило, производится путем умножения налоговой базы и ставки соответствующего таможенного платежа.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация

В случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена Таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства - члена Таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. [18, c. 72]

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза. [4, c. 21]

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств - членов Таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией Таможенного союза в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. [3, c. 24]

2.2 Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

В соответствии с таможенным кодексом Таможенного союза плательщиками таможенных платежей являются:

· Декларант;

· Иные лица, на которых в соответствии с таможенным кодексом Таможенного союза возложена обязанность исполнения по уплате таможенных пошлин, налогов. [20, c. 82]

Сроки уплаты таможенной пошлины, налогов устанавливаются таможенным кодексом Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой, под которую был помещен товар. Исключением является установление таможенных платежей, при помещении товаров под специальную таможенную процедуру, а также таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного таможенного склада. В первом случае они устанавливаются в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза, во втором - законодательством государств - членов Таможенного союза. Так же сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии таможенным Кодекса определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, устанавливаются законодательством такого государства - члена Таможенного союза.

При ввозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее двух месяцев со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Республики Беларусь или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные платежи могут быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. При изменении таможенной процедуры таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного таможенным кодексом Таможенного союза для завершения действия изменяемой таможенной процедуры таможенного режима.

Уплата таможенных платежей может осуществляться путем авансовых платежей.

Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей на республиканском бюджете. Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика в валюте Республики Беларусь либо иностранной валюте, курс которой устанавливается Национальным банком. По требованию плательщика таможенный орган обязан выдать письменное подтверждение уплаты таможенных платежей. Обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с момента:

· Списания денежных средств со счета плательщика в банке;

· Внесение наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

· Зачета в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей, а если такой зачет производится по заявлению плательщика, с момента принятия заявления о зачете;

· Зачет в счет уплаты таможенных платежей денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией, страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования либо поручителем в соответствии с договором поручительства;

· Обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер внесенных сумм ниже надлежащих уплате таможенных платежей.

Срок уплаты таможенных платежей может быть изменен по решению Президента, а таможенным органом по основаниям предоставления таможенными органами отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей предоставляются организации или индивидуальному предпринимателю - плательщику таможенных платежей по следующим основаниям:

· При причинении этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

· При задержке этому лицу финансирования из республиканского или местного бюджетов или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;

· Если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

· При осуществлении лицом поставок по международным договорам Республики Беларусь;

· Если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделия, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

При наличии оснований, срок уплаты таможенных платежей может быть изменен путем предоставления отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рассрочка могут быть по одному или нескольким видам таможенных платежей, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, или ее части. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования Национального банка.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на их предоставление, хозяйственным судом принято решение о банкротстве с ликвидацией должника.

Все виды отсрочки (рассрочки) предоставляются по решению начальника либо заместителя начальника таможенного органа. Для получения отсрочки (рассрочки) необходимо заблаговременно подать в таможню заявление установленной формы и пакет документов, подтверждающих выполнение условий предоставления такой или иной отсрочки (рассрочки).

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться:

· Залогом имущества;

· Гарантией третьего лица (гарантия банка или иного кредитного учреждения, имеющего лицензию Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций и включенных в реестр гарантов обеспечения уплаты таможенных платежей, который ведет ГТК Республики Беларусь);

· Внесением денежных средств на счет таможенных органов причитающихся сумм;

· Поручительством. [20, c. 82-84]

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

Когда будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств - членов Таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве - члене Таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами - членами Таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств - членов Таможенного союза.

Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается международным договором государств - членов Таможенного союза.

При наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и обязан исполнить его в течение одного операционного дня. [3, c. 28]

2.3 Обеспечение уплаты таможенных платежей

таможенный пошлина акциз сбор

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов имеет достаточно широкое распространение в мировой практике таможенного регулирования и направлено на защиту экономических интересов государства. Требования таможенных органов по предоставлению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов направлено на сокращение случаев незаконного вовлечения товаров в экономический оборот без уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов является гарантией надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнюю экономическую деятельность, взятых на себя обязательств, установленных таможенным законодательством.

Таможенный кодекс Таможенного союза случаи, при которых требуется предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей, единые способы его предоставления и особенности методики расчета сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. [21, c. 34]

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:

1) перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

2) изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза;

3) помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории;

4) при выпуске товаров в соответствии с необходимостью исследования документов, проб и образцов товаров либо получения заключения экспертов;

5) иных случаях, предусмотренных Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза. [18, c. 80]

Иные случаи:

· При включении заинтересованных юридических лиц в реестре таможенных представителей, таможенных перевозчиков, уполномоченных экономических операторов;

· При помещении товаров под таможенную процедуру, если таможенными органами обнаружены признаки, указывающие на то, что страной происхождения товаров является страна, на ввоз товаров из которой установлены ограничения;

· При проведении дополнительной проверки, если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены;

· При выпуске товаров, помещенных под таможенную процедуру в первоочередном порядке, до подачи таможенной декларации;

· При выпуске товаров в случаях выявления административного правонарушения или преступления, если это предусмотрено законодательством государств-членов Таможенного союза.

· При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада без их фактического размещения на таможенном складе, если это предусмотрено законодательством государств-членов Таможенного союза.

В национальном законодательстве существует требование по предоставлению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при обретении импортером акцизных марок, предназначенных для маркировки табачных изделий и алкогольных напитков. [21, с. 34]

Сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров.

При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров, но не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах - членах Таможенного союза, как если бы товар помещался на территориях этих государств - членов Таможенного союза под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом для определения сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов применяется курс иностранной валюты, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Законодательством государств - членов Таможенного союза может предусматриваться включение в сумму обеспечения сумм таможенных сборов, процентов.

Если при установлении суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, сумма обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, масса, объем или иные характеристики), которые могут быть определены на основании имеющихся сведений, порядок использования которых определяется законодательством государств - членов Таможенного союза.

В отношении отдельных видов товаров могут быть установлены фиксированные суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов с учетом требований, если это предусмотрено законодательством государств - членов Таможенного союза. [18, c. 82] В Республике Беларусь с настоящее время фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов установлен в отношении товаров, указанных в приложении к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 01.08.2007 №977 «О некоторых вопросах обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов». [21, c. 35]

Случаи, при которых не требуется предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов:

· если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, действующему на день регистрации таможенной декларации;

· в иных случаях, предусмотренных Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза.

Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

· денежными средствами (деньгами);

· банковской гарантией;

· поручительством;

· залогом имущества.

Плательщик вправе выбрать любой из указанных способов.

Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством государства - члена Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится плательщиком или иным лицом, если это оно вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров, за исключением случаев:

· при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита ОУ может быть предоставлено как таможенному органу отправления, так и таможенному органу назначения;

· при включении заинтересованных лиц в реестр таможенных представителей, таможенных перевозчиков, УЭО ОУ предоставляется таможенному органу, производящему такое включение;

· при предоставлении генерального ОУ - в один из таможенных органов государства-члена Таможенного союза при условии, что такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов этого государства.

Таможенные органы взаимно признают выданный таможенным органом, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, документ, подтверждающий принятие такого обеспечения. Порядок предоставления и форма такого документа, а также срок его действия, определяются международным договором государств - членов Таможенного союза. [18, c. 83]

Необходимо отметить, что в Таможенном кодексе Таможенного союза содержится понятие генерального обеспечения. Под генеральным обеспечением понимается случай, когда одним и тем же лицом на территории одного из государств-членов Таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок и таможенному органу такого государства предоставлено ОУ для совершения всех таких операций.

Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения на территории одного из государств - членов Таможенного союза таможенных операций в нескольких таможенных органах этого государства, если такое обеспечение может быть использовано любым из этих таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных этим генеральным обеспечением.

Как и в таможенном кодексе Республики Беларусь, так и в Таможенном кодексе Таможенного союза взыскание неуплаченных таможенных пошлин, налогов проводится таможенными органами за счет предоставленного ОУ. При чем в случае недоставки иностранных товаров, помещенных по таможенную процедуру таможенного транзита, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у декларанта таможенной процедуры таможенного транзита, а также солидарно с ним у лица, которое предоставило за декларанта ОУ. [18, c. 84]

Таком образом, во второй главе были рассмотрены порядок исчисления, сроки уплаты и обеспечение уплата таможенных платежей. Были установлены основные составляющие, плательщики и объекты обложения таможенными платежами. Рассмотрены способы установления и изменения сроков уплаты таможенных платежей, а также основные способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Заключение

Таможенные платежи - это установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Конкретный перечень взимаемых таможенными органами таможенных платежей закреплен в таможенном законодательстве Таможенного союза, а в частности в Таможенном кодексе Таможенного союза. Он включает в себя: ввозные и вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, акциз, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Таможенные платежи выполняют две основные функции:

1. Фискальная функция, так как являются средством пополнения государственного бюджета;

2. Функция экономического регулирования по рационализации товарной структуры ввоза и вывоза товаров, защите экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции (специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины).