Выявление путей совершенствования оценки таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение 3

1 Сущность таможенной стоимости товаров и система методов ее

определения 5

2 Оценка факторов, влияющих на таможенную стоимость 12

3 Проблемы определения таможенной стоимости и пути их решения 25

Заключение 28

Список использованных источников 30

Введение

Внешнеэкономическая деятельность выступает как особый комплекс хозяйственной жизни страны, тесно связанный с национальной и мировой экономикой, в силу этого обладающий специфическими тенденциями развития. Можно по-разному оценить эту сферу, однако совершенно очевидно, что она остается ключевым направлением внутренней и внешней политики, является одним из немногих стабилизирующих факторов российской экономики.

В сфере регулирования внешнеэкономической деятельности государство использует, в первую очередь, два основных инструмента. Первый инструмент - нетарифные меры, направленные, прежде всего, на формирование равных условий конкуренции на национальном (внутреннем) рынке. Второй - тарифные меры (регулирование ВЭД посредством таможенного тарифа).

На сегодняшний день в мировой практике именно таможенно-тарифное регулирование является одним из распространенных методов экономического регулирования внешней торговли. Всемирная торговая организация (ВТО) рассматривает таможенно-тарифное регулирование в качестве основного, а в перспективе - единственного механизма регулирования внешнеторговых операций стран участниц.

Одной из функций таможенно-тарифного регулирования является фискальная. Таможенные органы призваны взимать таможенные платежи за пересечение товаров и транспортных средств через таможенную границу с последующим их перечислением в федеральный бюджет. Бывают случаи, что в федеральный бюджет перечисляется сумма, меньше той, которая должна быть. Причиной этого является недостоверное декларирование участниками ВЭД товаров и транспортных средств, перемещающихся через таможенную границу РФ. Одним из основных видов недостоверного декларирования и является занижение таможенной стоимости. В соответствии с этим таможенные органы проводят контроль таможенной стоимости, от эффективности которого зависит размер перечисляемых в доходную часть федерального бюджета сумм таможенных платежей (как известно, перечисляемые в федеральный бюджет таможенные платежи составляют порядка 40% от всех доходов РФ).

Вышеуказанные обстоятельства, а также степень значимости данных вопросов, которые, предложены к рассмотрению в курсовой работе, определяют актуальность выбранной темы: «Таможенная стоимость товаров, факторы ее определяющие».

Целью данной работы является определение сущности таможенной стоимости товаров, оценка факторов, влияющих на ее определение, и выявление путей совершенствования оценки таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

1 рассмотрение понятия и назначения таможенной стоимости;

2 изучение исходной базы определения таможенной стоимости;

3 исследование влияния отдельных разделов контракта на стоимость сделки;

4 анализ влияния условий контракта на таможенную стоимость на примере Находкинской таможни;

5 выявление проблем определения таможенной стоимости и путей их решения.

Методологической основой работы стали таможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы таможенного права; монографии, учебные пособия и публикации по истории и настоящей практике таможенного дела; нормативно-правовые акты Федеральной таможенной службы (ФТС); источники периодической литературы.

1. Сущность таможенной стоимости товаров и система методов ее определения

Таможенная стоимость - это стоимость товара, которая используется для расчета платежей при перемещении товаров через таможенную границу, формируется на определенном этапе продвижения товара от продавца к покупателю и включает соответствующие этому этапу компоненты. Основное функциональное назначение таможенной стоимости товаров - являться базой (основой) для расчета таможенных платежей, установленных в адвалорных ставках.

Таможенная стоимость является существенно важным элементом в совокупности прочих аспектов международной торговли - таких, как соглашение по квотированию и лицензированию, налог на добавленную стоимость и другие сборы, удерживаемые при импорте товаров и использовании преференций.

Наличие унифицированной общедоступной методики и установленных правил определения таможенной стоимости ставит всех участников внешнеэкономической деятельности в равные условия и позволяет существенно повысить степень определенности при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключаемых сделок, то есть более эффективно осуществлять экспортно-импортные операции, соблюдая действующие законодательные акты.

Закон РФ от 21.05.1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе» заложил правовые основы для применения в практике российского таможенного контроля основных правовых принципов и норм определения таможенной стоимости ввозимых товаров, установленных в Соглашении по применению ст. VII («Оценка товаров для таможенных целей») Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) - так называемого Кодекса таможенной стоимости.

Целью данного соглашения, к которому присоединилось в настоящее время большинство стран, является установление единообразной и нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров, препятствующей использованию произвольных или фиктивных таможенных стоимостей.

Таким образом, формирование российских законодательных норм о таможенной стоимости на основе международных принципов является важным условием обеспечения эффективной интеграции экономики России в мирохозяйственные связи, качественно новым этапом в развитии национального таможенного законодательства [19].

В Законе РФ «О таможенном тарифе» указано, что таможенная стоимость товара используется для целей:

- обложения товара пошлиной;

- внешнеэкономической и таможенной статистики;

- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ;

- является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость [2].

Введение любой системы налогообложения предполагает для обеспечения эффективности её действия наличие, по крайней мере, двух моментов: во-первых, установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, то есть определение перечня основных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определения; во-вторых, введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил расчета базы налогообложения.

Именно этим целям служит законодательное установление структуры показателя «таможенная стоимость товаров» и жесткая регламентация порядка её определения [19].

Помимо основного назначения, таможенная стоимость прямо или косвенно используется также и для иных таможенных целей, таких как ведение таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных поставок, осуществление валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот, взыскание штрафов и применение санкций при правонарушениях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Кроме обеспечения реализации чисто фискальных функций, наличие механизма определения и контроля таможенной стоимости способствует решению задач построения рыночной экономики путем создания равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов: все участники внешнеэкономической деятельности ставятся в равные условия с точки зрения правил расчета установленных законом пошлин и налогов при ввозе товаров. Введение четких норм и правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров предполагает организацию эффективной системы контроля за их соблюдением. Это необходимо для обеспечения полноты поступлений доходов от взыскания таможенных платежей в федеральный бюджет благодаря правильному исчислению базы налогообложения ввозимых товаров [18].

В связи с тем, что процедура определения и контроля таможенной стоимости взаимосвязана с внешнеторговой деятельностью, особое значение приобретает унификация таможенного законодательства торгующих сторон. Это позволяет значительно облегчить организацию экспортно-импортных операций, упростить таможенное оформление товаров.

Определение таможенной стоимости товаров базируется на специальной, весьма сложной, правовой базе; требует серьезных экономических знаний, а также знаний в области организации внешней торговли (торговое, коммерческое право), перевозок и страхования товаров.

Нормативно-правовая база по определению таможенной стоимости включает следующие документы:

- Кодекс по таможенной стоимости ГАТТ/ВТО;

- Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ;

- Закон РФ «О таможенном тарифе»;

- Федеральный закон №144 от 08.11.2005 г. «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»»

- Постановление Правительства РФ от 13 августа 2006 г. №500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ»

- Приказ ФТС РФ от 27.09.2006 №932 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации»;

- Методические положения по практическому применению порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ.

Исходной базой для определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров в практике таможенного дела России является стоимость сделки, определённая во внешнеторговом контракте (договоре).

Стоимость товара (продукции) является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Стоимость товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками.

При установлении стоимости товара в контракте купли-продажи определяются единицы измерения товара, уровень цены, базисные условия поставки (базис цены), валюта цены, способ фиксации, наличие скидок и условия платежа. Порядок определения единицы измерения товара зависит от характера товара и от практики, сложившейся в торговле данным товаром на мировом рынке.

При поставке товара разного качества и ассортимента стоимость устанавливается за единицу товара каждого вида, сорта, марки в отдельности. Если по одному контракту поставляется большое число разных по качественным характеристикам товара, цены на них, как правило, указываются в спецификациях, составляющих неотъемлемые части контракта [13].

Для унификации понимания прав и обязанностей сторон разработаны базисные условий поставки, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Базисные условия с соответствующими торговыми терминами и с их толкованием включены в сборник торговых терминов «Инкотермс-2000».

Таможенная стоимость также зависит и от условия поставки. В зависимости от этого расходы по доставке товара либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны доначисляться к этой цене дополнительно.

Расходы по доставке товара весьма велики и могут составлять до 50% цены товара, в отдельных случаях стоимость авиаперевозок может быть выше цены товара [10, С. 91].

Прежде всего, торговые термины «Инкотермс-2000» определяют способ доставки проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов. Следовательно, зная о базисном условии поставки, можно сказать, что будет больше (меньше либо равна) фактурная или таможенная стоимость, и это может помочь выявить правильности определения таможенной стоимости товара.

В некоторых случаях контрактная (фактурная) цена товара может изменяться из-за отклонений по количеству или качеству от условий контракта:

- если несоответствия сведений о количестве и / или качестве товара, заявленных декларантом, выявлены до момента заявления таможенной стоимости, то первоначальная контрактная цена товара может быть скорректирована;

- если по условиям договора была предусмотрена скидка c цены сделки, указанная в счете отдельной строкой, и к моменту таможенного оформления счет оплачен с учетом такой скидки, то в расчет принимается фактически уплаченная сумма, то есть скидка учитывается (таможенные орган при необходимости может затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж);

- если несоответствия сведений о количестве и / или качестве товаров, заявленных декларантом, выявлены в процессе таможенного оформления, то в декларацию таможенной стоимости (ДТС) вносится первоначальная стоимость, а пересчет таможенной стоимости и внесение уточненных данных в ДТС осуществляется в соответствии с установленными правилами;

- если несоответствия сведений о количестве и / или качестве товаров, заявленных декларантом, выявлены после выпуска товара, то решение о проведении корректировки таможенной стоимости принимается ФТС России;

- если отклонения по количеству товара, размер которых не выходит за пределы, согласованные в контракте, не признаются таможенным органом в качестве оснований для изменения таможенной стоимости [18].

Представим элементы, составляющие таможенную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в таблице 1 [2].

Дополнительные начисления к цене производятся с соблюдением ряда условий. Необходимо доказать (документально подтвердить), что перечисленные в таблице расходы или платежи действительно имели место, ранее не были включены в цену товара и оплачиваются покупателем. Суммы расходов, подлежащие исключению из цены сделки, так же должны быть документально подтверждены.

Таблица 1. Элементы, составляющие таможенную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

№	Показатели	Элементы
1	База для расчета таможенной стоимости	Стоимость сделки - стоимость, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы
2	Дополнительные начисления к стоимости, фактически уплаченной или подлежащей уплате	Расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате: на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров; на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами; на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
		Соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в РФ оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате: сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров; материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров; проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением РФ, и необходимых для производства оцениваемых товаров;
		Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;
		Любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
		Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;
		Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;
		Расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
3	Элементы, включенные в цену сделки, но исключаемые из таможенной стоимости	Расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию РФ оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
		Расходы по перевозке оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ;
		Таможенные пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ

2. Оценка факторов, влияющих на таможенную стоимость

Обращаясь к понятию таможенной стоимости, следует осознавать его значимость. Таможенная стоимость является базой, расчетной основой для исчисления таможенных пошлин и налогов. От ее величины напрямую зависит величина сборов, наполняемость государственного бюджета. Для России это направление является приоритетным. На настоящий момент существуют проблемы формирования таможенной стоимости, которые можно условно разделить на случайные и умышленные, создаваемые специально. Случайные проблемы связаны с полным отсутствием или наличием искаженной ценовой информации, умышленные создаются с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Поэтому, на мой взгляд, анализ влияния различных факторов (стоимости сделки, базисных условий поставки, расходов по доставке товаров, сезонности сделки и др.) на таможенную стоимость имеет большое значение [9].

Внешнеторговая сделка купли-продажи товара совершается в форме договора, который называется контрактом.

Контракт купли-продажи - договор в письменной форме, который фиксирует коммерческие отношения между контрагентами.

Контракт содержит следующие разделы:

1. реквизиты и преамбула; предмет контракта;

2. цена и общая сумма контракта;

3. качество товара;

4. срок и дата поставки;

5. условия платежа и формы расчетов;

6. сдача-приемка товара;

7. гарантии, претензии по количеству и качеству;

8. упаковка и маркировка товара;

9. отгрузка товара;

10. санкции за просрочки в выполнении обязательств;

11. страхование;

12. форс-мажор;

13. арбитраж;

14. прочие условия;

15. юридические адреса сторон;

16. приложения [17].

Рассмотрим влияние отдельных разделов контракта на стоимость сделки.

В разделе «Предмет контракта» указывается то, по поводу чего стороны вступают в отношения: наименование товара, его характеристики, количество. На практике в него также включается базисное условие поставки.

В разделе «Цена и общая сумма контракта» цена формулируется в зависимости от принятых экспортером и импортером обязательств по доставке и страхованию товаров в пути в соответствии с международными правилами по толкованию коммерческих терминов «Инкотермс-2000».

Цена товара (продукции) является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена (стоимость) товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре) и является исходной базой (основой) для определения таможенной стоимости товара. При установлении цены товара в контракте купли-продажи определяются: единицы измерения товара, уровень цены, базисные условия поставки (базис цены), валюта цены, способ фиксации цены, наличие скидок и / или условия платежа.

Порядок определения единицы измерения товара зависит от характера товара и от практики, сложившейся в торговле данным товаром на мировом рынке. Цена в контракте может быть установлена:

- за определенную количественную единицу (или за определенное число единиц) товара, указанную в обычно при меняемых в торговле данным товаром единицах измерения (веса, длины, площади, объема, штук, комплектов и т.д.) или в счетных единицах (сотня, дюжина);

- за весовую единицу, исходя из базисного содержания основного вещества в товаре (для таких товаров, как руды, концентраты, химикалии и др.);

- за весовую единицу в зависимости от колебаний фактического веса содержания посторонних примесей и влажности.

При поставке товара разного качества и ассортимента цена устанавливается за единицу товара каждого вида, сорта, марки в отдельности. Если по одному контракту поставляется большое число разных по качественным характеристикам товаров, цены на них, как правило, указываются в спецификациях, составляющих неотъемлемую часть контракта. При поставке комплектного оборудования цены обычно устанавливаются по позициям на каждую частичную поставку или на отдельные комплектующие части и указываются в приложении к контракту. Если в основу цены кладется весовая единица, необходимо определить характер массы (брутто, нетто) или оговорить, включает ли цена стоимость тары и упаковки. Это указание необходимо также в тех случаях, когда цена устанавливается за штуку, за комплект.

В зависимости от способа фиксации различают следующие виды цен:

а) твердая (устанавливается в момент подписания контракта и не подлежит изменению в течение срока его действия);

б) подвижная (цена, зафиксированная при заключении контракта, которая может быть пересмотрена в дальнейшем, если рыночная цена данного товара к моменту его поставки изменится);

в) скользящая (цена, исчисляемая в момент исполнения контракта путем пересмотра договорной цены с учетом изменений в издержках производства, происшедших в период исполнения контракта);

г) с последующей фиксацией (устанавливается в процессе исполнения контракта).

Наиболее часто в контрактах согласовывается твердая цена, которая не подлежит изменению в процессе реализации сделки и устанавливается при подписании контракта. При заключении долгосрочных контрактов на сырьевые и продовольственные товары нередко применяются подвижные цены.

При заключении долгосрочных контрактов применяются скользящие цены. В интересах импортера в контракт вносятся некоторые ограничительные условия, в частности, устанавливается предел, в рамках которого пересмотр цены не производится, а также так называемый «лимит скольжения», то есть предел возможного изменения цены.

Определение валюты цены является очень важным условием контракта, так как есть сильные, устойчивые валюты со стабильной покупательной способностью, мало изменяемые во времени по своему содержанию, и слабые валюты, курс которых соответственно колеблется. Поэтому от выбора валюты цены зависит риск валютных потерь, то есть возможность не получить эквивалент стоимости, предусмотренный в момент предложения цены и подписания контракта [17].

Так, покупатель выигрывает при установлении цены в слабой валюте и валюте, курс которой имеет тенденцию к снижению. В этом случае он может рассчитаться за товар тем же числом, но обесценившихся денежных единиц. Экспортер же, наоборот, стремится к наиболее сильной валюте или валюте, которая имеет тенденцию к повышению. Поэтому, если цена импортного контракта будет установлена в сильной валюте, чтобы компенсировать потери, следует потребовать от продавца сделать скидку с цены или же уступку по другим условиям контракта. В экспортном же контракте, если цена установлена в слабой валюте, продавцу следует повысить цену товара.

Уровень цены товара является основным вопросом внешнеторговой сделки. Контрактная цена должна основываться на уровне мировой цены (по которой осуществляются крупные экспортно-импортные операции).

Определение мировой цены для конкретного товара является трудной задачей, что связано с многообразием факторов, влияющих на цены, постоянными колебаниями цен и различными скидками и надбавками применяемыми продавцами в соответствии с рыночной конъюнктурой. Кроме того, даже цены аналогичных товаров меняются в зависимости от сорта, качества, комплектации и т.д.

Нередко при осуществлении внешнеторговых операций продавец предоставляет покупателю скидки, что оказывает влияние на формирование стоимости. При определении таможенной стоимости для учета таких скидок необходимо подтверждение факта использования их покупателем. Если по условиям контракта была предусмотрена скидка с фактурной цены и к моменту таможенного оформления счет оплачен с учетом такой скидки, то в основу определения таможенной стоимости принимается фактически уплаченная сумма. Таможенный орган при необходимости может затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж, а покупатель обязан предоставить таможенному органу платежно-расчетные документы, подтверждающие оплаченную им в действительности сумму.

В настоящее время насчитывается свыше 40 видов всевозможных коммерческих скидок:

а) общая (простая) скидка, предоставляемая с прейскурантной или справочной цены товара, может составлять 20-30% при сделках на стандартные виды машин и оборудования и 2-5% при поставках промышленного сырья;

б) скидка за оборот (бонусная), устанавливается по определенной шкале в зависимости от достигнутого оборота в течение согласованного сторонами срока (обычно одного года). По некоторым видам оборудования бонусная скидка достигает 15-30%, по сырьевым и сельскохозяйственным товарам она исчисляется, как правило, несколькими процентами с оборота;

в) скидка за количество или серийность при условии покупки заранее определенного, увеличивающегося количества товара;

г) скидка на условия платежа. Устанавливается в зависимости от условий, при которых осуществляется платеж (авансовые платежи, платеж наличными, платеж в рассрочку, кредит, платежи в смешанной форме и т.д.). При покупке товара за наличный расчет скидка дается в размере 2-3%;

д) дилерские скидки, предоставляемые производителями своим постоянным агентам и другим посредникам по сбыту. Могут составлять в среднем 15-25% от розничной цены;

е) специальные скидки на пробные партии товара и заказы;

ж) сезонные скидки, за приобретение товара вне активного сезона его продажи;

з) скидка за возврат старого, ранее купленного у данной фирмы товара, в счет приобретения у нее же нового. Может составлять 20-30% прейскурантной цены;

и) экспортная скидка, предоставляется продавцами при продаже товаров иностранным покупателям сверх тех скидок, которые действуют для покупателей внутреннего рынка;

к) и другие.

В разделе «Условия платежа и формы расчетов» устанавливается вид платежа или способ расчетов. Расчет может производится за наличные, с рассрочкой платежа либо авансом.

Продавец заинтересован в наличных платежах. А покупателю, наоборот, более выгодны расчеты в кредит. Он заинтересован в увеличении доли расчетов в этой форме в общей сумме сделки. Поэтому выбор вида расчетов, так же как и любое другое изменение в условиях платежа, может сказаться на цене контракта.

В разделе «Страхование» определяются обязанности продавца и покупателя по страхованию груза; длительность и объем страховой гарантии; условия страхования. При этом часто делается ссылка на базисные условия, определяющие обязанности сторон по страхованию. Длительность страховой гарантии, устанавливаемая в контракте, определяется тем, на какой срок с момента отгрузки товара с завода поставщика до момента доставки его на склад покупателя распространяется гарантия [10].

В разделе «Базисные условия поставки» определяются обязанности покупателя по доставке товара и момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара. В зависимости от условий поставки расходы по доставке товара либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны начисляться к этой цене дополнительно. В настоящее время основное многообразие возможных вариантов распределения обязанностей по доставке товара от продавца к покупателю описываются Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2000». Рассмотрим более подробно базисные условия поставки и их влияние на расчет таможенной стоимости товара.

Прежде всего, торговые термины «Инкотермс» определяют способ доставки проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов [14].

Все торговые термины делятся на четыре группы:

Группа Е - отправление, то есть продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии;

Группа F - основной фрахт не оплачен, то есть продавец предоставляет товар в попечение первого перевозчика, указанного покупателем и им зафрахтованного;

Группа С - основной фрахт оплачен, то есть продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в попечение перевозчика;

Группа D - прибытие, то есть продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с оплатой или без оплаты пошлины.

На рис. 1 представлена схема расчета цены при экспортно-импортных операциях в зависимости от условий поставки.

В счете на поставленный товар указывается фактурная цена. Таким образом, в зависимости от базиса поставки фактурная цена может включать расходы по перевозке товара, погрузочно-разгрузочные расходы, страхование, экспортно-импортные пошлины и иные сборы

В зависимости от базисных условий поставки таможенная стоимость варьируется от себестоимости товара, до стоимости товара, которая включает в себя все дополнительные расходы, включая ввозную таможенную пошлину [19].

а) + + +

+ + =

б) + =

в) + =

г) + =

=

д) + + +

+ =

е) + =

ж) + =

=

Рис. 1 Схема расчета цены при экспортно-импортных операциях

Рассмотрим влияние базисных условий поставок на таможенную стоимость ввозимых товаров на примере:

Пусть иностранная фирма А (продавец) и российская фирма Б (покупатель) заключили внешнеторговую сделку купли-продажи товара, стоимость которого составляет 47 000 рублей. Тогда:

- цена EXW= 47 000+3 000 (прибыль) = 50 000 руб.;

- цена FCA = 50 000 (цена EXW) + 1000 (перевозка к указанному покупателем месту) + 250 (услуги экспедитора) + 450 (страховка) + 1 200 (стоимость погрузки) = 52 900 руб.;

- цена CPT или DAF = 52 900+1 500 (фрахт до границы) = 54 400 руб.;

- цена FAS = 54 400 +1 500 (фрахт) = 55 900 руб.;

- цена FOB = 55 900 +730 (перевозка) + 370 (складирование) + 400 (портовые сборы) + 100 (дополнительные расходы) = 57 500 руб.;

- цена CFR = 57 500 +1 000 (морской фрахт) + 350 (расходы на документы) + 600 (расходы на коносамент) = 59 450 руб.;

- цены CIF, DES, CIP, DDU = 59 450 + 1050 (страхование) = 60 500 руб.;

- цены DEQ или DDP = 60 500 +7000 (ввозная таможенная пошлина) = 67500 руб.

Таким образом, стоимость сделки составляет 67 500 руб. (рис. 2).

Рис. 2 Расчет цены при экспортно-импортных операциях в зависимости от условий поставки

В ряде случаев при организации внешнеторговых операций предусмотрено, что покупатель должен произвести приемку товара по количеству и качеству при его прибытии. В контракте устанавливаются требования к качеству товара и указывается способ определения количества товара, фактически поставленного продавцом и подлежащего оплате покупателем. При несоответствии количества и качества отгруженного товара условиям контракта с учетом базиса поставки необходимо осуществить урегулирование возможных претензий покупателя.

Вес ввозимого товара определяется двумя способами: по весу отгруженного (вес, установленный в пункте отправления, признается окончательным, по нему определяется фактурная цена) товара и по весу выгруженного товара (вес, установленный в пункте назначения).

Возможны три случая отклонения по качеству ввозимого товара: повреждение товара при транспортировке; ошибочная поставка; поставка некачественного товара.

В том случае, если в процессе таможенного оформления выявлены несоответствия сведений о количестве и (или) качестве товара, заявленных декларантом согласно представленным документам, и фактически установленных таможней при досмотре товара. Эти расхождения оформляются в установленном порядке. Однако в декларацию таможенной стоимости должна быть внесена первоначальная стоимость ввозимого товара.

Если утеря или порча товара произошла до момента заявления таможенной стоимости, то первоначальная цена может быть скорректирована на величину, соответствующую размерам порчи или утери товара только при представлении таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление товара, в установленном порядке документов, подтверждающих факт порчи товара.

Отклонения по количеству и качеству, размер которых не выходит за пределы согласованной в договоре, контракте, соглашении о цене, не признаются таможенным органом в качестве основания для уменьшения цены [17].

Оценим влияние условий контракта на таможенную стоимость на примере Находкинской таможни. Для этого проанализируем динамику ввоза товаров в стоимостных и натуральных показателях в зоне деятельности Находкинской таможни в 2005-2006 гг.

Импортные поставки в зоне деятельности Находкинской таможни за 12 месяцев 2006 год составили 1198,00 тыс. тонн стоимостью 1769,08 млн. долл. США, что на 37,9% выше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в стоимостном выражении (рис. 3). Импорт в натуральных показателях в 2006 году увеличился по сравнению с 2005 годом на 138,0 тыс. тонн или на 12, 3%.



Рис. 3 Динамика импорта в стоимостном и натуральном выражении в зоне деятельности Находкинской таможни 2005-2006 гг.

Всего внешнеэкономической деятельностью за 2006 год через таможню занимались 2155 участников ВЭД. Из них 1124 - ПБОЮЛ и 1031 - юридические лица, что в целом находится на уровне аналогичного периода 2005 года (83,8%).

Как показали исследования, рост объёма импорта и в целом внешнеторгового оборота в зоне деятельности Находкинской таможни сопровождался ростом количества деклараций таможенной стоимости (ДТС) и на фоне этого - корректировок таможенной стоимости (КТС) (рис. 4).

Рис. 4 Динамика откорректированных ДТС в сравнении с количеством оформленных ДТС в Находкинской таможне в 2005-2006 гг.

таможенный контракт стоимость сделка

Так, в 2006 г. было зарегистрировано 35296 ДТС, из них откорректировано 8076 шт., что составляет 22,9%. В 2005 г. зарегистрировано 34125 ДТС из них откорректировано 7716 шт. или 22,6%. Если сравнить количество корректировок в 2006 г. с корректировками в 2005, то очевидно их увеличение на 360 шт. По результатам проведенных корректировок в 2006 году доначислено 1108,0 млн. руб., а в 2005 году - 809,1 млн. руб.

Итак, проведенный анализ корректировки таможенной стоимости показал, что на протяжении исследуемого периода наблюдается тенденция увеличения корректировок таможенной стоимости наряду с ростом оформленных ДТС. Кроме того, также нельзя оставить без внимания и значительное улучшение эффективности работы сотрудников таможенных органов по пресечению попыток недостоверного декларирования участниками ВЭД заявленной таможенной стоимости.

Проанализируем динамику индекса таможенной стоимости на примере ДВТУ (рис. 5).

Рис. 5 Индексы таможенной стоимости ДВТУ в 2004-2006 гг.

Индекс таможенной стоимости рассчитывается следующим образом:

ИТС = таможенная стоимость товаров / вес

Итак, стоимость импорта в 2006 году составила 8,4 млрд. долларов США. По сравнению с 2004 годом она увеличилась в 2,4 раза, а с 2005 - на 25,4%. А вес составил: в 2006 году - 4,3 млн. т., в 2005 г. - 3,8 млн. т., а в 2004 г. - 3,47 млн.т.

Стоимость экспорта в 2006 году составила 7,9 млрд. долларов США, в 2005 году на 19,7%, а в 2004 году на 37,6% меньше. Вес перемещенных товаров в 2006 году - 33,4 млн. т., в 2005 году - 31,6 млн. т., а в 2004 году - 30,24 млн. т.

По этим данным можно сделать следующий вывод: индекс таможенной стоимости непрерывно увеличивается, что свидетельствует о росте внешнеторгового оборота в зоне деятельности ДВТУ.

Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод, что на формирование таможенной стоимости влияние оказывает множество факторов: стоимость сделки, базисные условия, торговые скидки, порядок и формы расчетов, страхование грузов, объем и ассортиментная структура поставки и другие разделы контракта.

3. Проблемы определения таможенной стоимости и пути их решения

В федеральном бюджете РФ значительная доля доходной части формируется за счет таможенных пошлин и налогов, для расчета которых базой является таможенная стоимость. От ее величины напрямую зависит величина сборов, наполняемость государственного бюджета.

Проблемы определения таможенной стоимости товара особо остро стоят в настоящее время в Российской Федерации: это конфликт интересов вполне естественный, ибо бизнесу нужно заявить как можно низкую стоимость и, соответственно, заплатить меньше таможенных платежей в бюджет.

Проблема принятия таможенной стоимости по стоимости сделки перед таможенными органами чаще всего возникает из-за некачественного ее обоснования, т.е. недостаточности представленных документов, недостоверности заявленных в них сведений. Возникает эта ситуация отчасти из-за неинформированности участников ВЭД, отчасти из-за их желания намеренно ввести таможенные органы в заблуждение по вопросам фактической стоимости товаров и тем самым уменьшить сумму подлежащих уплате таможенных платежей [9].

При проведении мониторинга цен за аналогичные периоды разных лет таможенные органы получили на первый взгляд ужасающую картину, которая выразилась в колоссальной разнице в ценах на одни и те же товары, неверном представлении о сильном занижении таможенной стоимости и недоборе таможенных платежей.

К проблемам формирования таможенной стоимости, создаваемым умышленно, нужно отнести те, которые создаются с целью уклонения от уплаты таможенных платежей.

К таким следует отнести: создание контрагентами, находящимися в разных странах, но заинтересованными в совершении сделки, двойного пакета документов. Принципиальная разница данных документов при одинаковых реквизитах заключается только в величине стоимости и условиях поставки. Как показывает практика, наиболее часто при таможенном оформлении заявляются условия поставки группы С или D «Инкотермс-2000», предусматривающие включение в цену сделки затрат по доставке товара до места назначения. При данных условиях контракта российская таможенная служба не вправе в момент таможенного оформления требовать предоставления договоров на перевозку и страхование, т.к. они как бы заключались иностранным лицом, а в соответствии с международными нормами ни одна из сторон не вправе требовать у нерезидента доступа к его документации.

В другом случае участником ВЭД при пересечении границы предоставляются заранее приготовленные подложные документы, указанная стоимость которых в несколько раз ниже реальной. Данные, указанные в этих документах, заверяются таможенными органами при пересечении границы и на первый взгляд не должны вызывать сомнений в подлинности.

Трудности также возникают с количественным определением товара. Порой документы содержат противоречащую информацию на этот счет. Истинное количество товаров определяется посредством таможенного досмотра, но тогда документы, представленные к таможенному оформлению, не могут служить подтверждением заявленной таможенной стоимости [7].

Вопрос о количестве товара возникает и тогда, когда по одному и тому же внешнеторговому контракту товар на территорию РФ ввозится различными товарными партиями. Таможенным органам не всегда представляется возможным идентифицировать поставки по конкретному договору купли-продажи. Не все документы, имеющиеся в наличии у декларанта, могут приниматься таможенными органами в подтверждение заявленной таможенной стоимости. Нередко это обусловлено недостаточностью содержащихся в них сведений.

В качестве одного из вариантов решения данных проблем может рассматриваться внедрение технологии таможенного оформления в пункте транзита товаров по процедуре МДП, которая способна обеспечить, во-первых, внедрение в таможенные органы современных информационных технологий и поддерживающих их программных средств, в частности, комплексных автоматизированных систем оформления и контроля; во-вторых, создание системы «сквозного» контроля за товарами, перемещаемыми авиационным, морским и железнодорожным транспортом. Также одним из вариантов решения проблем оценки таможенной стоимости может быть обеспечение доступа должностных лиц, непосредственно осуществляющих таможенное оформление и контроль, к информационным ресурсам, без потери актуальности данной информации. И, наконец, создание системы полноценного контроля в условиях упрощения таможенных процедур, обеспечение всемирного расширения практики института таможенного аудита. Это позволит заметно улучшить как процесс таможенного оформления и контроля, так и технологию обработки информации в таможне; осуществлять наблюдение руководством таможенных органов за ходом процессов таможенного оформления, а также ограничить личное общение участника ВЭД и таможенного инспектора в целях нейтрализации субъективного фактора при принятии решений должностными лицами таможенных органов и организовать совмещение этапов таможенного оформления, что сократит время на производство таможенного контроля [9].

Необходимо также найти сбалансированный подход между национальными особенностями применения методов определения таможенной стоимости и международным обычаями, сложившимися в этой сфере. Следует искать компромисс в построении принципов механизма взаимодействия между участниками ВЭД и таможенными органами. Только серьезное отношение к вышеозначенным проблемам и желание искать пути их решения позволят России приблизиться к цели - всеобъемлющей интеграции в мировое экономическое сообщество.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены следующие вопросы:

1 сущность таможенной стоимости товаров, ее функциональное назначение и нормативно-правовая база ее регулирования;

2 оценка факторов, влияющих на таможенную стоимость;

3 проблемы определения таможенной стоимости и пути их решения

В соответствии с целями работы и поставленными задачами были сделаны следующие выводы.

Что касается сущности таможенной стоимости и методов ее определения, то можно сказать, что таможенная стоимость - это стоимость товара, которая используется для расчета платежей при перемещении товаров через таможенную границу, формируется на определенном этапе продвижения товара от продавца к покупателю и включает соответствующие этому этапу компоненты. Правильное определение таможенной стоимости товара имеет большое значение, поскольку она используется при исчислении таможенной пошлины, всех налогов и сборов, при осуществлении валютного контроля и при проверке обоснованности цен при бартерных сделках, а также для целей внешнеторговой и таможенной статистики.

Основными факторами, влияющими на таможенную стоимость товаров, являются цена сделки, объем и ассортиментная структура поставки, цена, базисные условия, торговые скидки, порядок и форма расчетов, страхование груза. Оценка этих факторов заключается в систематизации, количественном и качественном рассмотрении всех основных параметров, от которых может зависеть таможенная стоимость товара.

В настоящее время остро стоит проблема определения таможенной стоимости, которая связана с полным отсутствием или наличием искаженной ценовой информации либо с уклонением от уплаты таможенных платежей.

Надо отметить, что таможенные органы неоднократно пытались создать механизмы контроля за декларируемой стоимостью. Только за последние полгода принят ряд документов, ликвидирующих пробелы в действующем законодательстве. В частности, были введены комбинированные ставки таможенных пошлин. Таможенники получили право определять величину пошлины не только как процент от продекларированной стоимости, но и как фиксированную сумму за каждую единицу веса, объема или площади импортируемого товара.

Проведение постоянного ценового мониторинга, создания информационных баз данных контроля таможенной стоимости, целевая и комплексная проверка участников ВЭД, тщательный контроля таможенной стоимости, устранение утечки валютной выручки - вот некоторые пути совершенствования оценки таможенной стоимости товаров.

Список использованных источников

1 Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 г. №61-ФЗ

2 О таможенном тарифе (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.07.2006 г.): Закон РФ: [принят Гос. Думой от 21.05.1993 №5003-1]

3 Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Закон РФ: [принят Гос. Думой от 08.12.2003 №164-ФЗ]

4 Азаров, Ю. Таможенная стоимость: проблемы определения / Ю. Азаров // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. 2005. №1

5 Азаров, Ю.Ф. Основы таможенного дела: учеб. пособие. В 2 т. Т. 1. / под ред. Ю.Ф. Азарова. M.: РИО РТА, 2005

6 Бондаренко, Н.П. Механизм формирования таможенной стоимости в условиях рыночной трансформации экономики региона / Н.П. Бондаренко // Академический вестник. 2004. №2

7 Бушуев, В. Таможенная стоимость: торг здесь не уместен? / В. Бушуев // Таможня: Информационно-аналитическое обозрение. М., 2007. №17.

8 Быков, В.Ю. Проблема таможенной стоимости как отражение системных просчетов таможенно-тарифной политики / В.Ю. Быков // Юрист. 2005. №9

9 Василенко, Е.П. Повышение эффективности системы контроля таможенной стоимости / Е.П. Василенко // Академический вестник. 2004. №2

10 Загадки контрактных цен // Таможня. 2003. №3

11 Институт таможенной стоимости товаров - новая категория / А.Г. Бессонов, Е.Г. Бессонов // Ученые записки СПб им. В.Б. Бобкова филиала ГОУВПО РТА: Научно-практический журнал. 2006. №1

12 Круч, Т.А. Определение таможенной стоимости / Т.А. Круч // Форум: метод. сб. Вып.15 / ред. А.Д. Смирнов. M., 2006.

13 Лукин, В.В. К вопросу об определении таможенной стоимости в условиях действия Таможенного кодекса РФ 2003 г. / В.В. Лукин // Актуальные проблемы теории и практики государственного регулирования внешнеэкономической деятельности: материалы междунар. науч.-практической конф. 18 окт. 2004 г. 2005

14 Материалы, полученные по внешнеторговому контракту / А. Базарова // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. 2005. №4.

15 Науменко, В. Мировая практика, которая используется при определении таможенной стоимости / В. Науменко // Таможенный брокер. 2003. №10

16 Порядок определения таможенной стоимости: правила опять меняются / К.В. Ильин // Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2007. №4.

17 Прокушев, Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: учеб / Е.Ф. Прокушев. M.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005

18 Романова, Е.В. Таможенные платежи / Е.В. Романова. СПб: Питер, 2005

19 Свинухов, В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие / В.Г. Свинухов. M.: Экономистъ, 2004

20 Соглашение по применению статьи VII ГАТТ как основа российской системы таможенной оценки // Таможенная служба России на защите экон. интересов страны: Материалы докладов науч.-практ. Конференции, 2003

21 Солнцева, Г.А. Неформализованные аспекты документального контроля таможенной стоимости товаров / Г.А. Солнцева // Форум: метод. сб. Вып. 16 / под общ. ред. А.Д. Смирнова. M., 2006.

22 Таможенная стоимость товаров: новое в процедуре заявления и корректировки: комментарий / И.В. Сухарева // Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2007. №2

23 Трунина, Е.В. Определение таможенной стоимости импортных товаров / Е.В. Трунина // Право и экономика. Б.м. 2006. №3

Размещено на Allbest.ru